Двойная реализация товара как исправить

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения отражается на счетах бухгалтерского учета в текущем периоде. Почему она может появиться и как правильно отразить ее в бухгалтерском учете, читайте в нашей статье.

Причины изменения реализации прошлого периода

На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:

• снижение цены в результате выявления заказчиком в отчетном периоде некачественной продукции, полностью или частично невыполненных работ, оплаченных в предыдущем закрытом периоде;
• исправление реализационных документов в текущем периоде по вине ответственных за продажи лиц, например менеджеров по продажам;

Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.

• уменьшение стоимости в результате предоставления скидок и других бонусов;
• соглашение сторон, преследующее другие деловые цели.

Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.

Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Для того чтобы понять, как оформить корректировку реализации прошлого периода в сторону уменьшения, рассмотрим практические примеры.

Пример 1

18.12.2022 ООО «Мир» подписало акт выполненных работ по текущему ремонту объекта в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб. Денежные средства были перечислены в полном объеме с расчетного счета предприятия 20.12.2022. В марте 2023 года ООО «Мир» была проведена независимая экспертиза для оценки качества выполненных работ. По ее результатам были обнаружены невыполненные, но уже оплаченные работы на сумму 18 тыс. руб., в том числе НДС 3000 руб. ООО «Мир» направило в адрес подрядчика ООО СК «Пара» претензионное письмо и дополнительное соглашение к договору на уменьшение стоимости выполненных работ и возврат денежных средств. В апреле 2023 года ООО СК «Пара» подписало дополнительное соглашение и вернуло на расчетный счет предприятия денежные средства за невыполненные работы.

Правильные проводки при корректировке реализации прошлых периодов у ООО «Мир» (заказчика)

Декабрь 2022 года:

• Дт 20 Кт 60 — затраты по текущему ремонту объекта включены в себестоимость готовой продукции в сумме 200 тыс. руб.
• Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 40 тыс. руб.
• Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету в сумме 40 тыс. руб.
• Дт 60 Кт 51 — оплачены выполненные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2023 года:

После подписания дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

• Дт 76 Кт 91.1 — начислен прочий доход в сумме 15 000 руб.
• Дт 76 Кт 68 — восстановлен НДС по невыполненным работам в сумме 3000  руб.
• Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства от ООО СК «Пара» в сумме 18 тыс. руб.

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

Декабрь 2022 года:

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка по ремонтным работам для ООО «Мир» в сумме 240 тыс. руб.
• Дт 90.3 Кт 68 — отражен НДС по реализованным работам в сумме 40 тыс. руб.
• Дт 51 Кт 62 — получена оплата от ООО «Мир» за ремонтные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2023 года:

• Дт 91.2 Кт 62 — отражено уменьшение реализации (убыток) 2022 года, выявленный в апреле 2023 года, в сумме 15 000 руб.
• Дт 68 Кт 62 — отражен НДС по уменьшению в сумме 3000 руб.
• Дт 62 Кт 51 — перечислены денежные средства в адрес ООО «Мир» в сумме 18 тыс. руб.

На нашем сайте вы можете скачать бланк акта выполненных работ «Акт приемки выполненных работ в строительстве — образец».

Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения

Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).

Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия.

Пример 2

В мае 2023 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку. Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара».

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

В мае 2023 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки:

• Дт 62 Кт 91.1 — доначислена реализация (выручка) на сумму 9 тыс. руб.
• Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от ООО «Мир» в сумме 9 тыс. руб.

Если сумма реализации увеличивается, то у подрядчика возникает необходимость и в доплате НДС в бюджет, что отражается проводками:

• Дт 90.3 Кт 68 — доначислен НДС в сумме 1800 руб.
• Дт 68 Кт 51 — перечислен НДС в бюджет в сумме 1800 руб.

Итоги

Корректировку реализации прошедшего закрытого периода можно провести в текущем отчетном периоде. Она возможна как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Учет корректировки отражается в бухгалтерском учете у заказчика и исполнителя.

Содержание:

1.       Первоначальная корректировка стоимости отгруженных товаров в программе 1С Предприятия 8

2.       Повторная корректировка стоимости отгруженных товаров в программе 1С Предприятия 8

Пример: Организация ООО “Торговый дом” (покупатель) заключила с ООО “ТФ-Мега” (продавец) договор на поставку товара. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

20 апреля покупатель отразил поступление товаров и заявил налоговый вычет предъявленной продавцом суммы НДС на основании полученного счета-фактуры на сумму 424 800,00 руб.

31 мая согласно условиям договора продавец предоставил покупателю скидку с изменением цены в размере 5% на отгруженные в апреле товары, в связи с чем покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру на сумму 21 240,00 руб.

29 июня продавец согласно условиям договора предоставил покупателю дополнительную скидку на отгруженные в апреле товары в размере 5% их стоимости, в результате чего покупатель получил второй корректировочный счет-фактуру на сумму 20 178,00 руб. 

1.   Первоначальная корректировка стоимости отгруженных товаров в программе 1С Предприятия 8

Отражение в программах 1С Предприятие 8 первой корректировки в сторону уменьшения стоимости ранее реализованных товаров (операции: 1.1 “Сторно выручки от реализации товаров”; 1.2 “Корректировка начисленного НДС”) производится с помощью документа Корректировка реализации с видом операции “Корректировка по согласованию сторон”.

Создать документ корректировки можно одним из способов:

· на основании документа “Реализация (акт, накладная)” с видом операции “Товары” (в разделе “Продажи”);

· на основании документа “Счет-фактура выданный”, сформированного при отгрузке товаров (раздел “Продажи” → подраздел “Продажи” → гиперссылка “Счета-фактуры выданные”).

В новом не проведённом документе корректировки реализации с видом операции “Корректировка по согласованию сторон” на закладке “Товары” в графе “Цена” в строке “после изменения” нужно указать для каждой товарной позиции новую цену с учетом предоставленной скидки. Значения остальных полей по измененным товарным позициям (стоимость без НДС в графе “Сумма”, сумма НДС в графе “НДС”, стоимость с НДС в графе “Всего”) рассчитываются автоматически.

Поскольку предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для БУ (НУ), в документе корректировки реализации в строке “Отражать корректировку” должно быть установлено значение “Во всех разделах учета”.

После проведения документа будут сформированы сторнировочные проводки в программе 1С:

· по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 – на отрицательную разницу между стоимостью товаров с НДС до и после корректировки в размере 21 240,00 руб. (7 080,00 руб. + 14 160,00 руб.);

· по дебету счета 90.03 и кредиту счета 19.09 – на отрицательную разницу в сумме НДС по операции реализации до и после корректировки в размере 3 240,00 руб. (1 080,00 руб. – 2 160,00 руб.).

Для целей применения НДС при проведении документа вносится приходная запись в регистр накопления “НДС предъявленный”. Данные регистра “НДС предъявленный” в дальнейшем будут учитываться при формировании записей книги покупок. Приход в этот регистр – это потенциальная запись в книге покупок, расход – предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость товаров, списана за счет чистой прибыли организации и т.п.).

Корректировочный счет-фактура (операция 1.3 “Составление корректировочного счета-фактуры”) создается по кнопке “Выписать корректировочный счет-фактуру” под табличной частью документа “Корректировка реализации”.

После нажатия кнопки автоматически создается новый документ “Корректировочный счет-фактура выданный в 1С”, а в документе “Корректировка реализации” появляется гиперссылка на созданный корректировочный счет-фактуру.

В созданном и проведенном документе “Корректировочный счет-фактура выданный”, в который можно перейти по гиперссылке, автоматически будут заполнены все поля, а в строке “Документы-основания” будет содержаться гиперссылка на соответствующий документ корректировки реализации.

Кроме того, корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией и проставлены:

· код вида операции “18”, который соответствует значению “Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров…” (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

· переключатель в положение “На бумажном носителе”, флажок в поле “Выставлен (передан контрагенту)” и дата выставления (аналогичная дате составления корректировочного счета-фактуры), если отсутствует действующее соглашение об электронном обмене.

С 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе “Счет-фактура выданный” в 1С указывается, что суммы для регистрации в журнале учета (“из них по комиссии” и “НДС (в т.ч.)”) равны нулю.

На основании проведенного документа “Корректировочный счет-фактура выданный” в регистр “Журнал учета счетов-фактур” в 1С будет введена запись для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре.

С помощью кнопки “Печать” можно просмотреть печатную форму и, соответственно, распечатать документ учетной системы “Корректировочный счет-фактура выданный”.

Поскольку изменение цены затронуло все товары, то в корректировочном счете-фактуре будут отражены все товарные позиции (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, в корректировочном счете-фактуре будут указаны:

· в строке “К счету-фактуре (счетам-фактурам)” – реквизиты счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров;

· в строке А (до изменения) табличной части в графе 4 “Цена (тариф) за единицу измерения”, графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – показатели, отраженные в соответствующих графах по каждой товарной позиции в счете-фактуре на отгрузку;

· в строке Б (после изменения) табличной части в графе 4 “Цена (тариф) за единицу измерения”, графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – показатели, соответствующие текущим значениям после проведенной корректировки;

· в строке Г (уменьшение) табличной части в графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – разница между показателями до и после изменения.

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при уменьшении стоимости реализованных товаров, регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором произведено изменение стоимости. т.е. во 2 квартале 2018 года.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок (операция 1.4 “Предъявление НДС к вычету”) производится с помощью регламентного документа “Формирование записей книги покупок” (раздел “Операции → подраздел Регламентные операции НДС”) по команде “Создать”.

Для заполнения документа по данным подсистемы НДС рекомендуется использовать команду “Заполнить”.

Данные о корректировочных счетах-фактурах, составленных продавцом при уменьшении стоимости реализации, подлежащие регистрации в книге покупок, отражаются на закладке “Уменьшение стоимости реализации”.

После проведении документа “Формирование записей книги покупок” формируется бухгалтерская проводка в программе 1С:

·         по дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.09 – на сумму НДС в размере 3 240,00 руб., подлежащую налоговому вычету.

В регистр “НДС предъявленный” вносится запись с видом движения “Расход” и событием “Предъявлен НДС к вычету” на сумму НДС, подлежащую налоговому вычету.

Одновременно вносится запись в регистр “НДС Покупки” для формирования книги покупок в 1С за 2 квартал 2018 года.  

2.   Повторная корректировка стоимости отгруженных товаров в программе 1С Предприятия 8

Отражения в программе повторной корректировки в сторону уменьшения стоимости ранее реализованных товаров (операции: 2.1 “Сторно выручки от реализации товаров”; 2.2 “Корректировка начисленного НДС в 1С”) также производится с помощью документа “Корректировка реализации” с видом операции “Корректировка по согласованию сторон”.

Поскольку при повторной корректировке происходит изменение стоимости тех же товаров, что и при первоначальной корректировке, создание документа “Корректировка реализации” производится:

· на основании документа “Корректировка реализации” с видом операции “Корректировка по согласованию сторон” (раздел “Продажи” → подраздел “Продажи”);

· на основании документа “Корректировочный счет-фактура выданный”, сформированного при первоначальной корректировке (раздел “Продажи” → подраздел “Продажи”).

Во втором новом не проведенном документе “Корректировка реализации” с видом операции “Корректировка по согласованию сторон” на закладке “Товары” в графе “Цена” в строке “после изменения” по товарным позициям указывается новая цена с учетом предоставленной скидки.

Поскольку предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для БУ (НУ), то в документе “Корректировка реализации” в строке “Отражать корректировку” должно быть установлено значение “Во всех разделах учета”.

После проведения документа будут сформированы сторнировочные бухгалтерские проводки в программе 1С:

· по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 – на отрицательную разницу между стоимостью товаров с НДС до и после корректировки в размере 20 178,00 руб. (6 726,00 руб. + 13 452,00 руб.);

· по дебету счета 90.03 и кредиту счета 19.09 – на отрицательную разницу в сумме НДС по операции реализации товаров до и после корректировки в размере 3 078,00 руб. (1 026,00 руб. + 2 052,00 руб.).

Для целей применения НДС при проведении документа вносится приходная запись в регистр накопления “НДС предъявленный”.

Корректировочный счет-фактура (операция 2.3 “Составление корректировочного счета-фактуры”) создается по кнопке “Выписать корректировочный счет-фактуру” под табличной частью документа “Корректировка реализации”.

После нажатия кнопки автоматически создается новый документ “Корректировочный счет-фактура выданный” (рис. 18), а в документе “Корректировка реализации” появляется гиперссылка на созданный корректировочный счет-фактуру.

В созданном и проведенном документе “Корректировочный счет-фактура выданный”, в который можно перейти по гиперссылке, автоматически будут заполнены все поля, а в строке “Документы-основания” будет содержаться гиперссылка на соответствующий документ “Корректировка реализации”.

Кроме того, корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией и проставлены:

· код вида операции “18”, который соответствует значению “Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров…” (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

· переключатель в положение “На бумажном носителе”, флажок в поле “Выставлен (передан контрагенту)” и дата выставления (аналогичная дате составления корректировочного счета-фактуры), если отсутствует действующее соглашение об электронном обмене.

На основании проведенного документа “Корректировочный счет-фактура” в регистр “Журнал учета счетов-фактур” будет введена запись для хранения необходимой информации и выставленном корректировочном счете-фактуре.

С помощью кнопки “Печать документа” печатную форму корректировочного счета-фактуры и далее из печатной формы по кнопке “Печать” выполнить печать.

Поскольку изменение цены затронуло все товары, то в корректировочном счете-фактуре будут отражены все товарные позиции (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, в корректировочном счете-фактуре будут указаны:

· в строке “К счету-фактуре (счетам-фактурам)” – реквизиты корректировочного счета-фактуры, выставленного при первоначальной корректировке товаров;

· в строке А (до изменения) табличной части в графе 4 “Цена (тариф) за единицу измерения”, графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – показатели, отраженные в соответствующих графах по данным товарным позициям в первоначальном корректировочном счете-фактуре (рис. 8);

· в строке Б (после изменения) табличной части в графе 4 “Цена (тариф) за единицу измерения”, графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – показатели, соответствующие текущим значениям после проведенной корректировки;

· в строке “Г (уменьшение)” табличной части в графе 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, графе 8 “Сумма налога” и графе 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” – разница между показателями до и после изменения.

Повторный корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при уменьшении стоимости товаров, регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором произведено изменение стоимости. т.е. также во 2 квартале 2018 года.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок (операция 2.4 “Предъявление НДС к вычету”) производится с помощью регламентного документа “Формирование записей книги покупок” (раздел “Операции → подраздел Регламентные операции НДС”) по команде “Создать”.

Для заполнения документа по данным подсистемы НДС рекомендуется использовать команду “Заполнить”.

Данные о корректировочных счетах-фактурах, составленных продавцом при уменьшении стоимости реализации, подлежащие регистрации в книге покупок, отражаются на закладке “Уменьшение стоимости реализации”.

После проведении документа “Формирование записей книги покупок” формируется бухгалтерская проводка в программе 1С:

· по дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.09 – на сумму НДС в размере 3 078,00 руб., подлежащую налоговому вычету.

· В регистр “НДС предъявленный” вносится запись с видом движения “Расход” и событием “Предъявлен НДС к вычету” на сумму НДС, включенную в книгу покупок.

Одновременно вносится запись в регистр “НДС Покупки” для формирования книги покупок в 1С за 2 квартал 2018 года.

Таким образом в книге покупок за 2 квартал 2018 года буду зарегистрированы:

· корректировочный счет-фактура № 19 от 31.05.2018, выставленный при первоначальном уменьшении стоимости товаров;

· корректировочный счет-фактура № 20 от 29.06.2018, выставленный при повторном уменьшении стоимости товаров.

Заявленная к вычету сумма налога в размере 6 318,00 руб. (3 240,00 руб. + 3 078,00 руб.) будет отражена по строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность)

Вот мы и скоректировали реализацию.

Итог – на данном примере мы наглядно показали, что четкие шаги действий приводит к правильному результату!

Если у Вас вдруг возникнут вопросы, Вы всегда можете нам позвонить или написать. Мы на связи и рады помочь.

Специалист компании ООО «Кодерлайн»

Митницкая Наталья Васильевна