Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.
- Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
- Как они отражаются в бухгалтерии?
- Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?
Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов?
Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)
Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?
На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.
Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.
В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.
Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.
Какие объекты относятся к ДБП
Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.
Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:
- п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
- п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
- п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
- План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
- Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».
Как доходы будущих периодов влияют на расчет чистых активов?
- Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
- Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
- Подписка (предоплата) на периодические издания.
- Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
- Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
- Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.
- Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
- Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
- При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
- Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
- Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.
К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.
Вопрос: Когда говорят о доходах будущих периодов в налоговом учете, как правило, имеют в виду доходы, которые нужно признавать в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (распределять). В каких случаях доходы нужно распределять?
Посмотреть ответ
Зачем выделять ДБП
Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.
Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?
ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.
Где отражают отложенные доходы
Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:
- «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
- «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
- «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
- «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.
В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.
ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»?
Актив или пассив?
Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.
Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».
Проводим по бухгалтерии
Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.
Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).
Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:
- «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
- «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
- «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).
Инвентаризация ДБП
ВАЖНО! Образец заполнения акта инвентаризации доходов будущих периодов от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:
- правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
- сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
- уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.
Если ваша фирма не применяет общую систему налогообложения, то смело переходите к прочтению нашей следующей статьи. Тем же, кто работает на ОСНО, — сюда. Расскажем о доходах будущих периодов: что к ним относится, как учитываются и используются в финансовом планировании. И еще — как отличить их от авансовых платежей?
Какие доходы относятся к доходам будущих периодов
Загадочная категория «доходы будущих периодов» (ДБП) перестала быть таковой с 2011 года, когда обновленный план счетов (Приказ Минфина № 94н в редакции от 08.11.2010) систематизировал объекты, которые допустимо относить к ДБП.
Подробнее: план счетов бухгалтерского учета
Напомним признаки, которым соответствует «обычная» выручка, признаваемая таковой в целях бухучета. Их пять, и указаны они в разделе IV ПБУ 9/99:
- организация обладает подтвержденными правами на доход;
- его можно определить;
- он увеличивает экономические выводы организации;
- право собственности на товар (продукцию) перешло к покупателю, работы (услуги) приняты заказчиком;
- расходы, связанные с получением дохода, определимы.
Далее следует указание:
Очевидно, что ДБП соответствует только первым трем из пяти поименованных условий. Как же бухгалтеру отделить ДБП от авансов полученных? Даже не ищите официальные разъяснения или методики — их нет. Поэтому нелишним будет прописать все признаки поступлений, относимых на счет 98, в учетной политике предприятия. Это поможет избежать претензий со стороны налоговых служб в части признания выручки для целей налогообложения.
Учет ДБП ведется на счете 98, к которому открываются субсчета.
Доходы, полученные в счет будущих периодов (98.01)
Здесь собраны самые популярные виды поступлений, которые в будущем сформируют выручку:
- арендная (или квартирная) плата и коммунальные платежи;
- абонентская плата, получаемая операторами связи;
- оплата проездных билетов.
Перечень открытый. Сюда же относятся, например:
- оплата подписки на периодические издания (бумажные и электронные);
- реализация абонементов на посещение фитнес-клубов и т.п.
Учитывается фактически полученная оплата за услуги, оказание которых признается в будущих периодах. Например, оплата фитнес-клубу за годовой абонемент или единовременно внесенная арендная плата за весь срок аренды.
Субсчет 98.01 несет всю смысловую нагрузку бухгалтерского термина «доходы будущих периодов». Из четырех субсчетов счета 98, предложенных Инструкцией по применению плана счетов бухучета, 98.01 используется значительно чаще остальных.
Безвозмездные поступления (98.02)
Включение безвозмездно полученного имущества в состав доходов будущих периодов вызвало у специалистов немало вопросов. До внесения изменений в Инструкцию по применению плана счетов такое имущество увеличивало капитал компании. Теперь же подаренное имущество рассматривается как источник будущей экономической выгоды.
Признание ДБП выручкой текущего периода происходит при начислении амортизации (в случае безвозмездного получения внеоборотных активов) или списании в производство активов оборотных.
Коммерческая фирма, получившая целевое финансирование на покрытие определенных расходов, учитывает такие средства, как доходы будущих периодов. По мере осуществления расходов, производимых за счет средств целевого финансирования, доходы из будущих трансформируются в текущие. Схема та же, что и для подаренного имущества.
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (98.03)
Обратите внимание — это не просто недостача, которую выявили при плановой или внезапной инвентаризации. Для признания в составе ДБП подойдет, например, ранее списанная в убыток, а затем восстановленная (при наличии веских оснований) недостача, отнесенная за счет виновного лица.
Признание дохода отчетного периода производится по мере ее погашения.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей (98.04)
Этот объект, по нашему мнению, применим, если возможно разделить покупную стоимость утраченных товарно-материальных ценностей и выгоду, которую предприятие намеревалось получить от их продажи (использования). Причем эта предполагаемая выгода зафиксирована в бухгалтерском учете.
Такая ситуация возникает при выявлении недостачи покупных товаров, учтенных с использованием счета 42 «Наценка».
В этом случае в доходы будущих периодов попадает не вся недостача, а только сумма наценки, относящаяся к ней. Списывается по мере погашения задолженности виновным лицом, рассчитывается пропорционально сумме погашения.
Короче, понимаем, что необходим пример. Вот он:
Выявлена недостача товара на сумму 12 000 руб., в том числе покупная стоимость товара 10 000, наценка — 2000. Виновный сотрудник признал свою оплошность и готов возместить недостачу. Первый платеж составил 6000 руб. — 50 %. Признается доход текущего периода в размере 50 % упущенной наценки — 1000 руб. (50 % от 2000 руб.).
Для сведения: как учитывается недостача в бухгалтерском учете
Учет доходов будущих периодов на счете 98
Законодатель не ограничивает количество субсчетов счета 98. При необходимости их можно открыть сколько угодно, был бы смысл. Общее правило таково: аналитика на субсчетах разворачивается по каждому объекту учета. Кроме того, правила одинаковы для группы объектов: нельзя полную оплату, полученную по одному договору аренды, учесть по кредиту счета 98, а аналогично полученную оплату от другого арендатора отнести на авансы.
Теперь пришла пора перевести все теоретические выкладки на понятный посвященным язык бухгалтерских проводок.
| Субсчет | Содержание операции | Проводка |
|---|---|---|
| 98.01 | Поступила оплата за весь период аренды | Дт51 Кт76 |
| Оплата, относящаяся к будущим периодам, переведена на сч. 98 | Дт76 Кт98.01 | |
| При наступлении месяца учета дохода начислена арендная плата | Дт62 Кт 90 (91) | |
| Списаны доходы будущих периодов в части начисленной арендной платы за текущий месяц | Дт98.01 Кт62 | |
| 98.02 | Поступили основные средства | Дт01 Кт08 |
| Они поступили не просто так, а безвозмездно | Дт08 Кт98.02 | |
| Начислена амортизация | Дт20,23,25,26,29 Кт02 | |
| Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации | Дт98.02 Кт91 | |
| Безвозмездно получены материалы | Дт10 Кт98.02 | |
| И переданы в производство | Дт20,23,25,26,29 Кт10 | |
| Списаны ДБП в сумме использованных материалов | Дт98.02 Кт91 | |
| Получено целевое финансирование | Дт51 Кт86 | |
| Оно отнесено в доходы будущих периодов | Дт86 Кт 98.02 | |
| Доходы будущих периодов списываются по мере расходования средств целевого финансирования | Дт98.02 Кт91 | |
| 98.03 | Восстановлена недостача, списанная в убыток в прошлом периоде (году) | Дт73 Кт94 |
| Восстановленная недостача признается доходом будущих периодов | Дт 94 Кт98.03 | |
| Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности | Дт50,51 Кт73 | |
| На сумму внесенного платежа | Дт98.03 Кт91 | |
| 98.04 | Выявлена недостача. На сумму стоимости утраченного товара по цене продажи | Дт94 Кт41 |
| Наценка по утраченному товару | Дт42 Кт41 | |
| Недостача отнесена на виновное лицо — на стоимость товара по цене закупки | Дт73 Кт94 | |
| Наценка по утраченному товару отнесена на ДБП | Дт73 Кт98.04 | |
| Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности | Дт50,51 Кт73 | |
| В части наценки, относящейся к сумме погашения | Дт98.04 Кт91 |
Вам тоже кажется, что в один бухгалтерский счет объединены совершенно разные позиции?
Отражение доходов будущих периодов в строках баланса
Строка бухгалтерского баланса с кодом 1530, предназначенная для отражения сальдо по счету 98, находится в V разделе «Краткосрочные обязательства». И это еще одна нестыковочка. Хорошо, если на счете отражены лишь те будущие доходы, которые перейдут в состав текущих не позднее 12 месяцев после отчетной даты. А если нет? Если арендатор оплатил аренду за три года вперед или безвозмездно получено основное средство с длительным сроком полезного использования?
Можно ли такие поступления с чистой совестью поместить в состав краткосрочных обязательств? Методология учета говорит — нет, так не годится. То, что не вмещается в 12 месяцев, относится к обязательствам долгосрочным, но подходящей типовой строки в балансе нет.
Конечно, предприятие вправе не морочиться такими вопросами и заполнять баланс согласно действующим методикам — нарушения не будет. Будем честны: с момента разделения учета на бухгалтерский и налоговый ФНС практически потеряла интерес к балансу. Куда больше ее привлекают регистры налогового учета и декларации.
Но! Если фирма привлекает инвестиции, активно кредитуется, то бухгалтерский баланс — это архиважный документ. Потенциальные инвесторы (кредиторы) анализируют каждую цифру бухгалтерской отчетности, и размер долгосрочных и краткосрочных обязательств — один из наиболее тщательно изучаемых показателей.
В таком случае бухгалтер, основываясь на принципах целесообразности и достоверности, вправе дополнить типовую форму баланса новыми строками, позволяющими раскрыть информацию более детально.
Читайте также: как вести учет прочих доходов и расходов
Добавить в «Нужное»
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Доходы будущих периодов: что к ним относится?
Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества
Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов (п. 29 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 98
В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
В Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что на счете 98 будет учитываться поступление и иного безвозмездно полученного имущества (к примеру, МПЗ).
Учет бюджетных средств на счете 98
Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию учитываются в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000):
Дебет счета 86 «Целевое финансирование» — Кредит счета 98
Доходы будущих периодов по договору лизинга
Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 98
В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»
Доходы будущих периодов в балансе
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Подходит пора сдачи годовой бухгалтерской отчётности. Рассказываем, как составить бухгалтерский баланс за 2021 год, который нужно сдать до конца марта.
В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Бухгалтерский баланс содержит информацию об активах и пассивах организации на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года. Как устроен бухгалтерский баланс мы рассказывали в этой статье. Российские компании должны составлять бухгалтерский баланс по форме, утверждённой приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Отчётная дата для годового баланса за 2021 год — 31 декабря 2021 года. Сдать в налоговую его нужно не позднее 31 марта 2022 года. Далее подробно рассмотрим, как заполнять строки актива и пассива на основании данных бухгалтерского учёта.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Как составить годовую бухгалтерскую отчётность за 2021 год
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам подробные инструкции по составлению всех форм бухотчётности бесплатно!
Как заполнить раздел I «Внеоборотные активы»
В строке 1110 «Нематериальные активы» нужно указать информацию об остаточной стоимости нематериальных активов. Это разность между дебетовым сальдо по счёту 04 «Нематериальные активы», дебетовым сальдо по счёту 08 в части вложений в нематериальные активы (за вычетом поисковых активов) и кредитовым сальдо по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если на счетах 04 и 05 отражены, в том числе, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) и их амортизация, то эти суммы при заполнении строки 1110 нужно вычесть. Для НИОКР в балансе предусмотрена отдельная строка.
В строке 1120 «Результаты исследований и разработок» указывают разность между дебетовым сальдо по счёту 04 и кредитовым сальдо по счёту 05 в части НИОКР.
В строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» указывают данные со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем можно будет отнести к нематериальным активам.
В строку 1140 «Материальные поисковые активы» включают показатели со счёта 08, которые относятся к освоению полезных ископаемых. Но в данном случае речь идёт о вложениях, которые в дальнейшем будут отнесены к основным средствам.
В строке 1150 «Основные средства» отражают стоимость объектов основных средств за вычетом накопленной амортизации. Это разность между дебетовым сальдо по счёту 01 «Основные средства», дебетовым сальдо по счёту 08 в части объектов основных средств (за вычетом поисковых активов) и кредитовым сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств». Из сальдо по счёту 02 нужно исключить амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности.
В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» указывают информацию об остаточной стоимости этих вложений. Это разница между дебетовым сальдо по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счёту 02 в части амортизации по этим объектам. Речь идёт об имуществе, которое компания приобрела с целью сдачи в аренду.
В строку 1170 «Финансовые вложения» вносят данные о долгосрочных (длительностью более 12 месяцев) финансовых вложениях компании:
1. Дебетовое сальдо по счёту 58 «Финансовые вложения» в части сумм, вложенных на длительный срок. Здесь отражаются, например, вклады в уставные капиталы или акции других организаций. Если компания создала резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений на счёте 59, то сумму этого резерва нужно вычесть из сальдо по счёту 58.
2. Дебетовое сальдо по счёту 55 «Специальные счета в банках» в части долгосрочных депозитов, по которым начисляются проценты.
3. Дебетовое сальдо по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в части долгосрочных займов, выданных сотрудникам под проценты.
В строке 1180 «Отложенные налоговые активы» указывают дебетовое сальдо по одноименному счёту 09.
В строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражают информацию о тех активах с длительным сроком использования, которые не были включены в строки, перечисленные выше. Например, в эту строку может входить:
1. Дебетовое сальдо по счёту 07 «Оборудование к установке».
2. Дебетовое сальдо по счёту 97 «Расходы будущих периодов» в части тех расходов, которые нужно будет списать более, чем через 12 месяцев.
Несмотря на то, что сумма для многих строк раздела «Внеоборотные активы» определяется путем вычитания, данные каждой строки этого раздела должны быть положительными. Накопленная амортизация не может превышать первоначальную стоимость объекта, а сумма резерва не может быть больше, чем основной актив.
Если по какой-либо из строк раздела «Внеоборотные активы» получился отрицательный показатель, значит допущена ошибка и нужно ещё раз проверить расчёты.
Как заполнить раздел II «Оборотные активы»
В строке 1210 «Запасы» следует указать информацию о запасах, которые компания использует в текущей деятельности. Это сырьё, материалы, незавершённое производство, товары, готовая продукция.
В 2021 году действовал ФСБУ 5/2019 «Запасы», согласно которому к запасам также относятся объекты недвижимого имущества и интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
В частности, в строку 1210 нужно включить дебетовое сальдо со следующих счетов:
- 10 «Материалы»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары». Если компания учитывает товары по ценам продаж, то нужно вычесть кредитовое сальдо по счёту 42 «Торговая наценка»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов, которые следует списать в течение ближайших 12 месяцев.
В строке 1220 «НДС по приобретённым ценностям» нужно учитывать дебетовое сальдо по одноимённому счету 19. Речь идет о входном НДС, который не принят к вычету по тем или иным причинам. Например, компания в целом работает без НДС или от этого налога освобождён конкретный вид товара или операция.
В строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражают все текущие задолженности перед компанией. Это могут, например, быть долги контрагентов, сотрудников, бюджета, учредителей. В частности, в строку 1230 следует включить дебетовое сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 70 «Расчёты по оплате труда»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Из данных по этому счёту, нужно исключить займы, выданные сотрудникам под проценты, если таковые есть;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Если компания сформировала на счёте 63 резервы по сомнительным долгам, то сумму этих резервов нужно вычесть из строки 1230.
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) отражают информацию о краткосрочных финансовых вложениях:
1. Дебетовое сальдо по счёту 58 «Финансовые вложения» в части сумм, вложенных на срок до 12 месяцев. Если компания создала резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений на счёте 59, то сумму этого резерва нужно вычесть из сальдо по счёту 58.
2. Дебетовое сальдо по счёту 55 «Специальные счета в банках» в части краткосрочных депозитов, по которым начисляются проценты.
3. Дебетовое сальдо по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в части краткосрочных займов, выданных сотрудникам под проценты.
В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывают сведения о деньгах в кассе и на банковских счетах компании, а также об активах, которые можно легко реализовать в любой момент по известной рыночной цене. В частности, к денежным эквивалентам относятся депозиты до востребования или краткосрочные государственные ценные бумаги.
В строку 1250 нужно включить дебетовое сальдо по следующим счетам:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчётные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках». Если у компании на этом счёте отражены депозиты, которые уже учтены в качестве финансовых вложений, то эти суммы следует вычесть;
- 57 «Переводы в пути».
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» следует отражать те активы компании, которые тоже относятся к оборотным, но не попали в ни в одну из рассмотренных выше статей. Это могут быть суммы, в отношении которых на отчётную дату не принято решение об их классификации. Например, суммы недостач, учтённые на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые пока не отнесены на виновное лицо или не списаны на расходы.
Как заполнить раздел III «Капитал и резервы»
В строке 1310 «Уставный капитал» указывают кредитовое сальдо по одноименному счёту 80.
В строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают дебетовое сальдо по счёту 81 «Собственные акции (доли»)». Речь идёт о стоимости тех акций или долей в уставном капитале, которые само общество приобрело у акционеров или участников. При подсчёте итога по разделу показатель из строки 1320 нужно брать с минусом. Сумму в строке 1320 следует указать в круглых скобках.
В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражают увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов вследствие их переоценки. Эти данные берут из кредитового сальдо по счёту 83 «Добавочный капитал».
В строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» указывают информацию со счёта 83, за исключением сумм, которые уже вошли в строку 1340. Это могут быть, например, положительные курсовые разницы по валютным вкладам в уставный капитал.
В строке 1360 «Резервный капитал» нужно отразить информацию о резервных фондах компании с одноимённого счёта 82. Акционерные общества обязаны ежегодно отчислять не менее 5% чистой прибыли до полного формирования резервного капитала. ООО также могут формировать такие фонды по решению учредителей.
В строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» следует отражать информацию о накопленном финансовом результате компании. По этой статье бухгалтерского баланса может быть, как положительный, так и отрицательный показатель. На конец года весь финансовый результат компании отражается на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому при заполнении годового баланса нужно просто перенести сальдо с 84 счёта в строку 1370:
- дебетовое сальдо (убыток) — с минусом, указав цифру в круглых скобках;
- кредитовое сальдо (прибыль) — с плюсом.
Как заполнить раздел IV «Долгосрочные обязательства»
По строке 1410 «Заёмные средства» нужно указать сведения о долгосрочных кредитах и займах с кредита счёта 67. Следует отразить задолженность как по основному долгу, так и по той части процентов, до уплаты которых осталось более 12 месяцев. Проценты, которые нужно заплатить ранее, чем через 12 месяцев, следует включить в строку 1510.
В строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» указывают сумму кредитового сальдо по одноимённому счёту 77.
Для статьи 1430 «Оценочные обязательства» нужно взять кредитовое сальдо по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» в части резервов под те события, которые наступят через год или позднее.
В статье 1450 «Прочие обязательства» отражают другие долгосрочные кредиторские задолженности, которые не вошли в строки, перечисленные выше. Это, например, задолженности перед поставщиками и покупателями по долгосрочным контрактам, с сотрудниками по займам, выданным на срок более года. Данные берут с кредита счетов:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчёты с учредителями»;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Как заполнить раздел V «Краткосрочные обязательства»
В строке 1510 «Заёмные средства» нужно отразить кредитовое сальдо по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Если есть краткосрочные проценты по долгосрочным кредитам на счёте 67, то их нужно добавить к сумме в этой строке.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» учитывают все основные виды краткосрочных долгов: перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом, учредителями. Это кредитовое сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
- 70 «Расчёты по оплате труда»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчёты с учредителями»;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Если на перечисленных счетах есть долгосрочные задолженности, которые уже были учтены в строке 1450, то эти суммы исключают из строки 1520.
В строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражают кредитовое сальдо по счетам:
- 98 «Доходы будущих периодов»;
- 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших из бюджета, грантов и других аналогичных сумм.
В строке 1540 «Оценочные обязательства» отражают кредитовое сальдо по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, срок исполнения которых меньше года.
В строке 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» нужно указать те обязательства компании, которые не были перечислены выше. Например, здесь следует отразить суммы целевого финансирования со счета 86, не относящиеся к бюджету или грантам. Это могут быть средства, полученные застройщиком от инвесторов, при условии, что объект следует сдать в течение ближайших 12 месяцев.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Как составить годовой отчёт за 2021 год
с учётом новаций законодательства
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
