Причины отклонения фактической себестоимости от плановой
Анализ отклонений плановой себестоимости от фактической на промышленном предприятии по трем ключевым факторам:
- норма расхода ресурса (материального и трудового);
- цена ресурса;
- объем (структура) производства.
На промышленном предприятии постоянно контролируется выполнение всех показателей плана производства продукции (работ, услуг), все показатели плана детально анализируются. Это позволяет выявить основные факторы, которые формируют себестоимость продукции, и определить влияние каждого из них на конечный результат деятельности предприятия.
Для анализа себестоимости на промышленном предприятии затраты обычно делят на прямые и косвенные.
В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы — это практически все затраты, поскольку результат производства — выпуск одного изделия. Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно несколько веществ, практически все расходы косвенные.
Рассчитываем отклонения плановых прямых затрат от фактических
Прямые затраты промышленного предприятия — основа себестоимости продукции, которая, в свою очередь, влияет на прибыль предприятия.
Если фактические затраты сильно отличаются от плановых (как следствие — отклонение фактической прибыли от плановой), необходимо проанализировать отклонения и разобраться в причинах сложившейся ситуации. Поэтому на производственном предприятии, именно к прямым затратам приковано основное внимание экономических служб.
Главным источником информации для анализа является калькуляция себестоимости продукции.
Плановые калькуляции составляются на определенный плановый период (месяц, квартал, год; табл. 1). На их основе рассчитываются прямые затраты на заданную программу выпуска в целом по предприятию.
Как видим, плановые прямые затраты составили 7133,8 тыс. руб.
По прошествии периода рассчитываются фактические прямые затраты (табл. 2).
Фактические прямые затраты составили 7221,1 тыс. руб. Отклонение от плановых — 87,3 тыс. руб.
Разберемся, почему возникли эти отклонения и как повлияли на себестоимость факторы, формирующие прямые затраты на производство продукции.
В общем виде формула отклонения фактических затрат от плановых может быть представлена в виде:
Зф – Зп = ΔК + ΔЦ + ΔН, (1),
где Зф — фактические прямые затраты, руб.;
Зп — плановые прямые затраты, руб.;
ΔК — отклонение расходов, обусловленное изменениями в производственной программе, руб.;
ΔЦ — отклонение расходов, обусловленное изменениями в цене ресурса, руб.;
ΔН — отклонение расходов, обусловленное изменениями в норме расхода ресурса, руб.
Рассчитываем отклонение, связанное с изменением в производственной программе (структуре производства)
Отклонение, связанное с изменением в производственной программе (структуре производства), определяется формулой:
ΔК = Нп × Цп × (Кф – Кп), (2),
где ΔК — отклонение затрат, обусловленное изменениями в производственной программе, руб.;
Нп — плановая норма расхода ресурса;
Цп — плановая цена на ресурс;
Кф — фактическое количество произведенной продукции;
Кп — плановое количество продукции.
Иными словами, формулу можно описать как произведение разницы в объеме выпуска и плановых прямых затрат на единицу продукции (т. е. плановые нормы расхода, плановые цены на ресурсы и плановые расценки по оплате труда).
Расчет представлен в табл. 3.
Вывод
Таким образом, в общей сумме отклонения 182,7 тыс. руб. связано с изменением в производственной программе.
Причины изменения производственной программы могут быть самые различные, но основная — это изменение спроса на продукцию. Соответственно, необходимо оперативно корректировать производственную программу.
Определяем влияние отклонения в цене производственных ресурсов
Отклонение, связанное с изменение в цене ресурса, определяется формулой:
ΔЦ = Кф × Нп × (Цф – Цп), (3),
где ΔЦ — отклонение расходов, обусловленное изменениями в цене ресурса, руб.;
Кф — фактическое количество произведенной продукции;
Нп — плановая норма расхода ресурса;
Цф — фактическая цена на ресурс;
Цп — плановая цена на ресурс.
Расчет влияния цен ресурсов на общее отклонение фактических прямых затрат от плановых представлен в табл. 4.
Вывод
Отклонение, связанное с изменение цен на ресурсы, составляет 112,4 тыс. руб., т. е. за счет фактора цен мы сэкономили.
Это означает, что при планировании цены на ресурсы были завышены — ресурсы были закуплены по более выгодным условиям, чем ожидалось.
Причины изменения цены производственного ресурса:
- изменение цены поставщика;
- изменение транспортно-заготовительных расходов;
- смена поставщика;
- изменение курса иностранных валют (в случае, если сырье поставляется из-за границы).
Покупные цены на материалы определяются путем переговоров между предприятием и поставщиками и зависят от многих условий: объемы, сроки и способы поставки, рыночная конъюнктура, наличие ресурса у поставщика и др.
Чтобы выяснить, почему плановые цены отличаются от фактических, необходимо проанализировать контракты с поставщиками, рассмотреть все существенные условия договоров.
Определяем влияние отклонение в норме расхода производственного ресурса
Отклонение, связанное с изменение в норме расхода ресурса, определяется формулой:
ΔН = Кф × (Цф × (Нф – Нп)), (4)
где ΔН — отклонение расходов, обусловленное изменениями в норме расхода ресурса, руб.;
Кф — фактическое количество произведенной продукции;
Цф — фактическая цена на ресурс;
Нф — фактический расход ресурса на единицу продукции;
Нп — плановая норма расхода ресурса.
Расчет влияния фактора норм расхода на общее отклонение фактических прямых затрат от плановых представлен в табл. 5.
Вывод
Отклонение, связанное с изменение норм расхода на ресурсы, — 17 тыс. руб. (перерасход).
Основная сумма этого отклонения (перерасхода) возникла из-за того, что пришлось дополнительно вводить не предусмотренную стандартной технологией, операцию, связанную с работой на листоправильной машине, так как качество металла не соответствовало необходимым условиям.
По нормам расхода основных и вспомогательных материалов экономия.
Чтобы снизить удельный расход материалов на единицу продукции, нужно уменьшить материалоемкость продукции, а также отходы материалов в процессе производства продукции.
Материалоемкость продукции — это удельный вес материальных затрат в цене продукции. Определяется на стадии конструирования изделий. Непосредственно в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства.
Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы материалов в дальнейшем используются в производстве либо реализуются на сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат.
Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются на складе как материалы, однако не по цене исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно меньше.
Замена одного материала другим также приводит к изменению затрат материалов на производство — в зависимости от удельного расхода, разницы в цене заменяемого и заменяющего материалов.
Отклонение фактических прямых затрат от плановых по составляющим элементам — в табл. 6.
Отклонение 87,3 тыс.руб. = 182,7 тыс. руб. (производственная программа) — 112,4 тыс. руб. (цена ресурса) + 17,0 тыс.руб. (норма расхода).
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 5, 2017.
18.5 Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
Факторный анализ себестоимости продукции сводится к оценке благоприятного и неблагоприятного воздействия факторов не отклонение от базового уровня затрат. Все отклонения по затратам можно подразделить на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам (ОПР) (рис. 18.2).
Рис. 18.2. Виды отклонений по производственным затратам
Отклонения затрат по основным материалам.
Совокупные затраты на материалы определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, так же как и фактическое количество используемого материала, будет отличаться от сметного (нормативного), поэтому необходимо рассчитать отклонения по цене и использованию материалов.
Отклонение по цене на материалы определяется как разница между нормативной ценой (Цн) и фактической (Цф) единицы основного материала, умноженная на фактическое количество закупленного материала:
?Цм = (Цн – Цф)?Кф. (18.2)
Превышение фактических цен над нормативными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не зависит от работников снабжения, либо просчетами работников снабжения при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не зависящих от деятельности служб снабжения организации. Если низкая цена вызвана закупкой материала более низкого качества, то такая экономия по цене может привести к перерасходу материал при его использовании, и за это ответственны работники снабжения. Поэтому возникшее отклонение по цене основного материала должно быть выявлено на ранней стадии и тщательно проанализировано.
Отклонение по использованию основных материалов.
Исходным в определении отклонения по использованию основных материалов является сравнение нормативного количества, которое должно было использоваться при производстве продукции, с фактическим. Далее перерасход (экономию) в натуральном выражении необходимо оценить в стоимостной форме. Оценка отклонений по использованию материалов производится по нормативной (сметной) цене.
Формула расчета отклонения по использованию материалов будет выглядеть так:
?Км = (Кн – Кф)?Цн. (18.3)
Отклонения по расходу материалов контролируются в производственных подразделениях организации и связаны в основном с деятельностью этих подразделений.
Совокупное отклонение по основным материалам определяется как разница между нормативными и фактическими затратами основных материалов:
?ЗМ = Кн?Цн – Кф?Цф. (18.4)
Так как на общее отклонение влияют два фактора: отклонение по цене и отклонение по использованию, то формула общего отклонения может быть представлена следующим образом:
?ЗМ = ?Цм + ?Км
или
Кн?Цн – Кф?Цф = [(Цн – Цф)?Кф] + [(Кн – Кф)?Цн]. (18.5)
Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам. Общие прямые затраты труда зависят от двух факторов: цены труда (ставки заработной платы) и количества израсходованного труда, поэтому возникают отклонения по цене и количеству труда.
Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением нормативной ставки (Сн) одного часа труда с фактической ставкой, умноженным на фактическое количество отработанных часов (Чф):
?Сзп = (Сн – Сф)?Чф. (18.6)
Причины отклонений по ставке заработной платы, как правило, не зависят от деятельности производственных подразделений организации. Ответственность несет обычно отдел кадров, так как отклонение возникает либо из-за договорного повышения заработной платы, не отраженного в нормативной ставке, либо из-за найма работника с оплатой выше или ниже сметной. Но если квалифицированному рабочему поручается выполнение работы, не требующей квалификации, то ответственность несет производственное подразделение.
Отклонение по производительности труда определяется как разность нормативного времени труда (Чн) в часах и фактически затраченного времени (Чф), умноженная на нормативную ставку оплаты:
?Чм = (Чн – Чф)?Сн. (18.7)
Причинами отклонений по производительности труда могут быть:
– материалы низкого качества, требующие дополнительных затрат труда;
– неудовлетворительное техническое обслуживание оборудования;
– неоптимальное распределение работ между рабочими подразделениями и др.
Каждая из причин должна быть проанализирована и для каждого случая должны быть приняты соответствующие меры.
Совокупное отклонение по прямым затратам труда рассчитывается как разница между нормативными (Зн) и фактическими затратами труда (Зф) на произведенные единицы продукции:
?ЗТ = (Чн?Сн) – (Чф?Сф). (18.8)
Влияние фактора цены и количества труда на совокупное отклонение по прямым затратам труда выражается следующим образом:
[(Чн?Сн) – (Чф?Сф)] = [(Сн – Сф)?Чф] + [(Чн – Чф)?Сн]. (18.9)
Совокупное отклонение по общепроизводственным (накладным) расходам подразделяется на две составляющие: отклонение по постоянным накладным расходам и отклонение по переменным накладным расходам.
Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам, в свою очередь, имеет две составляющие:
– величина фактических расходов, которые отличаются от сметных;
– фактический выпуск продукции, который отличается от сметного.
Первая составляющая отклонения по постоянным накладным расходам определяется как разница между сметными (ПРс) и фактическими постоянными накладными расходами (ПРф):
?ПРн = ПРс – ПРф. (18.10)
Если фактические накладные расходы меньше сметных, отклонение благоприятно. Отклонения могут возникнуть по разным причинам, например в результате изменения заработной платы административным работникам.
Вторая составляющая отклонения по постоянным накладным расходам – отклонение по объему производства (?ПРо) – определяется как разность между сметным (Пс) и фактическим (Пф) выпуском продукции в данном периоде, умноженная на нормативную ставку распределения накладных расходов (Сн):
?ПРо = [(Пф – Пс)?Сн]. (18.11)
Отклонение по объему производства говорит о том, что постоянные накладные расходы не меняются по отношению к объему. Поэтому если фактический объем выпуска меньше сметного, то отклонение по объему окажется неблагоприятным. Изменения объема могут быть вызваны различными причинами, в частности колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами и др.
Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (?ПР) определяется как сумма отклонений по постоянным накладным расходам (?ПРн) и отклонений по объему производства (?ПРо):
?ПР = ПРс – ПРф + [Пф – Пс)?Сн]. (18.12)
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется также, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что переменные накладные расходы меняются с изменением времени труда основных производственных рабочих, поэтому они зависят от:
– фактических расходов, отличных от сметных;
– фактического времени работы основных производственных рабочих, отличающегося от запланированного (отклонение по эффективности).
В этой связи сначала определяется отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (?ПНР) как разность между сметными скорректированными переменными накладными расходами (ПНРсм) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ПНРф):
?ПНР = ПНРсм – ПНРф. (18.13)
Для выявления причин отклонений необходим анализ каждой статьи переменных накладных расходов.
Второй фактор, влияющий на совокупное отклонение по переменным накладным расходам, – отклонение переменных накладных расходов по эффективности (?ПНРэ).
Данное отклонение возникает из-за того, что на запланированный объем производства требуется затратить большее количество часов труда основных производственных рабочих. Поскольку переменные накладные расходы меняются в зависимости от продолжительности труда, то возникают дополнительные переменные расходы, что приводит к расхождению сметной величины переменных накладных расходов и фактической их величины. Определяется эта величина отклонений (?ПНРэ) как разность между выпуском продукции в нормо-часах (Чн) и фактическим временем труда (Чф) за анализируемый период на выпуск продукции, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (Сн):
?ПНРэ = (Чн – Чф)?Сн. (3.14)
Причина этого отклонения – изменение производительности труда.
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется как сумма отклонений по переменным расходам и отклонений переменных расходов по эффективности:
?ПНРсов = ПНРсм – ПНРф + [(Чн – Чф)?Сн]. (18.15)
Таким образом, все отклонения по затратам подразделяются на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам (ОПР), в процессе анализа производится не только выявление этих отклонений, но и анализ влияния на них определенных факторов.
Несколько советов, которые помогут студентам не бояться вопросов на анализ отклонений
Вот уже много лет студенты во всем мире боятся экзаменационных вопросов, касающихся анализа отклонений. Они заходят в экзаменационный зал, лихорадочно перебирая в уме формулы расчета разных отклонений, опасаясь забыть их еще до того, как начнут писать ответ на вопрос. Затем происходит неизбежное: студенты открывают буклет с экзаменационными вопросами – и видят вопрос на анализ отклонений. Они начинают спешно записывать формулы, пока окончательно не забыли их. Но, увы, оказывается, что они не помнят, как именно должна выглядеть нужная формула. Надо ли умножить фактический объем на нормативную цену или нормативный объем на фактическую цену? Тогда студентов охватывает паника. Они утрачивают способность рассуждать логически и в отчаянии переходят к следующему вопросу.
Вам это знакомо? Если да, читайте дальше. Возможно, эта статья вам поможет. За последние годы было написано множество статей, посвященных анализу отклонений. Но, в отличие от них, основной темой настоящей статьи является порядок расчета отклонений материалов по номенклатуре и выходу продукции.
Отклонение затрат на материалы по объему использования
Для большинства студентов не составит труда решить простую задачу на расчет отклонения затрат на материалы по объему использования. Давайте еще раз вспомним, что собой представляет это отклонение, и как оно рассчитывается. Отклонение затрат на материалы по объему использования отражает разницу между фактическим расходом материалов на фактический объем производства и ожидаемым расходом, рассчитанным на базе нормативных показателей расхода материалов. Например, если для производства 5,000 единиц продукта было использовано 11,000 кг материала А, а нормативный расход материала составляет 2 кг на единицу продукта, очевидно, что расход материала превысил ожидаемый уровень на 1,000 кг (11,000 кг – [2 кг x 5,000 единиц]). В денежном выражении это отклонение рассчитывается с использованием нормативной цены материалов. При этом разницу между нормативными и фактическими затратами на материалы отражает отклонение затрат на материалы по цене.
Неблагоприятное отклонение затрат на материалы по объему использования может возникать по разным причинам. Например, могли быть приобретены материалы более низкого качества, возможно, по меньшей цене. В результате могло возникнуть благоприятное отклонение затрат на материалы по цене (т. к. были приобретены более дешевые материалы), но в то же время плохое качество материалов могло привести к увеличению отходов, и, соответственно, неблагоприятному отклонению по объему использования.
С другой стороны, возможно, что в производственный процесс были внесены изменения, или же на предприятии был ужесточен контроль качества, в результате чего увеличился объем отбраковки. Какова бы ни была причина отклонений, ее можно проанализировать только после того, как для каждого вида используемых материалов будет рассчитано отклонение затрат по объему использования, которое затем следует отнести к определенному центру ответственности.
Дальнейший анализ отклонений для случаев, когда используется несколько разных видов материалов
Для производства большинства продуктов необходимо несколько, а иногда сотниразличных видов материалов. В таком случае можно провести более детальный расчет отклонений затрат на материалы по номенклатуре и выходу продукции. Во многих отраслях промышленности, особенно в тех случаях, когда при производстве продукции используются химические процессы, для изготовления одного и того же продукта можно использовать разные объемы входящих в его состав материалов. В результате выход продукции может различаться, в зависимости от используемой номенклатуры материалов. Обратите внимание, что термин «номенклатура материалов» относится к количеству каждого из материалов, используемых в производстве продукции, т. е. к используемому сырью, в то время как термин «выход» относится к объему произведенной продукции.
Отклонение по номенклатуре материалов
Независимо от того, какие технологические процессы применяются в производстве, предприятия тратят немало времени и средств на то, чтобы точно определить оптимальную номенклатуру материалов, т. е. такую номенклатуру, которая обеспечит надлежащий баланс между затратами на каждый материал и получаемым в результате выходом продукции. При этом качество производимой продукции должно соответствовать определенным стандартам. Рассмотрим пример, в котором для производства продукта С используются вещества А и В. Нормативные затраты на химическое вещество А составляют $20 за литр, а нормативные затраты на химическое вещество В – $25 за литр. Исследование показало, что для производства продукта С, нормативная цена реализации которого составляет $30 за литр, могут использоваться разные сочетания веществ А и В. Были определены следующие два оптимальных сочетания этих веществ:
Смесь 1: 10 литров вещества А и 10 литров вещества В; при этом выход продукта С составит 18 литров; и
Смесь 2: 8 литров вещества А и 12 литров вещества В; при этом выход продукта С составит 19 литров.
Если исходить из допущения, что качество продукта С в обоих случаях одинаково, для определения оптимальной номенклатуры материалов следует рассмотреть затраты на вещества А и В и сопоставить их с выходом продукта С.
Смесь 1: (18 x $30) – (10 x $20) – (10 x $25) = маржинальная прибыль в размере $90
Смесь 2: (19 x $30) – (8 x $20) – (12 x $25) = маржинальная прибыль в размере $110
Таким образом, оптимальная номенклатура, при которой затраты на используемые материалы будут минимальны в сравнении со стоимостью производимой продукции – это Смесь 2: 8/20 вещества А и 12/20 вещества В. Нормативные затраты на единицу продукта С при этом составят (8 x $20)/19 + (12 x $25)/19 = $24,21. Однако в случае изменения цен на вещества А и В, или цены реализации продукта С, менеджеры по производству могут принять решение об изменении нормативной номенклатуры. В данном случае это решение, которое приведет к возникновению отклонения по номенклатуре материалов, будет целенаправленным. С другой стороны, изменения в номенклатуре материалов могут возникнуть просто потому, что менеджеры по какой- то причине не обеспечили соблюдение нормативной номенклатуры.
Теперь представим, что была принята нормативная номенклатура (Смесь 2) и начато производство продукта С. Произведено 1,850 литров продукта С, при этом использовано 900 литров вещества А и 1,100 литров вещества В (итого – 2,000 литров). Фактические цены на вещества А и В соответствовали нормативным – $20 и $25 за литр соответственно. Как рассчитать отклонение по номенклатуре материалов?
Для этого сначала надо рассчитать, чему будут равны нормативные затраты на производство 1,850 литров продукта С при соблюдении нормативной номенклатуры материалов, а затем сравнить полученное значение с нормативными затратами на фактический расход материалов. Я предпочитаю представлять такие данные в виде таблицы, как показано ниже в Таблице 1. Отклонение по номенклатуре материалов составит $46 000 – $45 500 = $500 Благоприятное.
Важно помнить, что для каждого рассчитанного отклонения необходимо указать, является ли оно благоприятным или неблагоприятным. Можно просто указать Б (благоприятное) или Н (неблагоприятное). Не следует указывать неблагоприятные отклонения в скобках, это приводит к ошибкам.
Ниже приведена формула расчета этого отклонения. Однако следует учитывать, что при ее использовании отклонение для каждого вида материалов необходимо рассчитывать отдельно.
(Фактическое количество материалов в нормативной пропорции – фактическое количество материалов) x нормативную цену
Будучи студентом, я никогда не ограничивался бездумным заучиванием формул в надежде на то, что этого будет достаточно. Я твердо убежден, что при анализе отклонений обязательно надо понимать смысл выполняемых расчетов. Если вам понятно, что отражает отклонение по номенклатуре материалов, вы сможете его правильно рассчитать. Однако для тех, кто все-таки предпочитает использовать формулы, я приведу соответствующие вычисления:
Вещество А: (800 л – 900 л) x $20 = $2 000 Неблагоприятное
Вещество В: (1 200 л – 1 100 л) x $25 = $2 500 Благоприятное Чистое отклонение = $500 Благоприятное
В рассмотренном примере для упрощения задачи все фактические цены приняты равными нормативным. Однако в реальности фактические цены очень часто отличаются от нормативных. Почему же я не упомянул об этом выше? Дело в том, что любое отклонение в цене материалов рассматривается в рамках анализа отклонения затрат на материалы по цене. Если мы начнем рассматривать его в ходе анализа отклонений по номенклатуре, мы получим искаженное представление о том аспекте, который мы пытаемся понять, а именно, как на уровень затрат повлияла разница в номенклатуре материалов (а не разница в цене).
Хотя отклонение по номенклатуре материалов, равное $500, является благоприятным, изменение номенклатуры материалов привело к тому, что объем производства продукта С оказался меньше, чем если бы фактический состав смеси соответствовал нормативной номенклатуре. Почему же я не затронул этот момент? Потому что он относится к отклонению материалов по выходу продукции.
Отклонение материалов по номенклатуре отражает изменение объема использованных материалов без учета выхода продукции. Отклонение материалов по выходу продукции отражает изменение объема производства с учетом объема использованных материалов.
Таблица 1: Расчет нормативных затрат на производство 1 850 литров продукта С (для нормативной номенклатуры)
Отклонение материалов по выходу продукции
Если фактический выход продукции при использовании заданного количества материалов отличается от нормативного, возникает отклонение материалов по выходу продукции. В соответствии с нашими расчетами, при оптимальной смеси материалов, из 20 литров веществ А и В должно получится 19 литров продукта С. Фактически, это означает, что в рамках рассматриваемого производственного процесса потери составляют 5% (20 – 1/20), т. е. объем полученной продукции должен быть равен 95% объема использованных материалов. Применительно к нашему примеру, можно было ожидать, что из 2,000 литров сырья получится 1,900 литров продукта С (т. е. 95% от 2,000 литров). Однако фактический выход продукта составил лишь 1,850 литров, т. е. на 50 литров меньше ожидаемого. Для расчета отклонения материалов по выходу продукции необходимо умножить разницу между фактическим выходом продукции (1,850 кг) и нормативным выходом продукции (1,900 кг) для заданного количества материалов на нормативные затраты на материалы в составе готового продукта (продукта С), т. е. на $24 за литр (округленно). Порядок расчетов становится очевиден, если логически рассмотреть имеющиеся данные и представить их в виде простой таблицы, как показано в Таблице 2.
Если понять логику расчета отклонения материалов по выходу продукции и запомнить, что разница между фактической и нормативной ценой всегда рассматривается только в рамках анализа отклонений по цене, заучивать формулы необязательно. Однако для тех, кто все же предпочитает использовать формулы, я приведу формулу отклонения материалов по выходу продукции. Она имеет следующий вид:
(Фактический выход продукции – нормативный выход продукции для фактического объема использованных материалов) x нормативные затраты на материалы на единицу произведенной продукции
(1,850 литров – 1,900 литров) x $24 = $1,200 Неблагоприятное
Наблюдения, касающиеся отклонений
Как видно из рассмотренного нами примера, существует прямая взаимосвязь между отклонением по номенклатуре материалов и отклонением материалов по выходу продукции. Использование номенклатуры материалов, отличающейся от нормативной, позволило сократить затраты на $500 по сравнению с нормативным показателем. В то же время использование более дешевой номенклатуры материалов привело к тому, что выход продукта С оказался значительно ниже, чем если бы предприятие придерживалось нормативной номенклатуры материалов. Выход продукции в денежном выражении уменьшился на $1,200, это более чем в два раза превышает сумму, сэкономленную в результате изменения номенклатуры материалов.
Суммируя эти два отклонения, мы получим неблагоприятное отклонение затрат на материалы по объему использования в размере $700 (неблагоприятное отклонение в размере $1,200 плюс благоприятное отклонение в размере $500). Как указывалось, выше в данной статье, это значение можно было рассчитать само по себе, без разбивки на отклонения по номенклатуре материалов и выходу продукции. Для этого необходимо сравнить ожидаемый расход материалов на фактический объем произведенной продукции (исходя из нормативного расхода) и фактический расход материалов.
Если использовать метод, который предпочитаю я, и представить данные в виде таблицы, наши вычисления будут выглядеть так, как показано в Таблице 3.
Для производства продукта С в объеме 1,850 литров согласно нормативу необходимо 1,947 литров (1,850 x 100/95) веществ А и В в совокупности.
Таблица 2: Разница в стоимости фактического и ожидаемого выхода продукции по нормативной цене материалов в составе продукта С
Таблица 3: Расчет неблагоприятного отклонения затрат на материалы по объему использования ($700)
Если вы хотите выучить формулу, она приведена ниже (правда, ее следует применять отдельно для каждого вида материалов).
(Нормативный расход на фактический объем производства – фактический расход) x нормативную цену
Понимание общей картины
Теперь, когда вы поняли, как рассчитывать отклонения материалов по номенклатуре и выходу продукции, и увидели, что это просто разбивка отклонения затрат на материалы по объему использования, необходимо обратить внимание на то, что данный анализ отклонений не учитывает проблемы, связанные с качеством продукции. Как уже отмечалось выше, между отклонениями материалов по номенклатуре и выходу продукции существует прямая взаимосвязь, и их нельзя рассматривать в отрыве друг от друга. Однако, помимо этого, также необходимо понимать, насколько важно обеспечивать стабильно высокое качество продукции. Для менеджеров по производству может показаться заманчивой идея изменить номенклатуру материалов с целью сокращения расходов, ведь в конечном итоге за это они могут получить премию. Однако если эти меры негативно скажутся на качестве выпускаемой продукции, это нанесет ущерб репутации компании и, соответственно, поставит под угрозу ее способность продолжать деятельность в долгосрочной перспективе. Замена высококачественных материалов низкокачественными не всегда приводит к уменьшению выхода продукции, однако может сказаться на ее качестве.
К сожалению, анализ отклонения материалов по выходу продукции не включает фактор качества. В долгосрочной перспективе он может найти отражение в неблагоприятном отклонении по объему продаж, которое может возникнуть в результате снижения спроса на продукцию компании. Но, скорее всего, это воздействие на объем продаж проявится не сразу. Отклонение по объему продаж, вызванное низким качеством продукции, как правило, возникает не одновременно с
отклонениями материалов по номенклатуре и выходу продукции, а в последующие периоды, и его взаимосвязь с ними труднее доказать.
Кроме того, может оказаться, что с материалами более низкого качества труднее работать. Это может привести к неблагоприятным отклонениям по производительности труда, поскольку рабочим для выполнения работы понадобится больше времени, чем ожидалось. Это, в свою очередь, может повлечь за собой рост накладных расходов и т. д.
К счастью, эти последствия проявляются в тот же период, когда возникает отклонение по номенклатуре материалов, поэтому их проще выявить и устранить проблему. Предполагаемое «улучшение» в одной области (например, благоприятное отклонение по номенклатуре материалов) может привести к реальному ухудшению в другой области (например, сокращению выхода продукции и снижению ее качества, росту затрат на оплату труда, сокращению объема продаж и, в конечном итоге, снижению рентабельности). Никогда не следует недооценивать масштаб подобных последствий. При ответе на экзаменационный вопрос, предполагающий анализ различных отклонений, обязательно следует рассмотреть взаимозависимость между ними. Сами по себе расчеты не составят для вас большого труда, если вы поймете принципы, лежащие в их основе. Более важным навыком является умение анализировать и интерпретировать полученные показатели.
Статья написана членом экзаменационного совета по курсу “Управление эффективностью бизнеса”
Содержание материала
- Как правильно рассчитать отклонение, и для чего это нужно
- Видео
- Стандартное отклонение в excel
- Абсолютное отклонение
- Расчет дисперсии в Excel
- Относительное отклонение
- Как рассчитать динамику в процентах формула?
- Дисперсия
- Как определить абсолютное отклонение?
- Среднеквадратичное (стандартное) отклонение
- Что такое стандартное отклонение
- Как посчитать относительное отклонение в процентах?
- В чем измеряется относительное отклонение?
- Варианты
- Дисперсия и стандартное отклонение
- Рассмотрим на примере
- Волатильность валютной пары
Как правильно рассчитать отклонение, и для чего это нужно
Для эффективного анализа данных и для нахождения проблемных участков в производстве необходимо находить отклонения в показателях. Отклонения бывают нескольких видов и отличаются как единицами измерения, так и способом получения, среди них можно выделить:
- Стандартное отклонение;
- Абсолютное отклонение;
- Относительное отклонение;
- Селективное отклонение;
- Кумулятивное отклонение;
- Отклонение во временном разрезе.
Как рассчитать отклонение в каждом случае, вы узнаете из этой статьи.
Видео
Стандартное отклонение в excel
Вычисление стандартного отклонения с «n – 1» в знаменателе (случай выборки из генеральной совокупности):
1. Занесите все данные в документ Excel.
2. Выберите поле, в котором вы хотите отобразить результат.
3. Введите в этом поле «=СТАНДОТКЛОНА(«
4. Выделите поля, где находятся данные, потом закройте скобки.
5. Нажмите Ввод (Enter).
В случае если данные представляют всю генеральную совокупность (n в знаменателе), то нужно использовать функцию СТАНДОТКЛОНПА.
Абсолютное отклонение
Как рассчитать абсолютное отклонение? Абсолютным отклонением можно назвать разницу, получаемую при вычитании одной величины из другой, этот способ является выражением сложившихся положений вещей между плановым и фактическим параметрами.
Известно, что определенную проблему обычно вызывает такой показатель, как знак абсолютного отклонения. Обычно считается, что отклонение, которое позитивно сказывается на прибыли предприятия, считается положительным, и в вычислениях его ставят со знаком «+». Что же касается банальной математики, такой подход считается не совсем корректным, а это, в свою очередь, вызывает конфликты и разногласия среди специалистов. Исходя из этого, на практике вычисления абсолютного отклонения зачастую пользуются не базовой экономической, а математической моделью. Математическая модель заключается в том, что повышение фактического оборота в сравнении с запланированным обозначается знаком «+», а уменьшение фактических издержек в сравнении с плановыми обозначается знаком «-».
Расчет дисперсии в Excel
Генеральную и выборочную дисперсии легко рассчитать в Excel. Есть специальные функции: ДИСП.Г и ДИСП.В соответственно.
В чистом виде дисперсия не используется. Это вспомогательный показатель, который нужен в других расчетах. Например, в проверке статистических гипотез или расчете коэффициентов корреляции. Отсюда неплохо бы знать математические свойства дисперсии.
Относительное отклонение
Как рассчитать относительное отклонение? Отклонение можно рассчитывать, опираясь на отношение к другим величинам, а это значит, что данный показатель выражается в процентах. Зачастую относительные отклонения вычисляются по отношению к относительно базовому значению или параметру. К примеру, можно выразить относительное отклонение, допустим, тех же затрат на материалы, как отношение к суммарной затрате или в проценте к обороту.
В применении относительных отклонений следует учесть, что их наличие способствует повышению уровня информативности анализа, который мы проводим, а следовательно, позволяет более отчетливо оценивать изменение, которое произошло в системе. Так, можно рассмотреть все на данном примере, возьмём величину абсолютного отклонения оборота, которая будет равна 1000 – 800 = 200. Данная цифра воспринимается в расчете относительного отклонения не так наглядно, как, к примеру, величина отклонения, показатели в которой выводятся в процентах: (1000 – 800) / 800 * 100% = 25%. Согласитесь, это все-таки режет глаз.
Как рассчитать динамику в процентах формула?
Расчет изменения в процентах Для этого можно просто найти значения и вычесть их (из большего меньшее), а можно воспользоваться формулой прироста/уменьшения. Если надо сравнить числа А и В, то формула выглядит так «(B-A)/A = разница».
Дисперсия
Дисперсия — еще один статистический показатель, иллюстрирующий нам разброс величины. Наша мишень густо изрешечена пулями, а дисперсия позволяет выразить этот параметр численно. Если математическое ожидание демонстрирует центр выстрелов, то дисперсия — их разброс. По сути, дисперсия означает математическое ожидание отклонений значений от матожидания, то есть средний квадрат отклонений. Каждое значение возводится в квадрат для того, чтобы отклонения были только положительными и не уничтожали друг друга в случае одинаковых чисел с противоположными знаками.
D[X] = M − (M[X]) 2
Давайте рассчитаем разброс выстрелов для нашего случая:
- M = 10 2 × 0,15 + 9 2 × 0,25 + 8 2 × 0,2 + 7 2 × 0,15 + 6 2 × 0,15 + 5 2 × 0,05 + 4 2 × 0,05
- M = 62,85
- D[X] = M − (M[X]) 2 = 62,85 − (7,75) 2 = 2,78
Итак, наше отклонение равно 2,78. Это означает, что от области на мишени со значением 7,75 пулевые отверстия разбросаны на 2,78 балла. Однако в чистом виде значение дисперсии не используется — в результате мы получаем квадрат значения, в нашем примере это квадратный балл, а в других случаях это могут быть квадратные килограммы или квадратные доллары. Дисперсия как квадратная величина не информативна, поэтому она представляет собой промежуточный показатель для определения среднеквадратичного отклонения — героя нашей статьи.
Как определить абсолютное отклонение?
Абсолютное отклонение рассчитывается как разница между текущим (отчетным периодом) и аналогичным периодом прошлого года (АППГ), либо просто другим прошедшим периодом, который нужен нам для сравнения рентабельности предприятия.
Среднеквадратичное (стандартное) отклонение
Если из дисперсии извлечь квадратный корень, получится среднеквадратичное (стандартное) отклонение (сокращенно СКО). Встречается название среднее квадратичное отклонение и сигма (от названия греческой буквы). Общая формула стандартного отклонения в математике следующая:
На практике формула стандартного отклонения следующая:
Как и с дисперсией, есть и немного другой вариант расчета. Но с ростом выборки разница исчезает.
Что такое стандартное отклонение
Но… все будет немного иначе, если мы будем анализировать выборку данных. В нашем примере мы рассматривали генеральную совокупность. То есть наши 5 собак были единственными в мире собаками, которые нас интересовали.
Но если данные являются выборкой (значениями, которые выбрали из большой генеральной совокупности), тогда вычисления нужно вести иначе.
Если есть 
значений, то:
Все остальные расчеты производятся аналогично, в том числе и определение среднего.
Например, если наших пять собак – только выборка из генеральной совокупности собак (всех собак на планете), мы должны делить на 4, а не на 5, а именно:
Дисперсия выборки = 
мм2.
При этом стандартное отклонение по выборке равно 
мм (округлено до ближайшего целого значения).
Можно сказать, что мы произвели некоторую “коррекцию” в случае, когда наши значения являются всего лишь небольшой выборкой.
Как посчитать относительное отклонение в процентах?
А относительное отклонение — соотношение тех же показателей друг к другу, только выраженное в процентах. Показатели текущего периода надо разделить на показатели базового периода и умножить на 100. Так мы получаем в процентах относительное отклонение.
В чем измеряется относительное отклонение?
Относительное отклонение представляет собой отклонение, рассчитываемое по отношению к другим величинам. Выражается в процентах или долях. Чаще всего исчисляется по отношению к какому-либо общему показателю или параметру.
Варианты
Существует несколько вариантов описанного выше процесса. Обратите внимание, что мы не указали точно, что такое m . Причина этого в том, что мы можем использовать различные статистические данные для m. Обычно это центр нашего набора данных, поэтому можно использовать любое из измерений центральной тенденции.
Наиболее распространенными статистическими измерениями центра набора данных являются среднее значение, медиана и мода. Таким образом, любой из них может использоваться как m при вычислении среднего абсолютного отклонения. Вот почему принято относиться к среднему абсолютному отклонению относительно среднего или среднему абсолютному отклонению от медианы. Мы увидим несколько примеров этого.
Дисперсия и стандартное отклонение
Стандартное отклонение равно квадратному корню из дисперсии (S = √D). То есть, если у вас уже есть стандартное отклонение и нужно рассчитать дисперсию, нужно лишь возвести стандартное отклонение в квадрат (S² = D).
Дисперсия — в статистике это «среднее квадратов отклонений от среднего». Чтобы её вычислить нужно:
- Вычесть среднее значение из каждого числа
- Возвести каждый результат в квадрат (так получатся квадраты разностей)
- Найти среднее значение квадратов разностей.
Ещё расчёт дисперсии можно сделать по этой формуле:
Рассмотрим на примере
Волатильность валютной пары
Известно, что на валютном рынке широко используются приемы математической статистики. Во многих торговых терминалах встроены инструменты для подсчета волатильности актива, который демонстрирует меру изменчивости цены валютной пары. Конечно, финансовые рынки имеют свою специфику расчета волатильности как то цены открытия и закрытия биржевых площадок, но в качестве примера мы можем подсчитать сигму для последних семи дневных свечей и грубо прикинуть недельную волатильность.
Наиболее волатильным активом рынка Форекс по праву считается валютная пара фунт/иена. Пусть теоретически в течение недели цена закрытия токийской биржи принимала следующие значения:
145, 147, 146, 150, 152, 149, 148.
Введем эти данные в калькулятор и подсчитаем сигму, равную 2,23. Это означает, что в среднем курс японской иены изменялся на 2,23 иены ежедневно. Если бы все было так замечательно, трейдеры заработали бы на таких движениях миллионы.
Теги
Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.
Как принять к учету импортный товар: с учетом отклонения в стоимости материальных ценностей или без нее?
В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:
- цена, зафиксированная в договоре поставки;
- планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
- утвержденная фиксированная цена;
- средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
- себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).
В первых четырех случаях отклонения включаются в состав расходов по транспортировке и заготовлению (ТЗР).
Фактическая себестоимость возникает из:
- сумм по расчетам с поставщиками;
- расчетов с посредниками;
- затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
- прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.
Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.
Характеристика счетов 15, 16 и их особенности
Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.
Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.
Как использовать счета 15 и 16 в случае применения учетных цен?
Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ
Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.
Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом НДС. Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.
Проводки:
- Д 10 К15 — 60000,00 руб. (150*400) – оприходованы доски на склад по учетным ценам.
- Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
- Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
—————————————————————-
80000,00 руб. (400*200). - Д 16 К15 — 7797,00 руб.(67797-60000) – отражено превышение фактической цены досок над учетной (перерасход).
Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.
- Д 10 К15 – 100000,00 (250*400) — приняты доски по учетным ценам на склад.
- Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
- Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
—————————————————————-
80000,00 руб. (400*200). - Д15 К16 – 32203, 00 руб.(100000-67797) — отражено превышение учетной цены досок над фактической (экономия).
В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:
- Д 20(23,29,25,26 и др.)К 16.
- Удорожание реализованных МЦ списывается на счет 91/2.
- Д 91/2 К 16.
- Удорожание реализованных товаров списывается на счет 90/2.
- Д 90/2 К 16.
При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.
Как использовать счет 15, если учетные цены не применяются?
Пример
Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство — 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 — 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Рассчитаем сумму отклонений, подлежащих списанию. Стоимость материалов 2000+78000 = 80000,00 рублей. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 рублей. Проводка — Д 20 К 16 — 400,00 рублей.
Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.
Методы списания отклонений
Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:
- Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
- Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен — 5%.
- Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
- Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.
Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.
