Если верить известной поговорке, сапер имеет право только на одну ошибку. Бухгалтер в своей работе тоже часто идет по своеобразному минному полю. Но в отличие от действий сапера, ошибки в учете не столь фатальны и в некоторых случаях — исправимы. Но, конечно, это не означает, что к ним можно относиться легкомысленно. Рассмотрим, какие встречаются ошибки в работе бухгалтера и как их исправить.
Какие действия бухгалтера считаются ошибками бухучета
Все данные бухучета основаны на первичных документах. Поэтому нарушения при заполнении первички, естественно, приводят к искажению учетных данных:
- Технические ошибки (опечатки).
- Ошибочное заполнение из-за незнания правил. На сегодня предприятия имеют право разрабатывать большинство форм первички самостоятельно. Но в любом случае документ должен соответствовать требованиям ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухучете» от 06.12.11. Если в нем отсутствует один из необходимых реквизитов (например, дата или подпись ответственного лица), то на основании такого документа нельзя делать бухгалтерские записи. Кроме того, некоторые формы по-прежнему строго регламентированы. В первую очередь это относится к кассовым и банковским документам.
- Отсутствие необходимых документов. Для каждой хозяйственной операции нормативными актами предусмотрен необходимый набор первички, подтверждающий ее совершение. Например, для списания командировочных расходов необходимы приказ о командировке и авансовый отчет. Поэтому если любого из этих документов нет, то соответствующая бухгалтерская запись будет недействительной.
Затем данные первичных документов обрабатываются и заносятся в информационную базу. На этом этапе также возникают ошибки:
- Опечатки при переносе данных.
- Ошибки при расчетах. Данные из первички не всегда напрямую переносятся на бухгалтерские счета. Нередко перед этим необходимо провести достаточно сложные расчеты. В первую очередь ошибки здесь возникают при калькулировании себестоимости и начислении заработной платы. В обоих этих случаях специалист должен учесть множество нюансов, чтобы верно определить сумму проводки.
- Неверные проводки. Даже если документ составлен верно, а сумма определена без ошибок, она в итоге может попасть «не туда». Например, нередко возникают ошибки с распределением затрат на производство между 20, 25 и 26 счетами.
Частые ошибки главных бухгалтеров
Главный бухгалтер координирует учетную работу в целом. Также он обычно отвечает и за составление отчетности. На небольших предприятиях главбух часто ведет и какой-либо сложный участок, например, начисление зарплаты.
Ответственность главного бухгалтера с 2019 года
Поэтому ошибки главного бухгалтера могут быть как учетными, подобными рассмотренным выше, так и организационными:
- Неверное распределение обязанностей между сотрудниками. Разные участки бухучета имеют свою специфику и требуют от исполнителей различных качеств. В каких-то случаях необходимы только внимание и скрупулезность, а в других — нужна и способность решать нестандартные задачи. Поэтому, если распределять работу без учета профессионального опыта специалистов, то в дальнейшем неизбежны проблемы.
- Ошибки при формировании учетной политики. Несмотря на то, что бухучет достаточно жестко регламентирован законом, возможность для выбора вариантов его ведения все равно остается. Выбранные методики по всем разделам учета подлежат отражению в учетной политике. Недостаточно продуманный выбор, например, вариантов списания производственных затрат или начисления амортизации, может привести к серьезным финансовым потерям для организации.
- Использование устаревших отчетных форм. Бухгалтерское и налоговое законодательство часто меняется. Это, естественно, отражается и на формах отчетности. Поэтому главбух должен постоянно отслеживать все изменения и всегда использовать актуальные бланки.
- Неверное заполнение отчетности. Даже если все исходные данные собраны верно, ошибки могут возникнуть уже на этапе составления отчетов. Для каждой бухгалтерской или налоговой формы существуют подробные инструкции, которых необходимо строго придерживаться.
Последствия искажения учета
Ошибки бухгалтерии могут повлечь за собой негативные последствия как для самой компании, так и для должностных лиц:
- Административные штрафы за искажение учета. С виновных в этом случае может быть взыскано до 20 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Но если бухгалтер самостоятельно нашел ошибку до утверждения отчетности, то он освобождается от наказания.
- Налоговые санкции. Статья 120 НК РФ предусматривает за искажение учетных данных штраф в сумме от 10 до 30 тыс. руб. Если же ошибки повлекли за собой занижение облагаемой базы, то с налогоплательщика взыщут 20% суммы недоимки, но не менее 40 тыс. руб.
- Санкции за нарушения трудового законодательства. Здесь речь идет в первую очередь о недоплате вознаграждения работникам из-за ошибок в учете. Статья 5.27 КоАП РФ предусматривает за это штрафы в сумме до 20 тыс. руб. для должностных лиц, до 5 тыс. руб. — для ИП и до 50 тыс. руб. — для организаций.
- Потери, связанные с неверным отображением учетной информации. Например, если ошибочно исчислена себестоимость, то компания будет продавать продукцию с убытком, либо по чрезмерно завышенной цене. Искажение расчетов с контрагентами может повлечь за собой нарушения договорных обязательств. В дальнейшем это может привести к штрафным санкциям или даже к разрыву отношений с партнерами.
Нарушения налогового и трудового законодательства в определенных случаях предусматривают и уголовное наказание. Но рассматривать этот вариант сейчас не будем, т.к. статья посвящена ошибкам, а уголовные санкции за экономические преступления применяются при доказанном умысле.
Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения
Исправление ошибок в учете и возможные трудности
Каковы бы ни были причины — в итоге ошибка выражается в искажении данных отчетности. Порядок ее исправления зависит от того, как быстро удалось найти отклонение (ПБУ 22/2010).
|
Период обнаружения ошибки |
Период исправления |
|---|---|
|
до конца отчетного года |
месяц обнаружения |
|
по окончании отчетного года, но до сдачи отчетности |
декабрь отчетного года |
|
после сдачи отчетности |
текущий год |
Самый безобидный случай — когда ошибка обнаружена до закрытия расчетного периода. Обычно это — месяц. В этом случае на практике часто просто ликвидируют неверный документ и заменяют правильным.
Однако и здесь не все так просто. Во-первых, необходимо проверить, чтобы все внесенные в бумажные документы изменения своевременно попали в информационную базу. Особенно это актуально для крупных компаний со сложной системой обмена данными.
Важно!
Если бухгалтер допустил ошибку в документе, связанном с «внешними» расчетами (например, в отгрузочной накладной), то ситуация усложняется. Тогда необходимо, чтобы изменения были произведены и в учете контрагента. В противном случае при проверке у налоговиков неизбежно возникнут вопросы.
В подобных ситуациях обычно уже не получается ограничиться простой заменой документов. Чтобы исправить ошибку, бухгалтерам приходится производить дополнительные операции, например, обратную реализацию части отгруженного товара.
Если же период был закрыт и отчетность сдана, то проблем у организации будет намного больше. Обычно учетные ошибки приводят и к искажению налогов. Если налог был занижен, то после сдачи исправленной декларации предприятию придется доплатить разницу, а также пени.
Уточненная декларация по НДС
Возможна и ситуация, когда учетные ошибки изначально привели к завышению обязательных платежей. В этом случае новая декларация с уменьшенной суммой неизбежно привлечет внимание проверяющих. Налоговики обязательно проведут «камералку», а возможно — это станет аргументом и для включения компании в план выездных проверок.
Особенно опасны ошибки, допущенные при начислении зарплаты. Здесь работодатель несет потери сразу на нескольких «уровнях»: санкции могут быть применены как по трудовому, так и по налоговому законодательству, кроме того, снижается лояльность сотрудников.
Счетные ошибки при начислении заработной платы
Причем проблемы у компании возникнут не только при занижении, но и при завышении сумм выплат персоналу. Во-первых, в последнем случае занижается база по налогу на прибыль или по УСН. Кроме того, вернуть излишне выплаченные сотрудникам суммы удается далеко не всегда. По закону работодатель имеет на это право только в случае, когда причиной переплаты являются счетная (арифметическая) ошибка (ст. 137 ТК РФ).
Как избежать ошибок в учете
Итак, ошибки бухгалтерской деятельности часто возникают из-за человеческого фактора. И не имеет значения, о ком идет речь — о начинающем специалисте или опытном главбухе — полностью застраховаться от ошибок невозможно.
Но можно существенно снизить их вероятность и смягчить возможные последствия. Учет в 1C-WiseAdvice значительно снижает риски по сравнению с традиционной бухгалтерией:
- Каждый участок ведет сотрудник, специализирующийся в этой области. Все специалисты проходят отбор и регулярно повышают свою квалификацию.
- Сложные моменты и изменения законодательства отслеживают специальные сотрудники.
- Все учетные операции проходят многоуровневую систему контроля, включающую автоматизированную проверку.
- И даже если ошибка все-таки появится — договор предусматривает ее полное покрытие за счет средств нашей компании.
Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?
Подпишитесь на обновления блога
В бухгалтерском учете часто возникают ошибки. Ошибки могут быть связаны с различными причинами: и разницей между налоговым и бухгалтерским учетом, и ошибками в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
Ошибка 1 — неправильное отражение постоянных разниц
Ошибкой является неприменение ПБУ 18/02 и неотражение постоянных разниц. Постоянные разницы появляются в случае наличия различий в налоговом и бухгалтерском учете. Сначала необходимо разобраться, почему такие разницы возникают. Дело в том, что существует целый ряд нормируемых расходов, нормы для которых установлены для целей налогообложения. Приведем перечень таких расходов.
Нормы, установленные НК РФ:
- расходы на добровольное страхование работников;
- расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
- расходы на капитальные вложения;
- расходы на НИОКР;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
- расходы на приобретение права на земельные участки;
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
А вот в бухгалтерском учете эти расходы можно учесть в полном размере.
В результате возникают постоянные разницы, которые увеличат сумму для целей налогообложения прибыли. Если мы этого не сделаем, то сумма будет меньше и в результате мы заплатим меньше налогов, а кроме того, возможны штрафные санкции.
Пример ошибки
Компания имеет представительские расходы в размере 30 000 рублей. Компания в полном объеме признает расходы и в бухгалтерском учете будет проводка:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
26 |
60 |
30 000 |
Приняты к учету представительские расходы |
Вместе с тем, необходимо сначала рассчитать сумму, которую можно признать в налоговом учете и соответствующее постоянное налоговое обязательства.
Норма составляет 4% от сумм расходов на оплату труда.
Заработная плата — 700 000 рублей.
В налоговом учете можно принять — 28 000 рублей.
Постоянная разница: 30 000 рублей (наши расходы) — 28 000 рублей (норма).
Постоянное налоговое обязательство составит 20% от этой суммы, т.е. 400 рублей.
В проводках это будет выглядеть следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
26 |
60 |
30 000 |
Приняты представительские расход |
|
99 |
68 |
400 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
Дадим рекомендации:
— необходимо заранее нормировать налоговые расходы, чтобы не возникало ошибок и разницы в налоговом и бухгалтерском учете;
— важно помнить, что при наличии различий в бухгалтерском и налоговом учете важно применять Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02».
Ошибка 2 — занижение расходов в бухгалтерском учете
Причинами занижения в бухгалтерском учете и неотражение в проводках расходов могут быть совершенно разные причины. Это и несогласованность действий бухгалтерии, юристов и других служб, например юридической службы или склада. Также несвоевременное отражение расходов может быть обосновано отсутствием первичных документов, подтверждающих конкретные виды расходов в бухгалтерском учете.
Рассмотрим данную ошибку на конкретном примере.
Пример ошибки.
Арендодатель поднял арендную плату в 2017 году. Счета выставлялись уже с учетом повышенной арендной платы, однако компания целый год оплачивала по старым счетам суммы арендной платы. В результате, возникли ошибки в части непризнанных расходов.
Общая сумма неотраженном в учете расходов 1 000 000 рублей.
Сумма НДС, который предъявлен к вычету 180 000 рублей.
Соответственно, необходимо:
— отразить расходы в учете;
— исправить ошибку в текущем периоде.
Расходы на аренду имущества признаются прочими расходами организации, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число отчетного месяца.
Исправить ошибку возможно в текущем отчетном (налогом) периоде, т.е. в периоде обнаружения ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Нужно также фактически больше уплатить налогов. В период, в котором ошибка обнаружена, при этом в бухгалтерском учете корректируется нераспределенная прибыль прошлых лет, а в периоде обнаружения ошибки расход не признается.
В проводках это будет выглядеть следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
84 |
76 |
1 000 000 |
Признаны расходы на аренду |
|
19 |
76 |
180 000 |
Отражен НДС |
|
68 |
19 |
180 00 |
Принят НДС к вычету |
|
09 |
84 |
200 000 |
Признана ОНА с суммы арендной платы (1 000 000 * 20%) |
|
68 |
09 |
200 000 |
Погашена ОНА |
Приведем некоторые рекомендации:
— расходование средств по нормируемым расходам нужно осуществлять приведя в соответствие нормы налогового и бухгалтерского учета;
— следует довести нормы расходования средств в виде разрешенных бюджетов до всех работников.
Ошибка 3 — не списана недостача сырья
Часто бухгалтера не хотят брать на себя ответственность за недостачу материальных ценностей. И факты недостачи скрываются. Однако это будет нарушением бухгалтерского учета, поскольку сведения бухгалтерского учета будут не достоверны.
Для того, чтобы выявить недостачу, необходимо провести инвентаризацию. Сумма выявленной недостачи сырья в пределах норм естественной убыли признается расходом по обычным видам деятельности и относится на счета учета затрат на производство (пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Для компании выгодно отражать недостачи в пределах норм, поскольку это увеличивает расходы, а следовательно, снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ошибка заключается в том, что никакими проводками недостача в бухгалтерском учете не отражена.
В проводках это будет выглядеть следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
94 |
10 |
40 000 |
Отражена недостача товарно-материальных ценностей по результатам инвентаризации |
|
20 |
94 |
40 000 |
Отражены потери от недостачи в пределах естественной убыли |
Дадим некоторые рекомендации.
Поскольку бухгалтер может не иметь времени для того, чтобы выявлять недостачи, проводить профессиональные расследования, то целесообразно в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете необходимо проводить инвентаризации и мероприятий внутреннего контроля. На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке средств контроля, оценке их функционирования и предоставлению рекомендаций по их улучшению. Выполняя данные обязанности, служба внутреннего аудита обеспечивает уверенность в отношении конкретного средства контроля. Например, служба внутреннего аудита может планировать и проводить тесты или другие процедуры по обеспечению уверенности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении структуры, внедрения и операционной эффективности системы внутреннего контроля, включая те средства контроля, которые являются значимыми для аудита.
Ошибка 4 — неправильное отражение скидок при предоставлении услуг
Сегодня скидки являются частью маркетинговой политики. Невозможно представить работу любой компании без политики скидок и лояльности клиентов. Естественно, есть вип-клиенты, которым предоставляются дополнительные скидки за объем, ретро-скидки. Однако вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете не достаточно урегулирован в правилах бухгалтерского учета и Налоговом кодексе. Норма ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств перед бюджетом распространяется на ошибки и искажения налоговой базы, а не на предоставление скидок.
Приведем пример ошибки.
Цена договора составляет 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Оплата перечислена организацией в семидневный срок в сумме 382 320 руб. (в том числе НДС 58 320 руб.) с учетом 10%-ной скидки (42 480 руб.).
Бухгалтер сразу отражает услуги с учетом скидки.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
20 |
60 |
382 320 |
Отражена стоимость услуг в соответствии с ценой договора |
|
60 |
51 |
382 320 |
Перечислена оплата |
Но такой подход является неправильным, ведь цена по договору отличается от цены со скидкой. Фактически, бухгалтер не отразил этот факт хозяйственной деятельности.
Однако поскольку на дату выполнения работ (оказания услуг) еще не выполнены условия, дающие право на предоставление скидки, стоимость работ (услуг) признается в составе расходов в полной сумме без учета скидки.
На дату перечисления оплаты исполнителю у организации в соответствии с условиями договора возникает право на скидку. Поскольку при этом изменяется договорная стоимость работ (услуг), величина признанных расходов (кредиторской задолженности) по их оплате подлежит корректировке (п. 6.5 ПБУ 10/99).
После принятия у исполнителя выполненных работ (оказанных услуг) организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем и указанную в счете-фактуре (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). .
В рассматриваемой ситуации согласно договору организация получает скидку путем уменьшения стоимости выполненных исполнителем работ (оказанных услуг) за соблюдение условий договора в части досрочного исполнения обязательства по оплате работ (услуг).
Таким образом, цена договора уменьшается на 10% и сумма уменьшения составляет 42 480 руб. (424 800 руб. x 10%), в том числе НДС 6480 руб. (64 800 руб. x 10%).
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
20 |
60 |
360 000 |
Стоимость работ (услуг) включена в состав расходов по обычным видам деятельности (424 800 — 64 800) |
|
19 |
60 |
64 800 |
Отражен НДС, предъявленный организации со стоимости выполненных услуг |
|
68 |
19 |
64 800 |
НДС принят к вычету |
|
60 |
51 |
382 320 |
Перечислена оплата с учетом причитающейся скидки |
|
20 |
60 |
36 000 |
Уменьшены расходы по обычным видам деятельности на сумму полученной скидки (42 480 — 42 480 / 118×18) |
|
19 |
60 |
6480 |
Скорректирован предъявленный НДС в части полученной скидки (42 480 / 118×18) |
|
19 |
68 |
6480 |
Восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету |
Важно обратить внимание на НДС, поскольку часто это вызывает споры с налоговыми органами.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в сторону уменьшения сумма налога в размере разницы между суммой налога, исчисленной исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг) до и после такого уменьшения, подлежит восстановлению. Восстановление НДС организацией производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
— дата получения первичных документов на изменение стоимости выполненных работ (оказанных услуг);
— дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного исполнителем при изменении стоимости выполненных работ (оказанных услуг)
Ошибка 5 — неправильное отражение скидок достижение договорных условий в части досрочной оплаты выполненных работ
Существуют и необычные виды скидок, например, за результат, за своевременное выполнение технического задания. Поскольку данные виды скидок действительно специфичны, то и возникают различные ошибки в учете.
Рассмотрим ошибки на примере.
Организацией заключен договор с заказчиком, согласно которому срок оплаты выполненных работ (оказанных услуг) равен одному месяцу со дня принятия работ (услуг) заказчиком. В случае оплаты заказчиком работ (услуг) в течение 10 дней со дня их принятия заказчику предоставляется скидка в размере 10% стоимости работ (услуг), на сумму которой производится корректировка стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Сумма скидки, не учтенная заказчиком при оплате, перечисляется на расчетный счет заказчика. Цена договора составляет 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) составила 310 000 руб., что по данным налогового учета равно сумме прямых затрат организации на выполнение данных работ (оказание услуг). Принятие заказчиком выполненных работ (оказанных услуг) оформляется актом приемки-сдачи по установленной договором форме.
Бухгалтер сделал ошибку, отразив сразу стоимость с учетом скидки.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
62 |
90-1 |
382 320 |
Отражена выручка от выполнения работ (оказания услуг) |
|
90 |
20 |
310 000 |
Списаны расходы, связанные с исполнением договора |
|
51 |
62 |
382 320 |
Поступила оплата от выполнения работ (оказания услуг) |
Цена договора уменьшается на 10% и сумма уменьшения составляет 42 480 руб. (424 800 руб. x 10%), в том числе НДС 6 480 руб. (64 800 руб. x 10%).
Правильным вариантом будет отражение выручки по акту приемки-сдачи и дальнейшая корректировка с учетом скидки и коррекции НДС.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
62 |
90 |
424 800 |
Отражена выручка от выполнения работ (оказания услуг) |
|
90 |
20 |
310 000 |
Списаны расходы, связанные с исполнением договора |
|
90 |
68 |
64 800 |
Предъявлен заказчику НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) |
|
51 |
62 |
424 800 |
Поступила плата от заказчика за выполненные работы (оказанные услуги) |
|
СТОРНО |
|||
|
62 |
90-1 |
42 480 |
Уменьшена выручка от выполнения работ (оказания услуг) |
|
СТОРНО |
|||
|
90-3 |
68 |
6 480 |
Принят к вычету НДС |
|
62 |
51 |
42 480 |
Возвращены денежные средства в размере предоставленной скидки заказчику |
Выручка от реализации работ (услуг) признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату реализации (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг))
В общем случае расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Поскольку на момент признания выручки у организации отсутствовала информация о том, будет ли произведена заказчиком досрочная оплата, дающая право на предоставление скидки, корректировка выручки не является исправлением ошибки и на данную ситуацию не распространяются требования Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. 2 ПБУ 22/2010).
Ошибка 6 — неправильное отражение дохода
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Ошибка может возникнуть, если отражен доход, но фактически товар был возвращен.
Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению.
Пример
В результате обнаружения неустранимых недостатков в поставленном товаре покупатель отказался от исполнения договора (представив уведомление о расторжении договора), вернул некачественный товар и потребовал возврата уплаченных за него денежных средств. Договорная стоимость возвращенного товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).
Ошибкой будет отражение реализации, если сразу покупатель не принимает наш товар.
Если же покупатель через какое-то время отказывается от товара, то необходимо скорректировать проводки.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Определение |
|
62 |
90 |
118 000 |
На сумму ранее признанного дохода от продажи СТОРНО |
|
90 |
68 |
18 000 |
СТОРНО на сумму НДС, начисленную при реализации товара |
Для того, чтобы избежать ошибки в отражении реализации товара, необходимо в договоре правильно отразить приемку-передачу. Реализацию товара следует отражать только на основании первичных документов, таких как акт приемки-передачи.
Таким образом, на практике возникает целый ряд ошибок, связанных с бухгалтерскими проводками.
Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.
ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.
Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.
Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.
Пример формулировки для учетной политики:
Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.
О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».
Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.
Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.
Исправление ошибок в бухгалтерской документации
Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.
Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:
- Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.
- «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
- Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.
О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».
Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год
Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:
- Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
- Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
- Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
- Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.
ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.
- Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.
Пример:
Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:
Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.
Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.
Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.
О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность – КНД 0710096».
Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.
Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».
В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.
Исправление ошибок в налоговом учете
Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.
Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.
Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.
Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.
Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.
Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.
Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».
В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.
ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.
Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).
Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
|
Новая редакция ст. 15.11 КоАП |
Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
|
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
|
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
|
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события |
– |
|
Ведение счетов бухучета вне регистров |
– |
|
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета |
– |
|
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения |
– |
|
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. |
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
|
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет |
– |
|
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения |
Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Итоги
Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.
Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) “О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.
При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.
Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.
Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).
Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).
Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).
|
Таблица 1. Проверка показателей отчетности |
||
|
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности |
Как отражается в отчетности |
Примечание |
|
Убыток в налоговом учете |
Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» |
Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения |
|
Вклад в уставной капитал |
Сальдо по строке 1310 |
Равен сумме, указанной в учредительных документах |
|
Образование резервного фонда |
Сальдо по строке 1360 |
Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль |
|
Незавершенное производство |
Сальдо по строке 1210 |
Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует) |
|
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто |
Строка 1230 |
Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68) |
|
Строка 1520 |
Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68) |
|
|
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно |
Строка 1240 |
Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения |
|
Строка 1170 |
Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения |
|
|
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах |
Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество |
ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК
Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.
ПРИМЕР 1
Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.
Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).
Сопоставимость данных приведена в табл. 2.
|
Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах |
||
|
Показатели бухгалтерской отчетности |
Сумма показателей, тыс. руб. |
Документы |
|
Строка 2400 Отчета о финансовых результатах |
1200 |
Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год |
|
Строка 1310 Бухгалтерского баланса |
100 |
Размер уставного капитала, указанный в уставе |
|
Строка 1360 Бухгалтерского баланса |
5 |
Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала) |
Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.
Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.
По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.
ПРИМЕР 2
Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:
- по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
- по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.
Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.
|
Таблица 3. Показатели Бухгалтерского баланса за 2018 г., тыс. руб. |
|||||
|
Показатель |
Код строки |
На 31.12.2018 |
Сальдо по счетам бухучета |
Разъяснения |
|
|
как было |
как должно быть |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
I. Внеоборотные активы |
|||||
|
Нематериальные активы |
1150 |
550 |
550 |
Дт 04 – Кт 05 |
Остаточная стоимость исключительных прав на программу |
|
Итого по разделу I |
1100 |
550 |
550 |
||
|
II. Оборотные активы |
|||||
|
Запасы |
1210 |
120 |
120 |
Дт 10 |
Стоимость ТМЦ |
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
1200 |
1470 |
Дт 62.1, 60.2 |
Задолженность покупателей, предоплата поставщикам |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
780 |
780 |
Дт 51 |
Денежные средства на расчетном счете |
|
Итого по разделу II |
1200 |
2100 |
2370 |
||
|
Баланс |
1600 |
2650 |
2920 |
||
|
III. Капитал и резервы |
|||||
|
Уставный капитал |
1310 |
10 |
10 |
Кт 80 |
Согласно учредительным документам |
|
Нераспределенная прибыль (убыток) |
1370 |
1100 |
1100 |
Кт 84 |
Нераспределенная прибыль |
|
Итого по разделу III |
1300 |
1110 |
1110 |
||
|
V. Краткосрочные обязательства |
|||||
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
1540 |
1810 |
Кт 60.1, 62.2, 70, 71, 68, 69 |
Задолженность поставщикам, сотрудникам, авансы от покупателей |
|
Итого по разделу V |
1500 |
1540 |
1810 |
||
|
Баланс |
1700 |
2650 |
2970 |
Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.
В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.
Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По актам сверки у организации есть:
- переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
- незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».
В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.
Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.
|
Таблица 4. Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухучете |
|||
|
Сальдо по дебету счета |
Сумма, тыс. руб. |
Сальдо по кредиту счета |
Сальдо по кредиту, тыс. руб. |
|
62.1 |
1350 |
62.2 |
150 |
|
Остаток 62 (свернутый) |
1200 |
||
|
60.2 |
120 |
60.1, 70, 68, 69 |
1660 |
|
Остаток 60 (свернутый) |
1540 |
Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.
Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).
|
Таблица 5. Заполнение строк баланса в соответствии с требованием законодательства |
|||
|
Строка баланса |
Наименование строки |
Расчет |
Сумма, тыс. руб. |
|
Строка 1230 |
Дебиторская задолженность |
1350 тыс. руб. (Дт 62.1) + 120 тыс. руб. (Дт 60.2) |
1470 |
|
Строка 1520 |
Кредиторская задолженность |
1110 тыс. руб. (Кт 60.1, 70, 68, 69) + 150 тыс. руб. (Кт 62.2) |
1260 |
Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).
Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).
Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.
ЭТО ВАЖНО
Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.
Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:
- нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
- убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
- отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2019.
- Опубликовано 29.10.2021 09:42
- Автор: Administrator
- Просмотров: 14384
В статье мы расскажем о возможностях 1С, которые помогают не только аудиторам, но позволят и вам проконтролировать свою работу: выявить неточности или ошибки, проверить, насколько правильно отражены операции бухгалтерского и налогового учета, и насколько полноценно используются все функции программы. При подготовке бухгалтерской, налоговой отчетности, а также при ведении учета с помощью программы хочется быть уверенным в том, что отсутствуют ошибки или неточности. Особенно это актуально, когда на подходе очередной отчетный период. Эта публикация будет полезна не только новичкам, но и опытным бухгалтерам.
Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки, помимо изучения первичных документов, договоров, анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, является работа с программами 1С.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ)
Начнем, как ни странно, с этого стандартного для всех известного отчета, с помощью которого бухгалтер может быстро оценить правильность учета в своей программе за определенный период. Сформировать его можно в разделе «Отчеты» – «Стандартные отчеты». Это незаменимый регистр бухгалтерского учета, без которого ни один бухгалтер не может представить своей работы.
Да и аудиторам без ОСВ невозможно начать проверку. Из оборотно-сальдовой ведомости можно увидеть сразу какую систему налогообложения применяет организация, какими активами располагает, какой сформирован капитал, создаются ли резервы, выплачивались ли дивиденды и т.д.
После построения данной ведомости уже можно увидеть некоторые ошибки. Например, незакрытые счета 26, 90, 91, красное сальдо по тем счетам, по которым его не может быть, такие как 10,51 счета. В нашем коротком видеоуроке мы также об этом говорили.
Разнообразная настройка ОСВ позволяет детализировать данные в различных срезах и быстро находить ошибки.
Далее рассмотрим варианты анализа своей работы с помощью 1С: Бухгалтерии предприятия 8, редакция 3.0:
Проверка на соответствие настроек программы действующей
учетной политики организации
Часть ошибок заключается в неправильных настройках программы, а именно в некорректно выбранных способах учета в учетной политике.
Учетная политика необходима, чтобы сделать выбор из нескольких вариантов, установленных законодательством. В дальнейшем это позволит обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов.
Чтобы ее настроить следует перейти в раздел «Главное», выбрать пункт «Учетная политика».
В открывшемся окне следует изучить всю информацию об установленных способах и элементах учета.
Анализ настроек налогов и отчетов
Данный пункт имеет немаловажное значение, так как достоверно выбранные настройки, внесение всей необходимой информации для автоматического расчета налогов понижает риск допущения ошибок при подсчете налогов.
Полнота и корректность использования аналитик (субконто)
для организации учета
Использование такого вида аналитики позволяет увидеть полную детализацию информации.
Информацию по счетам расчетов (60, 62, 76) можно разделить по контрагентам, договорам и документам. Так, если контрагент является одновременно покупателем и поставщиком, то отчет позволит увидеть сведения со всех счетов, где отражены операции по данному контрагенту, покажет сводную информацию о состоянии расчетов.
По запасам есть возможность увидеть движение по материально-ответственным лицам, местам хранения (складам).
Для анализа данных по расчетам с контрагентами в разрезе договоров следует зайти в раздел «Отчеты» – «Анализ субконто», выбираем период, за который формируется отчет и вид субконто – «Контрагенты».
Наш видеоурок поможет вам более подробно познакомиться с этим отчетом.
Дополнительные отчеты
• Регламентные операции
Особое внимание уделяется наличию всех регламентных операций по закрытию периода.
Выполнено ли проведение документов? Ведь это основное условие корректного учета. Отражены ли все необходимые регламентные операции, нет ошибок или пропусков определенных операций?
• Экспресс-проверка ведения учета
Проверить корректность данных в учете помогут специальный отчет «Экспресс-проверка ведения учета»
Он представляет собой совокупность проверок, сгруппированных по разделам учета. Каждая такая проверка контролирует отсутствие ошибок в данных.
Чтобы его сформировать следует зайти раздел «Отчеты» выбрать «Экспресс-проверка».
Проверка проводится по нескольким направлениям. Можно проводить проверку сразу по всему списку, или выбрать то, что является актуальным, например, только проверка «Операций по кассе».
После проведения экспресс-проверки сформируется отчет с результатами, в котором показывается были ли обнаружены ошибки в учете, сопровождая комментариями к каждому блоку проверки.
Данная проверка удобна не только тем, что быстрая, и подсвечивает найденные ошибки красным цветом, но также она выявляет несоответствия с точным указанием документа, его даты и номера, подробно описывает их и дает рекомендации по исправлению.
• Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль»
Данный отчет представляет собой графическое объединение значений показателей в блок-схемы, взаимосвязь между блоками отображается стрелками.
Отчет предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц
• Отчет «Анализ учета по НДС»
Данный отчет предназначен для проверки корректности данных, которые будут использоваться программой для заполнения книг продаж и книг покупок, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Формирование отчета осуществляется для заданного проверяемого периода любого диапазона и конкретной организации, плательщика НДС.
• отчет «Анализ учета по УСН»
Этот отчет дает возможность посмотреть составные части финансового результата на упрощенной системе.
• Оценка риска налоговой проверки
В программе 1С предусмотрена возможность проанализировать и оценить риски возможной налоговой проверки, исходя из 12 общедоступных критериев оценки рисков для налогоплательщиков.
Сформировать данный отчет можно в разделе «Отчеты» – «Оценка риска налоговой проверки».
• Немалый интерес несут в себе «ручные корректировки», поскольку часто нестандартные, нелогичные операции отражены бухгалтерскими справками.
Вариант ввода вручную применяется, как правило, в случаях, когда в прикладном решении нет документа, автоматизирующего отражение необходимой хозяйственной операции.
Но бывает случаи, когда исправления вносятся и в сами документы. Таким моментам уделяется аудиторами всегда пристальное внимание.
Как вывести список документов, где используются ручные проводки, мы рассказывали ранее.
• Контроль отрицательных остатков
Помимо общих процедур проведения аудита, для отдельных участков учета используются специальные процедуры, направленные на контроль соответствия данных в аналитических учетных регистрах.
Контроль отрицательных остатков в 1С – удобный инструмент ведения количественного учета материально-производственных запасов.
Используйте для этого отчет «Контроль отрицательных остатков». Он находится в меню «Склад — Отчеты».
• Присоединенные файлы
Еще один очень удобный функционал – это возможность присоединить и просматривать в 1с первичные документов и иные файлы (договоры, сканы оригиналов товарных накладных, УПД, счетов-фактур, доверенностей и многое другое).
В 1С доступна опция сохранять в справочниках и документах внешние файлы.
Присоединение файлов происходит прямо из формы справочников и документов по кнопке «Скрепка» или по ссылке «Присоединенные файлы».
Файлы можно присоединять в неограниченном количестве, однако их хранение существенно увеличит базу в объеме.
В завершении мы остановимся на регламентированных отчетах, сформировать которые можно из раздела «Отчеты».
При надлежащем ведении учета процесс составления бухгалтерской и налоговой отчетности в 1С максимально автоматизирован, что позволяет бухгалтеру быстро и легко составлять отчет, а также удобно дополнять и корректировать представленные показатели.
Кроме того, в отчетах есть удобная функция расшифровать отдельные показатели и строки.
Чтобы понять, из чего сложилась сумма в той или иной строке декларации или баланса, необходимо поставить курсор в нужную ячейку и выбрать кнопку «Расшифровать» в верхней части формы (либо по правой кнопке мыши выберите в открывшемся меню пункт «Расшифровать»).
Таким образом, все вышеперечисленные функции программы 1С дают возможность оценить правильность отражения хозяйственных операций предприятия, и, как следствие, повысить достоверность формируемой отчетности.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
