Как исправить ошибку по курсовым разницам

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ изменен порядок признания курсовых разниц, возникающих при переоценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2022 положительные курсовые разницы признаются в доходах только при погашении задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК). Отрицательные курсовые разницы признаются в расходах только при погашении задолженности с 01.01.2023 (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК). Оба изменения действуют до 31.12.2024.

Минфин России разъясняет, что правила исчисления сумм курсовых разниц не изменились, а временный порядок признания курсовых разниц касается исключительно даты признания дохода (расхода) для целей налогообложения прибыли (письма от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936, от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, от 11.08.2022 № 03-03-06/1/77909). В частности, исчисленные суммы положительной курсовой разницы следует суммировать до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств). При этом отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2022 году по этой же задолженности, как и прежде, включаются во внереализационные расходы на последнее число текущего месяца и на дату погашения (исполнения) требования (обязательства). Именно такой порядок учета курсовых разниц поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.122. 

Указанные особенности учета курсовых разниц могут привести к формированию налогового убытка по итогам 2022 года. Соответственно, если размер накопленной положительной разницы существенный, это может привести к значительному увеличению налоговой обязанности в периоде погашения (исполнения) требования или обязательства.

Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ предоставляет организациям право не включать в расходы 2022 года суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки требований и обязательств, не погашенных по состоянию на конец 2022 года (новый пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК в ред. Закона № 523-ФЗ). В этом случае указанные расходы будут считаться отложенными до момента погашения задолженности. Если организация примет решение отложить расходы, ей следует:

• внести изменение в учетную политику для целей налогообложения, согласно которому отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 г. в отношении не прекращенного по состоянию на 31.12.2022 валютного требования или обязательства, признается в расходах только на дату его прекращения (исполнения);

• уведомить налоговую инспекцию в произвольной форме о выборе такого варианта учета указанных отрицательных курсовых разниц не позднее подачи налоговой декларации за 2022 год (т.е. до 27.03.2023 включительно) или при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года. Принятое решение не может быть изменено.

В письме от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 Минфин России обращает внимание, что объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Показателем, влияющим на реальный финансовый результат по итогам 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного валютного требования (обязательства) в связи с изменением курса валюты к рублю на конец года в сравнении с 01.01.2022 либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года. Поэтому налогоплательщик должен сравнивать между собой положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не погашенному на 31.12.2022 валютному требованию (обязательству). При исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год следует учитывать превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными они будут учтены при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующей задолженности. Иными словами, курсовые разницы, исчисленные по каждому не погашенному на 31.12.2022 валютному требованию (обязательству), Минфин России обязывает учитывать свернуто. 

Указанные разъяснения Минфина России направлены письмом ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ для использования в работе.

Начиная с версии 3.0.130 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются два способа корректировки финансового результата для целей налога на прибыль за 2022 год:

• путем переноса на будущее расходов по курсовым разницам в отношении каждой не погашенной на конец 2022 года задолженности (в соответствии с Законом № 523-ФЗ);

• путем свертки курсовых разниц в отношении каждой не погашенной на конец 2022 года задолженности, в результате которой превышения отрицательных курсовых разниц над положительными учитываются в расходах, а превышения положительных разниц над отрицательными переносятся на будущее (согласно письму Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074).

Перенос на будущее расходов по курсовым разницам по непогашенной задолженности

Чтобы отложить расходы 2022 года от переоценки требований (обязательств), не погашенных на 31.12.2022, в настройках по налогу на прибыль (раздел Главное – Настройки – Налоги и отчеты – Налог на прибыль) следует установить одноименный флаг (рис. 1).

Рис. 1. Настройка отложенных расходов по отрицательным курсовым разницам

Уменьшение расходов по курсовым разницам отражается 31.12.2022 при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за декабрь 2022 года, и учитывается в годовой декларации по налогу на прибыль. Перепроводить документы с начала года не требуется.

В Справку-расчет переоценки валютных средств за декабрь 2022 г. добавлены разделы с расшифровкой сумм отложенных расходов по курсовым разницам.

Рассмотрим на примере порядок переноса на будущее расходов по курсовым разницам по не погашенной на конец 2022 года задолженности.

Пример 1

Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль – 20 %) решила отложить расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки требований и обязательств, не погашенных на конец 2022 года, воспользовавшись правом, предоставленным Законом № 523-ФЗ (см. рис. 1). 

В учете организации отражены следующие хозяйственные операции*: 

* В описании Примера 1 для облегчения восприятия расчетов принято допущение, что все указанные операции не облагаются НДС. Для всех указанных операций курс условной единицы не привязан к курсу конкретной валюты и устанавливается отдельным соглашением с контрагентами.

Поступление услуг 15.11.2022, курс у.е. 60 руб.

Поступление услуг по договору, заключенному в условных единицах, отражается стандартным документом программы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

В шапке документа следует указать контрагента-поставщика и договор с ним. В карточке договора должно быть указано, что расчеты осуществляются в валюте (в условных единицах), а оплата – в рублях. Поскольку по условиям Примера 1 курс условной единицы не привязан к курсу конкретной валюты, в справочнике Валюты следует ввести новую валюту (например, Условная единица). В карточке новой валюты следует указать, что курс валюты вводится вручную.

В форме Расчеты в качестве счетов расчетов с контрагентом по умолчанию устанавливаются счета: 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)» и 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

При проведении документа поступления формируется проводка:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60.31

– на стоимость полученной услуги в сумме 60 000 руб. (1 000,00 у.е. х 60, где 60 – курс у.е. на дату подписания акта 15.11.2022).

В налоговом учете рублевая оценка обязательства не отличается, соответствующая сумма учитывается в ресурсах: Сумма Дт НУ: 26 (20, 44) и Сумма Кт НУ: 60.31.

Оказание услуг 15.11.2022, курс у.е. 60 руб.

Оказание услуг покупателю отражается стандартным документом Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (раздел Продажи).

В шапке документа следует указать контрагента-заказчика и договор с ним, заключенный в условных единицах.

В форме Расчеты в качестве счетов расчетов с контрагентом по умолчанию устанавливаются счета: 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)» и 62.32 «Расчеты по авансам полученным (в у.е.)».

При проведении документа поступления формируется проводка:

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1

– на стоимость оказанной услуги в сумме 60 000 руб. (1 000,00 у.е. х 60, где 60 – курс у.е. на дату подписания акта 15.11.2022).

В налоговом учете рублевая оценка требования не отличается, соответствующая сумма учитывается в ресурсах: Сумма Дт НУ: 62.31 и Сумма Кт НУ: 90.01.1.

Переоценка валютных средств 30.11.2022, курс у.е. 55 руб.

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за ноябрь формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 91.02 Кредит 62.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 5 000 руб. (1 000,00 у.е. х (60 – 55), где 1 000,00 у.е. – общая сумма задолженности покупателя; 60 – курс у.е. на дату оказания услуги 15.11.2022; 55 – курс у.е. на дату переоценки 30.11.2022).

В налоговом учете переоценка требования в условных единицах выполняется аналогичным образом, также учитывается в расходах, сумма 5 000 руб. вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 62.31.

Дебет 60.31 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 5 000 руб. (1 000,00 у.е. х (60 – 55), где 1 000,00 у.е. – общая сумма задолженности перед поставщиком; 60 – курс у.е. на дату получения услуги 15.11.2022; 55 – курс у.е. на дату переоценки 30.11.2022).

В налоговом учете переоценка обязательства в условных единицах выполняется аналогичным образом. При этом положительная курсовая разница учитывается как отложенный доход, сумма 5 000 руб. вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 60.31 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Детальный расчет курсовых разниц за ноябрь 2022 года по данным бухгалтерского и налогового учета (далее – БУ и НУ) можно проанализировать с помощью Справки-расчета переоценки валютных средств.

Разница в оценке доходов будущих периодов в сумме 5 000 руб. трактуется как налогооблагаемая временная разница.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за ноябрь по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов признается отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 1 000 руб. (5 000 руб. х 20 %).

Частичная оплата поставщику 01.12.2022, курс у.е. 55 руб.

Перечисление частичной оплаты за оказанные исполнителем услуги регистрируется документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса).

При проведении документа формируется проводка:

Дебет 60.31 Кредит 51

– на сумму перечисленной частичной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 33 000 руб. (600,00 у.е. х 55, где 55 – курс у.е. на дату списания денежных средств с расчетного счета 01.12.2022).

В налоговом учете рублевая сумма частичной оплаты учитывается в ресурсе: Сумма Дт НУ: 60.31.

Частичная оплата от покупателя 01.12.2022, курс у.е. 55 руб.

Поступление частичной оплаты от заказчика регистрируется документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса).

При проведении документа формируется проводка:

Дебет 51 Кредит 62.31

– на сумму поступившей частичной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 33 000 руб. (600,00 у.е. х 55, где 55 – курс у.е. на дату поступления денежных средств 01.12.2022).

В налоговом учете рублевая сумма частичной оплаты учитывается в ресурсе: Сумма Кт НУ: 62.31.

Переоценка валютных средств 31.12.2022, курс USD 70

В декабре 2022 года при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств формируются две группы проводок (стандартные проводки и корректировочные – по переносу признанных расходов на будущее).

Стандартными проводками в отношении каждой непогашенной задолженности отражаются доходы и расходы по курсовым разницам, рассчитанные за текущий месяц (точно так же, как они рассчитывались и в других месяцах):

Дебет 62.31 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 6 000 руб. (400,00 у.е. х (70 – 55), где 400 у.е. – общая сумма задолженности покупателя; 55 – курс у.е. на дату частичной оплаты услуг 01.12.2022; 70 – курс у.е. на дату переоценки 31.12.2022).

В налоговом учете положительная курсовая разница учитывается как отложенный доход, сумма 6 000 руб. вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 62.31 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Дебет 91.02 Кредит 60.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 6 000 руб. (400,00 у.е. х (70 – 55), где 400 у.е. – общая сумма задолженности перед поставщиком; 55 – курс у.е. на дату частичной оплаты услуг 01.12.2022; 70 – курс у.е. на дату переоценки 31.12.2022).

В налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы также учитывается в расходах и вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 60.31.

Пересчет задолженности по данным БУ и НУ можно проанализировать с помощью Справки-расчета переоценки валютных средств за декабрь 2022 года в разделе Переоценка требований и обязательств на конец месяца (рис. 2).

Рис. 2. Переоценка требований и обязательств на конец декабря

Поскольку в декабре 2022 года обязательство частично погашено, то в налоговом учете по отложенной в прошлом периоде положительной курсовой разнице признается доход. Напомним, на конец ноября 2022 непризнанная сумма положительной курсовой разницы составляла 5 000 руб. Сумма признанного дохода рассчитывается как отношение погашенной задолженности к сумме общей задолженности и составляет 3 000 руб. (600 у.е. / 1 000 у.е. х 5 000 руб.). Рассчитанное таким образом значение вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 98.КР и Сумма Кт НУ: 91.01.

Детальный расчет курсовой разницы, признанной в доходах для целей НУ, приведен в Справке-расчете переоценки валютных средств за декабрь 2022 года в отдельном разделе Признание доходов и расходов по отложенным курсовым разницам при погашении задолженности (налоговый учет), рис. 3.

Рис. 3. Признание доходов по отложенным курсовым разницам

Следующая группа записей регистра бухгалтерии относится к реализации положений Закона № 523-ФЗ (пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ) и распространяется только на налоговый учет:

СТОРНО Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 62.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования и исключенной из состава расходов (2 000 руб.). Поскольку в декабре 2022 года требование частично погашено, то исключается только часть ранее признанных расходов – пропорционально непогашенной части задолженности. Напомним, на конец ноября 2022 года признанная сумма отрицательной курсовой разницы составляла 5 000 руб. Сумма отложенного расхода рассчитывается как отношение остатка задолженности к сумме общей задолженности и составляет 2 000 руб. (400 у.е. / 1 000 у.е. х 5 000 руб.).

Сумма Дт НУ: 97.КР и Сумма Кт НУ: 62.31

– на сумму перенесенной на будущее отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой непогашенного требования (2 000 руб.).

СТОРНО Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 60.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства и исключенной из состава расходов (6 000 руб.);

Сумма Дт НУ: 97.КР и Сумма Кт НУ: 60.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства и перенесенной на будущее (6 000 руб.).

Детальный расчет отложенных отрицательных курсовых разниц иллюстрируется в дополнительных разделах Справки-расчета переоценки валютных средств за декабрь 2022 года (рис. 4):

• Корректировка расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (налоговый учет);

• Корректировка расходов 2022 года помесячно (налоговый учет).

Рис. 4. Корректировка расходов 2022 года в налоговом учете

Обратите внимание, что результаты корректировки по каждому непрекращенному требованию (обязательству) в регистре бухгалтерии отражаются сводно за все прошлые месяцы 2022 года. Также сводно вводятся записи и в регистр Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам.

В новых разделах Справки-расчета переоценки валютных средств за декабрь 2022 года корректировки расходов в налоговом учете отражаются с детализацией по месяцам 2022 года. Поэтому раздел Корректировка расходов 2022 года помесячно (налоговый учет) удобно использовать при составлении уточненных деклараций за отчетные периоды 2022 года.

В следующих разделах Справки-расчета переоценки валютных средств за декабрь 2022 приводятся итоговые данные по отложенным и признанным доходам и расходам за текущий месяц (рис. 5):

• Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам за период (налоговый учет). Данный раздел удобно использовать для дополнительного контроля при расчете отложенного налога;

• Признанные доходы и расходы по курсовым разницам за период (налоговый учет);

• Итого переоценка за период.

Рис. 5. Итоговые данные по переоценке (Пример 1)

Разница в оценке доходов будущих периодов в сумме 8 000 руб. трактуется как налогооблагаемая временная разница. Разница в оценке расходов будущих периодов (8 000 руб.) – как вычитаемая временная разница.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за декабрь по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов признается ОНО в сумме 1 600 руб. (8 000 руб. х 20 %), а по виду актива и обязательства Расходы будущих периодов – отложенный налоговый актив (ОНА) на такую же сумму.

Свертка положительных и отрицательных курсовых разниц по непогашенной задолженности

Если организация не использует право, предоставленное Законом № 523-ФЗ (т.е. в настройках по налогу на прибыль отключен флаг Отложить расходы 2022 года от переоценки требований (обязательств), не погашенных на 31.12.2022), то начиная с версии 3.0.130 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматически применяется корректировка курсовых разниц согласно письму Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 (путем свертки положительных и отрицательных курсовых разниц). В этом случае никаких дополнительных настроек программы не требуется.

Результат от переоценки требований и обязательств сворачивается таким образом, что по каждой задолженности, не погашенной на конец 2022 года, для целей налога на прибыль определяется только один показатель – либо расход, либо отложенный доход по курсовым разницам. Расход получается, если общая сумма расходов за год превышает общую сумму отложенных доходов. Отложенный доход – если сумма отложенных доходов больше суммы расходов.

В результате свертки расходы уменьшаются на сумму отложенных доходов, что увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль за 2022 год. Поскольку сравнение расходов и отложенных доходов выполняется по итогам года, свертка отражается 31.12.2022 при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за декабрь 2022 года и учитывается только в годовой декларации по налогу на прибыль.

В Справку-расчет переоценки валютных средств за декабрь 2022 года добавлены дополнительные разделы с расшифровкой сумм свертки.

Изменим условия Примера 1 и рассмотрим порядок свертки курсовых разниц.

Пример 2

Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль – 20 %) решила не откладывать расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки требований и обязательств, не погашенных на конец 2022 года (не применять положения пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 523-ФЗ). 

Остальные условия остаются прежними.

Отражение хозяйственных операций №№ 1–5 для Примера 1 и Примера 2 не отличается.

Переоценка валютных средств 31.12.2022, курс USD 70

В декабре 2022 года при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств также формируются две группы проводок (стандартные проводки и корректировочные – по свертке положительных и отрицательных курсовых разниц).

Стандартные проводки аналогичны проводкам, приведенным в Примере 1:

Дебет 62.31 Кредит 91.01

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой требования (6 000 руб.).

В налоговом учете положительная курсовая разница учитывается как отложенный доход, сумма 6 000 руб. вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 62.31 и Сумма Кт НУ: 98.КР.

Дебет 91.02 Кредит 60.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства (6 000 руб.).

В налоговом учете отрицательная курсовая разница в сумме 6 000 руб. также учитывается в расходах и вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 60.31.

Поскольку в декабре 2022 года обязательство частично погашено, в налоговом учете по положительной курсовой разнице, отложенной в ноябре, признается доход в сумме 3 000 руб., которая вводится в ресурсы: Сумма Дт НУ: 98.КР и Сумма Кт НУ: 91.01.

Корректировочные записи регистра бухгалтерии относятся к реализации позиции Минфина России, изложенной в письме от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, и распространяются только на налоговый учет.

Для расчета результатов свертки проанализируем все непогашенные требования и обязательства по состоянию на 31.12.2022.

По задолженности покупателя:

• на конец ноября 2022 года сумма отрицательной курсовой разницы, признанная в расходах, составляла 5 000 руб. В декабре 2022 года задолженность частично погашена (на сумму 600 у.е.). Доля расходов, приходящаяся на непогашенное требование, рассчитывается как отношение остатка задолженности к сумме общей задолженности и составляет 2 000 руб. (400 у.е. / 1 000 у.е. х 5 000 руб.);

• сумма отложенных положительных курсовых разниц, приходящаяся на непогашенное требование, составляет 6 000 руб.;

• отложенные доходы превышают признанные расходы, поэтому вся сумма расходов (2 000 руб.) сторнируется, на эту же сумму уменьшаются отложенные доходы.

По задолженности перед поставщиком:

• на конец ноября сумма отложенной положительной курсовой разницы составляла 5 000 руб. В декабре обязательство частично исполнено, по отложенной положительной курсовой разнице признан доход в сумме 3 000 руб., остаток отложенной положительной курсовой разницы составляет 2 000 руб.;

• сумма отрицательной курсовой разницы, признанная в расходах, приходящаяся на неисполненное обязательство, составляет 6 000 руб.;

• признанные расходы превышают отложенные доходы, поэтому вся сумма отложенных доходов (2 000 руб.) сторнируется, на эту же сумму уменьшаются признанные расходы.

Полученные результаты свертки отражаются в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:

СТОРНО Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 60.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой неисполненного обязательства (2 000 руб.);

СТОРНО Сумма Дт НУ: 60.31 и Сумма Кт НУ: 98.КР

– на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой неисполненного обязательства (2 000 руб.);

СТОРНО Сумма Дт НУ: 91.02 и Сумма Кт НУ: 62.31

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой непрекращенного требования (2 000 руб.);

СТОРНО Сумма Дт НУ: 62.31 и Сумма Кт НУ: 98.КР

– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой непрекращенного требования (2 000 руб.).

Детальный расчет свертки курсовых разниц приведен в дополнительных разделах Справки-расчета переоценки валютных средств за декабрь 2022 года (рис. 6):

• Расчет расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (налоговый учет);

• Корректировка доходов и расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (налоговый учет).

Рис. 6. Корректировка доходов и расходов 2022 года в налоговом учете

Итоговые данные по отложенным и признанным доходам и расходам за декабрь 2022 года приведены на рисунке 7.

Рис. 7. Итоговые данные по переоценке (Пример 2)

Разница в оценке доходов будущих периодов в сумме 4 000 руб. трактуется как налогооблагаемая временная разница.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за декабрь по виду актива и обязательства Доходы будущих периодов признается ОНО в сумме 800 руб. (4 000 руб. х 20 %).

От редакции. В 1С:Лектории 26.01.2023 состоялась онлайн-лекция «Налог на прибыль, актуальные вопросы. Подготовка отчетности за 2022 год»:

• Налог на прибыль. Практика применения. Ответы на вопросы (О.Д. Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)
• Новые возможности учета по налогу на прибыль в 1С:Бухгалтерии 8 (Е. Калинина, эксперт 1С)
• Ответы на вопросы (Е. Калинина, эксперт 1С)

Внимание! В решениях 1С указанные изменения законодательства и рекомендации Минфина России поддерживаются с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства» здесь и здесь. 

Конец ознакомительного фрагмента статьи
Комментарии (0)

Наши эксперты ответили на вопрос в сервисе «Клерк.Консультации». Юзер спросил: «1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851) конфигурация Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.99.21). Закупаем товар в Китае. Расчет в USD. В программе не корректно считаются курсовые разницы. По акту сверки в рублях долг. Если считать в USD, то все корректно…»

Опубликовано 14.02.2023 14:23

Автор: Administrator

Просмотров: 13504

Казалось бы, что нового можно рассказать о налоговом учете курсовых разниц, ведь вроде бы итак всё понятно: положительные курсовые разницы в налоговом учете учитываются на дату погашения требования (обязательства), а отрицательные курсовые разницы признаются в налоговом учете по тем же правилам, что и в бухгалтерском?! Ан нет! ФНС России письмом от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ направила территориальным налоговым органам для использования в работе письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, разъясняющее порядок учета для целей налога на прибыль отрицательных курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в налоговом периоде 2022 г. И разработчики естественно не могли обойти стороной это нововведение и в релизе 3.0.122 реализовали данный функционал в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. Об этом и поговорим в сегодняшней публикации. 

Напомним, что особый порядок учета курсовых разниц был введен в НК РФ ФЗ от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее – Закон № 67-ФЗ). Согласно пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ положительная курсовая разница в 2022-2024 гг. и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 гг. учитываются для целей налога на прибыль на дату прекращения обязательств.

Порядок признания отрицательных курсовых разниц в 2022 г. не был изменен Законом № 67-ФЗ. И вроде бы, в отношении таких курсовых разниц применяется общий порядок, закрепленный в пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым курсовая разница учитывается на последнее число текущего месяца вне зависимости от факта прекращения обязательств.

Однако, Минфин России в своем Письме указал, что с позиции требования экономического основания налогов (п. 3 ст. 3 НК РФ) учет отрицательных курсовых разниц в 2022 г. в полном размере без учета образовавшихся в 2022 г. положительных курсовых разниц является некорректным и формирующим искусственный несуществующий убыток.

По мнению Минфина, показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 г., является изменение стоимости обязательства в иностранной валюте по состоянию на конец года относительно начала года.

Поэтому отрицательная курсовая разница в 2022 г., по мнению Минфина, подлежит учету в составе расходов не в полном объеме, а только в части ее превышения над положительной курсовой разницей по соответствующему обязательству. Если же отрицательная курсовая разница не превышает положительную, то превышение положительной курсовой разницы над отрицательной учитывается не в 2022 г., а в периоде прекращения обязательства.

В итоге, по мнению Минфина, положительные и отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся по каждому непогашенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, должны быть сравнены между собой, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2022 год должно быть учтено только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учтены при исчислении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).

Изменения в учете курсовых разниц по 67-ФЗ уже реализованы для 1С: Бухгалтерии 3.0, начиная с версии 3.0.110.24. Об этом мы писали в статье «Признание курсовых разниц для налога на прибыль по мере погашения задолженности в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0».

По новым правилам переоценивается только задолженность в иностранной валюте и условных единицах, учитываемая на счетах: 60, 62, 66, 67, 71 и 76.

Для активов, выраженных в иностранной валюте и учтенных на счетах денежных средств 50, 52, 55 и 57, правила переоценки остались прежними.

Кроме этого, с релиза 3.0.122 добавлена возможность в 2022-2024 годах учитывать курсовые разницы по ежемесячной переоценке задолженности, независимо от признания дохода или расхода для налога на прибыль. Возможность реализована во исполнение требований письма Минфина от 14 июля 2022 г. N 03-03-06/3/67959 (этот способ установится при обновлении на версию 3.0.122 автоматически, его можно переключить в настройке налогов и отчетов). При этой настройке требования (обязательства) переоцениваются ежемесячно, вне зависимости от того, признается ли в декларации внереализационный доход или расход по курсовым разницам. Непризнанные курсовые разницы учитываются на счетах 97.КР «Отложенные расходы по курсовым разницам» и 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам», а внереализационные доходы или расходы по курсовым разницам признаются при погашении задолженности. Этот порядок применяется к доходам по курсовым разницам, возникшим с 2022 года, к расходам – с 2023 года. Для перерасчета курсовых разниц для налога на прибыль с начала 2022 года необходимо перепровести все документы и повторно выполнить регламентные операции по закрытию месяца, начиная с января. Именно эта настройка и будет описана в нашем примере.

31 января 2023 года вышел релиз 1С: Бухгалтерии предприятия 8 ред. 3.0 (3.0.130), в котором были реализованы два способа перехода на новый порядок курсовых разниц с 2023 года:

1. Свертка положительных и отрицательных курсовых разниц за 2022 год по непогашенной задолженности. При этом способе результат от переоценки сворачивается таким образом, чтобы по каждой непогашенной задолженности в целом за 2022 год в налоговом учете по налогу на прибыль был один результат – расход или отложенный доход по курсовым разницам. Расход получается, если расходы больше отложенных доходов, отложенный доход – если отложенные доходы больше расходов.

Расходы уменьшаются на сумму отложенных доходов, что увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль за 2022 год. Поскольку требуется сравнивать расходы и отложенные доходы по итогам года, уменьшение расходов отражается 31.12.2022 и учитывается только в годовой декларации по налогу на прибыль.

2. Перенос на будущие периоды расходов по курсовым разницам за 2022 год по непогашенной задолженности. Если налогоплательщик выбирает этот способ, то признание расходов по курсовым разницам по требованиям (обязательствам), не погашенным на 31.12.2022, будет отложено на будущие периоды до ее погашения, а признанные в течение 2022 года расходы будут исключены из расчета налога на прибыль (ФЗ от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

В сегодняшней статье мы рассмотрим два этих способа на конкретном примере.

Пример №1. Свертка курсовых разниц на 31.12.2022 г.

Между ООО «Покупатель» и ООО «Поставщик» заключен договор купли-продажи в у.е. Одна у.е. равна 1 USD. По условиям договора оплата товара производится следующим образом: после поставки товара четырьмя равными частями, по 25%, в течении октября, ноября, декабря 2022 и января 2023.

Настройку способа учета курсовых разниц в 2022-2024 годах установим на: «Независимо от признания дохода или расхода».

Поясним более подробно эту настройку.

При этом способе требования (обязательства) переоцениваются ежемесячно, вне зависимости от того, признается ли в декларации доход (расход). При этом может быть учтен отложенный доход на счетах 97.КР (с 2023) и 98.КР (с 2022). 

В налоговом учете положительная курсовая разница рассчиталась следующим образом:
2 500,00 USD х (61,1629 (курс на дату оплаты 25.10.2022) – 63,4917 (курс 14.10.2022) = 5 822,00 рублей.

Разница между курсовой разницей в БУ и НУ 23 288,00 – 5 822,00 = 17 466,00 – это временная разница. Она отражается в ДТ 60.31 ВР.

Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» за октябрь 2022.

Форму справки-расчета обновили с релиза 3.0.115. Теперь в ней расшифровываются все курсовые разницы, образующиеся в БУ, НУ и ВР, в течении месяца и на конец месяца. Чтобы посмотреть расчет курсовых разниц сразу в нескольких видах учета, нужно установить галочку рядом с полем «БУ – НУ» в настройках справки-расчета.

– переоценка имущества;

– переоценка требований и обязательств в течение месяца;

– переоценка требований и обязательств на конец месяца;

– итого переоценка за период.

Для лучшего понимания справку-расчет будем рассматривать по разделам.

В нашем примере мы не рассматриваем переоценку валюты в кассах и на банковских счетах, поэтому раздела «Переоценка имущества» у нас не будет.

Как были рассчитаны курсовые разницы в разделе «Переоценка требований и обязательств в течении месяца» – мы уже посчитали. Эти суммы у нас были показаны в документе «Списание с расчетного счета».

Признан расход в БУ (отрицательная курсовая разница) 2 785,50 рублей = 7 500,00 USD х (61,5343 (курс на 31.10.2022) – 61,1629 (курс на 25.10.2022)).

Отложен доход в НУ 14 680,50 рублей = 7 500,00 USD х (61,5343 (курс на 31.10.2022) – 63,4917 (курс на 14.10.2022)).

Отражен проводкой ДТ 60.31 НУ – КТ 98.КР и минус ДТ 60.31 ВР.

То есть, в ДТ 60.31 ВР у нас уже была сумма 17 466,00 с плюсом, минус сумма 14 680,50, равно 2 785,00.

В БУ у нас признается расход 2 785,00, а в НУ – нет, следовательно, эта сумма также отражается по КТ 60.31 ВР и на ВР остается сальдо 0.

14 680,50 рублей = 7 500,00 USD х (61,5343 (курс на 31.10.2022) – 63,4917 (курс на 14.10.2022)):

2 500,00 USD х (61,1629 (курс на дату оплаты 25.10.2022) – 63,4917 (курс 14.10.2022) = 5 822,00 рублей:

В БУ у нас признаны доходы в сумме 23 288,00 и расходы в сумме 2 785,50;

В НУ признан доход 5 822,00 и отложен доход 14 680,50.

Посмотрим проводки документа «Переоценка валютных средств за Октябрь 2022»:

Сформируем ОСВ по счету 98.КР. Этот счет у нас работает только в НУ, поэтому в настройках отчета не забываем поставить галочку «НУ»:

В БУ признана в доходах положительная курсовая разница 8 607,75 = 7 500,00 USD х (60,3866 (курс на 25.11.2022) – 61,5343 (курс на 31.10.2022)).

В НУ признана в доходах положительная курсовая разница 2 869,25 = 2 500,00 USD х (60,3866 (курс на 25.11.2022) – 61,5343 (курс на 31.10.2022)).

В ДТ 60.31 ВР: 8 607,75 – 2 869,25 = 5 738,50.

Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» за ноябрь 2022.

Изучим справку-расчет.

Итак, первый раздел «Переоценка требований и обязательств в течение месяца» мы уже разобрали выше.

В БУ признана в расходах отрицательная курсовая разница 3 438,00 = 5 000,00 USD х (61,0742 (курс на 30.11.2022) – 60,3866 (курс на 25.11.2022)).

В НУ признан отложенный доход 2 300,50 = 5 000,00 USD х (61,0742 (курс на 30.11.2022) – 61,5343 (курс на 31.10.2022)).

В ДТ 60.31 ВР уже была сумма 5 738,50 – разница между признанным доходом в БУ и признанным доходом в НУ на дату погашения обязательства, минус сумма 2 300,50 (отложенный доход) = 3 438,00.

Так как в БУ у нас признается расход, а в НУ – нет, то по КТ 60.31 ВР у нас также возникает ВР на сумму расхода 3 438,00. На ВР остается сальдо, равное 0.

Погашение задолженности за период, в валюте / Остаток задолженности на начало периода, в валюте х отложенную разница на начало периода, в рублях:

2 500,00 USD / 7 500,00 USD х 14 680,50 = 4 893,50.

Отложенный доход на начало месяца 14 680,50 плюс отложенный доход при переоценке активов и обязательств на конец месяца 2 300,50 и минус реализованный отложенный доход при погашении требований и обязательств 4 893,50 = 12 087,50.

Переоценка требований и обязательств в течение месяца 2 869,25;

Реализация отложенных разниц при погашении требований и обязательств 4 893,50.

В БУ признаны доходы 8 607,75, признаны расходы 3 438,00;

В НУ признаны доходы 7 762,75, отложены доходы 2 300,50;

На ВР признаны доходы 845,00, отложены доходы 2 300,50, признаны расходы 3 438,00.

Посмотрим движения документа «Регламентная операция от 30.11.2022».

Мы видим, какие проводки сформированы по признанию доходов и расходов в БУ, НУ и ВР:

В БУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 38 009,00 = 5 000,00 USD х (68,6760 (курс на 25.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В НУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 19 004,50 = 2 500,00 USD х (68,6760 (курс на 25.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В КТ 60.31 ВР: 38 009,00 – 19 004,50 = 19 004,50.

Проводим регламентную операцию по закрытию месяца.

В регламентную операцию по закрытию месяца декабря 2022 добавлена операция по автоматической свертке положительных и отрицательных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), не погашенным на 31.12.2022 (Письмо Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074).

Свертка выполняется регламентной операцией “Переоценка валютных средств” за декабрь 2022 года, если организация отказалась от переноса всех расходов по курсовым разницам за 2022 год по непогашенной задолженности на будущие периоды, до момента ее погашения (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ). Эта настройка устанавливается в настройках налогов и отчетов – Налог на прибыль. Если галочка в поле «Отложить расходы 2022 года от переоценки требований (обязательств), не погашенных на 31.12.2022» не установлена, то программа делает свертку курсовых разниц. Если галочку установить, то все непогашенные расходы на 31.12.2022 будут перенесены на 2023 год

Итак, рассмотрим подробно справку-расчет «Переоценка валютных средств за декабрь 2022».

Данные, которые указаны в таблице «Переоценка требований и обязательств в течение месяца» мы уже рассмотрели выше при анализе курсовых разниц в документе «Списание с расчетного счета.

В БУ признана в расходах отрицательная курсовая разница 4 153,75 = 2 500,00 USD х (70,3375 (курс на 31.12.2022) – 68,6760 (курс на 25.12.2022)).

В НУ признана в расходах отрицательная курсовая разница 23 158,25 = 2 500,00 USD х (70,3375 (курс на 31.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В КТ 60.31 ВР уже была сумма 19 004,50, минус сумма 19 004,50, образовавшаяся вследствие разницы межу расходами, признанными в БУ и расходами, признанными в НУ (4 153,7 – 23 158,25 = -19 004,50), итого на ВР остается сумма 0.

Данные в разделе «Признание доходов и расходов по отложенным курсовым разницам при погашении задолженности (налоговый учет) рассчитаны следующим образом:

Погашение задолженности за период, в валюте / Остаток задолженности на начало периода, в валюте х отложенная разница на начало периода, в рублях:

2 500,00 USD / 5 000,00 USD х 12 087,50= 6 043,75.

Посмотрим ОСВ по счету 60.31:

Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» за январь 2023 и сформируем справку-расчет за январь 2023.

Положительная курсовая разница полностью признается в доходах, так как задолженность погашена полностью.

На том же примере, рассмотренном выше, продемонстрируем второй способ – перенос на будущие периоды расходов по курсовым разницам за 2022 год по непогашенной задолженности.

Чтобы перенести на будущие периоды расходы по курсовым разницам за 2022 год по непогашенной задолженности, мы выполним следующую настройку в разделе «Главное» – «Налоги и отчеты»:

Уменьшение расходов по курсовым разницам отражается 31.12.2022 регламентной операцией «Переоценка валютных средств» за декабрь 2022 года и учитывается в годовой декларации по налогу на прибыль. При этой настройке перепроводить все документы с начала года не нужно.

Сформируем справку-расчет за декабрь 2022.

В разделе «Переоценка требований и обязательств в течение месяца» следующие данные:

В БУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 38 009,00 = 5 000,00 USD х (68,6760 (курс на 25.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В НУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 19 004,50 = 2 500,00 USD х (68,6760 (курс на 25.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В КТ 60.31 ВР: 38 009,00 – 19 004,50 = 19 004,50.

В БУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 4 153,75 = 2 500,00 USD х (70,3375 (курс на 31.12.2022) – 68,6760 (курс на 25.12.2022)).

В НУ признается в расходах отрицательная курсовая разница 23 158,25 = 2 500,00 USD х (70,3375 (курс на 31.12.2022) – 61,0742 (курс на 30.11.2022)).

В КТ 60.31 ВР уже была сумма 19 004,50, минус сумма 19 004,50, образовавшаяся вследствие разницы межу расходами, признанными в БУ и расходами, признанными в НУ (4 153,7 – 23 158,25 = -19 004,50), итого на ВР остается сумма 0.

Погашение задолженности за период, в валюте / Остаток задолженности на начало периода, в валюте х отложенная разница на начало периода, в рублях:

2 500,00 USD / 5 000,00 USD х 12 087,50= 6 043,75.

25.01.2023 происходит последняя оплата товара 2 500,00 USD х по курсу на 25.01.2023 68,7529 = 171 882,25:

Сформируем справку-расчет за январь 2023.

В разделе «Переоценка требований и обязательств в течение месяца» следующие данные:

БУ и в НУ курсовая разница рассчиталась следующим образом:

2 500,00 USD х (68,7529 (на 25.01.2023) – 70,3375 (31.12.2023)) = 3 961,50 рублей.

Автор статьи: Светлана Дубовик

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов