Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных документов и счета-фактуры. Давайте разберем как внести исправления в бухгалтерском и налоговом учете, если ошибка привела к завышению суммы расходов прошлого года. А также как отразить исправления в целях учета НДС.
Содержание
- Пошаговая инструкция
- Исправление ошибки
- Отражение в учете услуг по аренде
- Регистрация СФ поставщика
- Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)
- Регистрация Исправительного СФ поставщика
- Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ
- Реформация баланса по НУ
- Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
- Доначисление налога на прибыль
- Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС
Пошаговая инструкция
31 октября 2019 (IV квартал) Организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят Организацией к вычету.
22 апреля 2020 (II квартал) оказалось, что при выписке первичных документов и счета-фактуры бухгалтер поставщика допустил ошибку и завысил сумму оказанных услуг на 18 000 руб.
Первичные документы и счет-фактура были исправлены поставщиком. Бухгалтерская отчетность на момент обнаружения ошибки подписана.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. 
PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Отражение в учете услуг по аренде | |||||||
| 31 октября | 26 | 60.01 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | Учет затрат на услуги |
Поступление (акт, накладная)- Услуги (акт) |
| 19.04 | 60.01 | 20 000 | 20 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 31 октября | — | — | 120 000 | Регистрация СФ поставщика |
Счет-фактура полученный на поступление |
||
| 68.02 | 19.04 | 20 000 | Принятие НДС к вычету |
||||
| — | — | 20 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок |
|||
| Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (в II квартале) | |||||||
| 22 апреля | 60.01 | 76.К | 15 000 | 15 000 | Корректировка расчетов прошлого периода | Корректировка поступления — Исправление в первичных документах |
|
| 60.01 | 91.01 | 15 000 | Исправление суммы расходов в БУ | ||||
| 31 октября | 90.08.1 | 76.К | -15 000 | -15 000 | Исправление суммы расходов в НУ. Ручная корректировка | ||
| 90.09 | 99.01.1 | 15 000 | 15 000 | Корректировка финансового результата в НУ | |||
| 22 апреля | 19.04 | 60.01 | -3 000 | -3 000 | Исправление суммы предъявленного НДС | ||
| 68.04 | 19.04 | -20 000 | Сторнирование суммы НДС, ранее принятого к вычету | ||||
| Регистрация Исправительного СФ поставщика | |||||||
| 22 апреля | — | — | 102 000 | Регистрация Исправительного СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление (испр. 1) |
||
| 22 апреля | — | — | -20 000 | Аннулирование ошибочного СФ в Доп.листе книги покупок | Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал |
||
| Принятие НДС к вычету по Исправительного СФ | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 19.04 | 17 000 | Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ |
Формирование записей книги покупок — флажок Запись доп. листа и корр. период IV квартал |
||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение вычета НДС в Доп.листе книги покупок |
Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал |
||
| Реформация баланса по НУ | |||||||
| 31 декабря | 90.08.1 | 90.09 | 15 000 | 15 000 | Закрытие субсчета 90.08.1 | Закрытие месяца — Реформация баланса |
|
| 31 декабря | 99.01.1 | 84.01 | 15 000 | Закрытие счета 99.01.1 |
|||
| Доплата НДС и пеней в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 51 | 3 000 | Уплата НДС в бюджет за IV квартал по сроку платежа 27 января, 25 февраля, 25 марта |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| 91.02 | 68.02 | 50,91 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция |
|||
| 68.02 | 51 | 50,91 | Уплата в бюджет пеней по НДС |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету | Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 3 стр. 120 |
||
| — | — | -20 000 | Аннулирование суммы НДС к вычету по первичному счету-фактуре |
Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 8 Прил. 1 |
|||
| — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету по исправительному счету-фактуре |
||||
| Доначисление налога на прибыль | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 450 | Доначисление налога на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция |
||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 2 550 | Доначисление налога на прибыль в региональный бюджет | ||||
| Доплата налога на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.04.1 | 51 | 450 | Доплата налога на прибыль в федеральный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| 68.04.1 | 51 | 2 550 | Доплата налога на прибыль в региональный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Начисление и уплата пеней по налогу на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 2,07 | Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция |
||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 11,73 | Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет | ||||
| 68.04.1 | 51 | 2,07 | Уплата в федеральный бюджет пеней по налогу на прибыль |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| 68.04.1 | 51 | 11,73 | Уплата в региональный бюджет пеней по налогу на прибыль |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | -15 000 | Отражение исправленной суммы косвенных расходов | Регламенти — рованный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 2 стр. 040 |
Исправление ошибки 
БУ
Несущественная ошибка отчетного года, выявленная после подписания БФО исправляется в периоде выявления (II квартал 2020) в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).
НУ
При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
НДС
При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:
- в доп. листе Книги покупок, в периоде принятия НДС к вычету по первичному счету-фактуре (IV квартал):
- аннулировать первичный СФ;
- зарегистрировать ИСФ;
- подать уточненную декларацию за IV квартал.
Отражение в учете услуг по аренде
Проводки
Регистрация СФ поставщика
Проводки
Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)
Если бухгалтерская отчетность не подписана или база по НУ занижена, то для корректировки «закрытого» прошлого периода сначала откройте его.
Проводки
По умолчанию при исправлении ошибки в первичных документах, программа классифицирует ошибку, как не существенную. Дата в проводках:
- БУ – 22.04.2020 (дата обнаружения ошибки): бухгалтерская отчетность подписана всегда, не зависимо от введенных данных;
- НУ – 31.10.2019 (дата возникновения ошибки): база занижена:
- увеличение налогооблагаемой базы за счет снижения расходов – Дт 76.К Кт 90.01.1;
- расчеты с контрагентом отражаются на текущую дату.
Но в таком случае уточенную Декларацию по налогу на прибыль за IV квартал придется формировать вручную!
Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается.
Подробнее Нарушается ли граница последовательности при корректировках поступления и реализации
Для автоматического формирования уточненной декларации:
- установите флажок Ручная корректировка;
- на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет:
- изменить счет 90.01.1 в проводке Дт 76.К Кт 90.01.1 на счет учета затрат, в нашем случае укажите Дт 90.08.1 Кт 76.К и укажите сумму со знаком «-».
Для целей учета НДС исправления вносятся автоматически:
Вычет НДС по исправительному счету-фактуре в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.
Регистрация Исправительного СФ поставщика
Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ
Вкладка Приобретенные ценности заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Для того чтобы исправительный счет-фактура попал в дополнительный лист Книги покупок на вкладке вручную указывается:
- флажок Запись доп. листа;
- Корректируемый период – период первичного счета-фактуры.
ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, (работ, услуг), но не ранее даты получения ИСФ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Если Организация решила воспользоваться правом переноса вычета на следующие периоды, то флажок Запись доп. листа не устанавливается. Тогда бухгалтер вручную регулирует период отражения ИСФ в книге покупок.
В нашем примере ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в период:
- с 22.04.2020, т. е. не ранее даты ИСФ;
- по 31.10.2022, т. е. в течение трех лет с даты принятия к учету услуг.
Проводки
Реформация баланса по НУ
Перепроведите только регламентную операцию Реформация баланса. Другие операции не трогайте!
Например
Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата НДС в бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по НДС
При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
Доначисление налога на прибыль
Сумма затрат уменьшена на 15 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 15 000 руб.
Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:
Недоимка по налогу на прибыль за I кв. составила:
- Федеральный бюджет — 15 000*3% = 450 руб.
- Региональный бюджет — 15 000*17% = 2 550 руб.
Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
- Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль
При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
См. также:
- Ошибка: Занижена сумма выручки прошлого года
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Общая схема исправлений
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по НДС
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: автоматическое заполнение уточненной декларации
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: ручное заполнение уточненной декларации
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.
Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам, если прошло более трех лет (ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль)? Можно ли уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму выявленных расходов, если в данном периоде будет получен убыток? Если нет, то правомерно ли учесть их в периоде, когда будет получена прибыль?
Посмотреть ответ
Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы
Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:
- ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
- срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
- финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).
Правила отражения неучтенных расходов
Вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:
- Исправление ситуации текущим периодом.
- Внесение изменений в год, в котором возникла неточность.
Первый случай актуален, если организация не может достоверно определить, на каком этапе были упущены операции по понесенным расходам. Разрешено применить этот прием, если налоговая база была завышена, бюджету не был нанесен ущерб в форме недоплаты налога на прибыль. Налоговые органы не рекомендуют производить корректировку отчетным периодом, если он является убыточным для организации. Не приветствуется использование этого способа в ситуациях с наличием убытка в периоде, в котором расходы были фактически понесены.
Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль неучтенную часть членских взносов при прекращении членства в СРО? В налоговом учете членские взносы признавались равномерно и ежеквартально учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Посмотреть ответ
Возможность вернуть переплату по налоговым отчислениям возникает только при условии внесения изменений в утвержденную отчетную документацию прошлых периодов. Вариант с уточнением данных датой возникновения расходов опирается на правила исправления ошибок в налоговом учете.
НА ЗАМЕТКУ! Внесение корректировок в налоговую отчетность прошлых лет с целью уменьшения базы налогообложения привлекает к субъекту хозяйствования повышенное внимание контролирующих органов. После этой процедуры возможно инициирование выездной проверки налоговой инспекцией.
Положения ПБУ 22/2010 указывают на то, что отсутствие информации в учете о конкретной операции по причине недоступности для организации сведений и документов о событии не может быть признано ошибкой. Если руководствоваться этой нормой, то изменения не надо вносить прошлым периодом, достаточно отразить затраты в текущем году. Утверждение согласовывается и с содержанием Постановления № 09АП-6639/2013 от 26 марта 2013 г., составленного арбитражным апелляционным судом.
Разночтения по выбору метода исправления ситуации с обнаруженными неучтенными расходами вызваны тем, что:
- нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
- отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.
Такие выводы подтверждаются Минфином в Письме от 16 октября 2009 г. под № 03-03-06/1/672. Если в периоде понесения расходов по факту не был начислен к уплате налог, то это забытую часть расходов нельзя отразить текущей датой. Нарушается требование, которое предполагает наличие излишне перечисленного налога в пользу бюджета. В Письме Минфина от 23 апреля 2010 г. под № 03-02-07/1-188 указывается, что при желании увеличить расходную базу за счет неучтенных затрат в случае отсутствия налоговых платежей необходимо подавать уточняющие декларации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Минфин настаивает, что при убыточности деятельности неучтенные расходы нельзя отражать текущим годом, они должны быть показаны в уточняющей отчетности прошлых лет.
Без корректировки отчетных данных предыдущих лет не обойтись в ситуациях, когда имели место неучтенные и расходые, и доходные операции. Даже если суммы, завышающие и занижающие налогооблагаемую базу, равны, не разрешается их суммировать в текущем году. Для минимизации рисков рекомендуется подавать уточненную декларацию.
Последствия выявления неучтенных затрат
Неучтенные затраты могут стать причиной переплаты предприятия по налоговым обязательствам. Бюджет от отсутствия в учете субъекта предпринимательства одной или нескольких расходных операций не пострадает, но это негативно скажется на финансовом состоянии учреждения. Появление переплаты по налогу на прибыль не означает, что исключена вероятность занижения показателя начислений по другим видам налогов.
НАПРИМЕР. Если забыть учесть расходы, связанные с приобретением основного средства, налог на прибыль будет завышен, но отсутствие в учете данных о новом активе приведет к недоплате налога на имущество.
За недоимки на предприятие может быть наложен штраф и будет насчитываться пеня за просрочку платежа.
Алгоритм действий субъекта хозяйствования
Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.
Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении НДС с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:
- Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
- Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
- Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
- Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
- В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.
После этого надо систематизировать все документы и подготовиться к возможной внеплановой проверке ФНС.
Если обнаруженные неучтенные расходные операции затрагивают базу налогообложения по налогу на прибыль, то вариант решения проблемы только один: подать уточняющую декларацию за период, в котором были показаны неверные данные. Текущей датой исправить ошибку нельзя. Для земельной декларации не предусмотрена возможность проведения перерасчетов за прошлые годы в отчетном периоде. Форма декларации предполагает внесение корректировок только путем уточнения поданных отчетов за соответствующий период.
Пошаговая инструкция по документальному сопровождению учета затрат прошлых периодов:
- Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
- На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
- Отражаются изменения в налоговом учете.
- Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
- Формируются уточняющие декларации для ФНС.
ЗАПОМНИТЕ! При необходимости подать уточненную декларацию для исправления ошибки прошлых лет надо использовать ту форму отчета, которая была актуальна в периоде возникновения неучтенных операций по расходам предприятия.
Порядок учета расходов прошлых периодов
Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).
Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.
Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.
Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):
- привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
- не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.
Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.
Пример 1
Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС – за III квартал 2015 года;
Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документаКорректировка поступления укажем дату: 29.02.2016. После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью – Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.
Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы – например, 31.12.2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года). Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.
После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).
Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»
Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки. Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”, так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается. Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.
Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).
В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.
Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.1 – это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль.
В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:
- вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);
- вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.
Рис. 2. Корректировка проводки
Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операцию Реформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.
Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.
При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:
- как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
- почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?
Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:
Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2
- на сумму 6 000 руб.
Одновременно с этим нужно распределить налог к уплате по уровням бюджета:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет
- на сумму 600 руб.;
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет
- на сумму 5 400 руб.
Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется. Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом. Постоянные и временные разницы – это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.
После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки – в бухгалтерском учете прибыль будет больше. Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступленияформируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 3). После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).
Источник: http://www.buh.ru
Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):
- привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
- не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.
Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.
Пример 1
Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС – за III квартал 2015 года; по налогу на прибыль – за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.
Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступленияс видом операции Исправление в первичных документах. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016. После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью – Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.
Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”.
Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы – например, 31.12.2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года). Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.
После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).
Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»
Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки. Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”, так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается. Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.
Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).
В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.
Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.1 – это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль.
В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:
• вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);
• вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.
Рис. 2. Корректировка проводки
Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операциюРеформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.
Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.
При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:
- как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
- почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?
Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:
- Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2
- – на сумму 6 000 руб.
Одновременно с этим нужно распределить налог к уплате по уровням бюджета:
- Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет
- – на сумму 600 руб.;
- Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет
- – на сумму 5 400 руб.
Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется. Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль(раздел Отчеты) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом. Постоянные и временные разницы – это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.
После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки – в бухгалтерском учете прибыль будет больше. Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступления формируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 3). После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).
Бесплатная консультация эксперта
Оставьте заявку и наши эксперты проконсультируют по любому вопросу.
