Как найти норму линейного метода

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать норму амортизации линейным и нелинейным методом. Стоимость имущества предприятия с длительным периодом использования включается частями в состав расходов. Перенос сумм осуществляются в течение срока эксплуатации. Продолжительность использования основных средств (ОС) определяется организацией самостоятельно с учетом максимального или минимального периода, указанных в Классификаторе ОКОФ. В зависимости от числа лет использования и выбранного способа определяется норма отчислений.

Для нематериальных активов (НМА) период определяется по документам, устанавливающим право пользования. Перечень интеллектуальных активов, учитываемых при налогообложении, строго ограничен. В бухучете ограничение закрытого списка отсутствует.

Условия признания имущества амортизируемым

Стоимость активов длительного использования, принятых на баланс, переносится частями в расходы только при соответствии всем условиям. Если одно из требований не выполняется, сумма затрат на приобретение отражается в расходах единовременно.

Предприятие имеет право начислить амортизацию по ОС и НМА при соблюдении условий:

1. Объекты ОС или НМА используются на правах собственности и не предназначены для дальнейшей перепродажи. Постановка на учет осуществляется посредством акта ОС-1 с оформлением карточки формы ОС-6.
2. Активы участвуют в производственной или иной деятельности, заявленной предприятием.
3. Предусмотрен длительный период эксплуатации инвентарных единиц продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Активы должны иметь минимальную стоимость не ниже величины, установленной законодательно. Предусмотрены отдельные по величине лимиты для целей ведения бухучета (БУ) или налогового учета (НУ).

Одновременно с постановкой на баланс определяется норма амортизации, соответствующая числу лет использования и выбранному методу. Ежемесячные начисления начинают производить с месяца, следующего за постановкой на учет. После окончания периода полезного использования остаточная стоимость будет равна нулю.

Имущество может эксплуатироваться в дальнейшем, но амортизация не начисляется в связи с полным учетом расходов приобретения в составе затрат. Стоимость самортизированного имущества при модернизации не увеличивается.

Очередность осуществления учетных операций

Определение срока полезного использования

Для определения суммы, учитываемой в затратах, потребуется осуществить ряд действий. Операции обязательны для всех видов учета.

Операция	Описание действия	Уточнение
Принятие на баланс	Прием инвентарной единицы оформляется по акту	Определяется стоимость инвентарной единицы при постановке на баланс
Определение периода полезного использования	Устанавливается по данным Классификатора в пределах предоставленного промежутка	Период эксплуатации для целей БУ и НУ отличаются, но в отдельных случаях могут совпадать
Выбор метода начисления	Производится расчет нормы и размера ежемесячного отчисления	Выбранный алгоритм расчета закрепляется в учетной политике (УП)

Законодательные нормы амортизационных отчислений

Законодательством для целей бухучета предусмотрено несколько способов начисления амортизации. Применяются один из 4 способов – линейный, нелинейный, кумулятивный или производственный метод. Выбор схемы отчисления производится предприятием исходя из экономической целесообразности. Лимит суммы, при которой производится признание имущества амортизируемым, составляет 40 тысяч рублей.

В налогообложении предусмотрена более высокий предел отнесения материальных активов к амортизируемым. При стоимости ОС или НМА менее 100 тысяч рублей актив списывается единовременно. Предельный лимит для отнесения имущества к амортизируемому применяется к объектам, приобретенным с 2016 года. Расходы по имуществу со стоимостью меньшей величины отражается в составе затрат одномоментно.

В НУ стоимость актива списывается одним из 2 вариантов – линейным или нелинейным способом. Одной из отличительных особенностей НУ долгосрочных активов является возможность применения разовой премии в размере от 10 до 30% стоимости. Размер тарифа ограничивается группой имущества.

Важно! В НУ допускается единовременное списание части суммы в виде амортизационной премии. Норма рассчитывается на основании величины остатка.

Отличительные особенности линейного и нелинейного методов

Условие реализации	Линейный способ	Нелинейный способ
Алгоритм отнесения в расходы	Списание средств, затраченных на приобретение инвентарной единицы производится равными частями в течение всего периода использования	Списание осуществляется неравномерными частями, используя за базу уменьшаемый остаток
Особенности применения	По каждой инвентарной единице	По объединенным категориям объектов с одинаковым периодом эксплуатации
Ограничения к применению	Используются без ограничений для всех поставленных на учет объектов	Применяется ограничение: к объектам 8-10 амортизационных групп (АГ) схема не применяется
Достоинства способа	Простота исчисления и определения величины остатка в результате обособленного учета каждого объекта с равномерным переносом суммы	Возможность быстрого списания затрат по приобретению имущества, склонного к моральному старению, при возрастании со временем затрат на ремонт
Недостатки	При использовании быстроизнашиваемого оборудования, техники, инструментов возрастают затраты на обслуживание и ремонт, часто недостаточных при равномерных отчислениях	Сложность отнесения отчислений к прямым или косвенным расходам. Потребуется дополнительно к группам ввести подгруппы для детализации учета

Допускается смена способа начисления с нелинейного на линейный. Переход осуществляется с начала календарного года. Смена в обратном направлении не предусмотрена. Переход осуществляется не чаще 1 раза в 5 лет. Возможность использования налоговой преференции закрепляется в УП предприятия.

Операция выгодна организациям, имеющим имущество, не требующее модернизации, с большим сроком использования, износ которого составляет не более 30%. При большем износе операция не является оптимальной. До перевода изношенного актива необходимо произвести предварительный расчет.

Применение линейного способа в НУ

Суть схемы состоит в равномерном переносе частей стоимости имущества в течение всех лет полезной эксплуатации. Алгоритм операции отличается простотой, способ преимущественно используется предприятиями. Равномерный перенос позволяет систематизировать затраты, планировать расходную часть прибыли. Особенности применения алгоритма:

• Определение величины ежемесячной суммы осуществляется один раз, при постановке на учет. В дальнейшем изменение суммы не производится.
• Алгоритм расчета не зависит от режима, интенсивности, сезонности работы предприятия.
• Учет начислений производится по каждой инвентарной единице отдельно.
• Операция осуществляется до полного списания или выбытия. При реализации неполностью самортизированного имущества остаточная сумма переносится одномоментно.
• При размещении на консервацию, направлении на капремонт на период свыше 3 месяцев начисление прекращается. После возвращения имущества для участия в производственном процессе Ал возобновляется.

Начисление прекращается с месяца, следующего за списанием, выбытием, полным погашением. При расчете величины показателя используется формула:

, где С – первоначальная стоимость, Н – норма, рассчитанная для конкретной инвентарной единицы. Для расчета нормы применяется соотношение:

, где СПИ – срок полезного использования, выбранный на основании Классификатора. Организация имеет право выбрать меньшую или большую продолжительность периода, указанную в справочнике. Длительность периода определяется индивидуальными условиями ведения деятельности.

Пример начисления. Организация приобрела оборудование за 100 тысяч рублей без учета НДС. Продолжительность периода использования оборудования – 5 лет. При расчете:

• Определяется годовая норма: Нг = 1 / 5 х 100 % = 20%;
• Рассчитывается размер ежемесячного начисления: Не = 20% / 12 = 1,67%;
• Величина ежемесячной суммы: А = 100 000 х 1,67% = 1670 (рублей).

В результате операций с округлением размера нормы по математическому принципу последняя к списанию сумма уточняется дополнительно. Окончательное начисление производится в последнем месяце периода и при наличии остатка в размере, большем ежемесячной величины.

Использование нелинейного способа в НУ

Начисление амортизации производится одновременно по всей группе однотипных инвентарных единиц. В состав объединения не включаются инвентарные единицы, к которым применяют линейный способ. Законодательством приняты ограничения, не позволяющие применять нелинейный способ в учете объектов, принадлежащих к 8-10 АГ и имуществу, используемого в добыче углеводородного сырья. Допускается применение коэффициентов, установленных в соответствии с режимом эксплуатации.

Особенности применения алгоритма расчета:

• Ежемесячно, на начало периода, высчитывается суммарный баланс (СБ) всех включенных инвентарных единиц. Суммовое значение всех активов ежемесячно уменьшается при условии неизменности состава выделенной категории имущества.
• При включении в группу нового актива СБ увеличивается на стоимость поступившего или расконсервированного имущества, дооборудования, перевооружения. Начисление по измененным активам осуществляется со следующего месяца.
• В случае изменения первоначальной стоимости после дооборудования или модернизации разница учитывается в соответствующей группе.
• При выбытии инвентарных единиц СБ снижается. В случае уменьшения баланса до 20 тысяч рублей остаток суммы может быть отнесен в состав затрат. Условие не является обязательным, установлено в виде права налогоплательщика.
• По достижении нулевой отметки группа ликвидируется.
• Норма отчислений применяется в зависимости от группы.

Для определения величины ежемесячного начисления применяется формула:

, где СБ – суммарный баланс, Нг – норма, определенная для каждой группы объектов.

Формулы и таблицы

Пример расчета. Предприятие приобрело в феврале техническое оборудование стоимостью 100 000 рублей. Для техники в соответствии с принятой АГ была установлена норма 2,7%. Другие инвентарные единицы в категории отсутствуют. В организации производятся операции:

• В марте Ан начисляется на сумму постановки на учет: Ан = 100 000 х 2,7 /100 = 2 700 (рублей);
• В апреле определяется остаток баланса: СБ = 100 000 – 2 700 = 97 300 (рублей);
• Ан начисляется на сумму остатка: Ан = 97 300 х 2,7 / 100 = 2627,1 (рублей).

Алгоритм расчета повторяется ежемесячно, до достижения нулевой отметки. При включении в группу другого ОС общий остаток увеличится, при этом принятая норма будет неизменной.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Как достичь соответствия величин амортизации, списываемых в БУ и НУ?

В результате применения одного алгоритма расчета и числа лет полезной эксплуатации достигается сближение БУ и НУ, что снижает трудозатраты счетных работников. Дополнительно, для соответствия величин необходимо отказаться от премии и повышающих или понижающих коэффициентов. В компаниях с различными величинами отчислений для сглаживания разницы применяются положения ПБУ 18/02.

Вопрос № 2. Как использовать возможность применения повышающих коэффициентов?

Эксплуатация имущества в сложных условиях определяет быстрое старение, износ. Для компенсации ускоренного износа в режимах повышенной сменности, токсичной, пожароопасной, агрессивной внешней среды и прочих негативный условий при расчете амортизации устанавливается повышающий коэффициент. Право на преференцию необходимо подтверждать документально.

Линейный метод начисления амортизации основных средств является, наверное, самым простым и удобным в расчетах. Подробнее о линейном методе и формуле, используемой для расчета амортизации, далее в нашей статье.

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Важно! С 2022 года бухгалтерский учет ОС, в том числе их амортизации, ведется строго по правилам ФСБУ 6/2020. Как начислять амортизацию по основным средствам при применении этого ФСБУ, читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС × k

где

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

Как определить срок полезного использования, если ОС нет в Классификации основных средств, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Ускорить амортизацию в налоговом учете можно за счет применения амортизационной премии. 

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации для НУ.

В ООО «Гамма» 18.03.2022 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2022 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Итоги

Линейный метод начисления амортизации применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете. Исчисленная сумма и там и там будет одинакова за исключением случаев, когда применяется амортизационная премия.

Линейный метод начисления амортизации является самым популярным и распространенным методом.

По статистике его используют более 70 % всех предприятий. Начисления по данному методу регламентируются статьей 259.1 НК РФ.

Преимущества и недостатки линейного метода

Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Сумма амортизации по годам будет неизменной.

Кроме того, к достоинствам данного метода можно отнести тот факт, что, он в отличие от метода уменьшаемого остатка, позволяет точно списать всю стоимость оборудования.

Однако, если объект основных фондов подвержен моральному износу, то применение линейного метода не отражает точно изменение стоимости основного средства. Это происходит из-за того, что средства, подверженные моральному износу, теряют свою стоимость быстрее. По сути дела, предприятию может понадобиться заменить ОС, например, компьютер, до истечения срока его полезного использования.

Таким образом, линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Когда необходимо применять линейный метод

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы (срок полезного использования 20-25, 25-30 и свыше 30 лет).

Формулы начисления амортизации

Для начисления амортизации по линейному методу могут понадобиться следующие показатели:

• первоначальную стоимость ОПФ (восстановительную стоимость);

• норму амортизации;

• срок полезного использования;

• ликвидационная стоимость.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где    Ф_перв – первоначальная стоимость объекта; Н_а – годовая норма амортизационных отчислений.

Так как метод линейный, то для вычисления ежемесячной суммы амортизационных отчислений достаточно годовую сумму разделить на 12 месяцев.

Таким образом, при данном методе амортизация начисляется пропорционально каждому периоду времени.

В случае если заранее известна ликвидационная стоимость основного средства, то ежегодную сумму отчислений рассчитывают следующим образом:

где    А – сумма амортизационных отчислений; Ф_ликв – ликвидационная стоимость основных средств; Т_сл – срок службы.

Однако, применение второй формулы затруднено, так как предприятие изначально зачастую не имеет информации о ликвидационной стоимости объекта.

Норма амортизации

Норма амортизации показывает, какой процент от стоимости основного средства необходимо отнести на себестоимость продукции или услуги за определенный период.

Зачастую данный период – месяц. Так как амортизация начисляется ежемесячно. Однако, для укрупненных расчетов может использоваться и годовая норма.

Норму амортизации можно рассчитать по формуле:

где    Н_ам – норма амортизации.

Таким образом, если срок полезного использования оборудования 5 лет, то ежемесячно в себестоимость будет включаться 1/60 стоимости этого оборудования.

Другим словами ежемесячная норма амортизации составит 1,67%, а годовая норма будет 20%.

Пример расчета 1

Предприятие  приобрело объект основных средств сроком службы 4 года.  Первоначальная стоимость составила  200 000 рублей.

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Сумма годовой амортизации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	200 000	50 000	150 000
2	150 000	50 000	100 000
3	100 000	50 000	50 000
4	50 000	50 000	0

Пример расчета 2

Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 600 000 рублей. Известно, что норма амортизации 10%. Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. Необходимо найти сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость через 4 года.

Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Однако амортизация с этого момента перестает начисляться, т.к. стоимость основного средства уже полностью восстановлена.

Кроме линейного метода существуют еще и нелинейные методы начисления амортизации. С ними Вы можете познакомиться в следующих статьях:

• способ уменьшаемого остатка;

• метод по сумме чисел лет полезного использования;

• способ пропорционально объему продукции.

Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств линейным методом.

Линейный метод начисления для основных средств характеризуется равномерным переносом стоимости ОС в расходы организации. Способ популярен в силу свой наглядности, простоты и доступности.

Широко применяется компаниями, особенно в отношении ОС с длительным сроком эксплуатации. Данный метод можно применять и в бухгалтерском, и в налоговом учете, правила расчета практически идентичны.

Применение равномерного метода в бухгалтерском учете

Порядок расчета амортизации линейным способом в целях бухучета прописан в п.18 ПБУ 6/01. В данном нормативном документе даны пояснения по расчету ежемесячной амортизации, а также нормы списания стоимости ОС в расходы.

Калькулятор для расчета можно найти здесь.

Организации вправе выбрать линейный способ для любого основного средства.

Однако важно помнить, что применять его придется для всех ОС, имеющих однородные признаки.

Например, если организации купила грузовой автомобиль для перевозок и выбрала для него линейный метод амортизации, то ей придется применять его для всех транспортных средств, имеющихся в арсенале предприятия.

Следует заранее определить для каких групп ОС будет применяться линейный метод и свое решение внести в приказ по бухгалтерской учетной политике.

Основное отличие прямолинейного метода от нелинейных – это постепенность и равномерность процесса амортизации.

Нелинейные способы расчета:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции, работам.

Первоначальная стоимость разбивается на равные суммы, которые в течение всего срока полезного использования переносятся в расходы предприятия.

Пересчет и изменения размера амортизационных отчислений возможен только после капитальных вложений в объект и после переоценки стоимости.

Капвложения увеличивают первоначальную стоимость, изменяя размер ежемесячных отчислений.

Переоценка может привести как к увеличению, так и к уменьшению начальной стоимости, в результате отчисления могут как повыситься, так и снизиться.

Если первоначальная стоимость не меняется, то необходимости в пересчете и корректировке амортизации нет.

Расчет проводится единожды на начало месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Рассчитанная ежемесячная сумма переносится в затраты компании посредством бухгалтерских проводок – проводки по учету амортизации ОС.

Что такое норма амортизационных отчислений?

Основой линейного метода начисления является норма амортизации. Что это такое?

Норма показывает долю в процентах от начальной или восстановительной стоимости основного средства, которую нужно ежегодно или ежемесячно относить в расходы в течение всего срока полезного использования.

При расчете амортизации в бухучете рассчитывают обычно годовую норму – то есть процент отчислений за год.

Однако при желании можно рассчитать месячную норму.

Формула:

Годовая Норма = 1 * 100% / СПИ в годах

Месячная Норма = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Смысл данного показателя легко проследить на примере.

Пример:

Данные:

Предприятие купило офисной стол для руководителя стоимостью 200 тыс. руб.

Выбрала срок службы 5 лет.

Расчет:

Годовая норма = 1 * 100% / 5 = 20%.

Полученный показатель в 20% означает, что ежегодно организация будет списывать 20% от стоимости стола в расходы.

То есть каждый год остаточная стоимость мебели будет уменьшаться на 40 тыс.руб. (20% от 200 тыс. руб.).

Как определить годовую сумму?

На практике при применении линейного метода расчета обычно рассчитывается годовой размер амортизационных отчислений, на основании которого определяется месячная сумма.

Для расчета годовой амортизации нужно знать:

• первоначальную стоимость ОС – тот суммовой показатель, который отражен по дебету счета 01 при принятии основного средства к учету (сумма всех затрат при приобретении);
• норма амортизации – процентный показатель годовых отчислений.

Формула:

Амортизация годовая = Первоначальная стоимость * Годовая норма

В случае проведения модернизации, реконструкции, переоценки оборудования первоначальная стоимость меняется. Скорректированный показатель именуется восстановительной стоимостью, именно ее нужно будет подставлять в формулу вместе первоначального значения.

В случае отсутствия каких-либо изменений повторно каждый год пересчитывать амортизационные отчисления при линейном способе нет необходимости.

Формула расчета ежемесячного размера

Если известен годовой размер амортизационных отчислений, то для расчета ежемесячного значения достаточно поделить годовую амортизацию на число месяцев в году – 12 для полного года.

Формула:

Амортизация месячная = Амортизация годовая / 12 месяцев.

Данный порядок определения для линейного метода прописан в п.19 ПБУ 6/01.

Полученный ежемесячный размер отчислений представляет собой сумму, на которую бухгалтер будет совершать проводку в бухгалтерском учете по списанию стоимости объекта ОС.

Проводки

Для отражения операций по учету амортизации в бухучете применяется счет 02.

Накопление отчислений происходит по кредиту счета 02 в корреспонденции со счета учета затрат.

В момент списания или выбытия основного средства вся накопленная амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01, где формируется остаточная стоимость, по которой объект ОС будет снят с учета.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации на 02 счете:

• Дт 20 Кт 02 – отражение начисление по ОС, эксплуатируемым в основном производстве.
• Дт 23 Кт 02 – показаны амортизационные отчисления по активам, используемым во вспомогательном производстве.
• Дт 26 (27) Кт 02 – начислена по объектам, применяемым в общепроизводственной или общехозяйственной деятельности.
• Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средства торговых предприятий.

Как рассчитать в налоговом учете?

Если в целях налогообложения выбран линейный способ, то применять его нужно ко всем основным средствам без исключения. При этом расчет отчислений ведется по каждому объекту отдельно.

Порядок вычислений линейным методом прописан в ст.259.1 НК РФ.

Для расчета также нужно знать первоначальную стоимость ОС, срок его использования и норму амортизации.

Однако в отличие от бухгалтерского порядка расчета в налоговом учете норма рассчитывается за один месяц. Далее она умножается на первоначальную стоимость и дает сумму месячной амортизации, подлежащей отнесению в расходы.

Формулы:

Норма месячная = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Амортизация месячная = Первоначальная стоимость * Норма месячная.

Как считать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете?

Пример для складского оборудования

Исходные данные:

Предприятие приобретает складское оборудование в виде стеллажей для хранения на складе.

С учетом всех произведенных расходов комплект складских стеллажей принят к учету как основное средство по стоимости 600000 руб.

Компания приняла решение установить срок полезного использования по амортизационной группе в бухгалтерском и налоговом учете, отнеся комплект металлических стеллажей к 4 группе. СПИ = 5 лет (60 месяцев).

В бухучете и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом, что закреплено в учетной политике предприятия.

Расчет в бухгалтерском учете:

Норма годовая = 1 * 100% / 5 = 20%.

А. годовая = 600 000 * 20% = 120 000.

А. месячная = 120 000 / 12 = 10 000.

Расчет в налоговом учете:

Норма месячная = 1 * 100% / 60 = 1,67%.

А. месячная = 600 000 * 1,67% = 10 000.

Когда выгодно применять?

Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.

Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.

Когда это удобно? Прежде всего, в случаях, когда у объекта ОС продолжительный срок полезного использования.

Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.

Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:

• у актива длительный СПИ;
• характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
• объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
• нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.

Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.

Порядок расчета практически одинаковый, поэтому расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

Еще одной причиной можно назвать нежелание организации разбираться в нелинейных методах, проводить постоянный пересчет амортизации.

Особенно это актуально для небольших предприятий, имеющих малое число объектов основных фондов.

Полезное видео

Методы расчета амортизации для основных средств и формулы, наглядно показаны в данном видео:

Выводы

Предприятие вправе применять для списания основных средств через амортизацию линейный способ, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Для расчета данным методом достаточно знать установленный срок полезного использования и начальную или восстановительную стоимость.

Амортизационные отчисления производятся равномерно в соответствии с нормой (годовой или месячной).