Налоговая база НДФЛ–тема достаточно сложная, и вопрос ее правильного исчисления волнует всех налогоплательщиков и налоговых агентов. Какие доходы учесть при определении налогооблагаемой базы? Как рассчитать базу при применении нескольких ставок по НДФЛ? Влияют на удержания из доходов на налоговую базу? Рассмотрим порядок расчета налоговой базы по подоходному налогу в нашей статье.
Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно
Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог – это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.
Больше об ответственности читайте в материале «Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ»
Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.
Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:
База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,
где:
ДОХ ден. – доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;
ДОХ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;
ДОХ мат. – доходы в виде материальной выгоды.
Пример:
В марте 2019 г. ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2019 г. был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.
Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2019 г. будет складываться из:
- выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
- стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
- материальной выгоды от экономии на процентах по займу.
Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ
Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.
Пример:
Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» – 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:
- на основании заявления работника – 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему),
- на основании исполнительного листа – 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).
В январе – марте 2019 г. премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2019 г.:
55 000 – (55 000 – 2 800) * 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.
2 800 руб. – это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается
В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.
О ставках НДФЛ читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2019 году?».
В какой валюте можно определять налоговую базу
Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.
Итоги
Налогооблагаемая база по НДФЛ – совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ – рублях.
Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике “Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах”.
КонсультантПлюс: примечание.
Ст. 210 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ) применяется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021.
Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 210 НК РФ
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
(абзац введен Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
П. 2.1 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта;
(пп. 8.1 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
(пп. 8.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе – основная налоговая база).
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
П. 2.2 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.2. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
(пп. 7.1 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Абз. 1 п. 2.3 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.3. Налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.
(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 17.02.2021 N 8-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.2 настоящего Кодекса.
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.1. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
4. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2.1 или 2.2 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
П. 5 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11 и 218 – 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных в абзаце первом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса.
(п. 7 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
П. 8 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
8. Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.11 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 227 настоящего Кодекса.
(п. 8 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
Добавить в «Нужное»
НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. В Налоговом кодексе НДФЛ отведена глава 23. В нашей консультации мы расскажем об основных аспектах НДФЛ, в том числе о том, какие произошли изменения НДФЛ.
Плательщики и объект налогообложения
Уже из названия становится понятно, кто является плательщиком этого налога. В общем случае плательщиками НДФЛ являются физлица – налоговые резиденты РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Кроме того, плательщиками НДФЛ являются физлица-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.
Напомним, что по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения/обучения, а также для исполнения трудовых/иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Подробнее о налоговом резидентстве можно прочитать в ст. 207 НК РФ.
Определить статус физлица – резидент или нерезидент – можно с помощью калькулятора на нашем сайте.
Говоря о плательщиках НДФЛ, нельзя не сказать о налоговых агентах по этому налогу. Так, в некоторых случаях организации и ИП при выплате доходов физлицам выполняют функции налогового агента. То есть исчисляют НДФЛ, удерживают его из доходов физлица и перечисляют налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). Ярким примером налоговых агентов по НДФЛ являются работодатели, которые платят НДФЛ за работников.
Что же касается объекта обложения по НДФЛ, то таковым является (ст. 209 НК РФ):
- доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами – для физлиц – налоговых резидентов РФ;
- доход, полученный от источников в РФ – для физлиц-нерезидентов.
Порядок расчета налога: ставки налога и налоговая база
Порядок расчета НДФЛ имеет свои нюансы в зависимости в том числе от вида полученного физлицом дохода. Все подробности вы найдете в гл. 23 НК РФ. Мы же расскажем об общих принципах расчета НДФЛ-2023.
Чтобы рассчитать налог, безусловно, нужно определить налоговую базу, а также применить правильную ставку налога.
Налоговая база по НДФЛ.
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде – календарном году (ст. 210, 216 НК РФ). Причем в расчет идут доходы, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в НК РФ приведен достаточно обширный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
К примеру, у граждан часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ, если одно физлицо перевело деньги на карту другого «физика»? Нет, не надо. В этой ситуации полученные физлицом деньги как раз признаются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.06.2018 N БС-3-11/4252@, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Налоговая база считается отдельно по каждому виду доходов.
Важно отметить, что существует такое понятие, как «основная налоговая база». Необходимость введения этого термина связана с установлением регрессивной ставки по НДФЛ – 13% или 15% в зависимости от суммы полученного физлицом – налоговым резидентом РФ дохода. К основной базе относятся трудовые доходы физлица. Кстати, под обложение по регрессивной ставке подпадают и некоторые другие доходы, полученные физлицом. В частности, доходы от долевого участия (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Ставки НДФЛ.
Налоговым кодексом установлено несколько различных ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Ставка НДФЛ, в частности, может зависеть:
- от налогового резидентства физлица;
- от вида облагаемого НДФЛ дохода;
- от размера налоговой базы.
Полный перечень ставок вы найдете в ст. 224 Налогового кодекса. Кроме того, нюансы применения ставок по НДФЛ содержатся в ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).
В качестве примера мы приведем лишь некоторые из ставок НДФЛ.
| Ставка НДФЛ | Когда применяется (пример) |
|---|---|
| Ставки для физлиц – налоговых резидентов РФ | |
| 13% | Применяется к основной налоговой базе, размер которой не превышает 5 млн руб. за календарный год |
| 15% | Применяется к величине основной базы, превысившей 5 млн руб. за календарный год. К примеру, основная налоговая база по НДФЛ за календарный год составила 7 млн руб. Значит, 5 млн руб. будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, а 2 млн руб. (7 млн руб. – 5 млн руб.) – по ставке 15% |
| 13 % | Применяется при исчислении НДФЛ с доходов:
|
| 35% | Применяется к доходу в виде экономии на процентах при получении заемных средств |
| Ставки для физлиц-нерезидентов | |
| 13% | Применяется к доходам от трудовой деятельности, полученным иностранным работником, который трудится на основании патента, и не превышающим 5 млн руб. за календарный год |
| 15% | Применяется к сумме дохода от трудовой деятельности, полученного иностранным работником, который трудится на основании патента, превысившей 5 млн руб. за календарный год. Допустим, иностранный работник за год заработал 6,5 млн руб. Значит, 5 млн руб. дохода от трудовой деятельности будут облагаться по ставке 13%, а 1,5 млн руб. (6,5 млн руб. – 5 млн руб.) – по ставке 15% |
| 30% | Применяется при исчислении НДФЛ с дохода от продажи недвижимости, находящейся на территории РФ |
Налоговые вычеты
Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по НДФЛ. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по НДФЛ при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат НДФЛ из бюджета.
Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные, социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, ИП на ОСН вправе применить профессиональный вычет НДФЛ.
В зависимости от вида вычета и определенных обстоятельств физлица могут получить вычет НДФЛ через работодателя или через налоговую инспекцию, подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ. Кроме того, существует упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов.
Вам могут быть интересны следующие материалы:
- Налоговый вычет – 2023 при покупке квартиры: порядок получения в ИФНС и через работодателя;
- Налоговый вычет – 2023 при покупке квартиры: расчет суммы и условия получения;
- Налоговый вычет на ребенка в 2022-2023 годах;
- Налоговый вычет на ребенка-инвалида в 2022-2023 годах;
- Заявление на налоговый вычет на детей в 2022-2023 гг.: образец.
НДФЛ с аванса
С 2023 г. работодатели – налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса, выплачиваемого работникам, то есть с зарплаты, выплачиваемой за первую половину месяца. Дело в том, что с 01.01.2023 изменилась дата признания дохода в виде зарплаты для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Подробнее об этом можно прочитать в отдельной консультации.
Новые сроки уплаты НДФЛ
С 2023 г. изменились сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эти сроки зависят от того, когда именно налог был исчислен и удержан. Уплата НДФЛ производится в следующие сроки.
| Период, в котором НДФЛ с выплат физлицам был исчислен и удержан | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| С 1 по 22 января | 28 января |
| С 23 января по 22 февраля | 28 февраля |
| С 23 февраля по 22 марта | 28 марта |
| С 23 марта по 22 апреля | 28 апреля |
| С 23 апреля по 22 мая | 28 мая |
| С 23 мая по 22 июня | 28 июня |
| С 23 июня по 22 июля | 28 июля |
| С 23 июля по 22 августа | 28 августа |
| С 23 августа по 22 сентября | 28 сентября |
| С 23 сентября по 22 октября | 28 октября |
| С 23 октября по 22 ноября | 28 ноября |
| С 23 ноября по 22 декабря | 28 декабря |
| С 23 по 31 декабря | Последний рабочий день года (например, в 2023 г. крайний срок уплаты НДФЛ за этот период – 29 декабря) |
Как видим, основным НДФЛ-периодом в целях уплаты налога является период с 23 числа одного месяца по 22 число следующего за ним месяца. Однако особые периоды установлены для НДФЛ за январь (за период с 1 по 22 января) и для НДФЛ, исчисленный и удержанный в конце декабря (за период с 23 по 31 декабря).
Как уплачивать НДФЛ по новым правилам, поясним на примере. Допустим, 06.03.2023 работодатель выплатил работникам зарплату и удержал НДФЛ с нее. Следовательно, перечислен НДФЛ в бюджет с этих выплат должен быть не позднее 28.03.2023.
Стоит отметить, что для ИП на ОСН сроки уплаты НДФЛ со своих доходов не изменились (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ). Напомним их.
| Платеж | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| Аванс за I квартал | 25 апреля отчетного года |
| Аванс за I полугодие | 25 июля отчетного года |
| Аванс за 9 месяцев | 25 октября отчетного года |
| Налог по итогам года | 15 июля года, следующего за отчетным |
Сроки НДФЛ в 2023 г., в которые организациям и ИП нужно перечислять налог, вы найдете в отдельной консультации.
Кстати, для обычных физлиц сроки уплаты НДФЛ тоже остались прежними (п. 4, 6 ст. 228 НК РФ):
- либо не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (если физлицо уплачивает налог на основании поданной декларации 3-НДФЛ);
- либо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (если налог уплачивается на основании полученного из ИФНС уведомления).
Имейте в виду, при нарушении НДФЛ-сроков плательщику (налоговому агенту) грозит штраф.
Разрешена уплата НДФЛ из средств работодателя
Как известно, раньше уплата НДФЛ с выплат физлицам из средств налогового агента была (за некоторым исключением) прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ (в ред., действ. до 01.01.2023)). Однако сейчас все деньги, перечисляемые плательщиками в уплату большинства налогов и взносов, аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика. Следовательно, невозможно определить, чьи именно это средства – работодателя или работника, удержанные работодателем. Именно поэтому запрет на уплату НДФЛ из средств работодателя исключен из НК РФ (пп. «в» п. 13 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Досрочная уплата НДФЛ на единый налоговый счет
Если раньше досрочная уплата НДФЛ была невозможна в силу установленного запрета на перечисление налога из средств работодателя, то сейчас из-за отсутствия этого запрета, можно досрочно перечислить денежные средства на ЕНС, которые впоследствии будут зачтены в счет уплаты НДФЛ.
Как и куда перечислять НДФЛ в 2023 году
Одним из нововведений 2023 г. является изменение порядка уплаты налогов и взносов. Причем именно в 2023 г. налогоплательщики (налоговые агенты) сами выбирают, каким способом перечислять обязательные платежи в бюджет:
(или) в рамках ЕНП;
(или) отдельными платежными поручениями по каждому налогу и взносу.
От выбранного способа зависит порядок заполнения платежных поручений, в том числе и на уплату НДФЛ (подробнее об этом мы расскажем ниже).
При этом вне зависимости от выбранного способа уплаты налогов и взносов перечислять налоги, включая НДФЛ, все налогоплательщики (налоговые агенты) должны одному получателю. Вот реквизиты этого получателя.
| Номер поля платежного поручения | Наименование поля платежного поручения | Реквизиты |
|---|---|---|
| 13 | Банк получателя | ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула |
| 14 | БИК | 017003983 |
| 15 | Сч. № | 40102810445370000059 |
| 61 | ИНН | 7727406020 |
| 103 | КПП | 770801001 |
| 16 | Получатель | Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) |
| 17 | Сч. № | 03100643000000018500 |
КБК НДФЛ в 2023 году
Указываемый в поле 104 платежного поручения КБК при уплате НДФЛ зависит в том числе от следующих факторов:
- какой способ уплаты налогов и взносов (в рамках ЕНП или отдельными платежками) выбрал налогоплательщик (налоговый агент);
- кто перечисляет налог: налогоплательщик (к примеру, ИП на ОСН) или налоговый агент;
- с каких доходов платится НДФЛ;
- каков размер налоговой базы, с которой уплачивается налог в бюджет.
Основные КБК НДФЛ вы найдете в отдельной консультации.
Как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ в 2023 году
Как мы уже сказали ранее, с 2023 г. изменился порядок уплаты налогов и взносов. Это неизменно повлекло за собой изменение порядка заполнения платежных поручений.
В отдельной консультации мы привели порядок заполнения платежек как для тех, кто уплачивает налоги/взносы в рамках ЕНП, так и для тех, кто уплачивает налоги/взносы отдельными платежками.
Уведомление в ИФНС о рассчитанных суммах НДФЛ
Если организация (ИП) в 2023 г. перечисляет налоги и взносы в рамках ЕНП, то в ее обязанности входит подача уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление по НДФЛ придется подавать как налоговым агентам, так и ИП на ОСН, уплачивающим НДФЛ за себя.
Правильно заполнить такое уведомление вам поможет наш бесплатный специальный сервис. Обратите внимание, что сервис доступен подписчикам нашего журнала. Но если вы не являетесь подписчиком, вы тоже можете воспользоваться сервисом, оформив пробный доступ.
Изменения в отчете 6-НДФЛ
Как известно, налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ.
И начиная с отчета за I квартал 2023 г. эта налоговая НДФЛ-отчетность сдается по обновленной форме (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022)).
Что же изменилось в форме 6-НДФЛ? Основные изменения связаны с новшествами по НДФЛ. К примеру, в строке 020 теперь нужно отражать сумму НДФЛ, подлежащую перечислению за последние три месяца отчетного периода. Напомним, что ранее по этой строке отражалась сумма удержанного налога.
Подробно об изменениях в форме 6-НДФЛ мы рассказали в отдельной консультации. Там же вы сможете бесплатно скачать бланк новой формы 6-НДФЛ.
Новые сроки сдачи 6-НДФЛ
Власти установили не только новые сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами, но и новый срок сдачи НДФЛ-отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ).
| За какой период сдается 6-НДФЛ | Крайний срок сдачи |
|---|---|
| I квартал | 25 апреля отчетного года |
| I полугодие | 25 июля отчетного года |
| 9 месяцев | 25 октября отчетного года |
| год | 25 февраля года, следующего за отчетным |
Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2023 г. можно посмотреть в отдельной консультации.
Декларация 3-НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ – не единственная отчетность по этому налогу. К примеру, ИП на ОСН обязаны подавать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
Подавать эту декларацию иногда должны и обычные физлица (не ИП). Например, если им нужно задекларировать доход от продажи имущества или заявить свое право на вычет по НДФЛ.
Вам может быть полезна наша консультация «Кому и как надо сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 г.: полная инструкция с примером».
Кстати, если физлицо хочет получить тот или иной вычет через ИФНС, то для заполнения декларации ему может потребоваться справка НДФЛ. Ее можно попросить у работодателя. В этой справке в числе прочего можно увидеть доходы, НДФЛ с которых удержан и перечислен в бюджет работодателем, а также вычеты, предоставленные работодателем. Причем каждому виду доходов и каждому виду вычета в справке соответствует свой код НДФЛ. С перечнем этих кодов можно ознакомиться в Приказе ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
