Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается на основании балансовой (остаточной) стоимости основных средств (ОС), сформированной в бухучете, кроме тех ОС, для которых налоговой базой служит кадастровая стоимость, определяемая в соответствии с особым порядком по ст. 378.2 НК РФ. Смотрите, как эту остаточную стоимость посчитать.
Формула расчета остаточной стоимости
Балансовая (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года) или остаточная (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавший до конца 2021 года) стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией:
ОС = ПС – СА,
где:
ОС — остаточная стоимость ОС;
ПС — первоначальная стоимость ОС;
СА — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.
Понятие балансовой стоимости ОС по сути тождественно понятию остаточной стоимости, которое использовалось в бухгалтерском учете до принятия ФСБУ 6/2020 «Основные срдедства», действующий с 2022 года.
С 2022 года ПБУ 6/01 и Методические указаний по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, утратили силу. Вместо них действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
О том, какими способами может начисляться амортизация в бухучете, читайте в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
Если была переоценка ОС…
С 2022 года группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года). До конца 2021 года организации были вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):
- первоначальной;
- текущей, если ранее уже производилась переоценка.
Пересчет стоимости ОС следовало проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).
Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывалась не с учетом первоначальной стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):
ОС = ВС – СА,
где:
ОС — остаточная стоимость ОС;
ВС — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;
СА — сумма начисленной амортизации.
Поскольку понятие обесценения ОС отсутствовало в ПБУ 6/01, остаточная стоимость определялась без учета обесценения.
О том, что такое переоценка и зачем она нужна, читайте в материале «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».
С 2022 года для определения балансовой стоимости ОС при его списании суммы накопленной амортизации и обесценения (при наличии) надо отнести в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020). Формула для расчета балансовой стоимости следующая:
Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать балансовую стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Путеводитель.
Итоги
Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.
- Балансовая стоимость материальных активов
- Особенности оценки
- Как рассчитать балансовую стоимость
- Можно ли поменять балансовую стоимость
У любой компании есть активы, которыми она пользуется для заработка. Их совокупная стоимость с вычетом амортизации и убытков называется балансовой.
Балансовая стоимость материальных активов
В собственности компании «Фагот» числятся две грузовые машины. Организация купила их два года назад. Каждая обошлась в 3 миллиона рублей. Значит ли это, что балансовая стоимость (БС) этого имущества составляет 6 миллионов рублей?
Это не совсем верно, ведь из суммы нужно вычесть амортизацию. По этой и ряду других причин этот показатель практически никогда не совпадает с рыночной стоимостью. Исключение – момент покупки актива.
Что такое амортизация средств
Рыночная цена зависит от конкурентов, экономической деятельности, прибыли. Чтобы рассчитать балансовую стоимость, бухгалтеры складывают все фактические затраты компании на приобретение объектов, а также изменение характеристик (в случае «Фагота» – ремонт транспортных средств).
Порой предпринимателям приходится продавать оборудование, чтобы пополнить оборотные средства, или брать его в аренду, чтобы участвовать в тендерах. Не выбирайте между двумя крайностями, а обратитесь в Совкомбанк.
Если ваш бизнес нуждается в дополнительном финансировании, возьмите кредит. Совкомбанк предлагает «Легкий кредит», «Программы с господдержкой», «Банковские гарантии», «Кредитная линия» и «Овердрафт». Выберите удобный вариант и оставьте заявку на сайте.
Бизнесмены должны обратить внимание, что БС компании ниже рыночной. В бухгалтерской документации отражают только активы с конкретной ценой. А на рыночную влияют:
- репутация фирмы;
- количество клиентов;
- научные наработки, использующиеся в работе.
Эти показатели трудно отразить в бухгалтерском отчете.
Но рыночная цена может снизиться, если организация выступает в качестве ответчика по делу на большую сумму. Сами судебные процедуры не влияют на цену недвижимости или размеры фондов, но снижают привлекательность предприятия в глазах людей.
Что такое арбитражный суд
Особенности оценки
БС отражает, держится ли предприятие на плаву или начало идти ко дну. Безусловно, это не единственный критерий такой оценки, но важный.
БС необходимо знать в таких ситуациях:
- получение займа под залог имущества;
- реализация активов, когда компании срочно нужно рассчитаться с долгами;
- раздел фирмы между учредителями;
- выделение главных активов.
Быть в курсе балансовой стоимости полезно. Информация может потребоваться кредитным организациям и потенциальным контрагентам. Она показывает реальные сведения о капитале фирмы. Поэтому при расчете лучше не обращать внимания на рыночную стоимость.
Вам придется провести глубокий анализ всего оборудования, которым располагает компания. Эти результаты с учетом износа и покажут действительную БС.
Оценку доверяют независимым аудиторам, но выполнить ее может ваш бухгалтер или даже вы сами.
Предприниматель – мастер на все руки. Он не только закупает товар и перепродает его, но и ведет учет всего на предприятии, следит, чтобы все работало. Любой сбой может испортить рабочий день и привести к падению продаж. Еще хуже, когда страдает ИТ-инфраструктура, которая связывает весь бизнес. В такой ситуации поможет проверенная компания.
Бизнес теряет деньги из-за сбоев в работе техники. Избавиться от них и сэкономить средства на дорогостоящем обслуживании поможет удаленная техподдержка MCORE. Команда профессионалов с многолетним опытом работы решит все возникающие проблемы. Они на связи 24/7 и решают 90% ошибок удаленно.
Как рассчитать балансовую стоимость
Балансовая, она же остаточная, стоимость основных средств рассчитывается по простой формуле:
Остаточная = первоначальная – амортизация за время пользования.
Первоначальная стоимость состоит:
- из цены объекта при покупке или строительстве (если речь идет о недвижимости);
- процентов по кредиту, взятому для приобретения основного средства;
- расходов на доставку;
- затрат на доведение объекта до состояния, которое позволяет его использовать (возведение пристройки);
- таможенных пошлин;
- госпошлины за регистрацию автомобиля или недвижимости;
- прочих затрат (зарплата сотрудников, расходы на командировку, вознаграждение посредника).
Амортизация зависит от первоначальной стоимости и срока полезного использования в месяцах (первое нужно делить на второе). Эти периоды указаны в государственных нормативах и постановлении правительства.
Компания «Атлант Плюс», занимающаяся грузоперевозками, купила фуру за 7 миллионов рублей. Ее срок полезного использования составляет пять лет. Для расчета амортизации переводим этот срок в месяцы.
Теперь остается 7 миллионов разделить на 60. Следовательно, амортизация фуры в месяц составляет 116 666,66 рубля.
Если информации в документах нет, то следует заглянуть в руководство по использованию оборудования или техники.
У земельных участков срок полезного использования не ограничен. Если цена недвижимости на ней со временем снизится, то земля не подешевеет.
Можно ли поменять балансовую стоимость
Написать в отчет можно что угодно. Известный древнеримский философ Цицерон говорил: «Письмо не краснеет». Однако у подлога информации всегда есть последствия.
Если БС будет намеренно снижена, то при разделении бизнеса учредитель получит меньше, чем ему полагается.
Увеличенная БС не принесет ничего хорошего при продаже предприятия. Аудитор покупателя компании выяснит это и собьет цену. Потенциальный покупатель, узнав об этом, может прекратить сотрудничество с продавцом.
БС – показатель, который рассчитывает организация для учета собственных активов. Она полностью не связана с рынком и играет другую роль.
Добавить в «Нужное»
Остаточная стоимость
Об оценке стоимости активов в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что оценка активов производится для следующих целей:
- первоначальное признание;
- текущий учет;
- отражение в бухгалтерской отчетности.
Подробнее об остаточной стоимости имущества расскажем в этом материале.
У каких объектов есть остаточная стоимость?
Исходя из названия, остаточная стоимость основных средств – это часть его стоимости, которая на определенную дату еще осталась у такого актива не утраченной вследствие физического и морального износа, а также в связи с течением срока полезного использования. В общем случае термин «остаточная стоимость» применяется к амортизируемым активам, т. е. к объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Поэтому, к примеру, расчет остаточной стоимости автомобиля на определенную дату производится по формуле:
ОС = П(В)С – А
где ОС – остаточная стоимость машины;
П(В)С – первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля;
А – амортизация, начисленная по автомобилю на момент определения остаточной стоимости.
Хотя, конечно, даже если объект ОС или НМА не амортизируется, остаточная стоимость по нему также может быть определена. Ведь раз амортизация равна нулю, остаточная стоимость будет просто соответствовать его первоначальной или восстановительной стоимости.
Остаточная балансовая стоимость
Напомним, что бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, в частности, что объекты ОС и НМА в нем показываются по остаточной стоимости. Именно поэтому остаточную и балансовую стоимость активов обычно рассматривают как равнозначные понятия. Хотя тавтология типа «остаточная балансовая стоимость», своего рода «масло масляное», также иногда применяется.
Более того, в целях статистики остаточная стоимость, к примеру, основных средств может находиться не только путем вычитания из их первоначальной (восстановительной) стоимости амортизации, но и путем уменьшения такой стоимости на сумму отражаемого за балансом износа (Приказ Росстата от 26.06.2017 № 428).
Показатель остаточной стоимости используется в отдельных случаях для определения сумм амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете. Подробнее о своего роде «методе остаточной стоимости» при расчете величины амортизационных отчислений расскажем в отдельном материале.
Можно ли продать ОС ниже остаточной стоимости?
В действующем законодательстве нет запрета на продажу ОС дешевле остаточной стоимости. Более того, бухгалтерской учет такой операции в целом не отличается от продажи ОС с прибылью.
Так, доход от продажи объекта ОС надо отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
А, к примеру, если списана остаточная стоимость станка, проводка при продаже будет такой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01 «Основные средства»
Естественно, с кредита счета 01 списывается уже остаточная стоимость, ведь до закрытия счета 01 по продаваемому объекту ОС амортизация по нему также должна быть списана:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01.
В налоговом учете при продаже ОС ниже остаточной стоимости возникший убыток отражается в особом порядке. Он равномерно признается в составе прочих расходов в течение оставшегося на момент продажи срока полезного использования такого объекта ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.
Суть понятия остаточной стоимости
Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.
СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.
Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:
- при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
- при продаже оборудования и других видов основных средств;
- при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
- в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
- для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
- для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
- при начале мероприятий по банкротству учреждения.
Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки
При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:
- оплата стоимости объекта договора;
- издержки по транспортировке до пункта назначения;
- погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
- оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.
Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.
Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.
Методика расчета
Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:
- первоначальная разновидность;
- восстановительный вид.
Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:
- Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
- Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.
Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:
- от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
- от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
- остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.
Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.
Оценка остаточной цены
Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.
Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:
- пересчет стоимости актива;
- пересчет амортизации по объекту;
- отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
- размер дооценки заносится в добавочный капитал;
- величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.
В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.
ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.
Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:
- он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
- амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
- расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
- прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
- для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
- результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
- восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.
ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.
Особенности учета
Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.
Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.
При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:
- в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
- в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.
Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.
При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:
- Д91–К01, запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
- Д02–К01, накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.
Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.
Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.
По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.
Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.
Пример отражения продажи актива в учете
Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:
- Д62–К91, 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
- Д91–К68/НДС, 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
- Д01/Выбытие–К01, 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
- Д02–К01/Выбытие, 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
- Д91–К01/Выбытие, 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.
Продажа по остаточной стоимости
При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:
- товарная накладная по форме ТОРГ-12;
- ТТН;
- счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
- акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.
В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.
ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.
В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.
По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.
В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:
- Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
- Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
- Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
- Д62–К91, показан объем вырученных средств;
- Д91–К68, НДС;
- Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.
Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной
Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.
В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.
У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.
Что это такое
По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.
По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.
Признаки первоначальной и остаточной стоимости
Внеоборотные активы характеризуют различные виды оценки, такие как первоначальная и остаточная стоимость. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее определяют по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:
- непосредственная цена самого основного средства;
- расходы на транспортировку;
- налоги, таможенные сборы и пошлины;
- оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.
Первоначальная оценка является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.
Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.
Первоначальная оценка — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.
Методы расчета остаточной стоимости
Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату организовали переоценку.
Вот формула, которая показывает, как рассчитать остаточную стоимость основных средств:
В формуле:
- ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не вправе выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- А — начисленная на отчетную дату амортизация.
А вот как определить остаточную стоимость основных средств при расчете показателя с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета:
По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 надлежит вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).
Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.
Оценка остаточной стоимости
Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).
В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.
Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:
- пересчитать текущую стоимость ОС;
- рассчитать обновленную величину амортизации;
- отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
- внести величину дооценки в добавочный капитал;
- отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.
Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.
Использование в бухгалтерском учете
Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость ОС просто необходима: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предшествующий периоды. Исчисленное значение используется для:
- осуществления сделок по купле-продаже и имущественному обмену и разрешения имущественных споров;
- выдачи кредитов под имущественный залог;
- вычисления величины страховых сумм;
- проведения банкротства организации;
- реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.
Те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Какие счета бухучета использовать
Величину оценки имущества по остатку определяют и по показателям бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.
Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на конкретную дату.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру надлежит выявить итог по кредитовому обороту на определенное число.
Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.
Амортизация начисляется не только на имущественные объекты по 01 регистру учета, но и на активы, сформированные в виде доходных вложений в материальные ценности. При расчете необходимо выделить амортизацию, начисленную только на основные средства.
Вот что включает остаточная стоимость основных фондов в бухгалтерском балансе:
- строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
- строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.
Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.
Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывают не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость. Документальное основание для операции — справка-расчет остаточной стоимости реализованного имущества. Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем отражается цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.
Какие проводки использовать
Представим основные бухгалтерские записи в таблице:
| Проводка | Содержание операции | Документ-основание |
|---|---|---|
| Дт 140110172 Кт 110134410 |
Списание ОСТ для бюджетного учреждения |
Акт о списании ОС-4 и бухгалтерская справка-расчет |
| Дт 91.2 Кт 01.2 |
Списание для коммерческих и некоммерческих организаций |
Акт о списании, справка-расчет |
| Дт 02 Кт 01 | Списание накопленной амортизации по объекту | Расчет амортизационных отчислений |
Особенности при упрощенном налогообложении
Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.
Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).
