Как найти прочие расходы формула

Аналогично прочими расходами экономического субъекта признаются расходы, не связанные с основной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы отражаются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что входит в состав прочих доходов и расходов?

В состав прочих доходов входят:

• Поступления от реализации основных средств, нематериальных активов и т.д.;
• Поступления, связанные со сдачей в аренду имущества, активов экономического субъекта;
• Поступления, связанные с предоставлением прав по патенту;
• Поступления, связанные с участием в уставном капитале прочих хозяйствующих единиц;
• Неустойки за нарушение договорных обязательств, полученные хозяйствующей единицей от контрагентов-должников;
• Стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Полученные компенсации;
• Положительный финансовый результат деятельности предыдущих периодов, выявленный в текущем отчетном периоде;
• Прочие доходы хозяйствующей единицы, несвязанные с основной деятельностью анализируемого экономического субъекта:
• Курсовые разницы.

В состав прочих расходов входят:

• Неустойки, санкции и штрафы за нарушение договорных обязательств, действующих нормативных и правовых актов, уплачиваемые хозяйствующей единицей;
• Отрицательный финансовый результат деятельности предыдущих периодов, выявленный в текущем отчетном периоде;
• Расходы, связанные с благотворительной деятельностью организации;
• Возмещение причинённых хозяйствующей единицей убытков;
• Прочие расходы, несвязанные с основной деятельностью организации.

Формула сальдо прочих доходов и расходов хозяйствующих единиц

«Прочие доходы и расходы – формула» 👇

Расчет формулы сальдо прочих доходов и расходов хозяйствующих единиц является одним из наиболее важных аспектов организации и ведения бухгалтерского учета экономических субъектов. Данную формулу специалисты относят к одним из основных принципов расчета итоговых показателей деятельности, т.к. результаты вычисления формулы сальдо доходов и расходов отражают разность между полученными и израсходованными материальными ресурсами организации.

Ситуация, когда конечное сальдо является положительным свидетельствует о том, что доходы хозяйствующей единицы превзошли в отчетном периоде ее расходы, что является позитивным моментом деятельности экономического субъекта, в противном случае, можно сделать вывод, что расходы превзошли доходы экономического субъекта, что является негативным сигналом, на которой стоит обратить внимание руководству хозяйствующей единицы.

Формулу прочих доходов и расходы можно представить в виде следующего математического выражения:

Сальдо прочих доходов и расходов = Итоговое сальдо по КТ счета 91.1 «Прочие доходы» – Итоговое сальдо по ДТ счета 91.2 «Прочие расходы»

Как было отмечено ранее, положительный результат расчета свидетельствует об эффективном функционировании хозяйствующей единицы в отчетном периоде, отрицательный – об убыточности функционирования анализируемого предприятия.

По окончанию отчетного периода субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями бухгалтерских регистров на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Уменьшается прибыль компании? Одна из причин такого – рост расходов, который опережает доходы. Причем хуже всего, когда финансовый результат «съедается» непроизводительными тратами компании. В статье рассказываем о методике анализа расходов организации. Ее применение поможет увидеть проблемные зоны бизнеса.

Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации

Цель деятельности коммерческой организации –  зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.

Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:

• может ли компания позволить себе такой уровень трат;
• насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей; 
• какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли; 
• какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.

На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:

• горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
• вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
• коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
• факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.

Эти методы рассмотрим в статье. Для каждого выделим отдельный этап. Теорию закрепим практикой. Для последней понадобится бухгалтерская отчетность. Воспользуемся данными ОАО «РЖД» за 2020 г. Чтобы повторить наши вычисления по своим цифрам, скачайте Excel-файл.

Прежде чем перейдем к этапам, отметим два важных момента.

Первый. В каких строках отчетности отыскать расходы

Потребуются две формы:

•  отчет о финансовых результатах;
• пояснения к нему и балансу.

На схеме показали, цифры из каких строк понадобятся. 

Второй. С чем нельзя путать расходы. 

На обывательском языке к последним относятся и денежные оттоки, и затраты. Однако это совсем другое.

Если говорить кратко, то расходы – это траты компании, которые уменьшили финансовый результат. Если такого уменьшения нет пока или не будет вообще, то это нечто иное.

Например, когда предприятие платит поставщику, то это отток денег. Когда передает в производство материалы, которые у него приобрело, то формируются затраты. В расходы они попадут только в момент продажи произведенной продукции. Подробнее об этом читайте в статье «Учет и анализ затрат: что нужно знать руководителю».

Этап 1. Анализ динамики расходов

Сводится к расчету темпов роста. Для этого значения текущего периода делятся на величины предыдущего. Если выходит меньше 1, значит, расходы сократились.

Однако просто посчитать один общий темп роста недостаточно. Вот чем можно усилить методику анализа и в итоге увидеть и понять больше:

• посчитайте темпы роста в разрезе расходов по обычным видам деятельности и прочим. Затем сравните их с аналогичными показателями по доходам. Вторые должны оказаться больше первых. Это залог наращивания прибыли;
• оцените динамику прочей составляющей в сопоставлении с основной. Нередко операционная прибыль компании значительно «тает» после добавления результата от прочих операций. В идеале так быть не должно. Прочие расходы на то и прочие, чтобы не играть определяющую роль в формировании чистой прибыли;
• отдельно вычислите темпы роста по себестоимости продаж, коммерческим и управленческим расходам. Посмотрите, какие растут скорее. Сравните с изменением выручки. Бывает, что траты на администрацию в разы обгоняют ее. Такая ситуация чаще всего нерациональна. Возможно показывает: директорат не способен найти источники для роста доходов, но себя материальным вниманием не обделяет.

Проведем горизонтальный анализ для ОАО «РЖД.

Таблица 1. Анализируем динамику

Показатель, млн руб.	2019	2020	Темп роста, %
1	2	3	4 (3 ÷ 2 × 100)
Расходы по обычным видам деятельности:	1 681 830	1 695 754	100,8
– себестоимость продаж	1 542 195	1 549 908	100,5
– коммерческие	83	108	130,8
– управленческие	139 553	145 738	104,4
Прочие расходы:	199 628	260 006	130,2
– проценты к уплате	72 148	77 627	107,6
– остальные	127 480	182 379	143,1
Расходы в целом	1 881 458	1 955 760	103,9
Для сравнения:	×	×	×
– выручка	1 848 123	1 813 074	98,1
– совокупные прочие доходы	131 581	147 057	111,8
– доходы в целом	1 979 703	1 960 131	99,0

2020-й оказался неудачным по каждому из трех моментов, на которые предлагали обратить внимание:

• совокупные расходы выросли почти на 4% на фоне снижения доходов на 1%. При миллиардных оборотах, как у ОАО «РЖД», даже десятая доля процента – это очень много. Поэтому хоть относительные цифры и не особо впечатляют, абсолютные показывают удручающую ситуацию. Общие траты увеличились на 74,3 млрд. В том числе это стало причиной сокращения чистой прибыли на 53,2 млрд руб. По итогам 2020-го она составляла лишь 0,53% от уровня 2019 г.;
• негативную роль сыграл существенный рост прочих расходов. Он составил 30,2%. Это при том, что прочие доходы увеличились чуть меньше 12%. Выходит, результат от неосновной деятельности оказался отрицательным. Поэтому при операционной прибыли в 117,3 млрд руб. общество вышло лишь на 4,4 млрд прибыли до налогообложения;
• себестоимость продаж стала больше лишь на 0,5%. А коммерческие и управленческие траты на 30,8% и 4,4% соответственно. Выше отмечали: это не самый рациональный подход. Когда выручка падает, разумно сокращать расходы на ее создание. Тем более, если это не производственная себестоимость основных продуктов, а сопутствующие траты на сбыт и управление.

Этап 2. Анализ структуры расходов

На втором этапе рассчитываются удельные веса. Сначала для основных и прочих расходов в целом. Затем для компонентов основных. 

 Для расходов по обычной деятельности разумно оценить структуру двояко: исходя из ее представления в отчете о финансовых результатах, а также по элементам из пояснений к отчетности.

На что обратить внимание в ходе анализа полученных цифр? На три момента.

Первый. Насколько доля основных трат превышает прочие

Если ненамного или даже не превышает, то это тревожный момент. Выходит, основной бизнес в упадке, так как второстепенные расходы сопоставимы с теми, что по обычной деятельности.

Важно помнить: прочая составляющая в отчетности – это нечто незначительное. Нарушение данного правила говорит о нестабильности главных направлений деятельности.

Второй. Каковы доли трат на сбыт и управление в сравнении с себестоимостью продаж

У производственного или торгового предприятия удельный вес последней должен быть ощутимо больше. Почему? Потому что если компания очень мало производит и продает, то чем оправдать значительные расходы на нужды сбытовиков и управленцев. Это не касается тех, кто только начинает бизнес. Речь про давно функционирующие организации.

Третий. Сколько процентов приходится на прочий элемент в расходах по обычным видам деятельности

Заметьте, мы сейчас не про прочие расходы, а про то, что остается в основных, если из них убрать зарплату с отчислениями, материальный компонент и амортизацию. Если доля оставшегося больше 10-15%, то это повод провести тщательный анализ. Там оседают, например, траты на командировки, представительские расходы, услуги внешних консультантов, аудиторов и т.п.

Возможно, сумма обоснована и вызвана потребностями бизнеса. А возможно, здесь что-то прячут. Известны случаи, когда в прочие траты по обычной деятельности относили стоимость в разы завышенных услуг клининговой компании. Причина завышения: сговор главбуха с начальником предприятия, наводящего чистоту.

Посмотрим, как обстоят дела в ОАО «РЖД».

Таблица 2. Оцениваем структуру

Показатель	2019	2020
сумма, млн руб.	уд. вес, %	сумма, млн руб.	уд. вес, %
Расходы по обычным видам деятельности по функции:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– себестоимость продаж	1 542 195	91,7	1 549 908	91,4
– коммерческие	83	0,0	108	0,0
– управленческие	139 553	8,3	145 738	8,6
Расходы по обычным видам деятельности по характеру:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– материальные	623 715	37,1	592 398	34,9
– на оплату труда	509 361	30,3	520 827	30,7
– на социальные нужды	145 217	8,6	148 397	8,8
– амортизация	261 851	15,6	283 851	16,7
– прочие по обычной деятельности	141 687	8,4	150 281	8,9
Прочие расходы:	199 628	10,6	260 006	13,3
– проценты к уплате	72 148	36,1	77 627	29,9
– остальные	127 480	63,9	182 379	70,1
Итого расходов	1 881 458	110,6	1 955 760	113,3
– по обычным видам деятельности	1 681 830	89,4	1 695 754	86,7
– прочих	199 628	10,6	260 006	13,3

С точки зрения структуры ситуация с расходами приемлема. Пройдемся по трем аспектам, на которые советовали обратить внимание:

• доля прочей составляющей в 2019-2020 гг. в среднем была около 12%. Это нормально. Показывает, что траты на основную деятельность существенно преобладают. Так и должно быть. Однако наметилась тенденция к росту прочих расходов. Выходит, компании есть резон тщательно отслеживать, что в них попадает. Возможно, получится отыскать очевидный источник для роста чистой прибыли. Например, в 2020-м ОАО «РЖД» потеряло 49,5 млрд руб. на отрицательных курсовых разницах. В таких случаях разумно найти дополнительные пути снижения валютных рисков;
• доля коммерческих расходов мизерная. Составила в среднем 0,0055%. А вот траты на управленцев более значимы – около 8,4%. Однако в целом структура по функции обоснована. Наибольший удельный вес принадлежит себестоимости продаж, т.е. расходам на основной продукт;
• уровень прочих трат по обычной деятельности невысок – около 8,6%. Наибольшая же доля принадлежит материальному компоненту. Далее идут зарплата и амортизация. Все это в полной мере соответствует специфике компании и не вызывает вопросов о нерациональности структуры. Показали ее на графике. Заметим: это традиционное распределение расходов между элементами в компаниях, где трудится много людей, и полно материальных ресурсов, которые надо обслуживать.

 

Этап 3. Анализ эффективности расходов

Эффективность считается, как отношение результата к вложениям. Вложения в данном случае – это общая величина или отдельные составляющие расходов. Отдачей будем считать:

• выручку;
• совокупные доходы;
• операционный финансовый результат.

Воспользуемся тремя формулами: 

Коэффициент	Формула	Условные обозначения
– достаточности выручки для покрытия основных расходов	К1 = В ÷ (СП + КР + УР) = 2110 ÷(2120 + 2210 + 2220)	·  В – выручка; ·  СП – себестоимость продаж; ·  КР – коммерческие расходы; ·  УР – управленческие расходы; ·  ПрД – прочие доходы; ·  ПрР – прочие расходы; ·  ОП – операционная прибыль; ·  цифры – номера строк в отчете о финансовых результатах
– соотношения совокупных доходов и расходов	К2 = (В + ПрД) ÷ (СП + КР + УР + ПрР) = (2110 + 2310 + 2320 + 2340) ÷(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350)
– рентабельности проданной продукции (товаров, работ, услуг)	К3 = ОП ÷ (СП + КР + УР) = 2200 ÷(2120 + 2210 + 2220)

 Несколько пояснений к ним:

• экономический смысл у формул одинаков: сколько рублей выручки (совокупного дохода, операционной прибыли) приходится на один рубль основных или совокупных расходов;
• чем выше значения, тем лучше. Это показывает, что отдача на вложения в компании растет;
• для первых двух показателей норматив составляет не менее единицы. Для последнего – нормы нет. Зато есть среднеотраслевые значения, которые ежегодно считает ФНС. За 2020 год данные по рентабельности проданной продукции можно найти на сайте налоговиков;
• третий коэффициент может оказаться отрицательным. Так будет, если вместо прибыли от продаж предприятие получило убыток.

Проанализируем эффективность трат в ОАО «РЖД».

Таблица 3. Считаем эффективность

Показатель	2019	2020
Коэффициенты:
– достаточности выручки, ед.	1,10	1,07
– соотношения доходов и расходов, ед.	1,05	1,002
– рентабельности проданной продукции, %	9,89	6,92

Первые два показателя еще раз подтверждают: результат от прочих операций тянет чистую прибыль вниз. В 2020-м на 1 руб. расходов по обычной деятельности приходилось 1,07 руб. выручки. После добавления в числитель и знаменатель прочих составляющих соотношение снизилось до 1,002. Совокупные доходы едва перекрывают расходы компании. Отсюда стремительное падение чистой прибыли.

Рентабельность проданной продукции уменьшилась почти на 3% и стала чуть меньше 7. Однако если сравнить это значение со среднеотраслевым, то не все так плохо. По грузовым железнодорожным перевозкам и прочему сухопутному пассажирскому транспорту аналогичный показатель в 2020 г. и вовсе был отрицательным. А междугородные и международные пассажирские сообщения показали результат в 3,3%.Текст заключения

 

Главная сложность применения формулы – это объем производства в натуральном измерении, без которого в расчетах не обойтись. В бухгалтерской отчетности его нет. Однако компании иногда раскрывают его в пояснительной записке к отчетности. А еще он приводится в годовых отчетах.

В случае с ОАО «РЖД» в годовом отчете раскрываются данные о грузо- и пассажирообороте в тонно-километрах и пассажиро-километрах соответственно. Полагаем: для целей анализа допустимо сложить эти значения. Тогда получим натуральную величину продукта деятельности общества. Эти цифры вместе с прочими показателями привели в таблице.

 Таблица 4. Ищем влияние факторов

Показатель	2019	2020
Исходные данные, млн руб., если не указано иное:
– материальные расходы	623 715	592 398
– на оплату труда	509 361	520 827
– на социальные нужды	145 217	148 397
– амортизация	261 851	283 851
– прочие	141 687	150 281
– совокупный грузо- и пассажирооборот, млрд км	3 438,4	3 299,1
Результат и факторы из модели, руб./км:
– СП	0,489	0,514
– Ме	0,181	0,180
– Зе	0,190	0,203
– Ае	0,076	0,086
– Не	0,041	0,046
Влияние факторов, руб./км:
– ∆СП(Ме)	-0,002
– ∆СП(Зе)	0,012
– ∆СП(Ае)	0,010
– ∆СП(Не)	0,004
– совокупное влияние факторов	0,025

Мы считаем влияние на себестоимость. Поэтому факторы, которые ее увеличили, расцениваем как негативные. И наоборот. Выходит, единственное положительное воздействие у материалоемкости. Самое значимое отрицательное – у зарплаты с отчислениями и амортизации.

Если вам нужны подобные расчеты, не забудьте скачать файл. Ссылка на него в начале статьи.

И еще момент: данный материал – по сути, смысловое продолжение анализа доходов, про который писали в статье «Анализ доходов организации для максимизации прибыли».

 Без расходов не будет дохода, а значит, прибыли. Однако, когда траты растут опережающими темпами, их структура нерациональна, а отдача мала, то это повод отыскать причины происходящего. Методика анализа, которую привели в статье позволит такое сделать.

Бухгалтерия

Как правильно считать операционные доходы и расходы

Финансово-хозяйственная деятельность организации характеризуется доходами и расходами. Разберем, что представляет собой чистый операционный доход, формула и особенности его определения.

Определение доходов и расходов организации

Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ). Механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, в соответствии с которым поступления и затраты (включая НДС), в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются так:

• доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п. 4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;
• прочие.

До вступления в силу Приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались так:

• внереализационные;
• операционные;
• чрезвычайные.

Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91. Открывают субсчета первого порядка:

• 91.1 – для доходов;
• 91.2 – для затрат.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

При учете операционных расходов важно понимать, зачем мы ведем учет и кто является потребителем нашей аналитической информации. ФЗ о бухгалтерском учете говорит, что информация должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений. Ключевое требование — принятие решений на основе данных. В зависимости от типа бизнеса в операционных расходах может потребоваться выделить:

• расходы на сбыт (включая или исключая расходы на маркетинг и рекламу);
• отложенные расходы и расходы прошлых периодов;
• незапланированные траты.

Причем ценность представляет не сам факт расходов, а их динамика, норма на сделку или единицу продукции. Сравнение с рынком. Прогноз о том, как будет меняться показатель, например, при увеличении выпуска продукции.

Прочие источники доходности

Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».

Прочие операционные доходы включают в себя следующие поступления:

• платное предоставление в ограниченное пользование активов;
• платное предоставление прав на патент различных видов интеллектуальной собственности;
• от участия в уставных капиталах (УК) других учреждений;
• от участия в договорах простых товариществ;
• от продажи имущества, активов, продукции;
• проценты по кредитам и займам;
• штрафные санкции, начисленные за нарушение условий договора;
• прибыль предыдущих периодов;
• компенсация убытков организации и проч.

Полный список доходности представлен в п. 7 ПБУ 9/99.

Чистый операционный доход — это разница между действительной величиной валового дохода (ВД) и постоянными издержками, такими, как страховые взносы, налоговые платежи и иные затраты.

ЧОД = ВД – ОР.

Расчет этого показателя иллюстрирует величину чистой прибыли, которую получит предприятие от использования имущества, вкладов в УК и иных видов доходности за текущий период.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

В современной экономике все чаще компании и люди отказываются от владения и переходят к аренде — так называемая Sharing-economy. Нужно быть внимательным с такими инструментами, как операционный лизинг, аренда средств производства, аутстафф и подобные. Они размывают и уменьшают доли капитальных и постоянных затрат. Становится сложно понять, куда отнести те или иные расходы. Также трудности могут возникать в оперативности поставок информации. В больших компаниях часто обрабатывают информацию с задержкой в месяц-полтора. Пример: надо своевременно выявить «уходящего» поставщика или клиента, на которого приходится большая доля в выручке. Причем задача должна быть выполнена в этом же месяце, чтобы менеджмент смог скорректировать план по выручке или найти замену поставщику. Если данные будут формироваться в течение месяца или дольше, то проблема будет обнаружена поздно, и сможет нанести серьезный урон финансовому положению компании. Другая сложность состоит в том, что расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета, в управленческой отчетности могут быть отнесены в иные категории. Здесь важно понимать цель. Для чего мы ведем учет, кто и какие решения должен принимать на его основе.

Что прочие операционные расходы включают в себя

В состав операционных расходов входят все непрямые издержки деятельности организации, согласно ПБУ 10/99, например:

• неустойки за нарушение сторонами условий договора;
• возмещение убытков, возникших по вине учреждения;
• просроченная дебиторская задолженность;
• обязательства, невозможные к взысканию;
• величина от курсовых разниц;
• списание уценки активов организации и проч.

Перечень всех действующих в настоящий момент ОР закреплен в п. 11 главы III ПБУ 10/99.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

Частая ошибка — не учитывать курсовую разницу в процентах по займу, если он был в другой валюте.

Другая ошибка — отнесение затрат на крупную партию (инструментов, мебели, офисного оборудования) к капитальным затратам. Пример: компания купила партию стульев. Поодиночке эти стулья не могут быть признаны основным средством. В таком случае за единицу можно принять не отдельный стул, а комплект. Тогда учитывать его можно, например, как «комплект стульев для конференц-зала». Хотя в этом примере даже стандарты МСФО не дают нам однозначного ответа, к каким расходам это отнести, и рекомендуют применить профессиональное суждение.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

Прочие расходы в бухгалтерском учете – это произведенные в интересах компании затраты, не относящиеся к основной деятельности, но влияющие на получение фактической прибыли. О существовании в законодательстве двух списков прочих расходов — для бухгалтерского и налогового учета — мы вам расскажем далее.

Какие расходы относятся к прочим в бухучете

Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.

Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:

• при сдаче во временное пользование активов организации;
• при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
• от участия в уставных капиталах других организаций;
• при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
• за пользование кредитами и займами;
• при использовании услуг кредитных организаций;
• в связи с созданием резервных фондов;
• в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
• как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
• из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
• в виде курсовой разницы;
• в результате уценки активов;
• при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие расходы.

Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.

Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.

К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:

• они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
• расходы точно определены в денежном эквиваленте;
• нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Чтобы узнать больше об отражении результатов, не связанных с основной деятельностью, читайте статью «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Проводки для учета прочих расходов

Отражаются операции по прочим расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого фиксируют расходы, а по кредиту — доходы. Учет ведется с использованием следующих субсчетов:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 в конце каждого месяца не имеет остатка — просчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится их общее сальдо и записывается на субсчете 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки будут выглядеть так:

• Дт 91-9 Кт 99 — получена прибыль;
• Дт 99 Кт 91-9 — получены убытки.

Аналитический учет прочих расходов на счете 91 рекомендуется вести отдельно по каждой из операций, чтобы иметь перед глазами полную картину их влияния на результат работы компании.

Примеры бухгалтерских записей в связи с признанием прочих расходов вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Общий остаток на счете 91 в последний день месяца получается нулевой, но на его субсчетах с начала года аккумулируются суммы по дебету и кредиту. В конце декабря на субсчет 91-9 переносятся суммы с субсчетов 91-1 и 91-2, собранные за год внутренними проводками:

• Дт 91-1 Кт 91-9 — перенос сальдо прочих доходов.
• Дт 91-9 Кт 91-2 — перенос сальдо прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности прочие расходы указываются в отчете о финансовых результатах по строке 2350.

Пример заполнения строки 2350 можно посмотреть в Путеводителе по бухгалтерской отчетности, получив бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.

Прочие расходы в налоговом учете – это…

В практике каждого бухгалтера имеются такие случаи, когда производятся затраты, не связанные с основной коммерческой деятельностью. Тогда возникает вопрос: можно ли отражать эти расходы при ведении налогового учета? Чтобы ответить на него, нужно обратиться к ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в которой указан список обоснованных для уменьшения налогооблагаемой базы трат, не относящихся к основной деятельности.

В реальности часто существуют такие траты организации, которые принимаются в бухгалтерском учете, но не могут быть учтены в налоговом учете. Бухгалтер должен их хорошо знать.

К ним, в частности, относятся:

• штрафы и пени по налогам и платежам в государственный бюджет;
• расходы на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия и др.

Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

Рекомендации от “КонсультантПлюс”:
Варианты проводок. Основной: налог на прибыль сразу начисляем по данным налогового учета, ОНО и ОНА относим на счет 99, ПНР не отражаем. Второй вариант: ПНР, ОНО и ОНА относим …
Подробнее о нем читайте в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Налоговый кодекс: прочие расходы при налогообложении

Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ. Этот перечень включает:

• затраты на содержание сданного в аренду имущества;
• проценты, выплачиваемые за взятые займы;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы по выбытию основных средств;
• судебные сборы и пошлины;
• содержание неиспользуемого имущества;
• штрафы за нарушение договорных условий.

К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.

Перечень таких расходов открыт. К нему могут быть отнесены другие траты предприятия, не относящиеся к производству и реализации. Главным при этом является то, что необходимо соблюдать условие, указанное в п. 1 ст. 252 НК, — затраты нужны для полноценной деятельности организации и должны быть оформлены документально надлежащим образом и со всеми необходимыми реквизитами.

Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.

Что говорит Налоговый кодекс о внереализационных расходах, вы узнаете из статьи «Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы».

Итоги

Достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.