Корректировка бухгалтерского баланса за прошлый год — это исправление ошибки после сдачи финансового отчета в ИФНС. Для разных ситуаций порядок отличается.
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность, в общем случае, подписывается руководителем компании. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
Срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО утверждают финотчетность в период с 1 марта по 30 апреля следующего года (ст. 34 14-ФЗ от 08.02.1998). А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно (ст. 88 208-ФЗ от 26.12.1995).
В большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не утвердили на собрании учредителей. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдавать уточненный баланс за 2021 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
В ч. 5 ст. 18 закона 402-ФЗ о бухучете внесли изменения по корректировке годовых финотчетов. По новым правилам, скорректированную бухотчетность сдают до 31 июля или в течение 10 рабочих дней после того, как исправят отчетные показатели по аудиторскому заключению и заново утвердят бухгалтерские отчеты.
Степень существенности ошибок
По правилам, уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях — только если обнаружили существенные ошибки. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.
При незначительных помарках внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность не допускается. Коррективы вносятся только по существенным ошибкам.
В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:
«Ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более чем на 10%».
Чтобы скорректировать учетные данные, применяется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной по итогам года. Показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.
Корректировка после сдачи отчета
Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Приказ Минфина № 63н от 28.06.2010, или ПБУ 22/2010, устанавливает ключевые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности за прошлые периоды после отчетной даты.
Алгоритм действия зависит от момента выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке.
Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае и надо ли сдавать уточненный баланс, если показатели изменились, но отчетность уже утверждена. В этом случае бухгалтер корректирует записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года и не сдавая уточненный баланс с приложениями. По правилам, при проведении корректировок финансовой отчетности компании с ней не может быть осуществлена бухгалтерская операция в прошлом, закрытом периоде. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность. Для примера возьмем ситуацию, когда неправильно начислена амортизация. Проводка выглядит так:
Дата выявления ошибки
Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим, как исправить ошибку «до утверждения». В этом случае обязательно сдайте уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.
Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности
В таком случае бухгалтер корректирует записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, в отчет войдут корректные данные, и корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую не потребуется.
Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС
Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то сделайте все необходимые коррективы для нормализации бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.
Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после направления в ИФНС
Отчет сформирован и отправлен в ФНС. После сдачи в отчете обнаружили существенное нарушение. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями, и предоставляет его учредителям на рассмотрение. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001».
Как сдать уточненку
Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.
Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.
О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке, читайте в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».
А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:
- характер выявленной ошибки;
- сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
- способ исправления.
Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.
До сдачи годового отчёта осталось несколько дней. При его подготовке проверяются и анализируются данные за весь прошедший год. Рассказываем, как поступить, если при проверке обнаружилась ошибка.
Существенные и несущественные ошибки
Существенность ошибки — это вероятность того, что она повлияет на экономические решения пользователей отчётности: собственников бизнеса, руководителей компании, инвесторов и т.д.
Правила, по которым ошибка признается существенной, организация определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010). Компания может использовать, как количественные, так и качественные критерии.
При количественной оценке ошибку считают существенной, если она превышает некоторую фиксированную сумму, либо опредёленный процент от суммы по статье отчётности. Оценка в процентах удобнее, так как фиксированную сумму придётся пересматривать, если изменятся обороты бизнеса.
На практике компании часто устанавливают критерий существенности в 5% от суммы по статье отчётности по аналогии с учётом доходов и расходов. Дело в том, что лимит 5% определен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для отражения тех или иных видов доходов (расходов) в отдельных статьях. Но можно установить и любой другой лимит, как меньше 5%, так и больше. Не стоит только делать его больше 10%, потому что за искажение показателей отчётности более чем на 10% предусмотрен штраф в сумме до 20 тыс. руб., а при повторном нарушении виновный может быть дисквалифицирован на срок до 2 лет (ст. 15.11 КоАП).
Чтобы учесть все факторы, удобно использовать комбинированный вариант — зафиксировать и абсолютный, и относительный критерии. Тогда ошибка признаётся существенной при достижении любого из них. Вот пример формулировки для учётной политики.
Ошибку следует признать существенной, если выполняется любое из двух условий.
1.Искажение учётных данных превышает ____ тыс. руб.
2.Размер ошибки составляет ___% и более суммы по статье бухгалтерской отчётности.
При качественной оценке существенность определяют в зависимости от конкретной статьи отчёта. Например, у компании есть основная деятельность — производство, и дополнительная — сдача в аренду неиспользуемых площадей. Тогда можно указать в учётной политике, что ошибки, которые относятся к доходам и расходам по аренде, всегда будут несущественными.
Как исправить несущественную ошибку
Несущественную ошибку истекшего года, если она выявлена до подписания отчётности, нужно исправить проводками за декабрь прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Если несущественную ошибку нашли после подписания отчётности, то её следует исправить в том месяце, когда обнаружили. Дополнительную прибыль или убыток, которые появятся после исправления, нужно отнести на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». В зависимости от вида ошибки будет задействован субсчёт 91.1 «Прочие доходы» или 91.2 «Прочие расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1.
В феврале 2021 года после подписания отчётности за 2020 год бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2020 года не была начислена амортизация по одному из станков на сумму 5 000 руб. Согласно учётной политике организации такая ошибка не признаётся существенной. Поэтому бухгалтер сделал февралём 2021 года исправительную проводку Дт 91.2 Кт 02 на 5 000 руб.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Как исправить существенную ошибку
Необходимо исправить существенную ошибку за прошлый год декабрём указанного года и переделать бухгалтерские отчёты, если ошибка выявлена:
- до подписания годовой бухгалтерской отчётности (п. 6 ПБУ 22/2010);
- после подписания отчетности, но до её представления собственникам компании. Если какие-либо другие пользователи, например — банк, ранее уже получили отчёт с ошибкой, то им нужно направить исправленную версию (п. 7 ПБУ 22/2010);
- после предоставления отчётности собственникам, но до её утверждения. В этом случае компания должна направить собственникам исправленную отчётность с отметкой об исправлении и указанием причин. Исправленный отчёт нужно выслать и другим пользователям, если они ранее уже получили вариант с ошибкой (п. 8 ПБУ 22/2010).
Исправительную проводку в декабре отчётного года во всех перечисленных случаях нужно делать по тем счетам, которые соответствуют ошибочной операции. В зависимости от ошибки это могут быть обычные или сторнировочные проводки.
Пример 2.
Вернемся к примеру 1 и предположим, что в 2020 году ошибочно не была начислена амортизация станка на сумму в 50 000 руб. Такая ошибка превысила критерии существенности, установленные в компании. Поэтому бухгалтер сделал декабрём 2020 года исправительную проводку Дт 20 Кт 02 на 50 000 руб. и внёс соответствующие изменения в бухгалтерскую отчётность за 2020 год.
Если ошибка выявлена после утверждения отчётности, то менять данные учёта за прошлый год и корректировать отчёты не нужно. Исправительную проводку следует сделать текущим годом в корреспонденции со счётом 84 «Нераспредёленная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9,10 ПБУ 22/2010).
Пример 3.
Предположим, что существенная ошибка из примера 2 была выявлена уже после утверждения отчётности — в апреле 2021 года. Тогда отчёт за 2020 год останется без изменений, а бухгалтер должен сделать апрелем 2021 года исправительную проводку по «забытой» амортизации: Дт 84 Кт 02 на сумму 50 000 руб.
Кроме того, при исправлении в текущем году существенных ошибок за прошлый год нужно провести ретроспективный пересчёт. Дело в том, что бухгалтерская отчётность включает в себя данные за несколько периодов. Поэтому при сдаче текущей бухгалтерской отчётности нужно будет заполнить соответствующие строки за прошлый период так, как будто бы ошибки не было
Пример 4.
Прибыль до налогообложения в утверждённом отчёте за 2020 год была равна 600 000 руб. Но расходы были занижены на 50 000 руб. из-за неучтённой амортизации. Поэтому при заполнении отчёта за 2021 год бухгалтер должен указать в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» сравнительный показатель за 2020 год в меньшей сумме — 550 000 руб.
Организация должна отразить в бухгалтерской отчётности информацию о существенных ошибках прошлых периодов, исправленных в отчётном периоде. Необходимо включить в пояснительную записку информацию о самой ошибке и о пересчёте данных за прошлые периоды. Акционерные общества, кроме того, должны указать информацию о корректировке данных по базовой и разводнённой прибыли на акцию (п. 15 ПБУ 22/2010).
Компании, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут упростить и исправление существенных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010).
- Не проводить ретроспективный пересчёт.
- Исправлять ошибку, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за прошлый год, как несущественную, то есть относить на прочие доходы или расходы текущего периода.
Вести упрощенный бухучёт в общем случае могут малые предприятия, некоммерческие организации и резиденты «Сколково». Из этого правила есть ряд исключений. Они касаются отдельных видов деятельности, в частности — финансовой сферы, а также тех компаний, отчётность которых подлежит обязательному аудиту (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Подробнее об упрощённом бухучёте мы писали в этой статье.
Благодаря упрощённым способам ведения бухучёта можно значительно снизить нагрузку на бухгалтерию. Ещё больше облегчить работу поможет сервис «Моё дело Профбухгалтер». В нём план счетов и бухотчётность для малого бизнеса упрощённые, а нетиповые факты хозяйственной жизни оформляются бухгалтерскими справками. Бухгалтерская и налоговая отчётность сдаётся в электронном виде прямо из сервиса без использования отдельных ТКС.
Моё дело Профбухгалтер
Сервис для бухгалтера. Бухгалтерский, налоговый и кадровый учёт. ЭДО и автоматический аудит ошибок
-
Существенные и несущественные ошибки
-
Исправление ошибок в бухгалтерских документах
-
Как исправить несущественную ошибку
-
Как исправить существенную ошибку
-
Как внести корректировки в налоговый учёт
-
Последствия некорректного учёта
-
Вывод
Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!
Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.
Узнать подробнее
Существенные и несущественные ошибки
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.
Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.
Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.
Хорошо, если лимит для существенности нарушения не превышает 10% от выбранного фирмой показателя.
Такой лимит обоснован тем, что отхождения от показателей более, чем на 10%, вызывают вопросы у проверяющих органов. За такое нарушение бизнес могут оштрафовать, а ответственного за это сотрудника дисквалифицировать в соответствии со статьёй 15.11 КоАП РФ.
Если нужно предусмотреть несколько факторов сразу, можно объединить методы учёта — установить и фиксированный, и относительный показатели. В этом случае недочёт в каждом случае будет считаться существенным.
В учётной политике это можно описать примерно так – недочёт считают существенным при одном из двух обстоятельств:
- Искажение учётных данных превышает ____ тыс. руб.*
- Размер ошибки составляет ___% и более от стоимости актива (обязательства) или показателя бухгалтерской отчётности.*
Если бизнес оценивает существенность качественным методом, то результат зависит от статьи отчёта. Допустим, основное направление фирмы — производство, а дополнительное — сдача свободных помещений в аренду. В учётной политике в подобных случаях отмечают, что все недочёты, которые касаются доходов или затрат по дополнительной деятельности, признаются несущественными.
Исправление ошибок в бухгалтерских документах
Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.
Здесь есть несколько методов:
- Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
- Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
- Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.
Некоторые документы в бухгалтерском учёте исправлять нельзя. Например, корректировки не допускаются в чеках и банковской документации.
Как исправить несущественную ошибку
Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.
Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.
Как исправить существенную ошибку
В корректировке значимых нарушений также нужно отталкиваться от того, когда ошибку обнаружили. Так, корректировки прошлогодних недочётов нужно проводить в декабре того же года, если их нашли:
- Перед подписанием годовой отчётности (п.6 ПБУ 22/2010).
- После того, как бухотчётность подписали, но перед тем, как её передали собственнику бизнеса. Если кроме него другие лица уже получили некорректные документы (например, инвесторы или банки), им необходимо подать изменённые отчёты (п.7 ПБУ 22/2010).
- После того, как отчётность показали собственнику бизнеса, но до того, как её утвердили. Здесь бизнес должен передать корректные документы с указанием на правки и объяснением причин. Если другие лица уже получили некорректную бухотчётность, им также необходимо передать исправленные документы (п.8 ПБУ 22/2010).
В каждой из этих ситуаций корректирующую проводку в декабре прошедшего года выполняют по счетам, которых коснулись ошибки.
Пример 2. Возьмём за основу первый пример. Допустим, что в 2020 году по ошибке не начислили амортизацию по основному средству в размере 30000 рублей. Эта сумма уже превысила норматив, выбранный фирмой. Корректировать существенный недочёт нужно по-другому — проводкой ДТ 20, К/т 02 на сумму нарушения. Годовые отчёты также нужно исправить.
Когда ошибку находят уже после подписания отчётов, корректировать показатели и документы не нужно. Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 22/2010, в этом случае за нынешний год выполняют проводку по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).
Пример 3. Допустим, существенная ошибка из второго примера обнаружилась после того, как отчёты утвердили. Документы в этом случае менять не требуется. В том месяце, когда нашли нарушение, нужно сделать проводку Д/т 84, К/т 02 на сумму 30000 рублей.
В процессе корректировки в нынешнем году существенных недочётов за прошедший год необходимо выполнить ретроспективный пересчёт и исправить показатели прошлых периодов, если нарушение их затронуло.
Пример 4. Бухгалтерия подготовила отчёт за 2020 год. До вычета налогов прибыль по нему составляла 700 000 рублей. Однако расходы оказались уменьшенными на 40000, потому что бухгалтер не принял во внимание амортизацию. При оформлении отчётности за 2021-й год ему нужно отразить в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» разницу между первоначальным показателем и суммой ошибки — 630000 рублей.
Если бизнес вправе работать с упрощенным учётом, процесс исправления ошибок для них проходит сравнительно легче:
- Не выполнять ретроспективный пересчёт.
- Прошлогодний недочёт после утверждения отчётов отнести к несущественным.
Работать с упрощённым учётом могут субъекты МСП, негосударственные фирмы и резиденты «Сколково». Исключения из списка указаны в статье 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Фирмы обязаны фиксировать в бухотчётности сведения о существенных нарушениях прошлых периодов, которые скорректировали в нынешнем. Одновременно потребуется написать пояснительную записку и описать в ней ошибку и результаты пересчёта. АО должны отразить сведения об исправлениях по базовой и разводнённой прибыли на акцию.
Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»
Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами
Узнать подробнее
Как внести корректировки в налоговый учёт
Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым. Ошибки в одном влияют на данные в другом и искажают их. Без достоверного учёта не получится правильно исчислить налоговую базу, что приведёт к повышенному вниманию ИФНС и штрафам.
В статье 314 Налогового кодекса указано, что вносить корректировки в налоговые регистры нужно корректурным способом — с подписью и ФИО ответственного сотрудника, указанием даты и печатью. Правила исправления других ошибок указаны в статье 54 НК РФ.
Ситуации могут быть разными. Например:
- Недочёты в расчётах налоговой базы допустили в прошлых годах, а выявили в нынешнем отчётном периоде. Тогда базу и налог на период недочётов нужно пересчитать.
- Невозможно понять, когда именно допустили ошибки. В этом случае пересчитать базу и налог нужно за тот период, в котором выявили нарушения.
Если недочёты привели к уменьшению налоговой базы и, соответственно, налога, то бизнесу придётся:
- исправить все ошибки в налоговом учёте;
- провести перерасчёт базы и налога;
- подать в налоговую инспекцию уточнённую декларацию за тот период, в которому допустили недочёты.
Если ошибки привели к завышению налоговой базы, и бизнес в результате переплатил налог, он может:
- подать уточнённую декларацию или не поправлять недочёт при небольшой переплате;
- уменьшить налог за тот период, когда обнаружили недочёт, на сумму переплаты.
Последний вариант касается определённого списка налогов: на доходы физлиц, добычу полезных ископаемых, на прибыль и УСН.
Когда бизнес работает в убыток и допускает ошибки, из-за которых убыток растёт, уменьшить налог в актуальном периоде на сумму излишне понесённых расходов нельзя. Здесь бизнесу нужно подать уточнённую декларацию и отразить там корректные суммы издержек и убытка.
Последствия некорректного учёта
Неправильные сведения в бухгалтерском учёте чреваты искажением результатов деятельности компании. Неверные показатели эффективности приведут к ошибочным решениям и некорректной стратегии развития.
Кроме того, за неправильное ведение бухгалтерского учёта могут оштрафовать по статье 5.11 КоАП РФ. В 2016 году приняли закон №77-ФЗ, который серьёзно ужесточил её условия. Бизнес может получить наказание по двум редакциям статьи:
- Все нарушения, допущенные в учёте и бухгалтерской финансовой отчётности до 10 апреля 2016 г., будут рассматривать по условиям прежней редакции.
- Все ошибки, допущенные после 10 апреля 206 г., будут рассматривать по условиям новой статьи.
Посмотрим, какие недочёты считаются нарушениями в разных редакциях:
| Характер нарушения | Редакция до 10 апреля 2016 г. | Новая редакция, действующая по сей день |
|---|---|---|
| Некорректное отражение сведений, которые повлияли на уменьшение размера налогов и сборов на 10% или больше | + | + |
| Искажение показателей любой статьи учёта на сумму от 10% | + | + |
| Штраф за ошибки или нарушения, обнаруженные в первый раз | Предусмотрен в размере от 2 до 3 тысяч рублей | Предусмотрен в размере от 5 до 10 тысяч рублей |
| Штраф за повторное нарушение | – | Предусмотрен в размере от 10 до 20 тысяч рублей |
| Дисквалификация должностного лица, ответственного за учёт, на срок до 2 лет при повторном нарушении | – | + |
| Отражение мнимого объекта учёта или события, которое не произошло | – | + |
| Ведение счетов вне регистров | – | + |
| Заполнение отчётности на основе сведений вне регистров | – | + |
| Отсутствие регистров, первичных документов, аудиторских заключений | – | + |
Сроки санкций тоже разные. За правонарушения, которые бизнес совершил до изменений в редакции, штраф выписывают в течение двух лет. По новой редакции штраф назначают в течение года после того, как обнаружат нарушения.
Вывод
Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.
При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.
- Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
- Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.
Бизнес вправе самостоятельно определить принципы, по которым он будет определять степень существенности нарушения. Если он ведёт бухгалтерию упрощённо, то может все недочёты отнести к несущественным.
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Получить доступ
Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.
ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.
Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.
Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.
Пример формулировки для учетной политики:
Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.
О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».
Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.
Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.
Исправление ошибок в бухгалтерской документации
Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.
Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:
- Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.
- «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
- Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.
О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».
Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год
Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:
- Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
- Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
- Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
- Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.
ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.
- Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.
Пример:
Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:
Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.
Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.
Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.
О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность – КНД 0710096».
Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.
Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».
В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.
Исправление ошибок в налоговом учете
Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.
Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.
Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.
Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.
Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.
Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.
Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».
В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.
ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.
Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).
Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
|
Новая редакция ст. 15.11 КоАП |
Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
|
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
|
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
|
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события |
– |
|
Ведение счетов бухучета вне регистров |
– |
|
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета |
– |
|
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения |
– |
|
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. |
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
|
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет |
– |
|
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения |
Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Итоги
Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).
4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то бухгалтерская отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям.
(п. 7 в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)
(см. текст в предыдущей редакции)
8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)
(см. текст в предыдущей редакции)
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.
(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
(см. текст в предыдущей редакции)
10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)
(см. текст в предыдущей редакции)
11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
