Как найти нематериальные поисковые активы

Как найти нематериальные поисковые активы

Добавить в «Нужное»

Материальные и нематериальные поисковые активы

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

Нематериальные поисковые активы

В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

  • возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
  • полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
  • полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
  • оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Материальные поисковые активы в балансе – это…

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

  • уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
  • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
  • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
  • при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
  • суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
  • суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
  • суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
  • суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
  • затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Источник

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»?

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

  • отыскание месторождений нужного минерального сырья;
  • мероприятия геологической разведки;
  • анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Как заполняется строка 1140 «Материальные поисковые активы»?

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

  • материальные;
  • нематериальные.

Как производится признание поисковых затрат?

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

  • инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
  • специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
  • различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

  • деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
  • средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
  • вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
  • таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
  • налоговые сборы;
  • плата за патенты;
  • амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
  • заработная плата работников, создающих поисковый актив;
  • расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
  • другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

  • налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
  • общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

  • лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
  • результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
  • итоги разведочного бурения;
  • данные по добытым образцам ископаемых;
  • иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
  • отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Отчет – результат оценки экономических возможностей деятельности на конкретном земельном участке. Он оформляется в письменном виде и проясняет два глобальных вопроса:

  • есть ли у компании все требующиеся средства для освоения участка и на добычу минерального сырья;
  • насколько вероятно, что полученная прибыль перекроет затраты на добывающие работы.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

  • дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
  • дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

  • дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов.

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

  • принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
  • доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов»,  кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
  • дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

  • дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Источник

ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальными активами (НМА) являются объекты, не имеющие физической формы, которыми владеет компания.

Нематериальные активы и основные средства (ОС) — главные составляющие внеоборотных активов, которым посвящен раздел I Бухгалтерского баланса (формы 1).

Внеоборотные активы служат бизнесу долго. В отличие от оборотных активов (материалов, запасов, денег) они не быстроликвидны.

Как любые другие активы, внеоборотные активы направлены на получение дохода. Они переносят свою стоимость на затраты не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования.

В признании и учете основных средств и нематериальных активов много общего, но есть и различия. Основное отличие НМА от основных средств — отсутствие материальной формы. Здания, сооружения — это основные средства. Товарный знак, патент, новый сорт фрукта как результат селекции — это НМА.

Объекты НМА в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулирует специальное положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016).

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход и используются более одного года. Они не имеют материально-вещественной формы и существуют обособленно, то есть отделимы от других активов.

В ПБУ 14/2007 (п. 3) указаны и другие условия отнесения к НМА:

  • возможность определить первоначальную стоимость объекта;
  • не предполагается его продажа или перепродажа в течение 12 месяцев;
  • компания имеет контроль над активом: обладает правом на сам объект и на доход, полученный от использования данного НМА.

Важнейший из этих критериев — контроль над активом и наличие исключительных прав на него. К примеру, используемые для учета и отчетности бухгалтерские программы или электронные справочно-информационные системы не могут учитываться как НМА, так как исключительных прав у компании на них нет.

Не выполняется один из обязательных критериев — контроль над активом: право на сам объект и на полученный от его использования доход.

Аналогичная ситуация с покупкой лицензии на операционную систему. Это не НМА, а только право использования операционной системы. А вот создание собственного сайта — это нематериальный актив: признаем, определяем стоимость и учитываем по всем правилам учета НМА.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Проверять объекты на их соответствие приведенным условиям очень важно с точки зрения бухгалтерского учета. Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из условий признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не может.

Разработка обновления программы для ЭВМ не является отдельным нематериальным активом, а включается в стоимость самой программы.

Созданное разработчиками компании электронное приложение, которое используется свыше одного года с целью получения дохода при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), можно признать НМА.

Если созданную собственными силами программу планируется продать в течение ближайших 12 месяцев — требование долгосрочности не выполняется. Поэтому в качестве НМА учитывать этот актив компания не вправе.

Что относится к нематериальным активам

К нематериальным активам относятcя:

  • компьютерные программы, базы данных;
  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау, коммерческие находки, уникальные достижения и производственные секреты;
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Завод освоил новую технологию по огранке алмазного сырья в бриллианты. Оборудование завода относится к основным средствам, алмазы — к материалам. Бриллианты — это готовая продукция. Новая технология, на которую получен патент, — НМА.

Приведенный список активов, которые могут быть признаны НМА, не является исчерпывающим. При соблюдении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, перечень можно дополнить другими объектами интеллектуальной собственности.

Что не относится к нематериальным активам

Не признаются нематериальными активами поименованные в пп. 2, 4 ПБУ 14/2007 расходы и активы даже с похожими на НМА характеристиками. Это:

  • финансовые вложения;
  • организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
  • квалификация сотрудников, их интеллектуальные и деловые качества;
  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата, не законченные, надлежаще не оформленные;
  • материальные носители, в которых записаны объекты интеллектуальной деятельности.

Поэтому купленные на бирже акции, учтенные на счете «депо» и не имеющие материальной формы, не могут быть признаны НМА.

Объекты НМА в налоговом учете

Перечень нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является открытым. В пункте 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведены примеры НМА со строгим акцентом на «исключительность права»:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для учета НМА планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учетом морального износа.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по способу поступления: приобретенные за плату, полученные в дар, по договору мены, созданные собственными силами, внесенные участниками в качестве вклада в уставный капитал;

• по факту использования: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются;

• по амортизируемости: начисляется амортизация или не начисляется. Если со временем нематериальный актив теряет свою ценность, морально изнашивается, его можно и нужно амортизировать.

К примеру, технологии могут устаревать, профессиональные секреты (ноу-хау) становятся известными, перестают быть уникальными и со временем обесцениваются. Такие объекты нужно амортизировать.

Товарные знаки, произведения литературы и искусства, наоборот, со временем увеличивают свою стоимость. Амортизации они не подлежат.

Признание и постановка на учет

С точки зрения оценки НМА бухгалтерский учет допускает первоначальную и последующую стоимость.

В налоговом учете строже: первоначальная стоимость нематериального актива изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от способа их поступления в организацию.

  1. Если нематериальные активы приобретены за плату, то первоначальная стоимость НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:
  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные платежи, уплачиваемые в связи с покупкой НМА;
  • вознаграждения посредникам, помогающим приобрести нематериальные активы;
  • информационные и консультационные услуги;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2. Если НМА создан собственными силами компании, то кроме расходов, перечисленных на увеличение первоначальной стоимости можно также отнести следующие затраты:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих формированию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые участвовали в создании НМА (в том числе страховые взносы с их фонда оплаты труда);
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые были задействованы в образовании НМА, включая износ этих активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

3. Если нематериальный актив получен в порядке дарения, первоначальную стоимость определяют по заключению оценки с независимым оценщиком.

4. Если нематериальный актив передан собственниками в качестве взноса в уставный капитал, первоначальную стоимость НМА следует указать в протоколе собрания участников.

Последующая оценка НМА

В бухгалтерском учете последующая оценка может возникнуть в связи с переоценкой нематериальных активов или их обесцениванием. Проведение переоценки НМА — это право компании, а не обязанность.

Если принято решение провести переоценку, то в дальнейшем ее следует делать регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Экспертную оценку НМА лучше поручить компании, которая имеет соответствующий опыт оценки именно нематериальных активов.

Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Есть и другие преимущества: отчет независимого оценщика, подтверждающий соответствие стоимости НМА рыночной, пригодится, если потребуется продать НМА, передать в пользование, при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку и т. д.

Компании, которые формируют отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, должны проверять нематериальные активы на предмет обесценивания. Организации, применяющие российские стандарты учета, проверять НМА на обесценивание не обязаны.

Начисление и учет амортизации НМА

Нематериальные активы можно списывать до постепенной утраты ими своей ценности только путем начисления амортизации. Самое сложное в вопросе амортизации — корректно определить срок полезного использования.

К СВЕДЕНИЮ

Срок полезного использования нематериального актива — это период времени, в течение которого компания рассчитывает использовать НМА для получения дохода. Его применяют для определения величины амортизационных отчислений.

Если исключительные права приобретены за плату, срок полезного использования определяют по патенту, свидетельству или по договору, где указан срок исключительного права на объем НМА.

Если нематериальный актив создан своими силами, срок полезного использования устанавливают самостоятельно. Он будет равен сроку, в течение которого компания планирует получать доход от использования этого НМА.

Срок полезного использования нематериального актива определяют пообъектно, указывают в месяцах и закрепляют в приказе в момент принятия НМА к учету.

Если по какому-либо объекту срок полезного использования однозначно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется.

Срок полезного использования НМА следует ежегодно пересматривать и проверять на актуальность. Если срок существенно изменился, его нужно скорректировать и отразить в учете как изменения в оценочных значениях.

Не забывайте о нематериальных активах с неопределенным сроком. Если появилась возможность установить по ним срок полезного использования, нужно выбрать способ начисления амортизации и начать амортизировать объект НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 компания вправе выбрать один из способов начисления амортизации исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Важный момент: если оценить надежно будущие экономические выгоды от использования НМА не представляется возможным, применяют линейный способ амортизации.

В налоговом учете действуют иные правила определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА.

Нематериальные активы распределяют по амортизационным группам на 10 групп (аналогично основным средствам).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, НМА будут амортизироваться исходя из срока, равного 10 годам. При этом он не может быть меньше двух лет.

Если за объект НМА компания перечисляет периодические взносы, их можно учесть как прочие расходы, амортизировать НМА не нужно.

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль два — линейный и нелинейный.

Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет применяется исключительно линейный метод. По остальным объектам можно выбрать — использовать линейный метод или применять нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов закрепляют в учетной политике компании.

Амортизацию НМА начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Для учета амортизации НМА в бухгалтерском учете применяют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию нематериальных активов начисляют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов (Дебет счета 05) списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где используется объект: производство, продажа товаров, управленческие цели и т. д.

Выбытие нематериальных активов

До истечения срока полезного использования нематериальный актив можно продать, подарить или передать в уставный капитал дочерней компании. В этом случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. Выбытие НМА оформляют актом.

После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).

Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе все нематериальные активы необходимо отражать по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы».

Амортизация НМА отдельно в балансе не отражается, так как баланс составляется в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Поэтому арифметически строка 1110 определяется так:

Остаточная стоимость НМА (строка 1110 формы 1) = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Информацию о нематериальных активах требуется заполнить не только в бухгалтерском балансе, но и развернуть в приложениях к нему.

В балансе есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Это активы особые, своеобразные. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. К традиционным нематериальным активам, учитываемым по ПБУ 14/2007, они отношения не имеют.

Строка 1130 бухгалтерского баланса предназначена для компаний-недропользователей. Здесь они отражают свои затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
  • результаты разведочного бурения;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи и т. д.

ОСОБЫЙ ВИД НМА — ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов компания вправе учитывать свою положительную деловую репутацию.

Деловую репутацию нельзя купить, создать, получить в дар отдельно от компании. На нее как на обособленный объект не возникает права собственности.

Деловая репутация может возникнуть только при приобретении бизнеса в целом (предприятия как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА). Ее можно измерить.

По математической сути деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки.

К СВЕДЕНИЮ

Валюта баланса — сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия (Итог актива баланса = Итог пассива баланса).

По экономической сути положительная деловая репутация — это надбавка в цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать своими будущими доходами.

Срок амортизации деловой репутации единый для всех — 20 лет. Амортизацию можно начислять только линейным способом.

Если цена покупки бизнеса окажется ниже валюты баланса, появляется отрицательная деловая репутация, которую включают в прочие доходы. К нематериальным активам она не относится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход.

Признаки нематериального актива:

• не обладает материально-вещественной формой;

• является обособленным/отделяемым от другого имущества;

• направленность — приносить компании экономическую выгоду;

• срок полезного использования более одного года;

• компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;

• можно установить стоимость.

Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из приведенных условий, объектом НМА он считаться не может.

Отражая в бухгалтерском балансе нематериальные активы, компания увеличивает свою капитализацию, повышает финансовую устойчивость, демонстрирует внешнему миру свой предпринимательский потенциал и инвестиционную привлекательность.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2022.

Источник

В данной статье представлен построчный алгоритм заполнения бухгалтерского баланса в обычном порядке, который обязательно Вам пригодится для проверки правильности автоматического его заполнения программой.

Так же вы узнаете, какие строки необходимо в балансе откорректировать вручную, т.к. не все они могут быть заполнены программой корректно. Например, сальдо краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности необходимо в балансе делить и разносить по разным строкам вручную.

Содержание

  • Актив. Раздел I Внеоборотные активы
    • Строка 1110 Нематериальные активы
    • Строка 1120 Результаты исследований и разработок
    • Строка 1130 Нематериальные поисковые активы
    • Строка 1140 Материальные поисковые активы
    • Строка 1150 Основные средства
    • Строка 1160 Доходные вложения в материальные ценности
    • Строка 1170 Финансовые вложения
    • Строка 1180 Отложенные налоговые активы
    • Строка 1190 Прочие внеоборотные активы
  • АКТИВ. Раздел II Оборотные активы
    • Строка 1210 Запасы
    • Строка 1220 НДС по приобретенным ценностям
    • Строка 1230 Дебиторская задолженность
    • Строка 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
    • Строка 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты
    • Строка 1260 Прочие оборотные активы
  • Пассив. Раздел III Капитал и резервы
    • Строка 1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
    • Строка 1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров
    • Строка 1340 Переоценка внеоборотных активов
    • Строка 1350 Добавочный капитал (без переоценки)
    • Строка 1360 Резервный капитал
    • Строка 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • Пассив. Раздел IV Долгосрочные обязательства
    • Строка 1410 Заемные средства
    • Строка 1420 Отложенные налоговые обязательства
    • Строка 1430 Оценочные обязательства
    • Строка 1450 Прочие обязательства
  • Пассив. Раздел V Краткосрочные обязательства
    • Строка 1510 Заемные средства
    • Строка 1520 Кредиторская задолженность
    • Строка 1530 Доходы будущих периодов
    • Строка 1540 Оценочные обязательства
    • Строка 1550 Прочие обязательства

Актив. Раздел I Внеоборотные активы

Строка 1110 Нематериальные активы

  • Дт 04.1 минус Кт 05 + Дт 08.05.

Строка 1120 Результаты исследований и разработок

  • Дт 04.2 + Дт 08.08.

Строка 1130 Нематериальные поисковые активы

  • Дт 08.11.

Строка 1140 Материальные поисковые активы

  • Дт 08.12.

Строка 1150 Основные средства

  • Дт 01 минус Кт 02.01 минус Кт 02.03 + Дт 07 + Дт 08.01 + Дт 08.02 + Дт 08.03 + Дт 08.04;
  • плюс Дт 97 + Дт 76.01.2 + Дт 76.01.9 (Вид актива – Основные средства).

Строка 1160 Доходные вложения в материальные ценности

  • Дт 03 минус Кт 02.02.

Строка 1170 Финансовые вложения

  • Дт 58.01.1;
  • плюс вручную долгосрочные Дт 73.

Строка 1180 Отложенные налоговые активы

  • Дт 09.

Строка 1190 Прочие внеоборотные активы

  • Дт 08.06 + Дт 08.07;
  • плюс Дт 97 + Дт 76.01.2 + Дт 76.01.9 (Вид актива – Прочие внеоборотные активы);
  • плюс вручную Дт 60.02 +Дт 60.22 +Дт 60.32 (авансы, перечисленные на строительство объектов ОС (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01));
  • плюс вручную Дт 10.08 (материалы для создания внеоборотных активов (Рекомендации аудиторам по аудиту отчетности за 2013 год Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

АКТИВ. Раздел II Оборотные активы

Строка 1210 Запасы

  • Дт 10 (в т.ч. спецоснастка и спецодежда) + Дт 11 минус Кт 14+ Дт 15 + Дт 16 минус Кт 16+ Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 + Дт 28 + Дт 29 +Дт 44 + Дт 41 минус Кт 42 + Дт 43;
  • плюс Дт 97 + Дт 76.01.2 + Дт 76.01.9 (Вид актива – Запасы).

Строка 1220 НДС по приобретенным ценностям

  • Дт 19 минус Дт 19.06.

Строка 1230 Дебиторская задолженность

  • Дт 62.01 + Дт 60.02 минус Кт 76.ВА+ Дт 68 + Дт 69 + Дт 73.02 + Дт 73.03 + Дт 76 + Дт 97 минус Кт 63.

Строка 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

  • Дт 58.01.2 + Дт 58.02 + Дт 58.03 + Дт 58.04 + Дт 58.05 + Дт 55.03 + Дт 55.23 +минус Кт 59;
  • плюс вручную Дт 73.01 (краткосрочные процентные займы).

Сумма денежных средств, перечисленных в счет вклада в УК другой организации, до государственной регистрации изменений в учредительных документах отражается как финансовое вложение (Рекомендации аудиторам по аудиту отчетности за 2014 год Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Строка 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты

  • Дт 50 + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 (кроме Дт 55.03 и Дт 55.23) + Дт 57;
  • плюс вручную Дт 58 (договоры займа до востребования).

Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в банке, у которого отозвана лицензия, раскрывается отдельной статьей (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») в Разделе II «Оборотные активы»:

  • с момента отзыва у банка лицензии до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в этом банке на возврат средств — указанные средства отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках»;
  • после подачи заявления указанные средства отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Рекомендации аудиторам по аудиту отчетности за 2014 год Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 N07-04-06/5027).

Строка 1260 Прочие оборотные активы

  • все прочие не отраженные выше активы.

Пассив. Раздел III Капитал и резервы

Строка 1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

  • Кт 80.

Строка 1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров

  • Дт 81 с минусом.

Строка 1340 Переоценка внеоборотных активов

  • Кт 83.01.

Строка 1350 Добавочный капитал (без переоценки)

  • Кт 83.02 + Кт 83.03 + Кт 83.09.

Строка 1360 Резервный капитал

  • Кт 82.

Строка 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

  • сальдо 84.

Пассив. Раздел IV Долгосрочные обязательства

Строка 1410 Заемные средства

  • Кт 67.01 + Кт 67.03 + Кт 67.05 + Кт 67.21 + Кт 67.23 + Кт 67.25.

Строка 1420 Отложенные налоговые обязательства

  • Кт 77.

Строка 1430 Оценочные обязательства

  • вручную Кт 96 (долгосрочные).

Строка 1450 Прочие обязательства

  • вручную все прочие не отраженные выше обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пассив. Раздел V Краткосрочные обязательства

Строка 1510 Заемные средства

  • Кт 66 + Кт 67.02 + Кт 67.22 + Кт 67.04 + Кт 67.24 + Кт 67.06 + Кт 67.26.

Строка 1520 Кредиторская задолженность

  • Кт 62.02 минус Дт 76.АВ + Кт 60.01 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73.03 + Кт 76 + и т.д.

Строка 1530 Доходы будущих периодов

  • Кт 86 + Кт 98.

Строка 1540 Оценочные обязательства

  • вручную Кт 96 (краткосрочные).

Строка 1550 Прочие обязательства

  • вручную все прочие не отраженные выше обязательства, которые подлежат погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Валюта баланса по Активу и Пассиву должна совпадать. PDF

См. также:

  • Взаимоувязка форм отчетности
  • Проверка отчета о финансовых результатах
  • Проверка баланса по упрощенной форме

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Источник

На чтение 7 мин Просмотров 4.9к.

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет нематериальных поисковых активов предприятия. Организации, занимающиеся в ходе своей деятельности освоением природных ресурсов и проведением мероприятий по поиску и разработке месторождений полезных ископаемых, несут так называемые “поисковые” расходы. Такие издержки связаны с расходованием объектов основных средств (материальных активов) и нематериальных активов. Нематериальные поисковые активы в балансе предприятия отражаются на счете 08, субсчете “Вложения во внеоборотные активы”.

Содержание

  1. Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности
  2. Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов
  3. Как рассчитывается значение по строке 1130 (нематериальные поисковые активы в балансе): формула
  4. Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете
  5. Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример
  6. Как производится списание нематериальных поисковых активов
  7. Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов
  8. Пример осуществления проводок по учету НПА
  9. Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные поисковые активы в балансе (строка 1130)

Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности

Поисковые активы — это вложенные компанией средства в организацию мероприятий по поиску, разведке и освоению месторождений полезных ископаемых, в разведку ПИ в недрах и в оценку экономической целесообразности добычи ПИ на определенной территории.

“Поисковые” активы компании подразделяются на материальные и нематериальные. К первым относятся осязаемые объекты — основные средства и материалы. Под нематериальными поисковыми активами понимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, но при этом используемые при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых. НПА — это поисковые расходы, которые не имеют отношения к покупке или самостоятельному созданию объектов материально-вещественной формы и при этом признаются внеоборотными активами.

Следующие активы предприятия могут быть отнесены бухгалтером к категории нематериальных поисковых активов:

  • зафиксированные итоги отбора образцов ископаемых;
  • итоги мероприятий по разведочному бурению;
  • сведения, добытые в ходе проведения топографических, геофизических и геологических исследований (и любая другая полезная геологическая информация о недрах);
  • права на проведение мероприятий по разведке полезных ископаемых, оценке их месторождений, поиску полезных ископаемых (при условии наличия у компании соответствующей лицензии);
  • результаты оценочных мероприятий, проводимых с целью выяснению степени целесообразности добычи полезных ископаемых в плане ожидаемой коммерческой выгоды или вероятности ее получения.

Важно! Не могут быть учтены в качестве фактически понесенных издержек на покупку и создание нематериальных поисковых активов возмещаемые налоговые платежи, а также общехозяйственные и схожие с ними затраты (кроме случаев, когда такие издержки имеют непосредственное отношение к поиску и оценке месторождений ископаемых и могут быть отнесены к конкретному участку недр, на котором ведутся поисковые и оценочные работы).

По строке 1130 могут быть отражены расходы на поиск, разведку и оценку месторождений (затраты на покупку или самостоятельное создание поисковых активов), в список которых включены следующие издержки:

  • затраты на проведение платежей по договору с продавцом;
  • обязательства компании, которые появляются ввиду осуществления мероприятий по по поиску, разведке и оценке месторождений, имеющих отношение к признаваемым НПА (это обязательства по ликвидации сооружений, зданий, оборудования, а также по рекультивации земель, по охране окружающей среды);
  • оплата труда подрядчиков и других контрагентов, чья работа оплачивается ввиду необходимости проведения поисковых, разведочных и оценочных мероприятий в отношении месторождений полезных ископаемых;
  • расходы на оплату труда сотрудников, работа которых заключается непосредственно в создании НПА;
  • денежные вознаграждения третьих лиц за посредничество при покупке компанией НПА;
  • амортизационные отчисления на внеоборотные (в т.ч. поисковые) активы, которые применялись при создании предприятием НПА;
  • оплата консультаций специалистов и информационные ресурсы, связанные с созданием или покупкой НПА;
  • пошлины (патентные, государственные, таможенные пошлины и сборы), налоговые отчисления, не подлежащие возмещению;
  • другие издержки, которые имеют непосредственное отношение к покупке или созданию НПА или к обеспечению должных условий его применения компанией в определенных ею целях.

Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов

Бухгалтерский учет предприятия будет включать в себя сведения о нематериальных поисковых активах в том случае, если оно периодически несет расходы на проведение поисковых и разведывательных работ в части оценки месторождений полезных ископаемых на выбранном участке недр.

При этом компании имеют право на свое усмотрение распределить поисковые издержки в балансе между своими внеоборотными активами (в т.ч. НПА) и затратами по обычным видам деятельности. Решение, принятое руководством предприятия, должно быть должным образом закреплено в целях бухгалтерского учета в учетной политике фирмы.

По строке 1130 Бухгалтерского баланса принято отражать расходы компании, понесенные на проведение поиска, разведки полезных ископаемых на выбранном участке недр, оценки их месторождений (с принятием во внимание переоценки, обесценения, амортизации). Сведения должны быть приведены на отчетную дату и на последний день (31 декабря) прошлого года и года, ему предшествующего.

Значение по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” может быть найдено по приведенной ниже формуле расчета:

Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете

Учет нематериальных поисковых активов производится на счете 08, субсчет “Вложения во внеоборотные активы”. Отразить НПА бухгалтер должен по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” в составе внеоборотных активов по их остаточной (балансовой) стоимости. Аналогично проводится начисление амортизации. Графа “Пояснения” используется бухгалтерами для раскрытия показателя по строке 1130.

Важно! В общем случае показатели по стр. 1130 на 31.12 прошлого и предшествующего ему лет могут быть перенесены из баланса за предыдущий период.

О порядке учета нематериальных поисковых активов рассказано в приведенной ниже схеме:

Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример

Рассмотрим порядок заполнения строки 1130 Бухгалтерского баланса на примере несуществующего ООО “СтарЛайт”, которое обладает лицензией (полученной в 2012 году) на проведение поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых.

Компания потратила в общей сложности 598 млн рублей на оформление разрешительного документа, а в 2014 году предприятие перевело его в состав нематериальных активов (поскольку по итогам проведенных работ было принято решение о коммерческой целесообразности осуществления добычи полезного ископаемого).

Итак, строка 1130 предприятия “СтарЛайт” будет заполнена следующим образом:

Как производится списание нематериальных поисковых активов

В зависимости от того, какие получены результаты работ организации по поиску месторождений полезных ископаемых, их разведке и коммерческой оценке, списание НПА может быть осуществлено одним из 3 перечисленных в таблице способов:

Вариант списания нематериальных поисковых активов В каких случаях применяется данный способ списания НПА
Формирование фактической стоимости объекта ОС компании Если определенная скважина по итогам геологоразведочных мероприятий будет признана основным средством предприятия, расходы на проведение таких работ могут быть учтены при определении фактической стоимости такой скважины.
Списание в состав прочих расходов (счет 91, субсчет “Прочие расходы”) Такой способ списания актуален для случаев, когда добыча ПИ на каком-то участке недр признается предприем бесперспективной.
Перевод НПА в состав нематериальных активов (на счет 04) Для случаев, когда добыча полезных ископаемых на определенном участке недр признана целесообразной в коммерческом плане.

Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов

В таблице ниже приведены наиболее распространенные проводки в бухгалтерском учете нематериальных поисковых активов:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Формирование первоначальной (фактической) стоимости нематериального поискового активы в целях бухгалтерского учета 08.11 60
Выплата заработной платы сотрудникам организации, занятым непосредственно в процессе создания объекта НПА 08.11 70, 69, 02, 96…
Перевод НПА в раздел нематериальных активов с целью их дальнейшей эксплуатации 04 08.11
Списание расходов в связи с принятием решения о бесперспективности их эксплуатации в будущем 91.2 08.11

Пример осуществления проводок по учету НПА

АО “СтарШайн” приобрело исключительное право на проведение разведывательных мероприятий в отношении угольного месторождения в ноябре отчетного года стоимостью 350 000 рублей (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 57 000 рублей). Руководство АО также оплатило консультационные услуги стоимостью 21 000 рублей (без НДС). Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:

Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Отражено приобретение права на проведение разведки месторождений 293 000 08.11 60
Учтена сумма входного НДС 57 000 19 60
Учтена стоимость консультации специалиста 21 000 08.11 76
Принят к вычету НДС 57 000 68 19

Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные поисковые активы в балансе (строка 1130)

Вопрос: Можно ли учитывать по строке 1130 расходы на мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, разведывательные работы и оценку месторождений, если затраты имели место до того, как предприятие получило лицензию на осуществление такой деятельности?

Ответ: Перечисленные Вами издержки позволительно отнести к расходам по оформлению лицензии. Однако, при этом должно выполняться условие — издержки должны иметь непосредственное отношение к получению лицензии. В противном случае, учитывать расходы непозволительно.

Вопрос: Как определить величину фактически понесенных расходов при покупке или созданию объекта нематериального поискового актива?

Ответ: Порядок определения суммы фактических затрат на покупку/создание НПА описывается в п. п. 13-15 ПБУ 24/2011.

Источник

Добавить комментарий