Как найти налог на прибыль проводка

ООО «Торговый дом “Комплексный”» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% – в Федеральный бюджет, 17% – в региональный бюджет).

В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:

• выручка от реализации – 1 000 000 руб. (без учета НДС);
• управленческие расходы – 230 000 руб.;
• прямые расходы производства – 72 000 руб.;
• прочие доходы – 8 000 руб.

В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:

• доходы от реализации – 1 000 000 руб.;
• прямые расходы на производство и реализацию – 72 000 руб.;
• косвенные расходы на производство – 228 000 руб.

Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:

• 112 000 руб. – на 01.01.2019;
• 104 000 руб. – на 01.02.2019.

Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:

• 118 000 руб. – на 01.01.2019;
• 116 000 руб. – на 01.02.2019.

ООО «Торговый дом “Комплексный”» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.

1С:ИТС

Подробнее о порядке налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль организаций см. в практическом пособии «Практический годовой отчет 2018» под редакцией д. э. н., проф. С.А. Харитонова в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».

1С:ИТС

Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться помощником расчета пени из раздела «Справочная информация».

понятным языком, с примерами и проводками

25 января 2019, обновление 22.01.2020, Елена Позднякова

Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще боятся ПБУ 18/02. И я этому факту нисколько не удивлена. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале – и всё поймете!
Вот, кстати, ссылка, попробуйте 🙂

но, на самом деле, ничего сложного в ПБУ 18 нет, просто нужно понять логику. И сегодня я объясню её понятным языком.

Предлагаю Вам немедленно, раз и навсегда, расквитаться с этим монстром 18/02!
Будет интересно и очень познавательно.

Онлайн 1С — как обычная, только удобнее

• Зачем нужно ПБУ 18

• Логика ПБУ 18

• Алгоритмы ПБУ 18

• Много примеров ПБУ 18

• ПБУ 18 в 1С

Вместо вступления,
или что изменилось в ПБУ 18 с 2020 года

Мда… оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.

Что принципиально поменялось?

Во-первых, изменился Отчет о финансовых результатах: по 2019 год включительно там были одни показатели, а с 2020 года – другие.

Во-вторых, теперь с 2020 у нас есть еще один метод учета временных разниц – Балансовый (а тот метод, который по 2019 год был единственным, оказывается, назывался метод Отсрочки или Затратный)

Ну и остальные уже изменения так, по мелочам… кое-какие термины переименовали, финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!
Подробности вы можете прочитать в моем обзоре от 21.01.2020: Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут.

Какая цель этой статьи? Я хочу объяснить логику ПБУ 18/02, которая действует во все времена, независимо от мелких изменений!

И в процессе я вообще постараюсь избегать специальной терминологии, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины (а Вы их забудете, уж мне поверьте). А там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: новый (с 2020) и, справочно, старый.

Задача, которая будет разбираться в статье, решена затратным методом.
Период задачи: январь-февраль 2019 года, но все проводки актуальны в 2020.
Этот метод можно применять и в 2020, и далее… Я и рекомендую именно его.
Когда я актуализировала эту статью в январе 2020, мной был уже сделан разбор Балансового метода на практическом примере из нового ПБУ 18 (если интересно, почитайте). Но я свое мнение все равно не изменила: Затратный метод – The Best!
А балансовый метод может использоваться, как инструмент дополнительной проверки, но не более того.
И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.

Всё. А насчет измененного Отчета о финансовых результатах – к задаче, решённой в этой статье, я привела 2 варианта отчета: по правилам 2019 и по правилам 2020.
Поехали)

Зачем нужно ПБУ 18/02

[и тот вопрос, который Вы обязательно зададите]

Итак, цель ПБУ 18/02 – связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.

Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:

А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?

Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен…

Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?

… ведь в любом из видов учета учитываются

одни и те же

активы и обязательства,

одни и те же

хозяйственные операции…

Зачем тогда несколько разных учетов?

Ответ следующий. В каждом учете свои правила. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.
Давайте посмотрим на примерах.

Управленческий учет. Здесь хозяин – собственник бизнеса.
Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: “без НДС”? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.
Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес – его управленческий учет – его правила.
Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения.

Бухгалтерский учет – это обязательный

для всех

вид учета. Правила установлены Федеральным законом “О бухгалтерском учете” 402-ФЗ.
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).

Международные стандарты – это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.

И, в заключение, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии

с порядком, предусмотренным

Налоговым Кодексом.

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета – Налоговый кодекс.

Правила разные. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то – вообще нельзя учесть, как расход. Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Вот Вам и разница.
Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях – наоборот. Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете бОльшая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.

Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя – налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка – налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?

Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос “зачем” и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

Логика ПБУ 18

как отражение налога на прибыль в формате ПБУ 18/02 повлияет на баланс

Здесь рекомендую начать с просмотра моего видеоролика по теме, потому что далее в этом разделе будет приведена тезисно та же самая информация, но немножко по-другому и более сжато.
Смотрим…

Итак, перед вами та же самая таблица из примера в видеоролике.
У нас есть отчет о доходах и расходах за некий период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО-ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:

Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.

Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600

Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)

Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:

Теперь очень важный момент.
Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.
В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.

Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы – это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются и не будут приняты никогда.
Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском – нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.

Корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат.

Как Вы уже видели, проводка делается точно такая же, как и начисление налога на прибыль. А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, а также терминами из ПБУ и пояснениями.

Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться “условный доход по налогу на прибыль”).
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.

А мы переходим ко второму типу разниц – это временные.

Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете – 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете – 3 года

Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?

В бухгалтерском учете: 75 000 / 75 000 / 0
В налоговом учете: 50 000 / 50 000 / 50 000

Как данная ситуация повлияет на налог на прибыль?

Первый год – в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 5 000.
Второй год – в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 5 000.
Третий год – в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 10 000.

Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 5000, + 5000, -10000.

В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.

Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:

Я специально выделила на счете 09 сторону – ДЕБЕТ, так как он активный, и остаток может быть только по дебету. Соответственно, на счете 77 остаток может быть только по кредиту, так как он пассивный.

Корректировки налога на прибыль, связанные с временными разницами производятся через счета 09 и 77, и отражаются в составе активов или пассивов баланса.

Как будет выглядеть на счетах бухгалтерского учета ситуация из нашего примера?

Первый год – проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 5 000
Второй год – проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 5 000
Третий год – проводка Дебет 68 Кредит 09, сумма 10 000

А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, терминами из ПБУ и пояснениями.

Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого “котлового метода” здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу – то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу – то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

А теперь я хочу привести для Вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02 даже с закрытыми глазами 🙂

Алгоритм проводок по ПБУ 18/02

Сначала рассчитайте налог по данным бухгалтерского учета и сделайте проводку, если в бухгалтерском учете прибыль:
Д99 К68 Условный расход по налогу на прибыль, 20% от суммы
если в бухгалтерском учете убыток:
Д68 К99 Условный доход по налогу на прибыль, 20% от суммы

Далее, в отношении каждой разницы нужно ответить на следующие вопросы:

• Разберемся, в дебет или в кредит 68 пойдет проводка, потому что 68 счет участвует обязательно.

  Задаем вопрос: в налоговом учете расходов больше, чем в бухгалтерском, или меньше?
  Если в налоговом учете расходов МЕНЬШЕ, значит сумма налога будет больше – КРЕДИТ 68
  Если в налоговом учете расходов БОЛЬШЕ, значит сумма налога будет меньше – ДЕБЕТ 68

• Разница постоянная или временна?

  Если разница постоянная, то ставим в корреспонденцию счет 99 и на этом всё.
  Проводки могут быть такие:
  Дебет 99 Кредит 68 – постоянный налоговый расход (20% от суммы)
  Дебет 68 Кредит 99 – постоянный налоговый доход (20% от суммы)
  
  Если разница временная, то переходим на следующий шаг

• Ранее в отношении данного объекта или расхода уже начислялся отложенный налоговый актив на счет 09 или отложенное налоговое обязательство на счет 77?

  Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
  Проводки могут быть такие:
  Дебет 68 Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив (20% от суммы)
  Дебет 77 Кредит 68 – погашено отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

  Если нет, переходим на следующий шаг

• Здесь все просто. Мы уже знаем из первого шага, дебет или кредит у нас по счету 68, и, соответственно:

  Если дебет 68, то кредит 77. Если кредит 68, то дебет 09.
  Проводки могут быть такие:
  Дебет 09 Кредит 68 – создан отложенный налоговый актив (20% от суммы)
  Дебет 68 Кредит 77 – создано отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

Как заполнить
Отчет о финансовых результатах
(устаревшее название – форма №2)

Здесь у нас будет 2 алгоритма: новый с 2020 и старый по 2019.

Отчет о финансовых результатах 2020

Вот фрагмент просто какого-то отчета о финансовых результатах:

Отчет о финансовых результатах 2019

Вот фрагмент просто какого-то отчета о финансовых результатах:

Задача “ПБУ 18 в форме №2”

Пришло время закрепить наши знания на практике, потому что без практики читать алгоритм заполнения просто бесполезно.

Организация применяет общий режим налогообложения.
Показатели за налоговый период:

Выручка от реализации, без НДС – 7 500 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров – 3 000 000 руб.
Прочие расходы на рекламу – 157 500 руб.

Амортизация:
для целей бухгалтерского учета – 300 000 руб.
для целей налогового учета – 525 000 руб.

За предыдущие периоды хозяйственной деятельности не было.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации. Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей) с учетом ПБУ 18/02 по правилам 2019 года и по правилам 2020 года.

Расчет налога на прибыль мы сделаем один раз, потому что отличаться будут только показатели в Отчетах о финансовых результатах: по правилам 2019 и по правилам 2020.

Много примеров
ПБУ 18/02

Для понимания ПБУ 18 всегда не хватает примеров, поэтому я решила привести очень много примеров применения этого ПБУ и сгруппировать их не по типу разниц, а по участкам учета, с которыми они связаны:
● основные средства ● расходы ● доходы ● убыток

Для целей налогового учета убыток от продажи ОС нельзя признать сразу, этот убыток можно принять в расходы в течение всего оставшегося срока полезного использования ОС.
Поэтому, сначала на 20% от убытка создается отложенный налоговый актив ОНА: Дт 09 Кт 68, а затем в течение оставшегося срока полезного использования этот актив погашается: Дт 68 Кт 09

Если компания получила убыток для целей налогового учета, то она переносит его на будущее и создает отложенный налоговый актив ОНА, проводка Д09 К68.

Например, если у компании одинаковый убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете, то сначала будет начислен:
Условный доход по налогу на прибыль, 20% от убытка, Дт68 Кт 99
Затем, в такой же сумме будет начислен:
Отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68

На этом теоретическая и логическая части завершены, и мы переходим к примерам, проводкам в программе 1С, кейсам.

Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так Вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!

ПБУ 18 в 1С

Как это всё работает на практике в нашей любимой программе 1С

Структура счетов и субсчетов в программе 1С следующая. Будем рассматривать 68.04, 99.02, 09, 77.

Счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”

здесь мы смотрим только субсчет 68.04 “Налог на прибыль”

Счет 68.04 “Налог на прибыль” имеет 2 субсчета.

Субсчет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль” предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.

Субсчет 68.04.1″Расчеты с бюджетом” предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.

Счет 99 “Прибыли и убытки”

здесь мы смотрим только субсчет 99.02 “Налог на прибыль”

Как видите, здесь есть субсчета для каждой операции, которую мы можем сделать в рамках ПБУ 18. Никакой дополнительной аналитики нет, но в рамках субсчетов можно смотреть бухгалтерские отчеты совокупно по каждому виду операции нарастающим итогом.
В конце года все накопленные остатки закрываются через операцию “Реформация баланса”

Счет 09 “Отложенные налоговые активы”

Данный счет активный, субсчетов не имеет, но есть субконто “Виды активов и обязательств” (например, основные средства или убыток отчетного периода)

Счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”

Данный счет пассивный, субсчетов не имеет, но так же, как и у 09, есть субконто “Виды активов и обязательств” (например, основные средства)

Проводки в 1С с субсчетами

Условный расход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль

Постоянный налоговый расход ПНР (до 2020 – постоянное налоговое обязательство)

Постоянный налоговый доход ПНД (до 2020 – постоянный налоговый актив)

Отложенный налоговый актив ОНА (погашение)

Отложенное налоговое обязательство ОНО (погашение)

В результате сальдо, которое получилось на счете 68.04.2, распределяется по бюджетам:

В 1С начисление налога производится помесячно, и чтобы не вырывать один месяц из контекста, мы начислим налог за два последовательных месяца: январь 2019 и февраль 2019. Задача будет простая, но мы рассмотрим все 4 типа операций по ПБУ 18/02.

Компания называется ООО “Техпроект”.

Организация применяла УСН до 1 января 2019, а в 2019 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.

НДС в 2019 году составляет 20%.

Январь 2019

Постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход

для справки: в редакции ПБУ 18/02 до 01.01.2020 они назывались:
“постоянный налоговый РАСХОД = постоянное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО” и
“постоянный налоговый ДОХОД = постоянный налоговый АКТИВ“

В январе 2019 года организация совершила три хозяйственные операции:

1. Реализация услуг в адрес ООО Полярис на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)

2. Реализация услуг в адрес ООО Стройка на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.

3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.

Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02

Подготовительные моменты:
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное – Учетная политика.

Расчет налога на прибыль, включая все операции по ПБУ 18, производится в разделе Операции – Закрытие месяца, при нажатии кнопки “Выполнить закрытие месяца”.

До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)

2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать “Вид расходов (НУ)” – “Расходы на рекламу (нормируемые)”

Сумма налога на прибыль к уплате 198 000

Вот какие проводки сформированы по ПБУ 18 в январе 2019:

Вот таблица с расчетом для проверки в Excel за январь 2019:

А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:

Отчет о финансовых результатах за январь 2019 по правилам 2019:

Отчет о финансовых результатах за январь по правилам 2020:

Февраль 2019

Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство

В феврале 2019 года организация совершила еще две хозяйственные операции (мы продолжаем предыдущую задачу):

4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Для целей налогового учета стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2019. А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2019. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь-февраль и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02 в феврале

Сумма налога на прибыль к уплате

Вот какие проводки сформированы по ПБУ 18 в феврале 2019:

Вот таблица с расчетом для проверки в Excel за январь-февраль 2019 (нарастающим итогом):

А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:

Отчет о финансовых результатах за январь-февраль 2019 по правилам 2019:

Отчет о финансовых результатах за январь-февраль по правилам 2020:

Вот и всё. Я надеюсь, что Вам понравилось это погружение в ПБУ 18/02. Если какие-то вопросы остались непонятными – пишите в комментариях, обязательно объясню! И вообще, буду рада любой обратной связи!

Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:

Подпишитесь на обновления, чтобы первыми узнавать о публикации новых статей

Другие статьи автора по теме ПБУ 18: