Как найти материальные запасы в балансе

Добавить в «Нужное»

Производственные запасы в балансе

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. При представлении отчетности в налоговые органы и органы статистики после графы «Наименование показателя» должен указываться код строки. Эти коды перечислены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. А как заполнить 1210 строку баланса?

Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы». Как следует из названия, по этой строке нужно показать (п. 20 ПБУ 4/99):

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
• готовую продукцию, товары для перепродажи и товары отгруженные;
• расходы будущих периодов.

Это означает, что для заполнения строки 1210 бухгалтерского баланса на отчетную дату надо сложить дебетовое сальдо следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 10 «Материалы;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Напоминаем, что в бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Сказанное означает, что если у организации числятся относящиеся к запасам сумма резерва под снижение стоимости (кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») или торговая наценка (кредитовое сальдо одноименного счета 42), на их сумму дебетовое сальдо приведенных выше счетов нужно уменьшить. И уже «очищенное» сальдо запасов отразить по строке 1210. А информацию о регулирующих величинах, которые отдельно в балансе не приводятся, нужно раскрыть в пояснениях к нему.

Обращаем также внимание, что если в составе запасов организации числятся, к примеру, сырье или материалы, используемые для создания внеоборотных активов, то по строке 1210 в качестве оборотных активов эти суммы не отражаются (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Величину таких запасов нужно будет показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Аналогично, сальдо счетов 15 и 16, относящееся к приобретению внеоборотных активов, также по строке 1210 показываться не будет. Вполне закономерно, что и сальдо счета 97 отражается по строке 1210 только в той части, которая относится к расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты. Остальные расходы будущих периодов включаются в состав внеоборотных активов.

Дополнительную информацию по теме вы можете найти в готовом решении «Как при применении ФСБУ 5/2019 «Запасы» раскрывать информацию в отчетности».

Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал обязательным к применению в 2021 году, порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.

Запасы в балансе – что это

Под запасами следует понимать имущество организации, наличие которого предполагает извлечение экономических выгод в будущем. В зависимости от предназначения, запасы организации можно подразделить на следующие категории.

Сырье и материалы — запасы, выраженные в материально-вещественной форме. Они могут приобретаться у поставщиков или производиться силами собственного производства. Отличительной особенностью является обязательное участие в производственном процессе, в результате которого данный тип запасов подвергается переработке.

Незавершенное производство — запасы, выраженные в виде затрат на выпуск продукции, которая еще не прошла все стадии, предписанные производственным процессом. Кроме того, к незавершенному производству следует относить произведенные изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и техническую приемку. Помимо затрат, выраженных в материальной форме, к «незавершенке» относят и затраты на выполнение работ и оказание услуг до момента признания выручки от реализации.

Готовая продукция — продукция, произведенная силами предприятия в результате прохождения всех стадий технологического процесса. К этой же категории относят товары, переданные на сторону в связи с их продажей до момента признания выручки до их реализации.

Товары для перепродажи — товары, приобретенные за плату у сторонних поставщиков, не предназначенные для собственного потребления, а исключительно с целью перепродажи на сторону, в т.ч. основные средства, включая объекты недвижимости, нематериальные активы, объекты интеллектуальной собственности.

Еще больше полезной информации по теме – в “КонсультантПлюс”. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Строка 1210 баланса — «Запасы»

Нередко бухгалтер задается вопросом: что входит в состав запасов и из чего формируется строка 1210 бухгалтерского баланса. Мы постарались дать ответ на данный вопрос развернуто и структурированно.

В состав строки 1210 входит:

• сырье и материалы;
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• отгруженные товары;
• незавершенное производство;
• животные на выращивании и откорме;
• издержки обращения;
• расходы будущих периодов.

Кроме того, нормы нового ФСБУ 5/2019 рекомендуют включать в состав запасов:

• топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты и прочие комплектующие;
• инструменты, производственный инвентарь, спецодежду и спецостнастку, тару со сроком использования, превышающим 12 месяцев;
• недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные с целью перепродажи.

Остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (РБП) — есть не что иное, как часть затрат компании, которые рано или поздно будут включены в состав себестоимости произведенной продукции. Отсюда вывод, что данный вид расходов должен учитываться вместе с производственной себестоимостью еще не реализованной продукции. Сальдо 97 счета в части, относящейся к расходам со сроком списания свыше 12 месяцев, должно быть включено в состав прочих внеоборотных активов по строке 1190.

В строку 1210 в бухгалтерском балансе включаются затраты предприятия — остатки по счетам 20, 23, 29. Данный вид затрат принято называть незавершенным производством. Кроме того, по той же строке отражается остаток по счету 44 — издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам, и затраты, понесенные на упаковку и транспортировку еще нереализованной продукции.

Счета учетов запасов

Запасы организации подлежат отражению на различных счетах бухгалтерского учета в зависимости от вида. Стоит отметить, что все счета, на которых ведется учет запасов — активные, это означает, что поступление по ним отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Счет 10 «Материалы»

Для отражения информации о движении материалов, в плане счетов предусмотрен одноименный счет под номером 10. Как мы уже отметили, все счета учета запасов активные, следовательно, дебетовое сальдо по счету 10 будет свидетельствовать о наличии материальных запасов на складах предприятия на определенную дату.

Для того, чтобы определить количество запасов на конец периода, необходимо прибегнуть к следующей формуле:

Для аналитического учета к данному счету открывают субсчета, перечень которых утверждается и закрепляется в учетной политике предприятия. В основе аналитического учета лежат особенности деятельности организации и ее потребности.

Ведение учета с применением аналитики подразумевает детализацию в разрезе мест хранения:

• по складам;
• по подразделениям.

Учет на счете 10 осуществляется по фактическим или учетным ценам. Выбор организации по данному вопросу также в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Если организация приняла решение вести учет по фактическим ценам, то поступление и оприходование материалов следует отражать с применением цен, фигурирующих в первичных документах поставщиков.

На заметку! Один и тот же вид материала, полученный в разное время или от разных поставщиков, может иметь различную стоимость. Как следствие, процесс списания материалов может таить в себе некоторые сложности, особенно при единовременном списании партии материалов, поступивших по разным ценам.

Несколько проще выглядит списание материалов при применении системы учета материалов по учетным ценам. Однако при данном виде учета необходимо дополнительно открывать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Собственно, по счету 10 «Материалы», учет ведется в учетных ценах. Это может быть плановая себестоимость материалов, средние цены и т. д. Отклонение между стоимостью в учетной цене и фактической себестоимостью приобретения должно быть отнесено на счет 16.

Счет 40 «Выпуск продукции»

Продолжая разговор о ведении учета с использованием нормативных или плановых единиц, следует рассказать о применении счета 40. Используется он только при ведении учета выпуска продукции, работ или услуг по нормативной или плановой себестоимости, в следствии чего возникает необходимость расчета отклонения от фактической себестоимости.

Дебет счета отражает данные фактической себестоимости произведенной продукции, тогда как по кредиту фигурирует себестоимость нормативная. Сопоставление двух оборотов: дебетового и кредитового способствует определению дельты фактической себестоимости от плановой на последний день каждого месяца.

На заметку! В конце месяца счет обнуляется и закрывается на счет 90 «Продажи». Данная операция позволяет определить экономию или перерасход запасов в производстве за данный период.

Счет 41 «Товары»

Предназначение счета — учет товаров как части материальных запасов, приобретенных с целью перепродажи в ходе обычной деятельности организации. Как следует из самого определения, данный счет используют в своем учете торговые организации. Кроме того, предприятия общественного питания так же активно используют данный счет для ведения бухгалтерского учета.

На 41-м счете отражают товары, принадлежащие организации на правах собственности. Счет неприменим для учета товаров, взятых на ответственное хранение. Для учета подобных материальных ценностей следует использовать забалансовые счета, т.к. они не подлежат отражению на балансе предприятия.

На заметку! Поступление товаров, равно как и материалов, может учитываться по фактическим или учетным ценам. В случае применения учетных цен возникает необходимость ведения счетов 15 и 16.

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет используется производственными компаниями, а также организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию для учета самостоятельно произведенных запасов с целью дальнейшей реализации на сторону.

Счет 43 не предназначен для ведения учета стоимости выполненных работ или оказанных услуг, связанных с производством основного вида продукции. Данный вид затрат списывается на счет 90 «Продажи» по мере реализации готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Рассмотрим основные ситуации, при которых в бухгалтерском учете предприятия используется счет 45:

1. Товары отгружены потребителю, но момент признания выручки от реализации еще не наступил. В качестве классического примера можно привести ситуацию, когда товары отгружены, находятся в пути к потребителю, но по условиям договора право собственности переходит в момент принятия товара покупателем. Это означает, что какое-то время материальные ценности продолжают учитываться на балансе продавца.
2. Учет готовой продукции, произведенной для экспорта. Счет используется для учета отгруженных товаров в адрес иностранных покупателей.
3. Учет готовых изделий, предназначенных для перепродажи комиссионерам.

Отражение стоимости готовой продукции в балансе

Готовая продукция относится к разряду активов организации, которые являются источником получения прибыли организации. Суммовое значение этого показателя на последний день отчетного года необходимо включить в первый раздел бухгалтерского баланса.

Себестоимость готовой продукции следует рассчитывать, исходя из утвержденной в организации учетной политикой.

В балансе не выделена самостоятельная строка для отражения показателя готовой продукции, поэтому данные следует включать в строку 1210 «Запасы». Однако законодательно не запрещено самостоятельно выделить готовую продукцию в отдельную строку. Как правило, подобное решение принимают, когда размер готовой продукции представляет значительную величину в общей строке запасов или если собственники компании настояли на том, что это необходимое и существенное условие при составлении бухгалтерской отчетности.

На заметку! Для отражения значения показателя себестоимости готовой продукции в отчете о финансовых результатах предусмотрена одноименная строка «Себестоимость продукции».

Показатели запасов в бухгалтерской отчетности должны быть отражены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Простыми словами, значение показателя «запасы» необходимо уменьшить на величину созданного резерва под обесценивание материально-производственных запасов. Для этого в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Кроме того, показатель запасов уменьшается на торговую наценку — в учете предусмотрен одноименный счет 42.

Незавершенное производство в годовой отчетности компании

Незавершенное производство представляет собой нечто среднее между материалом и готовой продукцией. Это уже не материал, но еще и не продукция, готовая отправиться на склад для дальнейшей реализации.

Анализируя данное утверждение, понимаем, что, попав на счет 20 «Основное производство», материал, под воздействием обработки претерпевает ряд изменений. Однако процесс производства еще не завершен, следовательно, в разряд продукции помещать его рано.

Материалы и готовая продукция в целях составления бухгалтерской отчетности относятся к запасам и отражаются по строке 1210 баланса. Следовательно, значение показателя так называемой «незавершенки» включается в состав той же строки.

Как подсчитать производственные запасы в балансе

Исходя из принятой учетной политики компании и специфики ее деятельности, в учете МПЗ могут быть задействованы все или некоторые перечисленные счета бухучета, но счет 10 существует в учете любой компании. Помимо сырья на нем учитывают несколько видов используемых в производстве материалов, например, покупных или самостоятельно изготавливаемых полуфабрикатов, топлива, запчастей, стройматериалов, тары, инвентаря и спецодежды. В учете для каждой группы МЦ открывают отдельный субсчет, что позволяет проанализировать движение актива в течение всего рассматриваемого периода.

В строке 1210 баланса объединяется информация об остатках запасов, в том числе по счету 10.

Пример вычисления показателя

В компании ООО «Ирис» остаток на начало 2022 года по сч. 10 составлял 120 000 руб. В течение года приобретались:

• сырье — на сумму 280 000 руб.;
• топливо — 80 000 руб.;
• запчасти — 60 000 руб.

Итого –— 420 000 руб.

В производство было направлено:

• сырье — 200 000 руб.;
• топливо — 40 000 руб.;
• запчасти — 60 000 руб.

Итого — 300 000 руб.

Остаток по счету 10, формирующий материальные запасы в бухгалтерском балансе, на конец года составил: 120 000 + 420 000 – 300 000 = 240 000 тыс. руб. Эта сумма отразится в строке 1210 и станет одной из составляющих общей величины МПЗ.

Допустим, в течение года руководитель компании принял решение создать резерв под обесценение ТМЦ, и сумма резерва составила 20 000 руб. Использован он не был, поэтому сальдо по счету 14 осталось кредитовым. Эту сумму из общего размера МПЗ по строке 1210 при формировании баланса вычитают, поскольку величину остатка материалов резерв уменьшает.

Учетной политикой компании предусмотрено использование счета 15 для учета отклонений от учетной цены МПЗ. На начало года остаток по дебету счета 15 составлял 30 000 руб., в процессе работы сумма отклонений в размере 22 000 руб. отражена по дебету счета, а по кредиту списано 48 000 руб. Остаток сумм отклонений на конец года составил: 30 000 + 22 000 – 48 000 = 4 000 руб.

Всего по материальным счетам сумма остатка составит: 240 000 – 20 000 + 4000 = 224 000 руб.

Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет.

Подробнее

Какие еще данные содержит статья «Запасы» в балансе

Помимо счетов учета материалов в строке 1210 баланса должны фигурировать остатки по затратным счетам производства: счета 20, 21, 23, 28, 29 и расходы на продажу по счету 44. На этих счетах аккумулируются все расходы, связанные с производственным процессом и реализацией. Как правило, по окончании отчетного периода бухгалтер обнуляет эти счета, списывая затраты и учитывая их в финансовых результатах. Но так происходит не всегда — например, могут числиться остатки:

• на счетах 20, 23, 29, если предусмотрен непрерывный технологический цикл и возникает незавершенное производство;
• на счете 21, если остались изготовленные полуфабрикаты;
• на счете 28, на котором отражают производственный брак (в случае, если брак числится, а ущерб еще не погашен).

Продолжаем пример. Допустим, что остатка на счетах 20, 23, 29 и 44 на начало года нет. Обороты по счетам составили:

Счет	Обороты за год
	Дебет	Кредит
20	430 000	430 000
23	52 000	52 000
29	29 000	29 000
44	49 000	49 000

Остатка на конец года по этим счетам также нет. На начало периода на счете 21 числился остаток в сумме 12 000 руб., полуфабрикаты были списаны в производство и на конец года сальдо по счету тоже нет.

Стоимость запасов в балансе формируется с учетом стоимости приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров, готовой продукции и товаров в пути, если таковые имеются на конец года. Нереализованная на конец года масса этих активов — еще одна из составляющих величину МПЗ в строке 1210.

Если предприятие приобретает товары с целью реализации, то кроме счета 41 необходимо учитывать наценку на эти товары на счете 42. Сумма наценки уменьшает стоимость товаров в балансе, формируя кредитовое сальдо на конец года. На счете 43 учитывают стоимость изготовленной и не реализованной продукции, на счете 45 — товары в пути, если право владения ими еще принадлежит компании.

Допустим, остатки и обороты по товарным счетам ООО «Ирис» следующие:

Счет	Сальдо на начало	Обороты за год	Сальдо на начало
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41	80 000		320 000	355 000	45 000
42		62 000	59 000	58 000		61 000
43	75 000		980 000	950 000	105 000
45	10 000			10 000

Учитывая эти данные, бухгалтер подсчитает сумму остатков по товарным счетам, которая также вольется в общую величину в строке 1210: 45 000 – 61 000 + 105 000 = 89 000 руб.

В общей стоимости остатков МПЗ следует учесть дебетовое сальдо по счету 97 «РБП», на котором фиксируют затраты, понесенные в текущем периоде, но списываемые в следующих периодах. Это могут быть расходы на сертификацию, страхование, лицензирование, покупку ПО, обслуживание и т.п.

В нашем примере дебетовый остаток по счету 97 на начало года — 18 000 руб. (затраты на страхование оборудования). В течение года компанией была приобретена подписка на техническую литературу, списание которой осуществлялось равными частями весь год. Дебетовый оборот счету 97 составил 11 000 руб., кредитовый — 20 000 руб. На конец года остаток по дебету: 18 000 + 11 000 – 20 000 = 9 000 руб.

На основании данных примера и для большей наглядности сформируем таблицу, где будут фигурировать все необходимые для формирования суммы остатков МПЗ в строке 1210 баланса:

Счет	Остатки на начало года	Обороты за год	Остатки на конец года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	120000		420 000	300 000	240 000
14				20 000		20 000
15	30000		22 000	48 000	4000
20			430 000	430 000
21	12 000			12 000
23			52 000	52 000
29			29 000	29 000
41	80 000		320 000	355 000	45 000
42		62 000	59 000	58 000		61 000
43	75 000		980 000	950 000	105 000
44			49 000	49 000
45	10 000			10 000
97	18 000		11 000	20 000	9 000
Итого	345 000	62 000	2 372 000	2 333 000	403 000	81 000

Сумма в строке 1210 баланса на конец года составит:

240 000 – 20 000 + 4 000 + 45 000 – 61 000 + 105 000 + 9 000 = 322 000 руб.

Подводим итоги

Запасы в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1210, которая находится во втором разделе актива. В ней объединяются данные по всем видам МПЗ по состоянию на начало и конец периода.

Что относится к товарно-материальным запасам и на какие разновидности они классифицируются в бухгалтерском учете

С 2021 года учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 “Запасы”, ПБУ 5/01 утратило силу.

В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019, материальные запасы – это активы, которые:

• потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;
• либо используются в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются:

• сырье, материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
• готовая продукция, предназначенная для продажи;
• товары для перепродажи;
• готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
• незавершенное производство;
• недвижимость, приобретенная или созданная для продажи;
• объекты интеллектуальной собственности на продажу.

Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе

Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• имеют материально-вещественную форму;
• предназначенными для использования в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд фирмы или для сдачи фирмой в аренду;
• предназначенными для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
• не предназначенными изначально для последующей перепродажи;
• способными приносить фирме экономические выгоды в будущем.

В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.

МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.

Как грамотно составить бухбаланс, мы рассказывали в статье. 

С 2022 года учет ОС регулируют два ФСБУ: 6/2020 “Основные средства” и 26/2020 “Капитальные вложения”. Основные положения этих стандартов подробно рассмотрены экспертами КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к правовой системе и переходите в Типовую ситуацию. 

Как материальные запасы учитываются на счете 10

Все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет материальных запасов – это обязательное требование к их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 2 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом хозяйственные операции, отражающие оборот материальных запасов, регистрируются на счете 10 Плана счетов бухучета. К нему открываются различные субсчета (для сырья и материалов, топлива, тары и т. д.). Соответствующие хозоперации регистрируются с использованием оправдательных документов (накладных, ордеров, актов и т. д.).

Прочие МПЗ — что к ним относится

Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):

• специальное оборудование для исследований,
• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости,
• приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота,
• посадочные материалы,
• реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов,
• хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.),
• посуда,
• тара,
• корма,
• книги,
• запчасти для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря,
• материалы специального назначения,
• иные подобные активы.

Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы – это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.

При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.

В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).

Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)

Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов.

Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:

• медикаменты и медицинская техника,
• продукты питания,
• топливо,
• стройматериалы,
• мебель,
• запчасти,
• спецоборудование для исследований,
• корма.

В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.

Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов

Анализ состояния материальных запасов – это одно из важнейших направлений деятельности сотрудников предприятия, ответственных за работу с данными ресурсами. Он может осуществляться, к примеру, в целях определения потребности фирмы в этих запасах.

Узнать больше об анализе материальных запасов вы можете в статье «Методика анализа материально-производственных запасов».

Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах

Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.

Таким образом, на большинстве предприятий определение нормы по материальным запасам – это необходимая часть анализа состояния МПЗ вкупе с определением факторов, влияющих на их объем.

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:

• на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
• на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
• на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
• на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).

Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:

• динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
• периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
• ассортимент выпускаемой продукции.

Итоги

Материальный запас – это ресурсы организации, на основе которых создается прибавочный продукт, или же используемые в качестве прибавочного продукта. Все организации, включая бюджетные, должны вести учет запасов. Работа с МПЗ, как правило, предполагает определение потребности хозяйствующего субъекта в них, а также осуществление анализа эффективности управления материальными запасами.

Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

С 2020 года действует новый стандарт «Запасы». В рекомендации – все правила стандарта, как учесть матзапасы. Также есть образцы, примеры и проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Что изменить в учете по СГС«Запасы»

Стандарт «Запасы» вводит основные группы материальных запасов, новые понятия и правила учета. Стандарт применяют для учета материальных запасов и незавершенного  производства.

Материальные запасы

Материальные запасы разделили на основные группы:

1. Материалы;
2. Готовая продукция;
3. Биологическая продукция;
4. Товары;
5. Иные материальные запасы,.

В каждую группу включают материальные запасы со сходными характеристиками, информацию о которых раскроют в бухотчетности одним показателем.

Новая группа – биологическая продукция. К ней относят:

• сельскохозяйственную и другую продукцию как результат биотрансформации, полученную или собранную от биологических активов. Например, биологическая продукция это – зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс;
• продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, которые относятся к животному и растительному миру и предназначены для отчуждения.

Такие правила – в пункте 7 СГС «Запасы», пункте 3 Методички по СГС «Запасы».

Совет: проанализируйте состав материальных запасов. Реклассифицируйте активы, у которых изменились условия использования в другую группу матзапасов или в состав основных средств (п. 27 СГС «Запасы»).

Проведите инвентаризацию. В инвентаризационных описях проставьте отметки статусов и целевых функций:

Статус (графа 8)	Целевая функция (графа 9)
в запасе (для использования)	использовать
в запасе (на хранении)	продолжить хранение
ненадлежащего качества	списание
поврежден	ремонт
истек срок хранения

При необходимости, дополните перечень статусов и функций – закрепите их в учетной политике.

На основании инвентаризации, переводите активы из одной группы матзапасов в другую, или в состав основных средств. Первоначальную стоимость актива не меняйте.

Смотрите, как провести инвентаризацию.

Для материальных запасов, которые учреждение использует дольше 12 месяцев, определяйте срок полезного использования. Делает это комиссия по поступлению и выбытию активов  (п. 10 СГС «Запасы»). Например, установите срок полезного использования для штор, спецодежды, посуды.1

Изменили порядок как формировать стоимость материальных запасов. Матзапасы принимают к учету по первоначальной стоимости. Раньше стоимость, по которой учитывали матзапасы, называли «фактической» (п. 13 СГС «Запасы», п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают: 

• фактическую стоимость; 
• справедливую стоимость;
• остаточную стоимость;
• условную оценку: 1 объект – 1 руб.;240
• стоимость по передаточным документам;
• нормативно-плановую стоимость.

Смотрите как определить первоначальную стоимость матзапасов.

Учреждения формируют резерв под снижение стоимости материальных запасов. Создают резерв по счетам «​​​​​​Товары» и «​​​​​​Готовая продукция, биологическая продукция» (п. 31 СГС «Запасы», п. 5 Методички по СГС «Запасы»).  Смотрите как рассчитать и учесть резерв.

Незавершенное производство

К незавершенному производству относите фактические затраты учреждения на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг, которые не прошли все стадии технологического процесса. Также к незавешенке относите затраты на изделия неукомлектованные, которые не прошли испытания и техническую приемку.  Читайте, как учитывать незавершенное производство.

Что отнести к матзапасам1

К материальным запасам относите материальные ценности – активы, которые приобрели или создали, чтобы использовать в процессе деятельности учреждения. К какой группе нефинансовых активов относить имущество – к основным средствам или материальным запасам, учреждение решает самостоятельно. Читайте, что относить к основным средствам.  

В состав материальных запасов включайте:

Группа	Определение по Стандарту	Примеры	На каком аналитическом счете учитывать
Материалы	материальные ценности, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц	стройматериалы; моющие средства; продукты питания; лекарства; ГСМ и др.	105.01 «Медикаменты и перевязочные средства» 105.02 «Продукты питания» 105.03 «Горюче-смазочные материалы» 105.04 «Строительные материалы»
Продукция:
готовая	ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи	печатные и периодические издания, мебель, и т.д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови	105.07 «Готовая продукция»
биологическая	сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов	зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т.д.
Товары	ценности, которые учреждение приобрело для продажи	предметы, которые купили или получили для перепродажи, например: мебель, сувениры	105.08 «Товары» 105.09 «Наценка на товары»
Иные материальные запасы	материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность	материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы в соответствии с пунктом 99  Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В том числе: постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; посуда; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения.	105.05 «Мягкий инвентарь» 105.06 «Прочие материальные запасы»

Об это сказано в  пунктах 37, 98, 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 7 СГС «Запасы». 

  Оборотные и внеоборотные запасы

В целях составления отчетности матзапасы нужно распределить на оборотные и внеоборотные. В Балансе показатель внеоборотных материальных запасов нужно будет показать в строке 081 «из них внеоборотные»:

Оборотные матзапасы – те, которые будут потреблены или реализованы в течение 12 месяцев после даты когда их купили или создали. Например, лампочки, бумага, продукты питания.

К внеоборотным матзапасам относите те, которые предназначены для  капитальных вложений. Такие запасы не используют в целях потребления, реализации.  Например:

• орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова;
• бензомоторные пилы, сучкорезки;
• специальные инструменты и специальные приспособления: инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, независимо от их стоимости, сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
• временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
• готовые к установке строительные конструкции и детали;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• спецоборудование для НИОКР, которое купили по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.

Такие разъяснения – в пункте 1.10 письма от 21.01.2019 Минфина № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932.

Как учитывать матзапасы1

Материальные запасы учитывайте на аналитических счетах счета 0.105.00.000.  В 24-26 разрядах счет детализируйте по подстатьям  КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Смотрите как применять коды КОСГУ по счетам матзапасов. В 22-м разрядке укажите код группы, к которой относятся матзапасы: особо ценное имущество или иное движимое. Смотрите как вести учет особо ценных матзапасов.

Когда принимаете материальные запасы к учету, определите их стоимость и единицу бухучета.

Стоимость матзапасов

Материальные запасы ставьте на учет по первоначальной стоимости  (п. 13 СГС «Запасы»). Как сформировать стоимость, зависит от того, как матзапасы поступили в учреждение.

Как поступили матзапасы	Как определять первоначальную стоимость	Какие затраты формируют стоимость/Каким методом определить
Обменные операции
Купили за деньги	в сумме фактических вложений	Цена покупки и другие расходы по договору купли-продажи, в том числе: таможенные пошлины, НДС. Из расходов вычитайте скидки: премии, льготы;  Расходы, с учетом НДС, которые непосредственно связаны с покупкой: транспортные услуги: затраты на заготовку и доставку; информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредникам; доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию: подработка, сортировка, фасовка и пр.; другие платежи. Покупаете несколько объектов – распределите расходы по их приобретению ​​​​​​ пропорционально цене каждого объекта в общей цене покупки. Учреждение централизованно покупает запасы для других учреждений – расходы  по доставке до грузополучателей в стоимость не включайте. Затраты спишите на счет 401.20. (п. 19  СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
Купили за валюту	в общем порядке – по фактическим вложениям	Стоимость оценивайте в рублях на дату, когда принимаете матзапасы к учету. Авансы по договору, пересчитайте в рубли на дату, когда его перечисляете. Сумму окончательного расчета пересчитывайте на дату, когда принимаете матзапас к учету. Курсовые разницы, которые возникли после того как объекты поставили на учет,  списывайте на финансовый результат текущего периода. (п. 14 СГС «Запасы»)
Купили при условии рассрочки платежа на срок более 12 месяцев	в общем порядке – по фактическим вложениям	Разницу между стоимостью при оплате без отсрочки и стоимостью с учетом отсрочки относите к расходам на уплату процентов – на счет 0.401.20.274 «Убытки от обесценения активов». Эту величину не  включайте в первоначальную стоимость матзапаса, если это не предусмотрено законодательством. (п. 15 СГС «Запасы», подп. 3, п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
Матзапасы в пути	в общем порядке – по фактическим вложениям	Стоимость определяйте в оценке, которая установлена договором. В последствии уточните первоначальную стоимость в объеме фактических вложений – в соответствии с порядком, который предусмотрели в учетной политике. (п. 18 СГС «Запасы»)
Запасы получили в обмен на другие активы, кроме денег и их эквивалентов
коммерческий обмен (бартер);	по справедливой стоимости на дату приобретения	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 16 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
некоммерческий обмен	по остаточной стоимости активов, которые получили взамен – если справедливую стоимость активов невозможно надежно оценить; в условной оценке: один объект – один рубль, если остаточная стоимость активов нулевая, или данные о ней недоступны недоступны
Необменные операции
Приобрели в результате необменной операции	по справедливой стоимости на дату приобретения; по стоимости на основании информации передающей стороны, если справедливую стоимость невозможно определить; в условной оценке: один объект – один рубль, если передающая сторона не представляет информацию о стоимости, и справедливую стоимость невозможно определить	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 22 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Получили от собственника, учредителя или другой организации госсектора	по стоимости, которую определила передающая сторона	Стоимость по передаточным документам (п. 24 СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Остались в результате разборки, ликвидации и утилизации основных средств или другого имущества	по справедливой стоимости на дату принятия к учету	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен. В стоимость не включайте расходы:  связанные с демонтажем, ликвидацией, утилизацией; по транспортировке, сортировке, другие аналогичные расходы, чтобы привести имущество в состояние, пригодное для использования (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Изготовили сами
Изготовили собственными силами	по фактической себестоимости продукции	В  фактическую себестоимость включайте затраты, которые связаны с производством активов. Как учитывать и формировать затраты установите в учетной политике. В затраты на производство не включайте: сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, которые учитываете в составе расходов; затраты на хранение, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с покупкой запасов; расходы на продажу запасов. Например, если занимаетесь розничной продажей, не включайте в стоимость запасов затраты на хранение и накладные расходы. Такие затраты не являются подготовкой к дальнейшей стадии производственного процесса Матзапасы производите и для продажи и для выполнения работ (оказания услуг), управленческих нужд и для госзадания, первоначальная стоимость приравнивается затратам на производство таких запасов. (п. 20, 21 СГС «Запасы», подп. 5 п. 4.1.1. Методички к СГС «Запасы»)
Готовая продукция, биологическая продукция	нормативно-плановая стоимость для реализации на дату выпуска для биологической продукции может быть предусмотрен другой порядок иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами (п. 25-26 СГС «Запасы», подп. 4.1.3 Методички по СГС «Запасы»)

Наименование и единицы измерения

Приходовать материальные запасы под тем же наименованием, которое указал поставщик, не обязательно. В учетной политике установите, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах могут не совпадать, и учет ведете по специально разработанной номенклатуре. Например:

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 28.10.2010 № 03-03-06/1/670.

Единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие единицы. В каких единицах учитывать материальные запасы установите сами и закрепите в учетной политике.

Единицу учета выбирайте в зависимости от характера матзапасов, порядка, в котором их приобрели, и используете. Так, номенклатурную единицу удобно применять тем, кто ведет раздельный аналитический учет однородных матзапасов, которые выпущены разными производителями, имеют различные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Например, в номенклатурных единицах учитывайте лекарства по которым ведут предметно-количественный учет.

В партиях учитывайте однородные товары, которые поступили от одного поставщика:

• по одному документу;
• по нескольким документам, но одновременно;
• одним видом транспорта.

Также партию применяйте при массовых продажах товаров. Такая единица поможет отследить срок годности запасов. Поэтому применяйте ее для учета питания, медикаментов. 

Такие правила – в пункте 8 СГС «Запасы», пункте 2 Методички по СГС «Запасы», пункте 101 Инструкции № 157н, 

Ситуация: как оформить поступление матзапасов, если у поставщика и учреждения разные единицы измерения

Дополнительно к документам поставщика оформите приходный ордер (ф. 0504207). В нем укажите единицы измерения, которые используете по правилам учетной политики. Такие выводы из пункта 101 Инструкции к Единому плану счетов, подпункта «а» пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Правила приемки товаров и методы пересчета единиц измерения пропишите в учетной политике. Например, в отгрузочных документах поставщика указана упаковка, а вы учет ведете в штуках. В этом случае при приемке товара ответственный сотрудник или комиссия могут вскрыть упаковку, пересчитать товары и указать в приходном ордере единицу измерения – штуки. Смотрите пример заполнения ордера (ф. 0504207).

Приходный ордер

Скачать

Расчет перевода из единиц массы/веса в единицы объема или обратно зафиксируйте в акте и приложите его к Приходному ордеру (ф. 0504207). Например, делайте так, когда переводите кубические метры в тонны, килограммы в литры и т. д. Специальной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике. Смотрите пример заполнения акта перевода. 

Акт перевода единиц измерения

Скачать

Какие документы оформить

Материальные запасы учитывайте на основании первичных документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Получили матзапасы от других организаций – документы на поставку получите от них, например, счета-фактуры, накладные. Изготовили ценности собственными силами – первичку оформите самостоятельно. Если документов нет или есть ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220). 

Акт приемки

 Скачать

Состав документов зависит от способа, каким получили матзапасы. Подробнее, о составе документов смотрите в статьях:

Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам;

Как оформить безвозмездное поступление матзапасов;

Как отразить операции по централизованному снабжению;

Как учесть матзапасы, которые поступили от демонтажных и ремонтных работ;

Как учесть матзапасы, изготовленные собственными силами;

Как учесть матзапасы, от ликвидации основных средств;

Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

Поступившие на склад материальные запасы оформляет кладовщик или другое ответственное лицо склада. Сотрудник проверяет количество и качество материалов. Если все в порядке, подписывает документы контрагента о поставке. Приходный ордер (ф. 0504207) составлять не обязательно. Вы можете оформить ордер дополнительно к документам поставщика, если закрепили такой порядок в учетной политике. Например, в случае, когда приходуете ценности в единицах, которые отличаются от указанных в документах поставщика (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, письмо Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795).

Если фактическое количество (качество, ассортимент) не соответствует сопроводительным документам или они вовсе отсутствуют, привлеките комиссию по поступлению и выбытию активов. Она составит акт (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Смотрите, как оформить и учесть недопоставку материальных запасов.

Акт приемки материалов

 Скачать

Ситуация: как учитывать поступление и списание материальных запасов, если в учреждении нет склада и должности кладовщика

Особенностей для учета матзапасов без склада приказ Минфина от 30.03.2015 № 52н не содержит. Если в учреждении нет склада и кладовщика, имущество сразу принимают ответственные сотрудники. Первичные документы те же, что и при приемке материалов на склад. Смотрите, как отразить в бухучете поступление материалов.

Передачу матзапасов другим сотрудникам или в эксплуатацию оформляйте документами на выдачу. Подписывает документы сотрудник, назначенный ответственным лицом. Читайте, как отразить в бухучете выбытие матзапасов.

Самовывозом забрать материальные ценности вправе только человек, уполномоченный на это доверенностью. Составьте документ в одном экземпляре. Можете использовать унифицированную форму № М-2 или № М-2а или разработанную самостоятельно.

Доверенность по форме № М-2 или № М-2а выдавайте только сотрудникам. Тем, кто работает по гражданско-правовому договору, эту форму не выдают. Срок действия форм № М-2 или № М-2а обычно не более 15 дней. Исключение – при регулярных поставках доверенность можно выдать на один месяц. В бланке заполните все реквизиты, включая данные паспорта и образец подписи сотрудника, которому выдали доверенность. Такой порядок описан в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а.

Внештатнику выдавайте самостоятельно разработанную доверенность. Если используете такую, укажите в ней документ, который подтвердит личность человека, перечень получаемых материальных ценностей, дату выдачи и срок действия. Если срок не указать, то ее действие – один год. А без даты выдачи доверенность ничтожна. Об этом – в пункте 4 статьи 185.1, статьях 185, 186 ГК.

Доверенность заверьте подписью руководителя учреждения. Печать ставить не обязательно. 

Совет: выдавайте доверенности сотрудникам под расписку и регистрируйте их в журнале учета выданных доверенностей.

Как отразить в бухучете1

Чтобы отнести материальный запас к тому или иному аналитическому счету, применяйте детализацию подстатей КОСГУ из пункта 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н. Кроме того, подробный перечень материальных запасов приведен в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Разбивка материальных запасов в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и пункте 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н совпадает не полностью. Например, на счете 105.01 учитываются только медикаменты и перевязочные средства, а по подстатье КОСГУ 341 отражаются и другие медицинские изделия, которые применяются в медицинских целях. Чтобы исключить претензии проверяющих, пропишите в учетной политике и согласуйте с учредителем, какие именно материалы вы учитываете на аналитических счетах счета 105.00 «Материальные запасы». Например, можете установить взаимную увязку счетов бухучета и подстатей КОСГУ, как в таблице.

Увязка номера счета бухучета и подстатей статьи КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Номер счета	Подстатья КОСГУ	Что учитывается по правилам Инструкции № 157н
105.31 105.21	341	Медикаменты – лекарственные средства, бактерийные препараты, сыворотки и вакцины, компоненты, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п. Перевязочные средства – марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т. п. Эндопротезы, кровь и т. д. (абз. 1 п. 118 Инструкции № 157н , п. 1 Инструкции, утв. приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747)Смотрите по теме: – КОСГУ: расходы на медицинские материалы; – как учитывать движение медикаментов и перевязочных средств

105.32

105.22

342

Продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. д. (абз. 2 п. 118 Инструкции № 157н

)

Смотрите по теме:
– КОСГУ: продукты питания для вручения и как учитывать подарки,
– как учитывать бутилированную воду;
– как учитывать молоко для выдачи работникам

105.33

105.23

343

Все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д. (абз. 3 п. 118 Инструкции № 157н)

Важно: расходы на твердое топливо для печного отопления по договорам на коммунальные услуги отразите по коду КОСГУ 223.

Смотрите по теме:

• КВР и КОСГУ: расходы на твердое топливо для печного отопления;
• КВР и КОСГУ: расходы на ГСМ во время командировки;
• КОСГУ: дизельное топливо для котельной;
• КОСГУ: сжиженный газ для приготовления пищи;
• КОСГУ: ГСМ для исследовательских работ

105.341

105.24

344

346

347

Строительные материалы:
– силикатные материалы – цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
– лесные материалы – лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.;
– строительный металл – железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.;
– металлоизделия – гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.;
– санитарно-технические материалы – краны, муфты, тройники, раковины, мойки, умывальники, ванны, душевые кабины, унитазы, смесители;
– электротехнические материалы – кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.;
– химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.);
– другие аналогичные материалы.

Готовые к установке строительные конструкции и детали – металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и других систем. Например, отопительные котлы, радиаторы.

Оборудование для установки, требующее монтажа, в том числе:
– контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования;
– другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ

(абз. 4 п. 118 Инструкции № 157н)

Смотрите по теме:
– КОСГУ: расходы на стройматериалы;
– КОСГУ и КВР: расходы на сантехнику

105.35

105.25

345

Мягкий инвентарь, в который входят:

• белье – рубашки, сорочки, халаты и т. п.;
• постельное белье и принадлежности – матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.;
• одежда и обмундирование – костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.;
• спецодежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления – комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;
• обувь, включая специальную, – ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.;
• спортивная одежда и обувь – костюмы, ботинки и т. п.;
• прочий мягкий инвентарь

(абз. 5 п. 118 Инструкции № 157н)

105.36

105.26

346,

347,

349

Прочие материальные запасы, в частности:

• хозяйственные материалы – электрические лампочки, мыло, щетки и др.;
• канцелярские принадлежности – бумага, карандаши, ручки, стержни и др.;
• книжная, иная печатная продукция, кроме продукции на продажу, БСО и библиотечного фонда;
• запчасти;
• посуда;
• возвратная или обменная тара – бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.;
• спецоборудование для НИОКР;
• материалы для учебных целей и НИР – реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и пр.;
• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка рабочего скота;
• корма и фураж – сено, овес и т. п.;
• посадочный материал, семена, удобрения;
• драгоценные и другие металлы для протезирования;
• предметы для выдачи напрокат независимо от их стоимости;
• инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, если их приобрели для передачи в пользование населению;
• материалы спецназначения;
• иные материальные запасы

(абз. 6 п. 118, п. 99 Инструкции № 157н)

Если невозможно точно определить счет аналитического учета, отражайте матзапасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 2 Методички к СГС «Запасы»).

Когда получаете материалы для хранения, на баланс их не принимайте. Такие объекты учреждение в деятельности не использует, они не соответствуют критериям актива. Учтите имущество на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 47, 49 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).  Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.

Особо ценные матзапасы

Материальные запасы, которые относятся к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ), учитывайте обособленно. Для раздельного учета в 22-м разряде номера счета указывайте код группы, к которой относятся матзапасы:

• 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Группу 20 используют бюджетные и автономные учреждения. К ОЦДИ относят материалы, стоимость которых превышает лимит, установленный учредителем. Например, матзапасы дороже 200 000 руб. Смотрите, какое имущество отнести к ОЦДИ.

Материальные запасы, которые к ОЦДИ не относят, учитывайте в группе 30. Например, на счете 105.35 отразите «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».

Казенные учреждения не разделяют имущество в целях распоряжения на особо ценное и иное. Все матзапасы учитывайте в группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Такие правила следуют из пункта 37 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и плана счетов к Инструкции № 162н. 

— покупка материальных запасов

 Если материальные запасы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:1

• первичные документы на поставку: счета, счета-фактуры, накладные и т. п.;
• сопроводительные документы: спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.

Во время приемки матзапасов, проверяйте соответствие данных в первичных документах договору: ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д. Проверьте что все суммы в документах подсчитаны верно. Если все в порядке – примите материалы к учету. Приходный ордер (ф. 0504207) не оформляйте. Такие разъяснения – в письме Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795, пунктах 23, 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пункте 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если сопроводительных документов или вы нашли ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Читайте как составить акт в рекомендации Как оформить и учесть недопоставку материальных запасов. 

Принимайте материалы к учету по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость.

Стоимость матзапасов сформируйте на счете 106.04 «Вложения в материальные запасы». После того, как стоимость сформирована, перенесите ее со счетов 106.34, 106.24 на соответствующий счет 105.00. Об этом – в пункте 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Проводки зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Порядок как отражать покупку матзапасов в бухучете – в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
– через подотчетника		КРБ.1.208.34.667
Приняты к учету матзапасы в сумме фактических вложений	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		КРБ.1.302.ХХ.73Х <1>
– пошлины		КРБ.1.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на покупку матзапасов;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		КРБ.1.208.ХХ.667
Приняты к учету матзапасы по сформированной стоимости	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <1> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками смотрите в таблице.

Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:

​​​​

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Казенное учреждение «Альфа» приобрело у коммерческой организации канцтовары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС). Матзапасы на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС). Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы	КРБ.1.106.34.346	КРБ.1.302.34.734	120 000
Отражены расходы на доставку	КРБ.1.106.34.346	КРБ.1.302.22.734	60 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (120 00,00 руб + 60 000,00 руб.)	КРБ.1.105.36.346	КРБ.1.106.34.346	180 000
Оплачены материальные запасы	КРБ.1.302.34.834	КРБ.1.304.05.346	120 000
Оплачена доставка	КРБ.1.302.22.834	КРБ.1.304.05.222	60 000

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 174н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– через подотчетника	0.208.34.667
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– другие расходы, на доставку, упаковку		0.302.XX.73Х <2>
– пошлины		0.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на приобретение материальных запасов;	0.106.X4.34Х	0.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.208.XX.667
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.  ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <2> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице.

Стоимость запасов – особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5).

Материальные ценности, которые поступили по договору на хранение, в переработку, отразите забалансом:

​

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы от поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.34.734	100 000
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.22.734	50 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.)	2.105.36.346	2.106.34.346	150 000
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов	2.210.12.561	2.302.34.734	20 000
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке	2.210.12.561	2.302.22.734	10 000
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.)	2.303.04.831	2.210.12.661	30 000
Оплачены материальные запасы	2.302.34.834	2.201.11.610	120 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)
Оплачена доставка	2.302.22.834	2.201.11.610	60 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222)

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 183н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– через подотчетника		0.208.34.667
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Расходы по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.302.XX.73Х <3>
– пошлины		0.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на приобретение материальных запасов;	0.106.X4.34Х	0.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.208.XX.667
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <3> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице.

Стоимость запасов – особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5)

Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Автономное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Канцтовары оприходованы на склад, основание – сопроводительные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.34.734	100 000
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.22.734	50 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.)	2.105.36.346	2.106.34.346	150 000
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов	2.210.12.561	2.302.34.734	20 000
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке	2.210.12.561	2.302.22.734	10 000
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.)	2.303.04.831	2.210.12.661	30 000
Оплачены материальные запасы	2.302.34.834	2.201.11.610	120 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)
Оплачена доставка	2.302.22.834	2.201.11.610	60 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222)

Аванс поставщику

 Учет материальных запасов, поступивших в счет аванса, зависит от типа учреждения.1

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 80 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	КРБ.1.302.34.83Х	КРБ.1.206.34.66Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 97 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	0.302.34.83Х	0.206.34.66Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 101 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	0.302.34.83Х	0.206.34.66Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета.

Ситуация: как госоргану учитывать поступление и передачу лекарственных препаратов в рамках госзакупки.

 Полномочия по обеспечению населения лекарствами в рамках государственной соцпомощи выполняют органы госвласти субъектов РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ). Например, в Свердловской области – минздрав области (п. 2 Порядка, утв. постановлением правительства Свердловской области от 22.06.2017 № 438-ПП).

Госорганы покупают лекарства и передают их в медучреждения. В эти учреждения обращаются граждане чтобы получить медикаменты (п. 2.1 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.12.2004 № 328).

В бюджетном учете уполномоченного органа лекарства учитывайте в зависимости от того, кто будет грузополучателем – сам госзаказчик или медицинское учреждение.

Грузополучатель – госзаказчик

В учете госзаказчика проводки зависят от того, кому передаются лекарства. При внутриведомственной передаче используйте в расчетах счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты». В других случаях применяйте счет 401.20 «Расходы текущего финансового года».

В 24–26-м разрядах счета 401.20 укажите соответствующие подстатьи КОСГУ​​​​​​: ​241 – при передаче внутри сектора государственного управления, 244  – передаете организациям госсектора, например, ГУП, МУП. Такие коды – в пунктах 10.4.1, 10.4.4 Порядка применения КОСГУ № 209н. 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 31, 34, 156 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Передача подведомственным казенным медучреждениям
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.731
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичеых документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.304.04.341	КРБ.1.106.34.441
Передача внутри сектора государственного управления
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.73Х
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.241	КРБ.1.106.34.441
Передача организациям, которые созданы на базе госимущества
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.73Х
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.244	КРБ.1.106.34.441
Лекарства передаются уполномоченному органу другого уровня бюджета для дальнейшей передачи медучреждениям
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.63.731
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.251	КРБ.1.106.34.44Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: при передаче лекарств подведомственному бюджетному или автономному учреждению госорган не вправе использовать счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты».

Это нарушит методологию бюджетного учета, установленную Инструкцией к Единому плану счетов № 157н и Инструкцией № 162н, и исказит бюджетную отчетность.1

Счет 304.04 используют для консолидации внутренних расчетов между участниками бюджетного процесса по движению между ними активов и обязательств. А именно для расчетов между:

• главным распорядителем, распорядителями бюджетных средств и находящимися в их ведении казенными учреждениями – ПБС (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета);
• головным учреждением и его обособленными подразделениями.

Об этом сказано в пункте 276 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктах 109–110 Инструкции № 162н. Также это следует из Порядка заполнения справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), утвержденного приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н.

Бюджетные и автономные учреждения – не участники бюджетного процесса и не относятся к перечисленным субъектам (п. 1 ст. 152 БК). Поэтому не применяйте счет 304.04 для отражения расчетов между бюджетным (автономным) и казенным учреждениями.

Грузополучатель – медицинское учреждение

Если грузополучатель-медучреждение, которое выдает лекарства, в учете госоргана операции по закупке и поставке отражайте в зависимости от того, для кого закупаете медикаменты. Проводки делайте в соответствии с пунктами 2, 156 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена поставка лекарственных препаратов<4>:
– подведомственным казенным медучреждениям;	КРБ.1.304.04.341	КРБ.1.302.63.731
– другим организациям и ИП	КРБ.1.401.20.25Х КРБ.1.401.20.24Х	КРБ.1.302.63.73Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <4> Операцию отражайте на основании извещения от грузополучателя и копий первичных документов поставщика: счетов, накладных и др.

Проводки по поставке лекарств государственным (муниципальным) организациям, кроме казенных учреждений, согласуйте с финансовым органом, ГРБС. Корреспонденция счетов для этого случая в Инструкции № 162н не приведена.

Внимание: минфин разъяснил, что если полномочия по обеспечению населения лекарствами переданы бюджетным медучреждениям, то они включают лекарства в состав особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) (письмо от 11.05.2011 № 02-03-10/1948).

В учете учредителя показатели стоимости переданных лекарств, включенных в ОЦДИ, надо отразить на счете 1.204.33 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях». Смотрите, как учредителю отразить в учете показатель участия в подведомственных бюджетных и автономных учреждениях.

Как учесть МЗ за счет целевой субсидии

 Учет материальных запасов, которые приобрели за счет целевой субсидии, зависит от цели использования. Ее устанавливает учредитель в соглашении о субсидии. На практике возможны два варианта.

1. Учреждение переводит материальные запасы на КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Например, мягкий инвентарь, посуду и другие материалы длительного использования. Смотрите проводки, как перевести имущество на КФО 4.
2. Учреждение учитывает материальные запасы по КФО 5 «Субсидии на иные цели» и далее списывает их в обычном порядке. Например, запчасти, строительные и другие расходные материалы, которые приобрели для ремонта. Смотрите проводки, как принять к учету материальные запасы, как отразить авансовые расчеты с поставщиком, как списать материалы. 

Ситуация: как отразить в бухучете покупку фейерверков и салютов

Фейерверки и салюты отразите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». Оплачивайте их по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухучете проведите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Фейерверки и салюты учреждение использует на празднике единоразово. Значит, период годности составляет меньше 12 месяцев и пиротехническую продукцию относят к материальным запасам. В бухучете ее проводят по подстатье КОСГУ 346, а расчеты отражают на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.34, 208.34 и т. д.

Такой вывод следует из пункта 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, пункта 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н, пунктов 98, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Смотрите, как учитывать поступление материальных запасов по возмездным договорам.  

Ситуация: как отразить в бухучете поступление бланков

Бланочную продукцию принимайте на баланс на счет 105.06 «Прочие материальные запасы». Бланки оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).

Код КОСГУ зависит от вида бланков: бланки строгой отчетности (БСО) отражайте по подстатье 349, другие бланки: формы первичных документов, регистров и т.д. – по подстатье КОСГУ 346. Такие правила установлены в пунктах 11.4.6, 11.4.8 Порядка применения КОСГУ № 209н. 

Порядок как отражать БСО смотрите в рекомендации: как оформить и учесть бланки строгой отчетности. 

Проводки по поступлению бланочной продукции кроме БСО зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 23, 102 Инструкции № 162н:

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 128 Инструкции № 174н:

В учете автономных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 138 Инструкции № 183н:

​​​​

Ситуация: как отразить в бухучете твердое топливо для печного отопления: дрова, уголь, торф 

Твердое топливо для печного отопления оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).

Выбор кода КОСГУ и порядок учета зависят от договорных отношений.

 Топливо по договору на коммуналку

Если твердое топливо для печного отопления поставляет ресурсоснабжающая организация по договору на коммунальные услуги, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Учитывайте топливо счете 105.03 «Горюче-смазочные материалы», а списывайте на счет 0.401.20.223. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.

Топливо по договору поставки

Если закупаете твердое топливо для отопления по договору поставки, расходы проводите по подстатье КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов». Учитывайте топливо на счете 105.03, а списывайте на счет 0.401.20.272. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.

Об этом сказано в пунктах 10.2.3, 10.4.3 Порядка применения КОСГУ № 209н, подпункте 3 пункта 2 Методички Минфина по СГС «Запасы», пункта 5 раздела 2 Методички Минфина по применению статей КОСГУ, писем Минфина от 26.04.2019 № 02-06-10/30973, от 04.03.2019 № 02-07-10/14012.

Порядок учета твердого топлива зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 32, 102, 121 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги:
– сформирована стоимость твердого топлива	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
– списано израсходованное топливо	КРБ 1.401.20.223 <5>	КРБ 1.105.33.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
Списано топливо по договорам поставки	КРБ 1.401.20.272 <5>	КРБ 1.105.33.443
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <5> Если данные расходы формируют себестоимость продукции, работ, услуг, которые реализуете за плату, спишите их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н).

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 128 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги:
– сформирована стоимость твердого топлива	0.106.Х4.343	0.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
– списано израсходованное топливо	0.109.ХХ.223 <6>	0.105.Х3.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	0.105.Х3.343	0.106.X4.34Х
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	0.106.Х4.343	0.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
Списано топливо по договорам поставки	0.109.ХХ.272 <6>	0.105.Х3.443
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <6> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20.

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 142 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги
– сформирована стоимость твердого топлива	0.106.Х4.343	0.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
– списано израсходованное топливо	0.109.ХХ.223 <7>	0.105.Х3.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	0.105.Х3.343	0.106.X4.34Х
Принято к учету твердое топливо – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	0.106.Х4.343	0.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
Списано топливо по договорам поставки	0.109.ХХ.272 <7>	0.105.Х3.443
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <7> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20.

​​​​​​

Ситуация: как учитывать карты водителей для тахографа

Порядок как учитывать карты водителей для тахографа закрепите в учетной политике, в том числе пропишите признает учреждение карту водителя активом или нет.

Активом признается имущество, которое отвечает таким критериям:

• принадлежит учреждению или находится в его пользовании;
• будет приносить экономическую выгоду или имеет полезный потенциал;
• учреждение может исключить или регулировать доступ к потенциалу имущества или выгодам от него.

Такие правила – в пункте 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

С одной стороны, карты водителей для тахографа используются в составе тахографа. Это устройство принадлежит учреждению и используется для его нужд: тахограф позволяет отследить движение транспортного средства и режим работы водителя. Так установлено в пунктах 1, 2, подпункте 1 пункта 4, подпункте 1 пункта 7 и пунктах 23, 24 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.

С другой стороны, учреждение не может распоряжаться картой без водителя, так как карта выпускается на его имя и не содержит данных об учреждении. Кроме того, в законах не установлена обязанность водителя возвращать после увольнения карту работодателю. Это следует из пункта 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 10 и 14 Порядка, утвержденного приказом Минтранса от 21.05.2012 № 145, подпункта 1 пункта 4, пунктов 56, 57 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Учреждение не вправе без согласия водителя изъять карту при его увольнении, уничтожить ее или аннулировать. Дело в том, что карта содержит персональные данные водителя, поэтому на любые действия с ней водитель должен дать письменное разрешение. В противном случае учреждению грозит штраф. Об этом сказано в части 6 статьи 13.11 КоАП. Подробнее о размерах штрафов смотрите в таблице.

Таким образом, учреждение должно закрепить в учетной политике, признает или нет карту водителя активом, который учитывается на балансе (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от решения выберите один из двух вариантов учета.

Вариант 1. Карты в составе материальных запасов

Если учитываете карты водителей для тахографа в составе материальных запасов, закрепите в учетной политике, что такая карта – имущество учреждения, несмотря на то что изготовлена на имя водителя и содержит его личные данные. Обоснование: учреждение изготавливает карту для своих нужд.

В состав основных средств карты водителей не включайте, хоть срок их действия более 12 месяцев – три года. Во-первых, водитель может уволиться до конца этого срока, и тогда карту списывают, так как она именная и другой водитель учреждения не сможет ее использовать. Во-вторых, в составе матзапасов учреждения могут учитывать ценности, независимо от срока службы. По таким объектам комиссия учреждения устанавливает срок полезного использования.

Таким образом, карты тахографа учитывайте как материальные запасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». При выдаче водителю карту отражайте на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».

Такой вывод следует из пунктов 6, 45, 99, 385 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 10 СГС «Запасы», пункта 10 СГС «Основные средства».

Расходы на изготовление карты водителя, которые учтете как матзапасы, проводите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

Вариант 2. Карты на дополнительном забалансовом счете

Если карты водителей для тахографа в балансе не отражаете, введите дополнительный забалансовый счет для контроля за сохранностью карты. Например, счет 50К «Карты водителей для тахографа». Такой порядок установлен частью 3 статьи 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктами 6, 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В данном случае расходы на изготовление карты водителя пройдут по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 10.2.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

Ситуация: в каком случае системный блок учитывать в составе материальных запасов

Системный блок учитывайте в составе основных средств или материальных запасов на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции №157н). 

Если системный блок не выполняет самостоятельной функции, то принимайте его к учету как запасную часть компьютера — автоматизированного рабочего места, в состав материальных запасов на счет 0.105.36 по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». 

— безвозмездное получение матзапасов

Материальные запасы, которые поступили безвозмездно, оформите по первичным документам от поставщика. Если первичных документов нет, составьте приходный ордер (ф. 0504207), который подтвердит, что получили материалы. Если материалы поступают безвозмездно, с передающей стороной заключите договор дарения:1

• в письменной форме, если даритель – организация, а подарок стороны оценили дороже 3000 руб.;
• в устной или письменной форме, если даритель – организация, а подарок дешевле 3000 руб., либо гражданин – независимо от стоимости подарка.

Это следует из статей 574 и 575 ГК.

Если материалы поступают безвозмездно от организаций госсектора, например при внутриведомственном или межведомственном перемещении, получите от них извещение (ф. 0504805) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Поступление материальных запасов отражайте в Журналах операций (ф. 0504071):

• по выбытию и перемещению нефинансовых активов – если принимаете к учету материалы по сформированной фактической стоимости или увеличиваете их стоимость в связи с дооборудованием или модернизацией;
• расчетов с поставщиками и подрядчиками либо в Журнале расчетов с подотчетными лицами – если принимаете к учету материалы по фактической стоимости их приобретения;
• по прочим операциям – в других случаях.

Об этом сказано в пункте 120 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете материальные запасы, которые получили безвозмездно – учтите объект на счета 105.00 «Материальные запасы». Делайте проводки через счет 304.04 Ппри внутриведомственной передаче или между головным учреждением и подразделениями. Счет 401.10 применяйте в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления».

Как определить код КОСГУ для счета 401.101

Такие коды – в пунктах 9.5, 9.9.1–9.9.4 Порядка применения КОСГУ № 209н.

Внимание: понятия «сектор госуправления» и «организации госсектора», которые даны в таблице, используйте исключительно для того, чтобы определить код КОСГУ (письмо Минфина от 29.06.2018 № 02-05-510/45153).

Порядок учета безвозмездно полученных материальных запасов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– от казенных учреждений, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше учреждение (внутриведомственная передача)<8>; – от головного подразделения в обособленное (которое уполномочено вести бухучет) или наоборот;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;	КДБ.1.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;	КДБ.1.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;	КДБ.1.401.10.193
– от организаций-нерезидентов	КДБ.1.401.10.194
Приняты к учету материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. <8> Безвозмездное поступление материалов в рамках централизованного снабжения отражается в аналогичном порядке. Подробнее смотрите в рекомендации.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы в рамках централизованного снабжения

В марте казенное учреждение «Альфа» получило по централизованному снабжению медикаменты стоимостью 100 000 руб. В апреле часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. Остальные медикаменты израсходованы в мае.

Бухгалтер «Альфы» оформил проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В марте
Поступили медикаменты	КРБ.1.106.31.341	КРБ.1.304.04.341	100 000
Приняты к учету медикаменты	КРБ.1.105.31.341	КРБ.1.106.31.341	100 00
В апреле
Израсходованы медикаменты	КРБ.1.401.20.272	КРБ.1.105.31.441	60 000
В мае
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	КРБ.1.401.20.272	КРБ.1.105.31.441	40 000

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички);	0.106.X4.34Х	0.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;		4.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;		2.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;		2.401.10.193
– от организаций-нерезидентов		2.401.10.194
Приняты учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.

Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В январе
Отражено поступление медикаментов	4.106.21.341	4.401.10.191	100 000
Приняты к учету материальные запасы	4.105.21.341	4.106.21.341	100 000
В феврале
Израсходованы медикаменты	4.109.60.272	4.105.21.441	60 000
В марте
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	4.109.60.272	4.105.21.441	40 000

Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички);	0.106.X4.34Х	0.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;	4.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;	2.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;	2.401.10.193
– от организаций-нерезидентов	2.401.10.194
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления

В январе автономное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.

Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В январе
Отражено поступление медикаментов	4.106.21.341	4.401.10.191	100 000
Приняты к учету медикаменты	4.105.21.341	4.106.21.341	100 000
В феврале
Израсходованы медикаменты	4.109.60.272	4.105.21.441	60 000
В марте
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	4.109.60.272	4.105.21.441	40 000

Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.

Ситуация: как отразить в учете ГСМ, если учреждению передали безвозмездно автомобиль с заправленным баком

 Учтите бензин в составе материальных запасов. Стоимость топлива определяйте в зависимости от того, кто вам передал автомобиль. Если получили ГСМ от собственника или других организаций госсектора – стоимость топлива возьмите из передаточных документов Получили автомобиль с топливом от других организаций или граждан – учтите бензин по справедливой стоимости (п. 22, 24 СГС «Запасы», подп. 1, 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). Смотрите, как определить справедливую стоимость методом рыночных цен.

Топливо учтите на счете 105.03.343 «Горюче-смазочные материалы» в корреспонденции со  счетами: 304.04 – при внутриведомственной передаче между ПБС; 401.10 – в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 – в зависимости от того, кто передал имущество. Например, если получили автомобиль с бензином безвозмездно от гражданина, в том числе нерезидента, применяйте счет 401.10.193. Подробнее Как определить код КОСГУ для счета 401.10 при безвозмездном получении матзапасов.

Фактическое количество топлива в баке определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. Сверьте его с документами передающей стороны и отметьте количество топлива в первом путевом листе полученного автомобиля. Оприходовать топливо можно на основании передаточных документов, оформлять Приходный ордер (ф. 0504207) не обязательно. Если в передаточных документах нет информации о топливе, оформите Приходный ордер (ф. 0504207). Смотрите,  Какими документами оформить безвозмездное поступление материальных запасов.

— матзапасы изготовили собственными силами

Учреждения могут самостоятельно изготавливать материальные запасы для продажи – готовая продукция, или для своих нужд. Смотрите как учесть готовую продукцию.

Материальные запасы, которые учреждение изготавливает не для продажи отразите в учете по первоначальной стоимости. Смотрите, как определить первоначальную стоимость матзапасов.

Изготовленные собственными силами ценности передавайте на склад или в другое место хранения, по требованию-накладной (ф. 0504204) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). 

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Казенное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	КРБ.1.105.35.345	КРБ.1.106.34.345	160 590

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции 174н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Бюджетное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	2.106.34.345	2.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	2.106.34.345	2.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	2.106.34.345	2.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	2.106.34.345	2.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	2.106.34.345	2.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	2.105.35.345	2.106.34.345	160 590

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Автономное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	2.106.34.345	2.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	2.106.34.345	2.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	2.106.34.345	2.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	2.106.34.345	2.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	2.106.34.345	2.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	2.105.35.345	2.106.34.345	160 590

Ситуация: как казенному учреждению учесть столы, стулья и другие изделия, которые изготовили на занятиях ученики

Учет изделий, которые изготовили ученики и студенты, зависит от того, как учреждение будет их использовать – в своей деятельности или реализует.

Изделия реализуют

Изделия для продажи отражайте в составе готовой продукции. Затраты на изготовление учитывайте на аналитических счетах счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 40 Инструкции № 162н).

Проводки делайте в соответствии с пунктами 27, 41 Инструкции № 162н, пунктом 6 Методички по СГС «Запасы»:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтены расходы на изготовление готовой продукции, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.109.60.272	КРБ.1.105.3X.446
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.109.60.211	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.109.60.213	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.109.60.271	КРБ.1.104.3X.411
Приняты к учету расходы на создание готовой продукции	КРБ.1.106.37.34Х	КРБ.1.109.60.211 КРБ.1.109.60.213 КРБ.1.109.60.271 КРБ.1.109.60.272
Принята к учету готовая продукция на основании накладной (ф. 0504102)	КРБ.1.105.37.34Х	КРБ.1.106.37.34Х
Если учреждение решит использовать часть продукции для собственных нужд
Передана готовая продукция на нужды учреждения – по фактической себестоимости продукции, на основании требования-накладной (ф. 0504204):
– в состав ОС	КРБ.1.101.3X.310	КРБ.1.105.37.44Х
– в состав МЗ	КРБ.1.105.3X.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Подробнее об учете продукции смотрите в рекомендациях:

• Как учитывать затраты на изготовление продукции;
• Как учитывать выпуск готовой продукции.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации (ст. 249 НК). Налог не уменьшайте на расходы, связанные с изготовлением продукции. Это связано с тем, что средства бюджета, за счет которых покрыты расходы, налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 НК.

Изделия используют в своей деятельности

Затраты на изготовление ценностей для собственных нужд отразите на счете 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Аналитика будет зависеть от вида изготавливаемых объектов:

• на счете 106.31 учтите вложения в будущие основные средства;
• на счете 106.34 – вложения в будущие материальные запасы.

Это следует из пунктов 32, 33 Инструкции № 162н, пункта 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Проводки делайте в соответствии с пунктами 7, 23, 32–33 Инструкции № 162н. 

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учреждение создает основные средства
Учтены расходы на создание основных средств, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.106.31.310	КРБ.1.105.3X.44Х
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.104.3X.411
Оприходованы изготовленные учениками основные средства	КРБ.1.101.3X.310	КРБ.1.106.31.310
Учреждение создает материальные запасы
Учтены расходы на изготовление материальных запасов, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.105.3X.44Х
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.104.3X.411
Оприходованы изготовленные учениками материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учет

— матзапасы от ликивидации, демонтажа, ремонта

 Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, примите к учету по приходному ордеру (ф. 0504207) и требованию-накладной (ф. 0504204). Документы составьте на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) – в нем должна быть отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия». Это следует из бланка акта, Методических указаний к формам 0504204, 0504207, 0504104, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, пункта 20 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

Стоимость материалов от ликвидации определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Учет поступивших материальных запасов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Казенное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Бюджетное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н.:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Автономное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Металлолом и макулатуру, которые получили от ликвидации основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить сдачу макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.

Демонтаж, ремонт 

От проведения демонтажных и ремонтных работ могут остаться материальные запасы. Если они пригодны для дальнейшего использования, оприходуйте их на основании по приходного ордера (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204) (Методические указания к формам 0504204, 0504207, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Стоимость полученных материалов определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Учет материальных запасов, полученных от демонтажных и ремонтных работ, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта и демонтажа имущества	КРБ.1.105.33.343 КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н.:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, демонтажа нефинансовых активов	0.105.33.343 0.105.36.346	0.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта нефинансовых активов	0.105.33.343 0.105.36.346	0.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации демонтажа имущества	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Металлолом и макулатуру, которые получили после демонтажа или ремонта основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить реализацию макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.

Ситуация: как учесть древесину и дрова, полученные от подрядчика по контракту, при лесоочистке земель под строительство

 Древесину и дрова, которые получили от подрядчика при расчистке территории для строительства, отразите как безвозмездно полученные матзапасы. Учтите их по справедливой стоимости в корреспонденции со счетом 0.401.10.199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Смотрите, как опредлить справедливую стоимость.

Цену строительства на стоимость полученных матзапасов не уменьшайте. Это связано с тем, что стоимость основного средства формируют фактические вложения – расходы на оплату работ по строительству. Древесина и дрова, которые получили при подготовке земель под строительство –  это доход учреждения. Такие матзапасы поступают в оперативное управление учреждения.

Такой вывод следует из статьи 268, пункта 2 статьи 299 ГК, пункта 2 статьи 20 ЛК, пункта 52 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 15, 47 СГС «Основные средства».

Счет бухучета определите в зависимости от целей, для которых будете использовать полученные материалы:
– 105.33 «Горюче-смазочные материалы» – дрова для отопления;
– 105.34 «Строительные материалы» – лесоматериалы для строительства, ремонта зданий, сооружений, помещений;
– 105.36 «Прочие материальные запасы» – лесоматериалы для изготовления изделий, ремонта мебели и другого инвентаря.

Это следует из пункта 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 11.4.3, 11.4.4, 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н.

Учет полученных материальных запасов зависит от типа учреждения:

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	КРБ.1.105.34.344 КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.199
дрова	КРБ.1.105.33.343

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	2.105.34.344 2.105.36.346	2.401.10.199
дрова	2.105.33.343

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	2.105.34.344 2.105.36.346	2.401.10.199
дрова	2.105.33.343

При расчете налога на прибыль стоимость полученных материальных запасов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). Это правило распространяется на все типы учреждений, в том числе на казенные. Подтверждает такой вывод Минфин в письме от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160.

Ситуация: как учитывать использованную рентгенопленку, содержащую серебро

Рентгенпленку учтите как материальные запасы, которые остаются от ликвидации объектов. Ведь рентгенопленку сначала списывают при выдаче в лаболатории или отделы. И только после того, как рентгенпленку использовали для исследований, учреждение принимает на учет материал с драгметаллами.

Проводки зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 26, 40 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медуслуг рентгенопленка, содержащая серебро	КРБ.1.401.20.272<9>	КРБ.1.105.36.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.172
<9>Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку формируют стоимость платных медуслуг, то списывайте их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н).

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро	0.109.XX.272<10>	0.105.X6.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	0.105.X6.346	0.401.10.172
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <10> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро	0.109.XX.272<11>	0.105.X6.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	0.105.X6.346	0.401.10.172
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <11> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20.

​​​​​​

— реклассификация имущества2

Назначение и функции объекта основного средства могут измениться. Например, вы решили использовать имущество для сдачи в прокат. В таком случае комиссия учреждения принимает решение о реклассификации объекта из состава основных средств в материальные запасы.

Реклассификацию проводите после инвентаризации. Во время инвентаризации комиссия анализирует состав имущества. В инвентаризационных описях (ф. 0504087) проставьте отметки статусов и целевых функций. При необходимости, дополните перечень статусов и функций – закрепите их в учетной политике. Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

В бухучете выбытие основного средства и перевод его в группу матзапасов отражайте  одновременно. Стоимость имущества в процессе реклассификации не изменяйте (п. 27 СГС «Запасы», п. 13 СГС «Основные средства»).

При первом применении Стандарта «Запасы», проводки делайте в межотчетный период на 1 января 2020 года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Операции по реклассификации отражайте через счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Такой вывод следует из пункта 8 Методички по СГС «Запасы».

Пример: как отразить реклассификацию из состава материальных запасов в состав основных средств на 1 января 2020 года

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках приносящей доход деятельности оказывает услуги проката. В прокат предоставлют мебель: кресла, стулья, диваны и т.д. Во время инвентаризации имущества перед годовой отчетностью, комиссия учреждения приняла решение с 1 января 2020 года один диван из прокатной мебели перевести в состав основных средств и использовать для управленческих нужд: диван будут использовать в приемной для посетителей. 

В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость дивана с учета	2.401.30.000	2.105.36.340	9900
Принят к учету диван в составе основных средств	2.101.36.310	2.401.30.000	9900

Пример: как отразить реклассификацию из состава основных средств в состав материальных запасов на 1 января 2020 года

Во время инвентаризации имущества комиссия бюджетного учреждения «Альфа» приняла решение: с 1 января 2020 года кресло, которое использовали для управленческих нужд – в отделе кадров, перевести в состав материальных запасов. Учреждение будет использовать кресло в приносящей доход деятельности, для предоставления в прокат. 

В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Списана первоначальная стоимость дивана	2.401.30.000	2.101.36.310	9000
Списана амортизация	2.104.36.411	2.401.30.000	2000
Принят диван к учету в составе матзапасов	2.105.36.340	2.401.30.000	9000

— излишки, возмещение недостачи 

Неучтенные материальные запасы – излишки, которые выявили при инвентаризации, примите к учету по справедливой стоимости (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»). Читайте:

• как провести инвентаризацию матзапасов;
• какими документами оформить результаты инвентаризации;
• как учесть излишки.

Проводки по учету излишков материалов зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Бесхозное имущество – это имущество, у которого нет собственника: он не известен, либо вещь выморочная или изъятая, конфискованная (ст. 225 ГК). В собственность государства бесхозные вещи принимают уполномоченные органы власти. Например, полномочия по принятию и распоряжению выморочным имуществом возложены на Росимущество (п. 5.35 раздела II положения, утв. постановлением Правительства от 05.06.2008 № 432, п. 5 постановления Пленума Верховного суда от 29.05.2012 № 9). 

Если выявили бесхозные материальные запасы их нужно учесть или передать в собственность государства. До момента передачи имущества в собственность государства учитывайте бесхозные вещи на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.

Если вы обнаружили бесхозяйные материальные запасы в ходе инвентаризации, примите их к учету как излишки. Смотрите, как учесть излишки.

  Матзапасы от виновного лица

Если учреждение получило от виновного лица материалы в счет ущерба, примите имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите. Об этом – пункт 38 СГС «Запасы».

В учете казенных учреждений: 

При возмещении ущерба в натуральной форме материальные запасы от виновного лица примите к учету. В Инструкции № 162н для этого случая есть два варианта проводок. Какой из них применять – согласуйте с ГРБС или финорганом (п. 2 Инструкции № 162н). Проводки содержатся в пунктах 23, 86, 120 Инструкции № 162н:

Вариант 1

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.401.10.172
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Вариант 2

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.209.ХХ.667
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

  Как отразить в налоговом учете

При поступлении материальных запасов за плату в рамках деятельности, облагаемой НДС, вы можете принять входной налог к вычету. Подробнее – в рекомендации Когда входной НДС можно принять к вычету.

Как учесть расходы на материальные запасы при расчете налога на прибыль, налогов на ЕНВД и УСН, смотрите в рекомендациях:

• Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы;
• Как автономному учреждению на УСН учесть материальные расходы;
• Как учесть расходы по налогу на прибыль при совмещении общей системы с уплатой ЕНВД;
• Как учесть при налогообложении излишки. 

Иртаева Е.П.