45 счет бухгалтерского учета — это регистр, предназначенный для обобщения информации о движении той продукции или товаров, которые уже отгружены, но пока не считаются реализованными. Где же можно увидеть весь объем созданной за период продукции? Как общий объем созданной продукции взаимосвязан со счетом 45 и как формируются данные для строки 1210 баланса – об этом в нашей статье.
Бухгалтерская отчетность: особенности учета стоимости готовой продукции
Стоимость остатков готовой продукции, числящейся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе входит в сумму, отражаемую по строке 1210 «Запасы». Т. е. готовая продукция представляет собой составную часть запасов, общая величина которых складывается из (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н):
- сырья и материалов;
- затрат в незавершенном производстве;
- готовой продукции, товаров и товаров отгруженных;
- расходов будущих периодов.
О том, из каких разделов состоит баланс и как его правильно заполнять, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Будучи составной частью материально-производственных запасов, готовая продукция должна быть принята к учету по фактической себестоимости.
С 2021 года порядок оценки готовой продукции определяется новым ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Подробно он рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите бесплатный пробный доступ и переходите в материал.
При выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого способов, т. е. исходя из стоимости:
- каждой единицы;
- средней;
- первых приобретений.
Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции отразится в бухбалансе.
Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально понесенных расходов на ее изготовление. Готовая продукция по мере ее изготовления принимается к учету на склад, что отражается проводкой по дебету счета 43, предназначенного для учета этой продукции. Однако в связи с тем, что в момент приема фактическая себестоимость еще не сформирована (месяц не закрыт), поступление оформляется по учетной цене, выбираемой налогоплательщиком самостоятельно из нескольких возможных вариантов. По завершении месяца, когда становится понятной фактическая величина расходов на создание каждого из видов готовой продукции, учетное значение корректируется до фактического.
Счета бухгалтерского учета 43 и 45 для отражения готовой продукции
Таким образом, всю изготовленную для продажи продукцию в течение месяца принимают на учет по дебету счета 43 по учетной стоимости. В конце месяца эта стоимость должна быть скорректирована до фактической. При этом за месяц часть продукции оказывается уже проданной. Каков алгоритм учета отклонений?
Отклонения в стоимости могут собираться 2 способами: на счете 40 или на отдельном субсчете счета 43. Учетная стоимость при этом будет начислена так:
- при первом способе: Дт 43 Кт 40;
- при втором: Дт 43 Кт 20 (23, 29).
Отклонение сформируется путем:
- начисления фактической себестоимости с получением разницы на счете 40 – при первом способе: Дт 40 Кт 20 (23, 29);
- доначисления (с плюсом или минусом) суммы корректировки – при втором способе: Дт 43 Кт 20 (23, 29).
О том, какие затраты формируют себестоимость создаваемой продукции, читайте в материале «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».
Списание себестоимости произведенной продукции при ее отгрузке в течение месяца изготовления отражается проводкой Дт 90 Кт 43 по учетной стоимости. По завершении месяца себестоимость отгруженной продукции корректируется проводками Дт 90 Кт 40 либо Дт 90 Кт 43 в зависимости от выбранного счета учета отклонений.
При учете отклонений на счете 40 для продукции, оставшейся неотгруженной, в конце месяца придется сделать проводку Дт 43 Кт 40 на сумму отклонений, связанных с этой продукцией, чтобы в остатке на счете 43 оказалась показанной ее фактическая себестоимость.
Для отгрузок готовой продукции или товаров с особым переходом права собственности (отгрузка имеет место, а признание реализации происходит позже) используется промежуточный счет 45 «Товары отгруженные», т. е. в корреспонденции проводок, отражающих такую отгрузку, вместо счета 90 задействуется счет 45: Дт 45 Кт 41 (43). Признание реализации впоследствии отразится проводкой Дт 90 Кт 45.
Какие товары учитываются на счете 45? Это, например, товары, переданные на комиссию. Также счет 45 «Товары отгруженные» используется в случае экспорта продукции. Использование счета 45 при экспорте обусловлено тем, что право собственности еще какое-то время остается у продавца до момента завершения всех таможенных процедур.
Отражение готовой продукции в балансе на примере вы можете посмотреть в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Итоги
Готовая продукция, оставшаяся на отчетную дату на складе, в бухбалансе попадет в строку, отражающую сумму запасов, и станет ее составной частью. Стоимость готовой продукции формируют 2 правила: принятие к учету по фактическим затратам на ее создание и выбытие в выбранной налогоплательщиком оценке (по стоимости единицы, средней или первых приобретений). Учет движения продукции в течение месяца производства, когда еще не сформирована фактическая себестоимость, осуществляется по учетной стоимости, которая затем корректируется на сумму отклонений.
Готовая продукция (ГП) — это товары, которые компания производит для дальнейшей реализации. Неважно, насколько сложен продукт для производства. В качестве ГП могут выступать спички или электромобили и ракеты. Расскажем, как вести учет готовой продукции.
Бухгалтерские счета для учета готовой продукции
Сведения о произведенных продуктах хранятся на счете 43 «Готовая продукция». Применяют этот счет производственные предприятия, которые самостоятельно создают продукцию. При этом стоимость или сложность продукта роли не играют.
Готовая продукция для одной компании может быть сырьем для другой. Например, для мукомольного завода мука — это готовая продукция. А вот для фабрики по производству пряников — это сырье.
Важно! Предприятия сферы торговли счет 43 не используют. Для учета товаров для перепродажи они используют счет 41 “Товары”.
Аналитический учет по счету 43
Продукция на счете 43 учитывается в натуральном и денежном выражении по каждой номенклатуре. При этом аналитику можно строить по складам, производственным подразделениям, номенклатурным группам и так далее.
Учет выпуска готовой продукции
Выпущенная продукция на любом предприятии проходит несколько стадий: производство, перемещение и реализация. Производство происходит в цеху, затем ГП перемещается из цеха на склад, а затем уезжает к покупателю.
Стадия выпуска самая важная, так как на этом этапе формируют себестоимость продукции. Она может быть фактической — рассчитанной по реально понесенным затратам, или нормативной — рассчитанной по нормам списания.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В этом случае стоимость ГП определяют по фактически понесенным производственным затратам. При выпуске бухгалтер строит проводку:
Дт 43 Кт 20 / 23 / 29— отражен выпуск готовой продукции
На счете 20 «Основное производство» при этом собирают все фактически понесенные затраты в виде:
- потраченного сырья — счет 10;
- заработной платы производственного персонала — счет 70;
- страховых взносов с заработной платы производственного персонала — счет 69;
- амортизации оборудования, используемого при производстве — счет 02;
- услуг сторонних организаций — счет 60.
Кроме того, на готовую продукцию могут списывать затраты вспомогательного производства и брак.
В соответствии с п. 23 ФСБУ 5/2019 в реальную себестоимость продукции включают:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- страховые взносы с зарплаты;
- амортизацию;
- прочие затраты.
При этом в соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019 в состав реальной себестоимости запрещено включать:
- затраты в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и так далее;
- обесценение активов, даже если они использовались в производстве;
- управленческие расходы, не связанные с производством;
- траты на хранение, если хранение не является частью производственного цикла;
- затраты на рекламу и продвижение;
- и прочие затраты, не влияющие на производство.
Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости
Плановая себестоимость — это предполагаемая стоимость готовой продукции на запланированный период. Для ее расчета используют нормы списания сырья, материалов, топлива, трудовых затрат и так далее. Метод разрешено применять при массовом или серийном производстве (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Себестоимость по нормативу фиксируют на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В таком случае при выпуске продукции бухгалтерия строит проводку:
Дт 43 Кт 40 — выпущенная продукция учтена по нормативной себестоимости
А затем строят проводку для учета фактической себестоимости:
Дт 40 Кт 20 — выпущенная продукция учтена по фактической себестоимости
Основная сложность такого учета в том, что фактическая и плановая себестоимость обычно не совпадают. Поэтому на счете 40 образуется остаток:
- дебетовый — если реальная себестоимость выше плановой;
- кредитовой — если реальная себестоимость ниже плановой.
По итогам месяца остаток по счету 40 списывается одной из проводок в зависимости от того, какое сальдо образовалось:
Дт 90.2 Кт 40 — “перерасход” списывают в затраты (дебетовый остаток)
Дт 90.2 Кт 40 — “экономию” сторнируют (кредитовый остаток)
Важно! Счет 40 на конец месяца остатков не имеет.
Для учета себестоимости по нормативу не обязательно использовать счет 40. Достаточно открыть к счету 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам». Выпуск продукции отражают следующей проводкой:
Дт 43.ГП по учетным ценам Кт 20 / 23 — продукция учтена по учетной себестоимости
По итогам месяца определяют разницу между двумя видами себестоимости, которая отражаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости от учетной». А дальше строят одну из проводок:
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — если фактическая себестоимость выше (перерасход)
Дт 43.Отклонение фактической себестоимости от учетной Кт 20 / 23 — сторно на сумму превышения плановой себестоимости над фактической (экономия)
Учет реализации готовой продукции
После выпуска продукции на счете 43 образуется остаток. Это то количество готовой продукции, которое есть в распоряжении компании и которое можно продать. При реализации бухгалтерия строит проводку::
Дт 62 Кт 90.1 — получен доход от продажи продукции
После этого бухгалтер списывает себестоимость проданной продукции:
Дт 90.2 Кт 43 — себестоимость проданной продукции отнесена на затраты
Себестоимость идентичной продукции может отличаться друг от друга. Для того, чтобы определить, по какой стоимости списывать готовую продукцию при реализации, пользуются одним из трех способов.
Списание готовой продукции по себестоимости каждой единицы
Этот метод применяют для продукции, которая не может заменять друг друга. Поэтому при реализации списывается себестоимость конкретной единицы.
Списание себестоимости продукции по средней себестоимости
Для расчета средней себестоимости единицы продукции общую себестоимость ГП делят на количество. Среднюю себестоимость можно пересчитывать через равные интервалы времени или по мере выпуска каждой новой партии продукции.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
- в 1 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7 руб.;
- во 2 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 6,8 руб.;
- в 3 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7,1 руб.
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Допустим, продали 230 булок.
Среднюю себестоимость единицы рассчитаем по формуле:
(100 * 7 + 100 * 6,8 + 100 * 7,1) / (100 + 100+ 100) = 2 090 / 300 = 6,97 руб.
Себестоимость 230 булок считаем по формуле:
230 * 6,97 = 1 603,1 руб. — списанная себестоимость.
Списание себестоимости методом ФИФО
ФИФО — первый пришел, первый ушел (First In, First Out). В первую очередь списывается себестоимость готовой продукции, которая была произведена ранее.
Например, в течение 3 дней было выпущено 300 булок хлеба с разной себестоимостью:
- в 1 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7 руб.;
- во 2 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 6,8 руб.;
- в 3 день — 100 булок, себестоимость 1 булки — 7,1 руб.
Общая себестоимость продукции — 2 090 рублей. Было продано 230 булок. Себестоимость для списания рассчитываем по формуле:
100 * 7 + 100 * 6,8 + 30 * 7,1 = 700 + 680 + 213 = 1 593 руб. — списанная себестоимость.
Учет отгруженной ГП
Обычно право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки. Но условиями договора может быть установлен иной порядок. В таком случае готовую продукцию, отгруженную покупателю, но на которую у него нет права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Бухгалтерия при отгрузке строит проводку:
Дт 45 Кт 43 — продукция отгружена покупателю
После перехода права собственности себестоимость отгруженной продукции списывают:
Дт 90.2 Кт 45 — себестоимость отгруженной продукции отнесена на расходы
Документы для учета ГП
Выпуск готовой продукции на производственном предприятии фиксируют документом «Отчет производства за смену». А для учета перемещения ГП с цеха на склад или со склада на склад оформляют документом «Требование-накладная». Реализация оформляется товарной накладной (ТОРГ-12) или УПД.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе
В бухбалансе остаток ГП на конец периода записывают по строке 1210 «Запасы»по фактической или плановой себестоимости.
Организация самостоятельно определяет степень детализации этой строки. Например, можно отдельно выделить стоимость сырья, готовой продукции и незавершенного производства, если такую информацию компания признает существенной.
Для бухгалтерского учета готовой продукции и запасов в целом рекомендуем веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Программа подскажет верные проводки и поможет оформить ГП в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Добавить в «Нужное»
Объем выпуска продукции в балансе
Под выпуском продукции обычно понимается заключительный этап производственного процесса, в результате которого законченная готовая продукция приходуется на склад. Иногда выпуском продукции считают переход ее в сферу обращения, в частности, передачу права собственности на продукцию от производителя к покупателю. В последнем случае речь идет о реализованной продукции. О том, как информация о выпуске продукции отражается в бухгалтерском балансе, расскажем в нашей консультации.
Объем выпуска продукции в балансе: строка
Рассмотрим используемую в бухгалтерском балансе строку для отражения выпуска продукции, когда речь идет о завершении производственного процесса и оприходовании готовой продукции на склад. Напомним, что учет выпуска готовой продукции может вестись как с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так и без его использования, когда себестоимость готовой продукции отражается напрямую на счете 43 «Готовая продукция» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, какие бухгалтерские записи при этом делаются, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.
Но независимо от того, каким образом выпуск готовой продукции отражается в бухгалтерском учете, готовая продукция на складе в балансе указывается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Если величина готовой продукции в общей величине запасов организации является существенной, организация должна отразить информацию о выпуске продукции развернуто по отдельной строке в балансе или указать соответствующие сведения в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Конечно, готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по строке 1210 только в части складских остатков продукции. А как реализованная готовая продукция отражается в балансе?
Объем реализации продукции в балансе: строка
Отдельно для выручки от реализации продукции в балансе строка не предусмотрена. И это не удивительно. Ведь баланс отражает активы и обязательства организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). А проданная продукция уже не актив. Информация же о финансовых результатах, к которой относятся и сведения о выручке, приводится в отчете о прибылях и убытках (п. 21 ПБУ 4/99).
Тем не менее, в отдельных случаях для выручки от реализации продукции в балансе строку можно определить. Это касается случая, когда реализованная готовая продукция не была оплачена покупателем. Напомним, что выручка от реализации готовой продукции отражается обычно следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Следовательно, неоплаченная задолженность покупателей, которая равна выручке от реализации, будет отражена в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Но здесь важно учитывать, что выручка в строке 1230 будет учтена вместе с НДС, в то время как в отчете о прибылях и убытках указывается выручка-нетто, т. е. уменьшенная на сумму начисленного с выручки НДС.
Для прибыли от реализации продукции в балансе применяется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом по данной строке прибыль от продажи продукции будет учитываться суммарно с финансовыми результатами от иных операций как по обычной деятельности, так и по прочей, а также с прибылью (убытком) прошлых лет.
После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:
- фактическая себестоимость готовой продукции;
- нормативная себестоимость готовой продукции;
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Учет по фактической себестоимости
В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, зарплаты рабочих и т. д.
Реализуя продукцию, предприятие может списывать ее с учета:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления на склад единиц продукции (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени поступления на склад единиц продукции (способ ЛИФО). Приказом Минфина РФ от 26.03.07 №26н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” с 01.01.08 метод ЛИФО исключен.
Все эти способы предусмотрены п. 16 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.
Пример 1
В январе было продано 7 телевизоров. Для определения себестоимости проданных телевизоров предприятие использует метод ФИФО. Это значит, что фактическая себестоимость реализованных телевизоров в составила 2 200 000 руб. (350 000 руб. х 2 шт. + 300 000 руб. х 5 шт.).
В январе бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
Дт43 – Кт20 – 1 800 000 руб. – отражена фактическая себестоимость телевизоров, изготовленных в январе 2007 года;
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт43 – 2 200 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданных телевизоров.
На конец января 2007 года на складе останется один телевизор, себестоимость которого равна 300 000 руб. (это остаток по счету 43). >
Учет по нормативной себестоимости
При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.
Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением.
Его можно отражать либо на счете 43, либо на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 43 предприятию нужно открыть к счету 43 два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.
Списывая готовую продукцию со счета 43, предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.
Это можно сделать, используя следующую формулу:
Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,
где Oc – сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;
Он – сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Оп – сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн – нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Нп – нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но – нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:
Оо = Он + Оп – Ос,
где Оо – сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.
Пример 2
В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.
В учете бухгалтер делает следующие проводки:
Дт43 субсчет “Готовая продукция по нормативной себестоимости” – Кт20 – 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) – отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;
Дт43 субсчет “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной” – Кт20 – 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт43 субсчет “Готовая продукция по нормативной себестоимости” – 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) – списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.
Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 – 210 000).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля:
(4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб.
Таким образом, остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию:
4000 руб. + 50 000 руб. – 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.
В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт43 субсчет “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной” – 51 545,45 руб. – списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. >
Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то в этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости.
В бухучете при этом делается такая проводка:
Дт43 – Кт40 – отражена нормативная себестоимость готовой продукции.
А фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете 40:
Дт40 – Кт20 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции.
В конце месяца выявляется остаток по счету 40, то есть отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной списывается проводкой:
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт40 – списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.
Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт40 – сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.
Пример 3
Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дт43 – Кт40 – 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) – отражена нормативная себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт40 – Кт20 – 250 000 руб. – отражена фактическая себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт43 – 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) – списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;
Дт90 субсчет “Себестоимость продаж” – Кт40 – 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).
Остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).
>
Налоговый учет
Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.
Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете
1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):
К4 = К1 + К2 – К3,
где К1- остаток готовой продукции на начало месяца;
К2 – количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;
К3 – количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.
2. Далее определим сумму прямых расходов, относящихся к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р4):
Р4 = Р1 + Р2 – Р3,
где Р1 – прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца;
Р2 – прямые расходы, произведенные в текущем месяце;
Р3 – прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.
3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:
Р5 = Р4 х (К4 : К3).
4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):
Р6 = Р7 + Р4 – Р5,
где Р7 – сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца.
Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.
Пример 4
Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 – 2000).
Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца – 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 000 + 175 000 – 14 000).
Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.
Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 – 4538,46)
>
Бухгалтерская отчетность
Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей “Запасы” раздела II “Оборотные активы”. Показатель статьи “Готовая продукция и товары для перепродажи” определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам 43 “Готовая продукция” и 41 “Товары”. Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.
Так, при применении счета 40, оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.
Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой – в себестоимости реализованной продукции.
Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).
Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 “Материалы” и отражать в бухгалтерском балансе по строке “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” группы статей “Запасы” раздела II “Оборотные активы”.
Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.
На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода (заработная плата, амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?
В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:
Дт97 субсчет “Деятельность в отсутствие выпуска продукции” – Кт20 – списаны затраты за период простоя.
Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.
При подготовке статьи использованы следующие документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
- Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01″. В ред. от 27.11.06.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению”. В ред. от 18.09.06.
Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на коммерческой основе, выпускает для продажи некоторый продукт. Это — разного рода товары, запчасти и материалы к ним, или услуги и определенные виды работ. По этой причине необходим грамотный учет готовой продукции для эффективной деятельности предприятия.
Как определить остатки готовой продукции на складе при расчете налога на прибыль?
Понятие готовой продукции и ее учета
Готовая продукция (ГП) – это завершенный продукт, который был выпущен в результате производства.
Он должен отвечать требованиям ГОСТов или ТУ, пройти контроль качества, быть собранным в полный комплект и отправленным на хранение на склад самого предприятия или заказчика.
ГП классифицируют на несколько видов:
- Валовая – это продукция, выпущенная предприятием за определенный отрезок времени. Выражается в денежной форме и включает в себя промежуточную, завершенную и конечную продукцию.
- Валовой оборот – это совокупность валовой продукции по всем цехам предприятия, включая работы производственного характера и внутренний оборот организации за некоторый промежуток времени.
- Сравнимая продукция – это продукция, которую предприятие выпускало ранее.
- Несравнимая продукция – впервые изготовленная в текущем отчетном периоде
Готовая продукция после производства поступает в ведение работника склада под материальную ответственность. Поступление фиксируется в количественном измерении, при необходимости с разделением на категории товаров. Для учета берется карточный или бескарточный метод. Складские остатки ГП регулярно проверяют инвентаризацией.
Вопрос: Как отразить в учете организации (поставщика) продажу готовой продукции покупателю и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора)? Продажа и возврат готовой продукции приходятся на один календарный год.
Посмотреть ответ
Оформление готовой продукции и первичная документация
Для конечного продукта должны быть подготовлены следующие обязательные документы, требуемые при отпуске товара со склада:
- декларация или сертификат соответствия,
- гигиеническое заключение,
- качественное удостоверение,
- упаковочный ярлык и прочие бумаги, соответствующие категории товара, подтверждающие его качество и укомплектованность.
Без перечисленных документов фирма не имеет права продавать свой товар.
Все операции, совершаемые с участием ГП, сопровождаются первичными документами. Для каждой операции есть своя установленная форма документа.
Как отразить в бухгалтерском учете излишки, потери и недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации?
Поступление на склад готовой продукции
Осуществляется с помощью Накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. В ней представлено:
- откуда и куда передается товар,
- корсчет,
- основная информация о товаре,
- его характеристики.
Документ подписывается сдающим и принимающим лицами, после чего направляется бухгалтеру.
Такую операцию можно осуществить и с помощью Приемо-сдаточной накладной, где указываются данные о складе, цехе, количестве перемещаемого товара и сведения о нем. Параллельно используют Приемо-сдаточную ведомость и Приемо-сдаточный акт, упрощающие процедуры складского учета.
Любое перемещение ГП в пределах складских помещений фиксируется в карточках складского учета (форма М-17) или книге складского учета (форма М-40). Стоимостные показатели отражаются в бухгалтерии.
Отгрузка со склада реализации
Со склада регулярно происходит отгрузка товара, оформление которой осуществляется с помощью накладной (форма М-19), накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) и приказа-накладной. Все это — виды транспортных накладных, где подробно прописаны категории отгружаемых товаров. Транспортная накладная обязательно дополняется выставленным счетом на оплату (форма №868) и счет-фактурой, которая может быть отдельно отправлена в бухгалтерию контрагента в течение 5 дней с момента отгрузки.
Оформление процесса перемещения товара покупателю выполняется с помощью товарно-транспортной накладной по форме 1-Т и путевого листа грузового автотранспорта (форма №4-П). В этих документах содержится информация о грузе и особенностях его перевозки. Для получения товара, у представителя покупателя должна быть доверенность на получение груза.
Учет готовой продукции
С точки зрения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция считается МПЗ организации, назначение которых – реализация для принесения прибыли. В бухгалтерском балансе для учета ГП используют фактическую либо плановую себестоимость. Выбранный способ определяет дальнейшее отражение товара на балансовых счетах. Оценка ГП может производиться любым из нижеописанных методов:
Фактическая себестоимость
- Фактическая производственная себестоимость. Это совокупность всех расходов (включая общехозяйственных) на производство продукта. Проводятся по счету 20 «Основное производство», содержащему информацию обо всех производственных затратах. Применяется при малых объемах производства.
- Неполная производственная себестоимость. Это комплекс всех производственных расходов за исключением общехозяйственных: оплата труда управленческого персонала, отпускные и командировочные, амортизация и т.д. Благодаря такой оценке определяются «чистые» расходы производства, что позволяет эффективного планировать деятельность при имеющихся ограниченных ресурсах.
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
По учетным ценам
- Плановая производственная себестоимость. Метод применим при больших производственных объемах. Суть метода заключается в определении разницы между фактической и учетной себестоимостью, которую затем необходимо списать. Выполняются проводки по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо по счету 43 «Готовая продукция».
- Оценка по оптовым, договорным ценам. Применима при стабильности отпускных цен. Но при этом она не характеризует себестоимость ГП. Метод основывается на разнице видов себестоимости, которая чаще всего бывает отрицательной.
- Оценка по розничным ценам. Принцип работы метода аналогичен вышеописанным в данной категории. Активно применяется на сегодняшний день.
ВАЖНО! При определении учетных цен номенклатуры важно придерживаться определенного соотношения фактической и учетной себестоимости. Другими словами, продукция, имеющая одинаковую фактическую себестоимость должна иметь одинаковую учетную цену.
Учет готовой продукции в проводках
Для синтетического учета материально-производственных запасов в бухучете применяются счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или счет 43 «Готовая продукция».
Счет 40 является активно-пассивным. Его используют с целью сбора общих сведений о произведенных продуктах, работах и услугах за отчетный период. В дебет вносят фактическую себестоимость продукта, в кредит – плановую.
Оприходование ГП по учетным ценам выполняется такой проводкой:
- Дт 43 Кт 40
Фактическая себестоимость ГП учитывается так:
- Дт 40 Кт 20
На конец отчетного периода по счету 40 выявляется отклонение (сальдо), которое нужно списать. Если прослеживается перерасход (сальдо дебетовое), это отражается проводкой:
- Дт 90-2 Кт 40
Иначе (при экономии) отклонение списывается путем сторно следующим образом:
- Дт 90-2 Кт 40
Счет 40 закрывается и, в результате, сальдо не имеет.
Списание нормативной себестоимости реализованной ГП проводится:
- Дт 90-2 Кт 43
Выпущенную продукцию можно учитывать сразу на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 в данном случае нужен не будет.
- Дт 43 Кт 20
Этой проводкой приходуется ГП по учетным ценам. В конце месяца будет выявлено отклонение между фактической и учетной себестоимостью. Если имеет место перерасход, то делают еще одну запись, списав отклонение на дебетовый счет: Дт 43 Кт 20. Иначе делается сторно.
На реализованную продукцию себестоимость списывается проводкой:
- Дт 90-2 Кт 43
Аналогичным способом списывается перерасход. Если учетная себестоимость превышает фактическую, выполняется сторнировочная запись:
- Дт 90-2 Кт 43
Как в налоговом учете отражать реализацию готовой продукции?
