Как исправить расходы прошлого года в текущем году проводки

Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных документов и счета-фактуры. Давайте разберем как внести исправления в бухгалтерском и налоговом учете, если ошибка привела к завышению суммы расходов прошлого года. А также как отразить исправления в целях учета НДС.

Пошаговая инструкция

31 октября 2019 (IV квартал) Организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят Организацией к вычету.

22 апреля 2020 (II квартал) оказалось, что при выписке первичных документов и счета-фактуры бухгалтер поставщика допустил ошибку и завысил сумму оказанных услуг на 18 000 руб.

Первичные документы и счет-фактура были исправлены поставщиком. Бухгалтерская отчетность на момент обнаружения ошибки подписана.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Исправление ошибки

БУ

Несущественная ошибка отчетного года, выявленная после подписания БФО исправляется в периоде выявления (II квартал 2020) в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).

НУ

При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

НДС

При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:

• в доп. листе Книги покупок, в периоде принятия НДС к вычету по первичному счету-фактуре (IV квартал):
  • аннулировать первичный СФ;
  • зарегистрировать ИСФ;
  • подать уточненную декларацию за IV квартал.

Отражение в учете услуг по аренде

Проводки

Регистрация СФ поставщика

Проводки

Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)

Если бухгалтерская отчетность не подписана или база по НУ занижена, то для корректировки «закрытого» прошлого периода сначала откройте его.

Проводки

По умолчанию при исправлении ошибки в первичных документах, программа классифицирует ошибку, как не существенную. Дата в проводках:

• БУ – 22.04.2020 (дата обнаружения ошибки): бухгалтерская отчетность подписана всегда, не зависимо от введенных данных;
• НУ – 31.10.2019 (дата возникновения ошибки): база занижена:
  • увеличение налогооблагаемой базы за счет снижения расходов – Дт 76.К Кт 90.01.1;
• расчеты с контрагентом отражаются на текущую дату.

Но в таком случае уточенную Декларацию по налогу на прибыль за IV квартал придется формировать вручную!

Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается.

Подробнее Нарушается ли граница последовательности при корректировках поступления и реализации

Для автоматического формирования уточненной декларации:

• установите флажок Ручная корректировка;
• на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет:
  • изменить счет 90.01.1 в проводке Дт 76.К Кт 90.01.1 на счет учета затрат, в нашем случае укажите Дт 90.08.1 Кт 76.К и укажите сумму со знаком «-».

Для целей учета НДС исправления вносятся автоматически:

Вычет НДС по исправительному счету-фактуре в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Регистрация Исправительного СФ поставщика

Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ

Вкладка Приобретенные ценности заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Для того чтобы исправительный счет-фактура попал в дополнительный лист Книги покупок на вкладке вручную указывается:

• флажок Запись доп. листа;
• Корректируемый период – период первичного счета-фактуры.

ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, (работ, услуг), но не ранее даты получения ИСФ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).

Если Организация решила воспользоваться правом переноса вычета на следующие периоды, то флажок Запись доп. листа не устанавливается. Тогда бухгалтер вручную регулирует период отражения ИСФ в книге покупок.

В нашем примере ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в период:

• с 22.04.2020, т. е. не ранее даты ИСФ;
• по 31.10.2022, т. е. в течение трех лет с даты принятия к учету услуг.

Проводки

Реформация баланса по НУ

Перепроведите только регламентную операцию Реформация баланса. Другие операции не трогайте!

Например

Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

• уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

• Уплата НДС в бюджет
• Шпаргалка по расчету и учету пеней
• Расчет и уплата пеней по НДС

При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

Доначисление налога на прибыль

Сумма затрат уменьшена на 15 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 15 000 руб.

Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:

Недоимка по налогу на прибыль за I кв. составила:

• Федеральный бюджет — 15 000*3% = 450 руб.
• Региональный бюджет — 15 000*17% = 2 550 руб.

Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

• уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

• Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
• Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
• Шпаргалка по расчету и учету пеней
• Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль

При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

См. также:

• Ошибка: Занижена сумма выручки прошлого года
• Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Общая схема исправлений
• Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по НДС
• Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: автоматическое заполнение уточненной декларации
• Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: ручное заполнение уточненной декларации

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Консультация эксперта

Нередко случаются ситуация, когда расходы фактически осуществлены в одном периоде, а документы по ним поступили в другом. В статье наш эксперт Татьяна Исайкина разъяснила, можно ли учесть такие расходы в текущем периоде или же уточнёнки не избежать.

***

Общий порядок отражения расходов при применении метода начисления определён в ст. 272 НК РФ, то есть расходы должны учитываться в отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся в соответствии с условиями сделок. У налогоплательщика отсутствует право выбора периода, в котором он может отразить те или иные затраты.

Глава 25 НК РФ позволяет нам учесть расходы, возникшие в результате выявления новых обстоятельств, и их отразить в составе внереализационных расходов текущего периода на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если же расходы ошибочно не были учтены в соответствующем налоговом периоде, то это считается ошибкой и по общему правилу нужно корректировать базу того года, в котором совершена эта ошибка.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс

Условия

Для того чтобы принять расходы в текущем периоде, необходимо проверить (п 1. ст. 54 НК РФ):

1. возможно ли определить период совершения ошибок;
2. привели ли ошибки (искажения) к излишней уплате налога в периоде её совершения. 

Но при всех обстоятельствах не рекомендуем править ошибки более чем трёхлетней давности, поскольку Минфин уже высказывал свою позицию против этого в Письме Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127.

Также не следует забывать и о финансовом результате отчётного года, ведь учесть в текущем периоде возможно расходы, только если в этом текущем периоде получена прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). А вот прибыль или убыток деятельности в периоде возникновения ошибки не имеет значения. Данный вывод сформирован на основании п. 10 Письма ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019).

Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало, что в периоде совершения ошибки не должно быть убытка.

Для учёта ошибок прошлых периодов в текущем периоде необходимо, чтобы не была нулевой не только база текущего периода, но и база за период возникновения ошибки (Письма Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476),  от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225), от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

Проще говоря, если за текущий период планируется получение прибыли, то прошлогодние расходы мы можем отразить в декларации за этот год.

Ранее мы рассказывали, можно ли принять к вычету НДС на основании одного счёта-фактуры частями в разных налоговых периодах.

Декларация

Отметим, что в декларации для исправления ошибки сумму неучтённых расходов и излишне учтённых доходов отведены отдельные строки, это строки 400 — 403 приложения 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации.

А строки 300 — 301 приложения 2 к листу 02 предназначены для убытков. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде.

Коротко о бухучёте

Исправление ошибки в бухгалтерском учёте зависит от уровня существенности, который компания определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010).

Если ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчётности за отчётный год совершения ошибки, сделайте исправительные записи (сторнировочные или дополнительные) декабрём того года, в котором допущена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010 ).

Поскольку корректировка бухгалтерской отчётности прошлых лет не производится, то все ошибки отражаются в текущем периоде (п. 14 ПБУ 22/2010) путём отражения расходов на 91 счёте либо на 84. Подробнее в отражении операций в бухгалтерском учёте вам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

Документы

По аналогии с неотфактурованными поставками, даже если расходы мы учли в бухгалтерском учёте, в налоге на прибыль расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в том случае, если документы пришли в более позднем периоде.

Например, исполнитель оказал нам услугу в ноябре 2020 года, а акты на подпись направил почтой, документы пришли только в феврале 2021 года, когда декларация за 2020 год уже сдана, тогда бухгалтер может конверт с документами зарегистрировать в журнале входящей документации и отразить расходы в первом квартале 2021 года. При этом мы знаем период, к которому относятся расходы, и знаем, что в текущем периоде получим прибыль и что в понимании ст. 54 НК РФ расходы 2020 года у нас занижены, а налоговая база завышена и, значит, налог фактически за 2020 год можно считать переплаченным.

Как же это отразить в программе 1С:Бухгалтерия?

Это несложно, необходимо внести те самые недостающие документы, нюанс лишь в датах. Перед вводом обязательно сделайте копию базы.

При создании документа «Поступление услуг. Акт» указываете номер и дату накладной – период, в котором был расход. А в поле номер (немного ниже) дату отражения в учете, когда обнаружили документ. Далее регистрируете счет фактуру, где также номер и дата документа будут его фактическая дата, а в поле получен дату получения документа.

Далее в программе нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете 2021 году, а в налоговом учете – в 2020 году, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке «ДтКт» нужно вручную корректировать проводки. Для этого ставите флажок «Ручная корректировка» – в первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 2021 года (датой получения документов) и убираете проводку по налоговому учету. После первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняете дату на 2020 год, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во в 2020 году.

После всех выполненных действий необходимо выполнить закрытие месяца, только обязательно должна быть копия базы.

Ранее мы рассказывали, как зачесть переплату в счёт будущих платежей в 1С.

На возможность учёта расходов, фактически понесённых налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах, в текущем налоговом периоде обращалось внимание и в Письме ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

Также может возникнуть ситуация, когда при сверке с контрагентом обнаруживается, что расходов учли меньше, чем фактически отражено в первичных документах (это может быть как арифметическая ошибка, так и человеческий фактор). Например, в документе стоит цифра 10 000,0, а мы отразили 1 000,00, в данной ситуации при соблюдении общих условий мы можем скорректировать базу текущего периода.

У нас накопилось много бухгалтерских документов с истекшими сроками хранения. Как с ними поступить, чтобы не нарушить закон?

Новые обстоятельства

Иногда расходы прошлых лет не связаны с ошибками, а являются для налогоплательщика новыми обстоятельствами.

Говоря о новых обстоятельствах, можно привести пример корректировки реализации со стороны продавца, например при предоставлении скидки, или когда ваш покупатель возвращает товар по условиям договора, или при выявлении брака (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Для документального подтверждения расходов прошлого периода рекомендуем составить бухгалтерскую справку, если речь не идёт об опоздавших документах продавца.

По мнению Минфина, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ. Это связано с тем, что в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчётный (налоговый) период (Письма Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-09/8251,  от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833,  от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848,  от 25.04.2018 N№ 03-03-06/1/28048,  от 06.10.2020 № 07-01-09/87189).

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налоговую базу и сумму налога можно пересчитать за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

На п. 2 ст. 424 ГК РФ гражданское право допускает изменение цены соглашения после его заключения, если это закреплено законом или самим договором.

Это в полной мере касается и договоров поставки или купли-продажи, используемых торговыми фирмами в своей деятельности (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.2015 № Ф07-871/2015 по делу № А56-27093/2014).

С точки зрения гражданского законодательства скидка — это один из элементов формирования цены товара, позволяющий снизить его первоначальную цену.

Продавцу, работающему со скидками, следует правильно оформить документы, связанные с предоставлением ретро-скидки, ведь её предоставление это обычная хозяйственная операция, проводимая продавцом, которую он обязан оформить соответствующими первичными документами.

Все организации обязаны документально оформлять все факты хозяйственной жизни организации (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Причём для этих целей организациям коммерческой сферы этот закон позволяет пользоваться как типовыми формами первичной учётной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы формы используемых первичных документов отвечали всем требованиям (ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Формы используемой первички определяет руководитель компании с подачи лица, на которое возложено ведение учёта, и соответствующее решение вносится в учётную политику организации.

Так как типовой формы документа по предоставлению скидки не существует, то организации-продавцу в любом случае придётся разработать свою форму документа о предоставлении скидки и закрепить её использование в учётной политике.

По мнению контролирующих органов (п. 1 Письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47, п. 1 Письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@), операцию по возврату некачественного товара (готовой продукции) следует рассматривать как операцию, приводящую к искажению налоговой базы того периода, в котором реализован товар (готовая продукция).

Поскольку в этом случае расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым. Для этого в отчётном (налоговом) периоде, в котором произошёл односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, договорная стоимость (без учёта НДС) возвращённого товара (готовой продукции) включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Одновременно стоимость приобретения возвращённых товаров или сумма прямых расходов, относящаяся к возвращённой продукции, учитывается во внереализационных доходах текущего периода (п. 10 ст. 250 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372,  от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351. Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно (ст. 268, п. 2 ст. 272,  абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Избежать негативных последствий при отражении расходов прошлых лет в текущем периоде поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

В КонсультантПлюс можно найти готовые решения по данному вопросу, а также порядок их отражения в декларации.

Вопрос

Как отразить доначисление амортизации по основному средству за прошлый период, если амортизация не начислялась в связи с техническим сбоем?

Ответ

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчётном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчётном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчётного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчёт налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).

Таким образом, в общем случае доначисление амортизации для целей исчисления налога на прибыль можно осуществить за прошлый год в периоде выявления ошибки.

***

Вопрос

Как учесть доначисленный самостоятельно налог на имущество за 2020 год при выявлении ошибки в 2021 году?

Ответ

Сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из-за занижения суммы налога на имущество организацией занижены расходы за 2020 год. В результате налог на прибыль за 2021 год переплачен. Поэтому на основании п. 1 ст. 54 НК РФ возможно скорректировать данную ошибку путём отражения соответствующих сумм в текущем периоде. Для обоснования рекомендуем составить бухгалтерскую справку-расчёт.

Татьяна Исайкина, эксперт по вопросам бухучёта и налогообложения ООО «Что делать Консалт»

Бесплатный тест-драйв курсов учебного центра «Что делать Квалификация». Попробуйте свой будущий курс «на вкус» ещё до начала обучения!

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность – КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП	Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше	Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше	Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события	–
Ведение счетов бухучета вне регистров	–
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета	–
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения	–
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.	Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет	–
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения	Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).