Как найти пропорциональный налог

Добавить в «Нужное»

Пропорциональная система налогообложения

Мы рассказывали в наших отдельных консультациях о том, что такое регрессивная и прогрессивная системы налогообложения. О третьем типе системы налогообложения – пропорциональной – расскажем в этом материале.

Что значит пропорциональное налогообложение

Пропорциональная налоговая система – типичная в РФ практика исчисления налогов и сборов. В ее основе лежит применение пропорциональных налоговых ставок для исчисления налогов и сборов с физических лиц и организаций.

Пропорциональная ставка налога – это такая налоговая ставка, которая не изменяется по мере увеличения или уменьшения налоговой базы. Это значит, что налоговая ставка для конкретного объекта налогообложения – фиксированная. Соответственно, во сколько раз увеличивается или уменьшается база исчисления налога, во столько раз соответственно увеличивается или уменьшается сам налог.

К примеру, реализация молока и молокопродуктов в РФ облагается НДС по налоговой ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом величина данной ставки не зависит от стоимости реализованных товаров. Соответственно, при реализации молокопродуктов стоимостью 100 руб. и 100 млн.руб. (без НДС) величина налога составит соответственно 10 руб. (100 * 10%) и 10 млн.руб. (100 млн.руб. *10%).

Аналогично, например, доходы в виде оплаты труда налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, если одно физлицо получило зарплату в размере 10 000 рублей, а облагаемый доход другого физлица в 5 раз больше, то и НДФЛ с дохода второго физлица будет в 5 раз больше налога, удерживаемого из доходов первого (6 500 рублей (50 000 * 13%) и 1 300 рублей (10 000 * 13%)).

В этом и заключается сущность пропорционального налогообложения.

Можно отметить, что в основе абсолютного большинства налогов и сборов в РФ положен принцип именно пропорционального налогообложения.

Пропорциональное налогообложение

Пропорциональное налогообложение — это способ начисления налогов, при котором устанавливается твердая ставка обязательного платежа. То есть, размер налога не зависит от размера прибыли или сделки. В качестве примера пропорциональной системы можно привести налог на прибыль, который взимается с юридических лиц в Российской Федерации.

Ставка при пропорциональном налогообложении

Ставка налога устанавливается нормативно-правовыми актами государства и может изменяться только в установленном порядке. Впервые такой метод начисления налогов был предложен Адамом Смитом. Сейчас пропорциональная система широко применяется в различных государствах Мира.

Основные принципы функционирования пропорциональной системы:

• Одинаковая налоговая нагрузка на всех плательщиков;
• Справедливое распределение платежей;
• Обязательность уплаты всеми субъектами.

Большие выгоды получают налогоплательщики с большими доходами

Пропорциональная система предусматривает справедливость в уплате налогов по вертикали и горизонтали. Однако, при использовании такой системы большие выгоды получают налогоплательщики с большими доходами. Так как от большой суммы легче заплатить определенный процент, чем от маленькой. Поэтому в некоторых случаях применяется так называемая ступенчатая система, при которой процент налога устанавливается для разных категорий граждан в зависимости от их дохода. Но в рамках этих групп также остаются одинаковыми.

Формула расчета налога по пропорциональной системе проста

Достаточно разделить ставку на 100% и умножить полученное значение на сумму дохода получится налоговый платеж. Согласно Налоговому кодексу Российской федерации по пропорциональной системе начисляются такие обязательные платежи:

• На прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Обязательные платежи в негосударственные целевые фонды;
• Акцизные платежи.

Пропорциональное налогообложение имеет множество преимуществ

Эта система считается справедливой и эффективной даже в сравнении с прогрессивной. В последнем случае государство получает больше платежей от богатых слоев населения, но при этом для минимизации нагрузки предприниматели прибегают к уклонению от уплаты, что снижает размер поступлений. Пропорциональная система ввиду небольшого размера платежей не приводит к оттоку капитала за границу и использованию оффшорных схем сокрытия доходов.

Минимизация возможности для уклонения от уплаты налогов

Пропорциональное налогообложение минимизирует возможности для уклонения от уплаты налогов и перевода экономики в «тень». Следовательно, увеличивается эффективность фискальной системы, снижается коррупция и злоупотребления со стороны чиновников.

Возврат к списку

Налоговая система включает в себя налоги и сборы, уплачиваемые гражданами и организациями в федеральный, региональный и местный бюджеты и обеспечивает выполнение государством своих функций. Сегодня мы расскажем, какие есть виды налоговых систем и какими преимуществами обладает каждая из них.

Прогрессивная, регрессивная и пропорциональная налоговые системы

Одной из самых важных составляющих налога является тариф фискального платежа. Это величина отчислений в бюджет, зависящая от налогооблагаемой базы. Тарифы могут быть фиксированными (определенная сумма) либо выражаться в процентах. Размер тарифа различен для разных видов фискальных платежей, он устанавливается законодательно. В России документом, регламентирующим правила исчисления и уплаты налоговых взносов, а также размер ставки, является Налоговый кодекс РФ.

Размер фиксированного тарифа налогового сбора является абсолютной величиной, не зависящей от налогооблагаемой базы. В основном фиксированные ставки устанавливают для видов фискальных сборов, определение налогооблагаемой базы для которых затруднительно. В России такая тарификация установлена для государственных пошлин. Так, к примеру, чтобы зарегистрировать юридическое лицо, необходимо заплатить пошлину. В 2019 г. ее размер составляет 4000 руб. независимо от суммы уставного капитала, вида организационно-правовой формы, от прогнозируемой прибыли, которую будет получать предприятие.

Процентные системы исчисления налогов бывают трех видов:

1. Пропорциональная.
2. Прогрессивная.
3. Регрессивная.

Пропорциональный вид предполагает уплату налогоплательщиками определенного процента с налогооблагаемой базы. Процент этот фиксированный и не зависит от величины дохода и других финансовых или физических показателей. Большинство видов фискальных сборов в России относится к этой системе расчета. К примеру, налог на добавленную стоимость, на прибыль, на доходы физических лиц.

Если используется прогрессивный вид налоговой системы, то размер налога зависит от налогооблагаемой базы – чем она больше, тем больше и фискальный сбор. По такой системе рассчитывается подоходный налог во многих странах – США, Австралии, Норвегии, большинстве стран – членов Евросоюза.

Принцип регрессивного вида налоговой системы противоположный – если налогооблагаемая база растет, фискальный сбор уменьшается. Такая тарификация хоть и очень редко, но все же используется.

Раньше применялась она и в России. До 01.01.2010 одним из обязательных взносов для организаций был единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый с заработной платы сотрудников. Впоследствии он был заменен страховыми взносами. Порядок уплаты ЕСН был прописан в главе 24 Налогового кодекса РФ, сейчас она не действует. Единый социальный налог исчислялся по регрессивной системе.

Ставки были следующие:

• если годовой заработок сотрудника не превышал 100 000 руб., взимали 26,1 %;
• если размер дохода за год был в пределах 100 000–300 000 руб., то работодатели уплачивали 20 %;
• если работник за год получал от 300 000 до 600 000 руб., то ЕСН составлял 10 % от суммы заработка;
• высокие зарплаты (годовой заработок более 600 000 руб.) облагались всего 2 %.

ЕСН прекратили взимать с 01.01.2010. Заменившие его страховые взносы исчислялись совершенно по-другому.

В настоящее время регрессивная ставка частично применяется при исчислении страховых взносов. Так, если заработок превышает предельную базу налогообложения, размер отчислений в Пенсионный фонд сокращается с 22 до 10 %, а от страховых взносов работодатель освобождается совсем (ст. 426 Налогового кодекса РФ). Размер предельной базы может варьироваться от года к году. Устанавливает его Правительство РФ.

Предполагалось, что такой порядок расчета фискальных взносов будет отменен в 2021 г. Однако последнее время Министерство финансов считало нецелесообразным отменять предельные базы по страховым взносам (Письмо от 10.07.2018 № 03-04-05/47745). И в 2018 г. был принят Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ. В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, ставка по страховым взносам осталась такой же, а налог на добавленную стоимость возрос.

Структура налоговой системы в России

В РФ налоговой системой является совокупность всех принятых налогов и сборов, а также государственных органов, администрирующих деятельность по их поступлению в бюджет, и налогоплательщиков.

Все структурные элементы российской налоговой системы взаимодействуют между собой: налоги (в 2017 г. к ним добавились страховые взносы) и сборы, налогоплательщики, правовая основа и государственные органы.

Существует три уровня налоговой системы в РФ:

• федеральный;
• региональный;
• местный.

В зависимости от уровня уплачиваемые налоги поступают в федеральный, региональный или местный бюджет. Соответственно, есть следующие виды налогов:

• Федеральные

  Согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ, к федеральным налогам и сборам относятся такие, которые должны обязательно уплачиваться на всей территории страны. При этом регулирование этой группы платежей осуществляется только Налоговым кодексом РФ. Оно подразумевает как ввод и отмену налогов, так и разработку отдельных положений по всем федеральным сборам.

  Уплачиваемые налоги этого вида подлежат перечислению в федеральный бюджет.

• Региональные

  В эту группу входят транспортный налог, налоги на игорный бизнес и имущество юридических лиц. Регулирование их осуществляется не только Налоговым кодексом РФ, но и законодательными актами, издаваемыми региональными властями. В этих законах устанавливают тарифы фискальных сборов, условия получения льгот, сроки уплаты налогов и декларирования доходов. 

  Так, к примеру, в гл. 28 (п. 1 ст. 361) Налогового кодекса РФ определен размер ставки по транспортному налогу. В п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ прописано, что субъекты РФ вправе уменьшать или увеличивать эту ставку не более чем в 10 раз. А закон г. Москвы «О транспортном налоге» от 09.07.2008 № 33 содержит окончательные требования по расчету налога, в том числе и размер ставки для его исчисления.

  Суммы региональных видов налогов перечисляются в бюджеты регионов РФ.

  ВАЖНО! Налог на прибыль является федеральным, но формируемые из него суммы делятся между двумя бюджетами: федеральным и региональным (3 и 17 % соответственно).

• Местные налоги и сборы

  Регулирование этой группы налогов осуществляется Налоговым кодексом РФ и нормативными актами, издаваемыми муниципальными властями. Местными являются налог на землю и на имущество физических лиц. А в 2015 г. в эту группу вошел еще и торговый сбор (закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

  Суммы перечисленных налогов пополняют местные бюджеты.

Так как налоговая система в России имеет 3 уровня, то законодательные акты, регулирующие ее, также делятся на 3 группы:

• Федеральное законодательство – это высший уровень. Его действие распространяется на всю территорию России. Противоречие ему подзаконных и других нормативно-правовых актов не допускается. Федеральную законодательную базу формируют обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, согласованные с положениями этого кодекса, указы Президенты РФ, постановления Правительства РФ и Конституция РФ.
• Региональная законодательная база сформирована нормативными актами, изданными региональными властями и касающимися налогообложения в конкретном субъекте России.
• Местное законодательство включает законы, принятые законодательными органами муниципальной власти (советами депутатов, законодательными собраниями).

Также к регулирующим налоговую систему документам относятся приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные акты, разрабатываемые на основании Налогового кодекса РФ Министерством финансов и Федеральной налоговой службой. Эти документы конкретизируют те или иные положения статей Налогового кодекса РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Кроме того, они служат для разъяснения непонятных налогоплательщикам моментов и могут разрабатываться на основании их обращений.

Как уже было сказано, все составляющие системы налогообложения в РФ взаимодействуют между собой, и налоговые задачи решаются комплексно. Совокупность всех элементов образует налоговую структуру России.

В эту структуру входят:

• все налоги, страховые взносы и сборы, принятые в России в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• все налогоплательщики;
• законодательные документы в области налогообложения;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Расскажем о каждой составляющей более детально.

Фискальные сборы, утвержденные в РФ, обязаны уплачивать граждане, относящиеся к категории налогоплательщиков, для которой эта обязанность установлена в Налоговом кодексе Российской Федерации.

К субъектам налогообложения относятся налогоплательщики (физические лица и организации) и налоговые агенты, то есть те, кто в соответствии с Налоговым кодексом РФ, платит налоги. Налоговыми агентами являются, к примеру, юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с заработной платы своих сотрудников и подают в ФНС декларации (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) по окончании налогового периода (года).

Система налоговых органов в России включает:

• Министерство финансов РФ.
• Федеральную налоговую службу РФ.

Министерство финансов разрабатывает государственную политику в области налогообложения, составляет прогнозы налоговых поступлений, инициирует совершенствование налоговой системы России в целом. ФНС является подведомственной Минфину как исполнительный орган государственной власти.

ФНС России выполняет следующие основные функции:

• ведет учет налогоплательщиков;
• контролирует соблюдение требований налогового законодательства;
• контролирует и проверяет расчет фискальных сборов, их перечисление в бюджет соответствующего уровня, а также налоговую отчетность.

ФНС объединяет все налоговые органы. Она состоит из:

• Региональных управлений, в ведомстве которых находятся территориальные налоговые органы и инспекции Федеральной налоговой службы.
• Межрегиональных инспекций ФНС, расположенных в каждом федеральном округе. Им подведомственны межрегиональные инспекции по самым крупным налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Виды налоговых систем в РФ

В РФ индивидуальные предприниматели и юридические лица могут работать по общей или одной из четырех специальных налоговых систем.

Общая система налогообложения (ОСНО) применяется по умолчанию ко всем налогоплательщикам, если они не оформили переход на спецрежим. Этот вид отличается наиболее высокой налоговой нагрузкой и требует ведения большого количества отчетных документов. На применение общего режима ограничений нет, он доступен абсолютно всем предпринимателям и организациям.

Работать на специальных системах налогообложения более выгодно, однако для перехода на них необходимо соответствовать определенным требованиям.

В настоящее время существует 4 специальных вида налоговых систем в РФ:

• упрощенная система (УСН) – регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ;
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ;
• единый сельхозналог (ЕСХН) – регламентируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ;
• патент (ПСН) – регламентируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

Каждый из перечисленных видов предполагает замену налога на прибыль, взимаемого на ОСНО, на специальный налог для предприятий или НДФЛ для ИП. Также специальные виды не требуют уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций или на имущество физических лиц, которое используется для осуществления деятельности на спецрежиме (в некоторых случаях).

Независимо от того, какой вид налоговой системы применяет работодатель, он обязан уплачивать налог на доходы физических лиц и стразовые взносы с зарплаты своих сотрудников. Индивидуальные предприниматели, помимо этого, должны уплачивать страховые взносы еще и за себя.

Расскажем об особенностях каждого вида налоговых режимов.

1. ОСНО

Обязательные налоги на общей системе налогообложения:

• для организаций – налог на прибыль, для предпринимателей – НДФЛ;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество юридических или физических лиц;
• если необходимо, могут взиматься и другие налоги, как федеральные, так и региональные (на транспорт, на землю, на добычу полезных ископаемых, водный, акцизы и др.).

Общий вид налогообложения предполагает обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета, а также сдачу бухгалтерской отчетности.

2. УСН

Этот вид в настоящее время пользуется популярностью у представителей малого и среднего бизнеса.

Для перехода на упрощенную систему требуется соответствие налогоплательщика следующим требованиям, установленным в Налоговом кодексе РФ:

• отсутствие у компании филиалов;
• остаточная стоимость основных средств предприятия по бухгалтерскому учету не более 150 млн руб.;
• вид деятельности организации не входит в перечень п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (не производство подакцизных товаров, не добыча и торговля полезными ископаемыми и т. д.);
• размер дохода юридического лица за 9 месяцев предыдущего года составил не более 112,5 млн руб.; доходы индивидуальных предпринимателей не ограничиваются.

Когда налогоплательщик переходит на «упрощенку», ему необходимо выбрать объект, который будет облагаться налогом. Объектом могут быть доходы (с них взимается 6 %) или доходы за минусом расходов (с них взимается 15 %).

Недостатками упрощенного вида налогообложения являются следующие:

• для организаций лимитируется доход – с 2017 г. он не должен превышать 150 млн руб.;
• если объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов, то минимальную сумму придется уплачивать в бюджет, даже если прибыли нет;
• право применять «упрощенку» утрачивается, если нарушено любое ограничение или условие. Налогоплательщиков переводят на общую систему с начала квартала, в котором они допустили нарушение;
• работа без НДС (характерна для любого специального режима) чревата потерей клиентов или покупателей, которым необходим НДС к вычету.

3. ЕНВД

Единый налог на вмененный доход необходимо уплачивать независимо от наличия и размера прибыли, поскольку он взимается с предполагаемого дохода. Расчет его ведут по физическим показателям и базовой доходности, которая определена в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Работать на «вмененке» можно не всем. Этот режим применяется только к определенным видам деятельности и в тех субъектах РФ, которые ввели его, издав местный закон (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Единый налог на вмененный доход недоступен для следующих организаций:

• участвующих в договорах доверительного управления или о совместной деятельности;
• сдающих в аренду авто- и газозаправочные станции;
• торгующих и оказывающих услуги общепита в залах площадью свыше 150 м².

Применять «вмененный» режим выгодно, если действительный доход намного превышает предполагаемый. Плюсом ЕНВД является также отсутствие необходимости ведения налоговых регистров. Однако этот вид налогообложения имеет и недостатки: он доступен для применения не во всех регионах; уплачивать взносы надо даже при отсутствии дохода; требуется сдача декларации каждый квартал. Право работать на «вмененке» утрачивается при нарушении любого из ограничений.

4. ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог – это налоговая система в РФ, доступная для применения только сельхозпроизводителям и тем, кто оказывает им услуги, приносящие доход в размере более 70 % от общего.

На ЕСХН не могут перейти производители подакцизных товаров, представители игорного бизнеса и государственные предприятия. По аналогии с УСН и ЕНВД при нарушении любых установленных в Налоговом кодексе РФ ограничений право применять ЕСХН утрачивается с начала налогового периода, в котором это нарушение произошло.

Индивидуальные предприниматели ведут учет по ЕСХН в КУДиР (книге учета доходов и расходов), а юридические лица – в регистрах бухгалтерского учета. Подача декларации – ежегодная.

5. Патент

Патентная система налогообложения применяется только ИП. Они покупают патент, который дает им право осуществлять деятельность определенного вида (в соответствии со ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) на конкретной территории. Патентов можно купить неограниченное количество, они могут быть действительны от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Доход индивидуального предпринимателя не влияет на стоимость патента, которая уплачивается авансом.

Ограничения на применение ПСН следующие:

• размер штата – не более 15 человек;
• предприниматель не должен иметь заключенных договоров о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом;
• торговать в розницу или оказывать услуги общепита можно в залах площадью не более 50 м²;
• максимально допустимый годовой доход ИП – 60 млн руб., причем по всей деятельности, а не только соответствующей выданному патенту.

Преимуществом этого вида налогообложения является то, что вести налоговую отчетность не требуется, налоговый учет простой и состоит в заполнении Книги учета доходов. Утрата права на применение ПСН наступает в случае нарушения любого из ограничений.

6. НПД

НПД – это новый вид налоговой системы «Налог на профессиональный доход». Он введен с 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. По заявлениям специалистов, НПД – это не дополнительный фискальный сбор, а самостоятельный. Этот вид можно применять в качестве альтернативы другим режимам. Второе название НПД – налог для самозанятых.

Применять этот налог могут жители не всей страны, а только некоторых субъектов. Этот вид системы налогообложения является экспериментальным.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ он доступен в следующих регионах РФ:

• городе федерального значения Москве;
• Московской и Калужской областях;
• Республике Татарстан.

Эксперимент по вводу налога на профессиональный доход продлится 10 лет. Дата его начала – 01.01.2019, дата окончания – 31.12.2028.

Уплачивать НПД должны все физические лица и ИП, получающие доход от своей деятельности, которую ведут добровольно и самостоятельно, то есть не являются ни наемными работниками, ни работодателями.

Начать применять НПД можно на добровольной основе. Для этого нужно зарегистрироваться, после чего уплачивать в бюджет налог с дохода от коммерческой деятельности в размере 4 или 6 %. Некоторые специалисты считают, что такой вид налоговой системы обеспечит легализацию деятельности самозанятых граждан: они смогут развивать свое дело, не рискуя быть оштрафованными за незаконное предпринимательство.

Если гражданин, осуществляющий самостоятельную коммерческую деятельность, не зарегистрируется в качестве плательщика НПД, то он обязан будет применять другой вид налогообложения и уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Налоги 2019. Новые налоги и изменения в России в 2019 году:

Какую налоговую систему выбрать

Итак, мы рассмотрели особенности налоговых систем, видов налогов и сборов в РФ. Как выбрать ту, которая наиболее подходит для бизнеса? В первую очередь нужно понять, требованиям каких режимов соответствует фактическая работа предприятия.

• Сначала нужно оценить вид деятельности, а именно – какие системы налогообложения применимы для него. К примеру, предприятия розничной торговли и услуг могут работать на УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН. Производители сельскохозяйственной продукции – на ОСНО, УСН и ЕСХН. Производственным предприятиям доступны ЕНВД и ПСН. ИП могут купить патент на услуги производственного характера, например на пошив и вязание трикотажных изделий, на изготовление головных уборов, на производство молочной продукции, на выделку шкур животных и др. Больше всего разрешенных видов деятельности имеет упрощенная система налогообложения.
• Ограничений по организационно-правовой форме не много: ПСН доступна только для ИП, но юридические лица могут получить аналогичные этой системе преимущества, работая на ЕНВД (если этот вид налогообложения введен в регионе, где осуществляется деятельность). Все остальные виды налоговых режимов вправе применять как физические лица, так и организации.
• Ограничения по численности персонала наиболее жесткие у ПСН (максимальный размер штата – 15 сотрудников). «Упрощенка» и «вмененка» тоже имеют ограничения (не более 100 работников), но они вполне выполнимы на начальных этапах развития бизнеса.
• Ограничения по предполагаемому доходу. Для упрощенного режима – не более 150 млн руб. в год. В этот лимит едва ли уложатся только торгово-посреднические компании. На ЕНВД можно работать независимо от уровня дохода, но торговать можно только в розницу. ПСН разрешает только 60 млн руб. годового дохода, но это ограничение не жесткое: преодоление лимита маловероятно по причине малочисленности персонала.
• Если вам нужно работать с НДС (к примеру, из-за того, что его платят ваши ключевые клиенты), то предпочтительный вид налоговой системы – общий. Но работать на нем непросто, поскольку необходимо тщательно просчитывать сумму выплат по НДС и быть уверенным в возможности возврата входящего НДС из бюджета. Работа на общем режиме требует наличия команды профессионалов.
• В некоторых случаях наиболее выгодным видом налоговой системы оказывается «упрощенка» с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Но расходы в таком случае обязательно должны быть подтверждены. Поэтому нужно понимать, возможно ли документальное их оформление.

После подбора подходящих для вашего бизнеса видов налогообложения (еще раз отметим, что общая система подходит абсолютно для всех) необходимо предварительно подсчитать, какой будет нагрузка на бюджет в каждом случае. Лучше для этого воспользоваться услугами квалифицированных специалистов. Но мы все же приведем примеры простых расчетов.

Примечание: характер рассмотренных ниже приемов условный (к примеру, единый налог на вмененный доход считают каждый квартал, а в примерах используются показатели за год). Это значительно упрощает сравнение видов систем налогообложения.

ООО «Радуга» хочет открыть косметический магазин в городе Вологде.

Исходные данные следующие:

• прогнозируемый ежемесячный доход – 1 млн руб. (без НДС);
• прогнозируемые ежемесячные расходы (на закупку продукции, арендную плату, заработную плату, страховые взносы и пр.) – 750 тыс. руб.;
• площадь торгового зала – 50 м²;
• численность персонала – 5 сотрудников;
• размер страховых взносов за сотрудников – 15 тыс. руб. в месяц.

Вид деятельности – реализация непродовольственных товаров. Для него подходит ЕНВД, УСН и ОСНО (а в случае с ИП была бы доступна и ПСН). Так как ООО «Радуга» отвечает всем требованиям специальных налоговых режимов, то общую систему налогообложения мы сразу исключаем как наиболее невыгодную и рассматриваем только следующие виды: ЕНВД, УСН «доходы», УСН «доходы за вычетом расходов».

1. В случае с ЕНВД учитывать доходы и расходы не требуется. Размер вмененного налога рассчитывается по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15 %, где:

   БД для розничной торговли равен 1800 руб.;

   ФП – 50 м²;

   К1 для 2019 года – 1,915;

   К2 для г. Вологды равен в этом случае 0,52.

   Величина вмененного дохода – 89 622 руб. в месяц. По приведенной формуле можно рассчитать ежемесячный налог: 1800 * 50 * 1,915 * 0,52 * 15 % = 13 443 руб. Соответственно, за год нужно будет выплатить 161 320 руб. Возможно уменьшение этой суммы на величину уплаченных страховых взносов и пособий на сотрудников (15 тыс. руб. * 12), но не более чем в два раза. В нашем случае организация в итоге должна за год перечислить в бюджет 80 660 руб. (Еще раз обращаем внимание, что расчет и выплата ЕНВД осуществляются каждый квартал).

2. Расчет для «упрощенки» (вид «доходы») производится следующим образом: 1 млн руб. * 12 мес. * 6 % = 720 тыс. руб. В этом случае также возможно уменьшение налога на величину уплаченных в бюджет страховых взносов и пособий на сотрудников (15 тыс. руб. * 12 мес.) и тоже не более чем в два раза. То есть ООО «Радуга» должна будет уплатить 720 000 – 180 000 = 540 000 руб. за год.
3. Ставка для тех, кто работает на УНС «доходы за вычетом расходов» составляет в Вологодской области 15 %. Следовательно, размер налога составит: (12 млн руб. (годовой доход) – 9 млн руб. (расходы за год)) *15 % = 450 000 руб. В этом случае уменьшение суммы налога на величину страховых взносов невозможно. Они могут быть учтены только в расходах.

Можно ли на основании рассмотренного примера утверждать, что этот вид наиболее приемлемый для всех торговых организаций? Безусловно, нет. Чтобы убедиться в этом, изменим исходные данные. Допустим, коэффициент К2 у нас равен 0,9 (он устанавливается регионами самостоятельно), в таком случае величина ЕНВД за год составит 139 603 руб. А если годовой доход будет не 1 млн руб., а 300 тыс. руб., то единый налог на УСН «доходы» составит 108 тыс. руб. Единый налог на вмененный доход не зависит от оборота предприятия, поскольку при расчете за основу расчета берется физический показатель (в данном случае площадь торгового зала).

Другой вариант. Предположим, что такой выручки в первый год фирма не получит (хотя это и небольшая сумма). Если она будет работать на ЕНВД, то будет вынуждена уплачивать рассчитанную сумму налога с момента постановки на учет. А на УСН единый налог рассчитывается только по факту появления доходов. И в такой ситуации УСН «доходы» – более привлекательный налоговый режим. Именно поэтому на начальных этапах лучше работать на «упрощенке», пока предприятие не выйдет на полную мощность и доходы не станут прогнозируемыми.