ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ
Задача 1
ОАО
«Уралмаш» произвело и продало в отчетном
периоде 100 сеялок по
цене 120000 руб. за единицу , в том числе
НДС.
Учетной политикой ОАО «Уралмаш»
предусмотрено отражать готовую
продукцию по плановой себестоимости.
Плановая себестоимость одной сеялки
(в качестве плановой принята себестоимость
выпуска предыдущего
отчетного периода) составляет 80000 руб.
Фактическая
себестоимость одной сеялки составила
85000 руб.
ЗАДАНИЕ
Используя
данные хозяйственной ситуации, составить
бухгалтерские проводки
и исчислить финансовый результат от
продажи готовой продукции.
РЕШЕНИЕ
|
№пп |
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
1 |
Отражена продажа |
62 |
90.1 |
12000000 |
|
2 |
НДС с проданной |
90.3 |
68 |
1830508,47 |
|
3 |
Выпущена |
40 |
20 |
8500000 |
|
4 |
Списана плановая |
90.2 |
43 |
8000000 |
|
5 |
Списана |
9.2 |
40 |
500000 |
|
5 |
Оплата покупателем |
51 |
62 |
12000000 |
|
6 |
Финансовый |
90.9 |
99 |
1669491,53 |
Задача 2
В
течение отчетного периода организацией
были получены следующие
доходы и произведены следующие расходы:
-
Получены
штрафы от поставщиков за несвоевременную
поставку материалов
– 18000 руб. -
Списана
дебиторская задолженность, по которой
истек срок исковой
давности – 80000 руб. -
Начислен налог
на имущество – 133000 руб. -
Отражены доходы
от продажи основного средства – 76 200
руб. -
Списана
недостача материалов при отсутствии
виннового лица 10000
руб. -
Начислены
проценты за пользование долгосрочным
кредитом банка
– 24000 руб. -
Начислено
и перечислено банку за расчетно-кассовое
обслуживание
– 400 руб. -
Отражены
доходы от сдачи имущества в текущую
аренду -60000 руб. -
Отражены
штрафы, начисленные покупателям за
невыполнение договорных
обязательств поставки продукции —
13200 руб.
ЗАДАНИЕ
Отразите
вышеуказанные операции на счетах
бухгалтерского учета и определите
финансовый результат от прочей
деятельности.
РЕШЕНИЕ
|
№пп |
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
1 |
Получены |
76 |
91.1 |
18000 |
|
2 |
Списана |
91.2 |
62 |
80000 |
|
3 |
Начислен налог |
91.2 |
68 |
133000 |
|
4 |
Отражены |
76 |
91.1 |
76 200 |
|
5 |
Списана |
91.2 |
94 |
10000 |
|
6 |
Начислены |
91.2 |
67 |
24000 |
|
7 |
Начислено |
91.2 |
51 |
400 |
|
8 |
Отражены |
76 |
91.1 |
60000 |
|
9 |
Отражены |
62 |
91.1 |
13200 |
|
10 |
Финансовый |
99 |
91.9 |
23200 |
ЗАДАНИЯ ДЛЯ
САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ
Задача 1
ООО
«Юпитер» за январь отчетного года
произвело 500 соковыжималок. Фактическая
себестоимость произведенных соковыжималок
составила 360000 руб. За отчетный месяц
было реализовано 436 соковыжималок по
1400 руб., в том числе НДС за 1 соковыжималку.
ЗАДАНИЕ
Отразите
вышеуказанные операции на счетах
бухгалтерского учета определите
финансовый результат от продажи
соковыжималок.
Задача
2
В
течение отчетного периода организацией
были получены следующие
доходы и произведены следующие расходы:
-
Списана
кредиторская задолженность, по которой
истек срок исковой
давности -21000 руб. -
Отражены
доходы от продажи нематериальных
активов – 76200 руб.,
начислен НДС в бюджет и списана остаточная
стоимость – 51000 руб. -
Оприходованы
излишки материалов, выявленные при
инвентаризации
– 4200 руб. -
Начислены
проценты за пользование краткосрочным
кредитом банка-
18000руб. -
Отражена
отрицательная курсовая разница,
возникшая по валютному счету – 14000 руб. -
Отражены
доходы от продажи акций на вторичном
рынке – 32090руб.
9.Отражено
создание резерва под снижение стоимости
материальных
ценностей – 3000 руб.
-
Отражено
присоединение неиспользованных сумм
резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги – 5000 руб.
ЗАДАНИЕ
Отразите
вышеуказанные операции на счетах
бухгалтерского учета и определите
финансовый результат от прочей
деятельности.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Комитет образования и науки Курской
области
Областное
бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Обоянский аграрный
техникум»
Т.И.Алтунина
Задачи для самоподготовки к занятиям по
профессиональному модулю
Ведение бухгалтерского учета источников
формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств организации для студентов, обучающихся
по
специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет»
Тема:
«Формирование финансового результата по основным
видам деятельности организации»
Обоянь 2018
Усердный
в службе не должен бояться
своего
незнания, ибо каждое
новое
дело он прочтет
Козъма
Прутков
Формирование
финансового результата по основным видам деятельности организации
Финансовый результат от продажи
продукции (работ, услуг) определяют на операционно-результатном сопоставляющем
счете 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и
выявления финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности,
выручка и полная себестоимость по реализованным: готовой продукции,
полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам
промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для
комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и
услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным
операциям, а также за предоставление за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих основных средств и нематериальных
активов по договору аренды, участие в уставных капиталах других организаций
(когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Счет 90
“Продажи” не является активно-пассивным счетом, как иногда его
характеризуют в специальной литературе. На этом счете не бывает сальдо, и он не
имеет отношения к балансу.
Сумма выручки от продажи продукции,
товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается проводкой:
Д-т сч. 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”
К-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Выручка”.
Одновременно себестоимость проданных
продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43
“Готовая продукция”, 41 “Товары”, 20 “Основное
производство” и др. в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет “Себестоимость
продаж”.
В организациях, осуществляющих
розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета
90 “Продажи”, субсчет “Выручка”, отражается продажная
стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и расчетов). По дебету в течение отчетного периода (в корреспонденции
со счетом 41 “Товары”) также отражается их учетная, или продажная,
стоимость. По окончании отчетного периода по дебету счета 90
“Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”, должна быть
отражена покупная стоимость реализованных товаров. Для этого необходимо
сторнировать сумму торговой наценки (накидки), относящейся к проданным товарам
(в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).
Расходы на продажу (издержки
обращения), относящиеся к реализованным за отчетный период товарам, которые
были учтены на дебете счета 44
“Расходы на продажу”, списываются с кредита этого счета в дебет счета 90
“Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”, как предлагается
Планом счетов. Однако с практической точки зрения гораздо удобнее для учета
издержек обращения ввести отдельный субсчет в рамках счета 90 – субсчет
“Расходы на продажу” или “Коммерческие расходы”, в дебет
которого и списывать такие расходы. Такой порядок отражения в учете расходов на
продажу значительно облегчит процесс составления Отчета о прибылях и убытках, в
котором подобные расходы выделены в отдельную строку – “Коммерческие
расходы”.
К счету 90 “Продажи” могут
быть открыты субсчета:
1
“Выручка”;
2 “Себестоимость продаж”;
3 “Налог на добавленную
стоимость”;
4 “Акцизы”;
5 “Коммерческие расходы”;
6 “Управленческие расходы”;
7 “Экспортные
пошлины”;
9 “Прибыль/убыток от
продаж”.
На субсчетах с первого
по седьмой в течение
отчетного года учитываются соответствующие показатели, формирующие финансовый
результат от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Причем на каждом из них
весь год накапливается одностороннее сальдо, отражающее соответствующую
величину нарастающим итогом с начала года, что очень удобно использовать при
составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Субсчет 9 “Прибыль/убыток от
продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за
отчетный месяц. С помощью этого субсчета выявленный финансовый результат
переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”. Выявленную прибыль или
убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 9 на счет 99
“Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90
“Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет,
однако вести учетные записи на синтетическом счете без субсчетов невозможно,
так как это не предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета.
По окончании отчетного года все
субсчета, открытые к счету 90 “Продажи”, закрываются внутренними
проводками с тем, чтобы на 1 января на всех субсчетах оказалось нулевое сальдо.
Аналитический учет по счету 90
“Продажи” (в разрезе каждого из субсчетов) можно вести по каждому
виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при
необходимости – и по другим аналитическим признакам (по контрагентам, регионам
продаж и т.п.).
Общая схема отражения на счетах
операций продажи продукции, работ, услуг в самом общем случае такова:
Д-т сч. 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” К-т сч. 90 “Продажи”, субсчет
“Выручка”, – на сумму продажной стоимость продукции, включая НДС;
Д-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Себестоимость продаж”, К-т сч. 43 “Готовая
продукция” – на производственную себестоимость реализованной продукции;
Д-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Налог на добавленную стоимость”, К-т сч. 68 “Расчеты по
налогам и сборам”, субсчет “По НДС”, – на сумму НДС, подлежащего
уплате в бюджет;
Д-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Себестоимость продаж” или субсчет “Коммерческие
расходы”, К-т сч. 44 “Расходы на продажу” – на сумму расходов,
связанных со сбытом произведенной продукции;
Д-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Себестоимость продаж” или субсчет “Управленческие
расходы”, К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы” – на сумму
расходов на управление (общехозяйственных) в зависимости от варианта отражения
этих расходов, предусмотренного учетной политикой;
Д-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет “Прибыль от продаж”, К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
– на сумму прибыли, полученной от продажи продукции, работ, услуг,
или
Д-т сч. 99 “Прибыли и
убытки” К-т сч. 90 “Продажи”, субсчет “Убыток от
продаж”, – на сумму убытка, полученного от продажи продукции, работ,
услуг.
Задача 1
Отразите бухгалтерскими проводками в разрезе субсчетов следующие
хозяйственные операции:
|
1.Списана выручка от продажи товаров, работ, услуг |
|
2.Списан убыток от продажи товаров, работ, услуг |
|
3.Списана себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
|
4.Начислен НДС на стоимость проданных товаров, работ, услуг |
|
5.Определен финансовый результат от продажи товаров, работ, |
|
6.Определен финансовый результат от продажи товаров, работ, |
|
7.Определена выручка от продажи товаров, работ, услуг (убыток) |
|
8.Начислен НДС с суммы полученных авансов |
|
9.Зачтен полученный аванс |
Решение:
|
Бухгалтерская операция |
Бухпроводка |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1.Списана выручка от продажи товаров, |
90.1 |
90.9 |
|
2.Списан убыток от |
90.9 |
90.1 |
|
3.Списана |
90.9 |
90.2 |
|
4.Начислен НДС на |
90.9 |
90.3 |
|
5.Определен финансовый |
90.9 |
99 |
|
6.Определен финансовый |
99 |
90.9 |
|
7.Определена выручка |
62.1 |
43 |
|
8.Начислен НДС с суммы |
62.2 |
68.1 |
|
9.Зачтен полученный |
62.2 |
62.1 |
Задача 2
Определите
финансовый результат деятельности организации. Хозяйственные операции отразите
бухгалтерскими проводками.
Условие: ОПХ «Опытное»
реализовало молоко Терскому молочному заводу в марте 20__г. в сумме выручки 77000
руб. НДС составил 7000 руб. Себестоимость продукции – 45000 руб.
Решение: В бухгалтерском
учете были сделаны следующие записи по продаже молока.
Списана себестоимость
проданной продукции:
Дт 90-2 Кт 43 – 45000
руб.
Отражена сумма выручки
(задолженности покупателя):
Дт 62 Кт 90-1- 77000
руб.
Отражен НДС по проданной
продукции:
Дт 90-2Кт 68 – 7000 руб.
На расчетный счет
зачислена сумма выручки
Дт 51 Кт 62 – 77000 руб.
Отражена прибыль от
продажи молока (запись в конце месяца):
Дт 90-9 Кт 99 – 25000 руб.
Задача 3
ООО «Ромашка» работает с ноября 20__ года. За ноябрь
получена выручка 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., себестоимость
реализованной продукции 250 000 руб., расходы на продажу 30 000 руб.,
общехозяйственные расходы 40 000 руб. Откройте счета и отразите в разрезе
субсчетов соответствующие расходы и доходы по продаже. Определите финансовый
результат от продаж.
Решение: Для этого запишем каждую из этих
величин на соответствующем субсчете:
Сопоставим обороты по кредиту счета 90/1 – 354 000 руб. и
сумме оборотов по дебету счетов 90/2, 90/3, 90/7, 90/8 – 374 000 руб.
Поскольку расходов больше, чем доходов, то имеет место убыток. Этот убыток 20 000
руб. мы спишем с кредита счета 90/9 в дебет 99 счета.
Обратите внимание: в течение года сальдо по субсчетам 90-го
счета не закрываются, везде есть остатки! А вот общее сальдо по всем счетам
синтетического счета 90 получается нулевое:
250 000 + 54 000 + 30 000 + 40 000 = 354 000 + 20 000
Таким образом, счет 90 на конец месяца у нас закрылся.
Задача 4
Производственное предприятие “Альфа” согласно
договору купли-продажи отгрузило предприятию оптовой торговли “Омега”
готовую продукцию и выставило счет на сумму 64900 руб., в т.ч. НДС по ставке
18%. Прямые затраты на ее производство составили 22 000 руб.,
общепроизводственные- 10 000 руб., расходы на продажу-4000 руб. Предприятие
“Омега” оприходовала товар и затем оплатило счет. Вся произведенная продукция
продана.
Согласно учетной политике “Альфа” учет затрат
на производство продукции осуществляется по неполной фактической себестоимости,
выпуск готовой продукции отражается на счете 43 по фактической себестоимости.
Согласно договору купли-продажи переход права
собственности происходит в момент отгрузки. Отразим в учете предприятия
“Альфа” операции, связанные с продажей продукции.
Решение
оформим в виде журнала операций.
|
Журнал |
Проводка |
Сумма, |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
2 |
Начислен |
90-3 |
68 |
9 |
|
3 |
Списана |
90-2 |
43 |
35 |
|
4 |
Списаны |
90-2 |
26 |
10 |
|
5 |
Списаны |
90-2 |
44 |
4 |
|
6 |
Определен |
90-9 |
99 |
6 |
|
7 |
Получены |
51 |
62 |
64 |
Задача 5
За сентябрь 20__г. ОАО «Ижмолоко» отгрузило покупателю готовой
продукции на сумму 43250 тыс.руб. (в том числе НДС 7209 тыс.руб.). Согласно
договору покупатель приобретает право собственности на товар по моменту
отгрузки. Себестоимость готовой продукции равна 21480 тыс. руб.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от
продажи готовой продукции, в учете ОАО «Ижмолоко». Отразите хозяйственные
операции бухгалтерскими проводками.
Решение: оформим в виде журнала операций
Основные корреспонденции счетов по учету
финансовых результатов от продажи готовой продукции в ОАО «Ижмолоко»
|
Содержание хозяйственных операций |
Сумма тыс.руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена выручка от продажи, |
43 250 |
62-021 |
90-01 |
|
Списывается себестоимость проданной |
21 480 |
90-02 |
43-00 |
|
Начислен НДС к уплате в бюджет |
7 209 |
90-03 |
68-18 |
|
Поступили деньги от покупателей в |
43 250 |
50-01 |
62-021 |
|
Отражена прибыль отчетного месяца |
14 561 |
90-09 |
99-01 |
Закрытие
субсчетов за июль месяц в учете отражается следующим образом. На субсчетах по
продаже готовой продукции будут следующие остатки:
– кредитовое сальдо по субсчету 90-01 – 43 250 тыс.руб.
– дебетовое сальдо по субсчету 90-02 – 21 480 тыс.руб.
– дебетовое сальдо по субсчету 90-03 – 7 209 тыс.руб.
– дебетовое сальдо по субсчету 90-09 – 14 561 тыс.руб.
Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 октября 20__г.
равно нулю.
Задача 6
В октябре 20__г. ОАО «Ижмолоко» и ООО «Регион-Опт» заключили
договор мены. ОАО «Ижмолоко» передает по договору партию вафельных рожков.
Себестоимость рожков – 10 000 руб. В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» реализует
такую же партию товара за 18 000 руб. В обмен на товары ОАО «Ижмолоко» получает
от ООО «Регион-Опт» партию казеина. В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» покупает
такую же партию за 18 000 руб.
Товары были оприходованы ООО «Регион-Опт» по бартерному договору,
однако встречная поставка не была произведена в срок, указанный в договоре.
Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:
Решение: Существуют особенности отражения
выручки по товарообменным (бартерным) сделкам. Дело в том, что если иное не
предусмотрено договором, то право собственности на товар, которое передается по
бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как будет
получено от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента
товар, который передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете
45 “Товары отгруженные”.
Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается
исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получили взамен.
Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов от обычных
видов деятельности
|
Содержание |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Документы,на основании которых производится бухзаписи |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Списана |
45 |
41 |
10 000 |
Товарно транспортные документы |
|
Оприходованы |
10 |
60 |
15 254 |
Акт |
|
Выделен |
19 |
68 |
2 746 |
Счет- |
|
Отражена |
62 |
90-1 |
18 000 |
Счет- |
|
Списан |
90-3 |
68 |
2 746 |
Счет-фактура |
|
Учтена |
90-2 |
45 |
10 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Проведен |
60 |
62 |
18 000 |
Акт |
|
Отражена |
90-9 |
99 |
5254 (18 000 – 10000 – 2746) |
Бухгалтерская справка, журнал № 10 |
Таким образом, по состоянию на 1 ноября у ОАО «Ижмолоко» будут
следующие остатки по субсчетам счета 90 “Продажи”:
·
кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 18 000 руб.;
·
дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 10 000 руб.;
·
дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 2476 руб.;
·
кредитовое сальдо по субсчету 90-9 – 5254 руб.
Литература
1.ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», утв.приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н.
2.ПБУ 9/99
«Доходы организации», утв.приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н.
3.ПБУ 10/99
«Расходы организации», утв.приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н
4.Гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций»
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия дает понимание, насколько эффективно оно работает. Главная задача – раскрыть причины падения прибыли и уменьшения рентабельности. В статье рассмотрим, как он проводится и разберем пример.
С чего начать оценку финансовых результатов деятельности организации
Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:
- насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
- значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
- насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
- какие факторы препятствуют росту финансового результата.
По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:
- где взять информацию?
- за какой период делать расчеты?
- как сформулировать корректные выводы?
Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.
За какой период делать расчеты? Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.
Как сформулировать корректные выводы? Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько». В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Иногда проблема с пониманием и выводами кроется в нехватке общих познаний о том, как считается финансовый результат и каким он бывает. Давайте вспомним ключевые моменты этих вопросов.
Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны. В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Как посчитать финансовый результат деятельности предприятия
Вот несколько простых правил:
- финансовый результат деятельности предприятия – это разница между доходами и расходами. Если она положительна, то итог называется прибылью. Если отрицательна – убытком. Выходит, отождествлять прибыль с доходами, а убыток с расходами неверно. Это принципиально отличающиеся показатели;
- финансовый результат бывает разный. Все определяется тем, какие именно доходы и расходы вы берете в расчет. Например, если вообще все, то получите чистую прибыль (убыток). Если только по основным видам деятельности, то прибыль (убыток) от продаж. Иначе она именуется операционным результатом деятельности;
- предыдущие два правила не совсем подходят для расчета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка из баланса. Там это уже не просто доходы за вычетом расходов. Это сумма чистой прибыли (убытка), которую предприятие накопило за весь период функционирования с учетом корректировки на некоторые операции. Например, на уменьшение по причине выплаты дивидендов;
- в большинстве случаев неверно отождествлять доходы и расходы с денежными притоками и оттоками. Значит, нельзя рассматривать финансовый результат как остаток денег на счетах и в кассе. Такое равенство иногда возможно лишь у организаций, которые пользуются кассовым методом признания доходов и расходов. О том, кому разрешается его использовать, написано в п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
На схеме мы показали, как называются виды финансового результата в российской отчетности и как они рассчитываются.
Примечание:
ОФР – отчет о финансовых результатах;
ББ – бухгалтерский баланс;
цифры в скобках – номера строк бухгалтерской отчетности
Рисунок. Виды финансовых результатов в российской отчетности
Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам.
Оценка финансовых результатов: этапы и показатели
Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам. Поэтому наш подход – примерный. В нем мы ориентировались, прежде всего, на российскую отчетность. В ней нет готовых показателей маржинальной прибыли, EBITDA, NOPAT и т.п. Не будет их и в наших этапах и примерах.
Предлагаем пошаговую инструкцию, как сделать финансовый анализ предприятия в части финансовых результатов.
Этап 1. Провести горизонтальный анализ прибыли (убытка)
Суть горизонтального анализа в том, чтобы понять: как изменился финансовый результат по сравнению с предыдущим периодом. Вот некоторые его особенности:
- потребуется минимум два значения прибыли (убытка). Одно из них принимается как база для сравнения. Обычно это величина из самого раннего временного промежутка;
- рассчитываются либо абсолютные, либо относительные отклонения фактического уровня от базового. Для вычисления последних пригодятся формулы темпов роста и прироста. Смотрите их в таблице 1;
- абсолютные отклонения измеряются в той же единице, что и анализируемый показатель. В нашем случае это будут рубли. Относительные – либо в процентах, либо в долях;
- если показатель в базовом периоде равнялся нулю или имел другой знак, нежели в текущем, то темпы роста/прироста рассчитать либо не выйдет, либо они не будут иметь смысла. Для примера: в 2018 г. организация получила 1 млн руб. убытка, а в 2019 г. – 2 млн руб. прибыли. Темп прироста равен: 2 ÷ (-1) × 100% – 100% = -300%. Если трактовать буквально, то выйдет так: финансовый результат за год уменьшился на 300%. Согласитесь, это глупость;
- характер изменения (позитивный, негативный) зависит не от знака полученного отклонения. Он определяется смыслом самого показателя. Например, для доходов или прибыли важен рост и, значит, положительные величины отклонений. Для расходов и убытков, наоборот, – отрицательные.
Таблица 1. Формулы отклонений для горизонтального анализа
|
Название показателя |
Формула |
|
|
Абсолютное отклонение |
N1 – N0 |
|
|
Относительные отклонения |
Темп роста |
N1 ÷ N0 × 100% |
|
Темп прироста |
(N1 – N0) ÷ N0 × 100% |
|
|
Примечание: N0, N1 – значения анализируемого показателя в базовом и текущем периодах |
Этап 2. Выполнить вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса какого-либо показателя в общей сумме однородных величин. Иначе – это оценка структуры, при которой отдельный элемент соотносится с неким целым, частью которого он является.
Данный подход отличается особенностью для всех показателей из отчета о финансовых результатах, так как не сразу ясно, что считать тем целым, на которое будут делиться частные значения. Причина: отчет строится по принципу вычитания, а не суммирования в отличие от баланса.
Поэтому предлагаем реализовать вертикальный анализ по двум направлениям:
- для нераспределенной прибыли из баланса рассчитать ее долю в собственном капитале и/или в пассиве. Это позволит понять, насколько значим вклад накопленного результата в совокупную величину источников финансирования деятельности предприятия;
- для прочих видов прибыли из отчета о финансовых результатах соотнести их значение с доходами. Причем для валовой прибыли и от продаж рассчитать соотношение с выручкой. Для прибыли до налогообложения и чистой – с суммой выручки и прочих доходов. Обоснование: так сделаем сопоставление с теми доходами, которые принимали участие в расчете конкретного вида финансового результата. Что покажут эти вычисления? Какая сумма от заработанного дохода остается у предприятия на каждом этапе формирования прибыли. Косвенно это характеристика значительности расходной части, ведь чем меньше получится удельный вес, тем больше расходов приходится на каждый рубль дохода.
Важно помнить: вертикальный анализ лишен смысла для показателей убытка.
Вот формула для расчета удельного веса:
Ni = ∑Ni × 100%,
где Ni – значение конкретного показателя (часть);
∑Ni – величина общего показателя, в который Ni входит как составной элемент (целое).
Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.
Этап 3. Рассчитать показатели рентабельности
Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности. Например, у федеральной торговой сети рублевая прибыль запросто окажется в разы выше, чем у локального магазина. Однако ее соотношение с величиной активов, собственного капитала или выручки может показать иную картину – совсем не в пользу торгового гиганта.
Такие соотношения значений финансового результата с прочими показателями деятельности организации называются рентабельностью. Их несомненное преимущество – открывающаяся возможность сравнивать изначально несопоставимые абсолютные величины.
Вот несколько особенностей, которые характерны для таких относительных величин:
- есть базовая схема расчета. Ее суть: в числителе – всегда прибыль, в знаменателе – тот показатель, рентабельность которого рассчитывается. Чаще других это: активы, собственный капитал и выручка. Но ничто не мешает поставить в знаменатель только внеоборотные или оборотные активы, обязательства или заемные средства. Конкретные названия показателей определяются именно знаменателем. Например, рентабельность активов, собственного капитала, продаж и т.д.;
- какую именно прибыль использовать в числителе? Решайте сами. Чаще других используются чистая и от продаж;
- если в знаменателе формулы находится балансовый показатель, значит, берется его среднегодовое значение, а не просто величина на дату. Почему? Потому что прибыль из числителя – это финансовый результат, который получен за период. Неверно совмещать при расчете периодические и точечные значения. Разумный выход: превратить то, что сложилось на дату, в то, что было в среднем за год. Не самый точный, но самый простой способ для этого – суммировать половинки значений на начало и на конец года. Помните: в балансе все данные приводятся на конец периода, например, на 31.12.2019 г. Их можно расценить, как величину на начало следующего года, то есть на 01.01.2020 г.;
- в чем измеряется рентабельность? Стандартная практика – проценты. Реже – доли единиц. И совсем редко, но тоже приемлемо – рубли на рубль. Например, для рентабельности активов, рассчитанной по чистой прибыли и равной 10%, трактовка будет следующей: на каждый рубль, который вложили в активы, идет отдача в виде 10 копеек чистой прибыли;
- неверно называть рентабельностью те показатели, в числителе которых – убыток. Правильнее – убыточность. В данном случае не будет противоречия с исконным смыслом слова «рента».
Смотрите в таблице 2 формулы основных показателей рентабельности. Дальше в примере мы воспользуемся именно таким набором.
Таблица 2. Относительные показатели для оценки финансовых результатов
|
Показатель |
Формула |
|
|
по чистой прибыли |
по прибыли от продаж |
|
|
Рентабельность активов |
ЧП ÷ Аср. × 100% |
ПП ÷ Аср. × 100% |
|
Рентабельность собственного капитала |
ЧП ÷ СКср. × 100% |
ПП ÷ СКср. × 100% |
|
Рентабельность заемного капитала |
ЧП ÷ ЗКср. × 100% |
ПП ÷ ЗКср. × 100% |
|
Рентабельность продаж |
ЧП ÷ В × 100% |
ПП ÷ В × 100% |
|
Примечание:
|
Этап 4. Оцените влияние отдельных факторов на финансовый результат
Факторный анализ финансовых результатов можно реализовать по двум направлениям:
- по абсолютным значениям прибыли (убытка);
- по относительным величинам, то есть по рентабельности.
Посмотрим формулы для каждого из них.
Предположим: аналитик не располагает ничем, кроме бухгалтерской отчетности предприятия. У него нет данных о цене, объеме продаж и операционной прибыли по конкретной номенклатурной позиции. Тогда оптимальной окажется такая формула факторного анализа:
ПП = В – СП – КР – УР,
где СП – себестоимость продаж (2120 ОФР);
КР – коммерческие расходы (2210 ОФР);
УР – управленческие расходы (2220 ОФР).
С ее помощью оценивается влияние четырех факторов (в формуле – справа) на значение финансового результата.
Особенность формулы: для расчета факторного влияния по ней нет необходимости применять какие-то особые методики. Когда факторы увязываются через алгебраическую сумму, то достаточно вычислить абсолютное отклонение каждого, чтобы понять, каким было его воздействие на финансовый результат.
Для факторного анализа рентабельности существует много моделей. Остановимся на самой популярной – на модели Дюпон. Вот ее трехфакторная формула:
Рск = Рп × Коа × МК,
где Рск – рентабельность собственного капитала;
Рп – рентабельность продаж;
Коа – коэффициент оборачиваемости активов (В ÷ Аср.);
МК – мультипликатор собственного капитала (Аср. ÷ СКср.).
Чтобы оценить воздействие трех факторов на рентабельность собственного капитала, применим метод абсолютных разниц. В таблице 3 – готовые формулы для данной модели Дюпон.
Таблица 3. Как посчитать влияние факторов в трехфакторной модели Дюпон
|
Фактор |
Формула оценки его влияния |
|
Рентабельность продаж |
∆Рск (Рп) = ∆Рп × Коа 0 × МК 0 |
|
Коэффициент оборачиваемости активов |
∆Рск (Коа) = Рп 1 × ∆Коа × МК 0 |
|
Мультипликатор собственного капитала |
∆Рск (МК) = Рп 1 × Коа 1 × ∆МК |
|
Примечание:
|
Если рассчитать все верно, то абсолютное изменением Рск и суммарное воздействие факторов окажутся равны:
Рск = ∆Рск (Рп) + ∆Рск (Коа) +∆Рск (МК).
Анализ финансовых результатов предприятия на конкретном примере
Покажем на примере, как провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части финансовых результатов. Этапы мы обозначили выше. В соответствии с ними сделаем расчеты и напишем выводы. За основу возьмем годовую отчетность ПАО «Аэрофлот» за 2018 г.
Этап 1
В таблице ниже – все четыре вида прибыли из отчета о финансовых результатах. Мы не стали примешивать к ним еще и нераспределенную прибыль из баланса. Причина: она показывается на дату. Поэтому не станем обобщать воедино интервальные и точечные показатели.
Таблица 4. Горизонтальный анализ финансовых результатов
|
Показатель, млрд руб. |
2017 |
2018 |
Темп прироста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2 × 100 – 100) |
|
Валовая прибыль (2100 ОФР) |
46,4 |
5,0 |
-89,2 |
|
Убыток от продаж (2200 ОФР) |
-1,5 |
-38,6 |
2418,5 |
|
Прибыль до налогообложения (2300 ОФР) |
35,2 |
4,1 |
-88,4 |
|
Чистая прибыль (2400 ОФР) |
28,4 |
2,8 |
-90,2 |
Самые важные финансовые результаты из представленных – это второй и четвертый. Прибыль (убыток) от продаж – показатель эффективности основного бизнеса. Чистая – итоговая характеристика соотношения всех доходов и расходов. Поэтому в выводах сосредоточимся на них.
Для ПАО «Аэрофлот» 2017 г. был неблагоприятным с точки зрения ключевой деятельности – перевозок воздушным пассажирским транспортом. В 2018 г. ситуация и вовсе приобрела катастрофический характер. Причина: убыток от операционной деятельности.
Дальше в ходе факторного анализа разберемся с тем, почему это так. А пока найдем ответ: за счет чего компания в итоге сумела выйти в плюс. Ясно, что это некие прочие операции, которые сформировали положительное сальдо прочих доходов и расходов. Какие именно? Ответ приводится в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. Из него следует, что наибольший удельный вес в 2018 г. принадлежал прочим доходам от:
- не пролетевших пассажиров ввиду их неявки на рейс – 15,5%;
- прибыли прошлых лет, которую выявили в отчетном году – 10,3%;
- возврата акциза на топливо – 10,1%;
- операций с основными средствами и иными активами – 8,5%;
- штрафов и пеней за нарушение условий договоров – 8,3%.
Заметьте: все, за исключением возврата акциза, – некие случайные факторы. Они могут не повториться в будущем вообще или повториться в гораздо меньшем объеме. И тогда прочие операции перестанут быть спасительными в выведении компании на чистую прибыль.
В любом случае сложившаяся ситуация – ненормальна. Убыток от продаж – один из самых тревожных звонков в деятельности любого бизнеса.
Убыток от продаж – один из самых тревожных звонков в деятельности любого бизнеса.
Этап 2
Вертикальный анализ разобьем на две части. Создадим отдельные таблицы для финансовых результатов из баланса и «второй» формы.
Таблица 5. Вертикальный анализ финансовых результатов по балансу
|
Показатель |
31.12.2016 |
31.12.2017 |
31.12.2018 |
|||
|
млрд руб. |
уд. вес, % |
млрд руб. |
уд. вес, % |
млрд руб. |
уд. вес, % |
|
|
Доля в собственном капитале |
||||||
|
Нераспределенная прибыль (1370 ББ) |
68,2 |
97,9 |
77,3 |
98,2 |
65,8 |
109,3 |
|
Капитал и резервы (1300 ББ) |
69,7 |
100,0 |
78,7 |
100,0 |
60,3 |
100,0 |
|
Доля в пассиве |
||||||
|
Нераспределенная прибыль (1370 ББ) |
68,2 |
38,3 |
77,3 |
41,9 |
65,8 |
38,4 |
|
Итого пассив (1700 ББ) |
178,4 |
100,0 |
184,5 |
100,0 |
171,7 |
100,0 |
С точки зрения вертикального анализа нераспределенной прибыли ситуация в ПАО «Аэрофлот» вполне оптимистична. Собственный капитал почти полностью состоит из нее, а в валюте баланса ее доля – более 1/3. Это хорошая «подушка» финансовой безопасности и устойчивости. Однако при систематическом получении чистого убытка она рискует быстро растаять.
Особо поясним величину удельного веса в капитале и резервах на 31.12.2018 г. Она – выше 100% и это – не ошибка. Причина в следующем: на эту дату у предприятия находились собственные акции, выкупленные у акционеров. Цена их приобретения ставится в III раздел баланса со знаком минус. Из-за подобного вычитания составной компонент может оказаться больше, чем итоговая величина, как в данном случае.
Таблица 6. Вертикальный анализ финансовых результатов по «второй» форме
|
Показатель |
2017 |
2018 |
||
|
млрд руб. |
уд. вес, % |
млрд руб. |
уд. вес, % |
|
|
Доля в выручке |
||||
|
Валовая прибыль (2100 ОФР) |
46,4 |
10,4 |
5,0 |
1,0 |
|
Убыток от продаж (2200 ОФР) |
-1,5 |
× |
-38,6 |
× |
|
Выручка (2110 ОФР) |
446,6 |
100,0 |
504,7 |
100,0 |
|
Доля в совокупных доходах |
||||
|
Прибыль до налогообложения (2300 ОФР) |
35,2 |
6,9 |
4,1 |
0,7 |
|
Чистая прибыль (2400 ОФР) |
28,4 |
5,6 |
2,8 |
0,5 |
|
Совокупные доходы (2110 ОФР + 2310 ОФР + 2320 ОФР + 2340 ОФР) |
507,4 |
100,0 |
573,4 |
100,0 |
В каждом рубле выручки в 2017 г. было всего 10 копеек валовой прибыли. А в 2018 г. – и вовсе только 1 копейка. Значит, себестоимость продаж в ПАО «Аэрофлот» очень значительна по отношению к основному доходу. Причем в 2018 г. произошел ее существенный рост на 24,8%. Пояснения к отчетности раскрывают за счет чего. Самые главные причины:
- увеличение материальных расходов на 42,0%, в том числе расходов на авиа-ГСМ – на 49,0%;
- рост лизинговых платежей на 19,7%;
- повышение расходов по операциям код-шеринга (совместной эксплуатации воздушных линий) на 18,9%.
На фоне роста выручки лишь на 13% такая динамика в сфере расходов – крайне негативна. Как отмечалось выше, ситуацию спасает только положительное сальдо прочих доходов и расходов. Значит, ситуация с прибыльностью в ПАО «Аэрофлот» очень нестабильна.
Также невелика доля прибыли до налогообложения и чистой прибыли в совокупных доходах компании. Причем в 2018 г. – ярко выражена отрицательная динамика. Из заработанных 573 млрд руб. дохода на чистую прибыль приходится лишь 0,5 копеек с каждого рубля. Очевидно, что при такой величине и динамике доходов расходы компании нуждаются в существенной оптимизации.
Отметим: удельный вес прибыли от продаж мы не считали. Нет смысла находить долю отрицательного числа в положительном.
Этап 3
Оценим финансовые результаты ПАО «Аэрофлот» через относительные показатели рентабельности. Расчеты построим по чистой прибыли.
Таблица 7. Значения и динамика рентабельности
|
Показатель, % |
2017 |
2018 |
Темп прироста, % |
|
Рентабельность активов |
15,7 |
1,6 |
-90,0 |
|
Рентабельность собственного капитала |
38,3 |
4,0 |
-89,5 |
|
Рентабельность заемного капитала |
26,5 |
2,6 |
-90,3 |
|
Рентабельность продаж |
6,4 |
0,6 |
-91,3 |
Рентабельность по всем показателям в 2018 г. составила лишь около 10% от предыдущего года. Уменьшение в среднем на 90% – это катастрофическая ситуация. Здесь ее главная причина – почти десятикратное падение чистой прибыли. Получается: каждый рубль активов, капитала и выручки в 2018 г. отдавал бизнесу в 10 раз меньше, чем в 2017 г.
Однако даже такой негативный сценарий – не самый худший. Если бы мы считали рентабельность по операционному финансовому результату, то получили бы и вовсе минусовые значения. Напомним: в таком случае – это уже не рентабельность, а убыточность.
Этап 4
Факторный анализ построим по двум обозначенным выше подходам: сначала для убытка от продаж, а затем для рентабельности собственного капитала.
Таблица 8. Факторный анализ убытка от продаж
|
Показатель, млрд руб. |
Исходные данные |
Влияние факторов |
|
|
2017 |
2018 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 – 2) |
|
Факторы |
|||
|
Выручка |
446,6 |
504,7 |
58,0 |
|
Себестоимость продаж |
-400,3 |
-499,7 |
-99,4 |
|
Коммерческие расходы |
-35,2 |
-29,8 |
5,4 |
|
Управленческие расходы |
-12,7 |
-13,8 |
-1,1 |
|
Совокупное влияние факторов |
× |
× |
-37,1 |
|
Результат |
|||
|
Убыток от продаж |
-1,5 |
-38,6 |
× |
В таблице 8 мы специально поставили минус у исходных значений расходов. Это поможет правильно оценить направление факторного влияния и понять: положительное оно или отрицательное.
Финансовый результат от продаж в 2018 г. меньше, чем в предшествующем периоде на 37,1 млрд руб. Самый значительный отрицательный вклад – у себестоимости продаж (-99,4 млрд руб.). Это почти двукратное перекрытие положительного влияния от роста выручки на 58,0.
Уже отмечали выше, подтверждаем теперь: при таком соотношении между доходами и расходами по основной деятельности у ПАО «Аэрофлот» высок риск скатиться в чистый убыток. Последствия этого таковы: уменьшение нераспределенной прибыли, утрата финансовой устойчивости, сокращение собственных оборотных средств.
Отметим также, что среди расходных показателей есть один, влияние которого на финансовый результат оказалось положительным. Это коммерческие расходы. Их динамика принесла компании +5,4 млрд руб. к сумме прибыли.
Таблица 9. Факторный анализ рентабельности собственного капитала
|
Показатель, % |
Исходные данные |
Влияние факторов |
|
|
2017 |
2018 |
||
|
Факторы |
|||
|
Рентабельность продаж |
6,4 |
0,6 |
-35,0 |
|
Коэффициент оборачиваемости активов |
2,5 |
2,8 |
0,5 |
|
Мультипликатор собственного капитала |
2,4 |
2,6 |
0,2 |
|
Совокупное влияние факторов |
× |
× |
-34,3 |
|
Результат |
|||
|
Рентабельность собственного капитала |
38,3 |
4,0 |
× |
За счет чего рентабельность собственного капитала уменьшилась на 34,3%? Основное влияние оказало падение рентабельности продаж. Оно дало сразу (-35,0)%. Чуть выправили ситуацию коэффициент оборачиваемости активов и мультипликатор собственного капитала. Они повлияли положительно и обусловили 0,5% и 0,2% роста соответственно. Однако это мизер по сравнению с воздействием первого из названных факторов.
Выводы по факторному анализу с использованием модели Дюпон:
- эффективность использования активов и структура капитала остались практически неизменны. Это подтверждается значениями коэффициента оборачиваемости и мультипликатора. Хорошего в этом мало. Неизменная величина оборачиваемости говорит о следующем: отдача от активов хоть и увеличилась, но крайне незначительно. А чуть подросший мультипликатор показывает: финансовая зависимость компании от обязательств выросла. Причем по состоянию на 31.12.2018 коэффициент автономии составлял 35,1%. Это значительно меньше «золотой» середины в 50%. Дальнейшее сокращение доли собственного капитала лишь усугубляет ситуацию;
- резкое снижение рентабельности продаж из-за падения чистой прибыли – очень тревожная ситуация. Мы уже отмечали это. Здесь подчеркнем негативное влияние данного фактора, в том числе на рентабельность собственного капитала. Выходит, основной ориентир для ПАО «Аэрофлот» с точки зрения управления финансовым результатом – оптимизировать расходы по основному виде деятельности. Только в таком случае обеспечится рост всех видов финансового результата.
Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
- 1 — «Выручка».
- 2 — «Себестоимость продаж».
- 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
- 4 — «Акцизы».
- 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
- Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
- Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.
Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Как при применении ФСБУ 25/2018 учитывать финансовую аренду в бухгалтерском учете и бухотчетности, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
ВАЖНО! В 2022 – 2024 годах установлен особый учет курсовых разниц в целях расчета налога на прибыль. Связано это с резкими скачками курсов валют. Подробнее о новшествах мы писали в материале.
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
- 1 — «Прочие доходы»;
- 2 — «Прочие расходы»;
- 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
- Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
- Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
- Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
- Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
- Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
- Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
- Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
- Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
- Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
- Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
- Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».
- Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
- Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
- Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Как определить конечный финансовый результат?
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
- Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
- Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
- Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
По итогам года все организации переносят сведения с 90-х счетов в отчет о финансовых результатах. Напомним, по итогам 2020 года сведения оформляйте на обновленном бланке. О том, что изменилось в формуляре, читайте здесь.
Как правильно заполнить отчет о финансовых результатах, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и изучите порядок заполнения формы 2 бесплатно.
Образец заполнения отчета в новой редакции с комментариями по оформлению от экспертов КонсультантПлюс вы можете скачать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для этого бесплатно получите пробный демо-доступ к системе:
Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».
Основные направления распределения чистой прибыли:
- Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
- Погашение убытков прошлых лет:
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
- Начисление и выплата дивидендов участникам общества:
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
- За счет средств добавочного капитала:
Дт 83 Кт 84.
- За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
- За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
- Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
- Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
- Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».
Итоги
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
![Определение финансового результата от продажи продукции [17.02.16]](https://studrb.ru/files/works_screen/2/89/69.png)
Тема: Определение финансового результата от продажи продукции
Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому учету и анализу
Тип: Задача | Размер: 33.82K | Скачано: 203 | Добавлен 17.02.16 в 03:04 | Рейтинг: 0 | Еще Задачи
Вариант 1
Отразить хозяйственные операции, определить финансовый результат деятельности предприятия на основе приведённых данных:
На производство продукции затрачено (руб.):
|
Затраты |
Продукция А |
Продукция Б |
|
Материалы |
280000 |
200000 |
|
Заработная плата производственных рабочих |
340000 |
260000 |
|
Отчисления во внебюджетные фонды (30%) |
? |
? |
Амортизация производственного оборудования – 24000 руб.
Общехозяйственные расходы – 92000 руб.
Готовая продукция по фактической себестоимости передана на склад.
Продукция А продана покупателю за 1298000 руб. (в т.ч. НДС – ?)
Продукция Б продана покупателю за 1062000 руб. (в т.ч. НДС – ?)
Списаны при реализации расходы на продажу продукции 50000 руб.
Определён результат от реализации. Начислен налог на прибыль.
РЕШЕНИЕ
1. Заполняем журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Расчёт по операции | |
| дебет | кредит | ||||
| 1. | Отпущены материалы на производство: | 20 | 10.янв | ||
| – продукции А | 480000 | 20 | 10.янв | ||
| – продукции Б | 280000 | ||||
| 200000 | |||||
| 2. | Начислена заработная плата работникам основного производства | 20 | 70 | ||
| – по производству продукции А | 600000 | 20 | 70 | ||
| – по производству продукции Б | 340000 | ||||
| 260000 | |||||
| 3. | Начислены на заработную плату отчисления во внебюджетные фонды | 20 | 69 | ||
| – по производству продукции А | 180000 | 20 | 69 | ||
| – по производству продукции Б | 102000 | 340000×30/100 | |||
| 78000 | 260000×30/100 | ||||
| 4. | Начислена амортизация производственного оборудования | 24000 | 20 | 2 | |
| 5. | Общехозяйственные расходы списаны на производство продукции | 92000 | 20 | 26 | |
| 6. | Готовая продукция по фактической себестоимости передана на склад | 1376000 | 43 | 20 | 480000+600000+ +180000+24000+ +92000 |
| 7. | Продана покупателям продукция А | 1298000 | 62 | 90/1 | |
| 8. | Начислен НДС по проданной продукции А | 198000 | 90/3 | 68 | 1298000×18/118 |
| 9. | Продана покупателям продукция Б | 1062000 | 62 | 90/1 | |
| 10. | Начислен НДС по проданной продукции Б | 162000 | 90/3 | 68 | 1062000×18/118 |
| 11. | Списана фактическая себестоимость проданной продукции А и Б | 1376000 | 90/2 | 43 | |
| 12. | Списаны при реализации расходы на продажу продукции | 50000 | 90/2 | 44 | |
| 13. | Выявлен финансовый результат от реализации продукции | 90/5 | 99 | 1298000+1062000–(198000+162000+ +1376000+50000) | |
| 574000 | |||||
| 14. | Начислен налог на прибыль | 114800 | 99 | 68 | 574000×20/100 |
Внимание!
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Бесплатная оценка
0
Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).
Чтобы скачать бесплатно Задачи на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Задачи для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.
Добавить работу
Если Задача, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Добавление отзыва к работе
Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.
