Как найти расходы по финансовой аренде

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов.

Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Под лизинговыми платежами обычно понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга) подлежат внесению лизингодателем в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (п. 3 ст. 10 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

• лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
• предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
• лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
• лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.

Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.

На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Обязательство по аренде (ОА)

Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.

Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.

Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.

Прекращение договора лизинга

При полном или частичном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли/убытка.

Налоговый учет

Налог на прибыль (в отношении договоров, заключенных с 2022 года)

У лизингополучателя непосредственно при получении предмета лизинга и при возврате его лизингодателю не возникает объектов обложения налогом на прибыль. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию по нему лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 21 ст. 1 Федерального закона от от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора передаче лизингополучателю в собственность, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С учетом того, что принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде в большинстве случаев будет последнее число месяца (или дата окончания договора лизинга).

Затраты лизингополучателя в форме выкупной цены предмета лизинга при переходе к нему от лизингодателя права собственности на предмет лизинга являются затратами на приобретение амортизируемого имущества, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти затраты включаются в состав расходов для целей налогообложения через амортизацию в соответствии со ст. 256 – 259.3 НК РФ.

До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовыми платежами (письмо Минфина России от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).

НДС

Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ (право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю).

НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей, без включения в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В отношении НДС по платежам выкупной стоимости лизингового имущества, если они предусмотрены договором лизинга, Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2). До настоящего времени эта позиция не изменилась, предполагается, что выкупные платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения НДС не считаются авансами.

Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности, лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Налог на имущество

Недвижимое имущество, переданное в лизинг, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости).

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Таким образом, плательщиком транспортного налога на транспортное средство – предмет лизинга является организация (лизингодатель или лизингополучатель), на которую зарегистрирован автомобиль (Письмо ФНС от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@).

В программе “1С:Бухгалтерия 8” (ред. 3.0)

Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:

• “Поступление в лизинг”;
• “Поступление (акт, накладная, УПД)” с видом операции “Услуги лизинга”;
• “Выкуп предметов лизинга”.

Пример

ООО “Символ” (лизингополучатель) заключило с ООО “Старт” (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО “Старт” за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО “Символ” для управленческих нужд.

Основные условия договора:

• срок договора – 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
• по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
• выкупная стоимость – 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% – 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
• общая стоимость договора – 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 500 000 руб.);
• лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
• счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
• предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
• автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.

ООО “Символ” относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.

В соответствии с учетной политикой ООО “Символ” для целей бухгалтерского и налогового учета:

• амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
• амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
• первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
• НДС по авансам к вычету не принимается;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

График платежей

Дата платежа	Сумма лизингового платежа, руб.	Выкупная стоимость, руб.	Иого, руб.
с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС
25.01.2022	46 451,61	7 741,94	38 709,68	0,00	0,00	0,00	46 451,61	7 741,94	38 709,68
25.02.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.01.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.02.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
18.01.2024	73 548,39	12 258,06	61 290,32	120 000,00	20 000,00	100 000,00	193 548,39	32 258,06	161 290,32
ИТОГО	2 880 000,00	480 000,00	2 400 000,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00	3 000 000,00	500 000,00	2 500 000,00

Таблица проводок

ОА – обязательство по аренде
ППА – право пользования активом

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С  Создать на основании	Пакет документов    Входящий           Внутренний     Исходящий
1	Предварительные настройки
1.1	01.01.2022	Настройка функциональности программы	—	—	—	—	Положение об учетной политике
2	Принятие к учету предмета лизинга, признание ОА и ППА
2.1	20.01.2022	Поступил предмет лизинга, признано ОА	08.04.2 БУ НУ	76.07.1 БУ —	2 500 000,00 2 500 000,00	Поступление в лизинг	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
2.2	20.01.2022	Учтен НДС по будущим арендным платежам	76.07.9 БУ	76.07.1 БУ	500 000,00
2.3	20.01.2022	Принято к учету ППА	01.03 БУ	08.04.02 БУ	2 500 000,00
2.4	20.01.2022	Отражена сумма будущих лизинговых платежей, которые будут учтены в расходах в НУ	01.К НУ	08.04.02 НУ	2 500 000,00
3	Перечисление платежей лизингодателю (за первый месяц договора – январь 2022)
3.1	25.01.2022	Перечислен первый лизинговый платеж (аванс) за январь 2022	60.02 БУ НУ	51 БУ —	46 451,61  46 451,61	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
4	Учет лизинговых платежей (первый месяц договора – январь 2022)
4.1	31.01.2022	Начислен лизинговый платеж за январь 2022	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	38 709,67 38 709,67	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
4.2	31.01.2022	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	7 741,94 7 741,94
4.3	31.01.2022	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному за январь 2022	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	46 451,61 46 451,61
4.4	31.01.2022	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	7 741,94
4.5	31.01.2022	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	7 741,94	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
5	Закрытие месяца (первый месяц договора – январь 2022)
5.1	31.01.2022	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за январь 2022	26 НУ	01.К НУ	38 709,67	Регламентная операция “Признание в НУ арендных платежей”	Справка-расчет “Признание расходов по ОС, поступившим в аренду”
5.2	31.01.2022	Признан ОНА по обязательству по аренде Расчет: (2 500 000,00 – 38 709,67) * 20% = 492 258,07	09 БУ	99.02.О БУ	492 258,07	Регламентная операция “Расчет отложенного налога по ПБУ 18”	Справка-расчет “Справка-расчет отложенного налога на прибыль”
5.3	31.01.2022	Признано ОНО по ППА Расчет: 2 500 000,00 * 20% = 500 000,00	99.02.О БУ	77 БУ	500 000,00
6	Перечисление платежей лизингодателю (за второй месяц договора – февраль 2022)
6.1	25.01.2022	Перечислен второй лизинговый платеж (аванс) за февраль 2022	60.02 БУ НУ	51 БУ —	120 000,00 120 000,00	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
	Аналогичным образом перечисляются последующие лизинговые платежи согласно графику (в марте 2022 – декабре 2023 в сумме 120 000,00 руб., в январе 2024 в сумме 73 548,39 (см. операцию 9.1))
7	Учет лизинговых платежей (второй месяц договора – февраль 2022)
7.1	28.02.2022	Начислен лизинговый платеж за февраль 2022	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	100 000,00 100 000,00	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
7.2	28.02.2022	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	20 000,00 20 000,00
7.3	28.02.2022	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в феврале 2022	76.07.2 БУ НУ	76.07.2 БУ НУ	120 000,00 120 000,00
7.4	28.02.2022	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	20 000,00
7.5	28.02.2022	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	20 000,00	Счет-фактура полученный  Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
	Аналогичным образом отражается начисление лизинговых платежей и учет НДС по ним за последующие месяцы договора (март 2022 – декабрь 2023 в размере 120 000,00 руб., в январе 2024 в размере 73 548,39 (см. операции 10.1 – 10.5))
8	Закрытие месяца (второй месяц договора – февраль 2022)
8.1	28.02.2022	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за февраль 2022	26 НУ	01.К НУ	100 000,00	Регламентная операция “Признание в НУ арендных платежей”	Справка-расчет “Признание расходов по ОС, поступившим в аренду”
	Аналогичным образом признаются лизинговые платежи в расходах по НУ за последующие месяцы договора в течение срока действия договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) лизинговый платеж признается в расходах по НУ на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом “Выкуп предметов лизинга” (см. операцию 11.2.2).
8.2	28.02.2022	Начислена амортизация ППА за февраль 2022	26 БУ	02.03 БУ	41 666,67	Регламентная операция “Амортизация и износ основных средств”	Ведомость амортизации ОС    Справка-расчет “Амортизация”
	Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) амортизация начисляется на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом “Выкуп предметов лизинга” (см. операцию 11.2.1).
8.3	28.02.2022	Уменьшен ОНА по обязательству по аренде Расчет: 100 000,00 * 20% = 20 000,00 руб.	09 БУ	99.02.О БУ	-20 000,00	Регламентная операция “Расчет отложенного налога по ПБУ 18”	Справка-расчет “Справка-расчет отложенного налога на прибыль”
8.4	28.02.2022	Уменьшено ОНО по ППА Расчет: 41 666,67 * 20% = 8 333,33 руб.	99.02.О БУ	77 БУ	-8 333,33
	Аналогичным образом (сторнировочными записями) уменьшаются (погашаются) ОНА и ОНО за последующие месяцы в течение текущего года (март 2022 – декабрь 2022). С января 2023 по январь 2024 уменьшение (погашение) ОНА и ОНО осуществляется записями Дт 99.02.О Кт 09 и Дт 77 Кт 99.02.О.
9	Перечисление платежей лизингодателю (в последний месяц договора – январь 2024)
9.1	18.01.2024	Перечислен последний лизинговый платеж за январь 2024	60.02 БУ НУ	51 БУ —	73 548,39 73 548,39	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
9.2	18.01.2024	Перечислена выкупная стоимость предмета лизинга	60.02 БУ НУ	51 БУ —	120 000,00 120 000,00
10	Учет лизинговых платежей (последний месяц договора – январь 2024)
10.1	19.01.2024	Начислен лизинговый платеж за январь 2024	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	61 290,33 61 290,33	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
10.2	19.01.2024	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	12 258,06 12 258,06
10.3	19.01.2024	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	12 258,06
10.4	19.01.2024	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2021	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	73 548,39 73 548,39
10.5	19.01.2024	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	12 258,06	Счет-фактура полученный  Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
11	Выкуп предмета лизинга
11.1	Признание и зачет встречных обязательств по выкупленному иммуществу
11.1.1	19.01.2024	Погашено ОА за счет платежа по выкупной стоимости	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	100 000,00 100 000,00	Выкуп предметов лизинга	ТОРГ-12
11.1.2	19.01.2024	Принят к учету предъявленный с выкупной стоимости НДС	19 БУ —	76.07.2 БУ НУ	20 000,00 20 000,00
11.1.3	19.01.2024	Зачтен аванс, уплаченный в счет выкупной стоимости	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	120 000,00
11.1.4	19.01.2024	Погашен ранее учтенный при признании ОА НДС за счет платежа по выкупной стоимости	76.07.1 БУ	76.07.2 БУ	20 000,00
11.2	Признание затрат за январь 2024 (амортизация, лизинговый платеж)
11.2.1	19.01.2024	Начислена амортизация ППА за январь 2024	26 БУ	02.03 БУ	41 666,66
11.2.2	19.01.2024	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за январь 2024	26 НУ	01.К НУ	61 290,33
11.3	Принятие предмета лизинга к учету в состав собственных основных средств
11.3.1	19.01.2024	Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств	01.01 БУ	01.03 БУ	2 500 000,00
11.3.2	19.01.2024	Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств	02.03 БУ	02.01 БУ	1 000 000,06
11.3.3	19.01.2024	Сформирована стоимость предмета лизинга для целей НУ	01.09 НУ	01.К НУ	100 000,00
11.3.4	19.01.2024	Признана в расходах по НУ стоимость выкупленного предмета лизинга	26 НУ	01.9 НУ	100 000,00
11.3.5	19.01.2024	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	20 000,00	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный

1. Предварительные настройки

1.1. Настройка функциональности программы

Для учета операций по договору лизинга необходимо настроить функциональность программы.

Форма “Функциональность программы” (рис. 1):

• Раздел: Главное – Функциональность.
• На закладке Основные средства должны быть установлены:
  • флажок Основные средства;
  • флажок Лизинг.

Рис. 1

2. Принятие к учету предмета лизинга, признание ОА и ППА

Документ “Поступление в лизинг” (рис. 2 – 3):

• Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа:
  • В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
  • В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
  • В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
  • Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
  • В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.

Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:

• в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
• в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
• в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
• проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).

Рис. 2

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3). Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ППА, в том числе для начисления амортизации.

Рис. 3

3. Перечисление платежей лизингодателю (за первый месяц договора – январь 2022)

3.1. Перечислен первый лизинговый платеж (аванс) за январь 2022

Документ “Списание с расчетного счета” (рис. 4 – 5):

• Раздел Банк и касса – Банковские выписки. Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через “Клиент-банк” документ.
• Выберите Вид операции – “Оплата поставщику”.
• Заполните документ:
  • Укажите получателя (Лизингодателя), перечисляемую сумму согласно графику платежей, договор, проверьте ставку и сумму НДС.
  • В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счета расчетов с Лизингодателем: счет расчетов – 76.07.2 “Задолженность по арендным платежам”, счет авансов – 76.07.2 “Задолженность по арендным платежам” или 60.02 “Расчеты по авансам выданным”. В качестве счета авансов следует выбрать счет 76.07.2, если по условиям договора выкупная стоимость уплачивается частями в составе лизинговых платежей (в этом случае авансовый платеж нужно разделить на две суммы и отнести аванс по выкупной стоимости на счет 60.02 и аванс по услугам лизинга на счет 76.07.2).
  • В поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения “Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов”.
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка.

Рис. 4

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

Рис. 5

4.1 Начислен лизинговый платеж за январь 2022

4.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

4.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2022

4.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ “Поступление (акт, накладная, УПД)” с видом операции “Услуги аренды” (рис. 6 – 7):

• Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
• Кнопка Поступление, вид операции – Услуги лизинга.
  • Заполните документ: В полях Акт № и Дата введите дату и номер документа, на основании которого начисляется лизинговый платеж.
  • В полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Лизингодателя) и договор с ним.
  • По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с контрагентом и по авансам (аналогично операции 3.1 на рис. 4), сроки расчетов, способ зачета аванса (“Автоматически”, “По документу” или “Не зачитывать”).
  • По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
    • в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника полученную услугу в 1-й подстроке (в справочнике “Номенклатура” при создании нового элемента указывайте вид номенклатуры “Услуги”) или просто укажите текстовое наименование услуги во 2-й подстроке;
    • в колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за соответствующий месяц (46 451,61 руб. за январь 2022 = 120 000 руб. (месячный размер лизингового платежа) / 31 (количество дней в январе 2022)*12 (количество дней действия договора в январе 2022));
    • укажите ставку НДС (колонка %НДС), в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета учета задолженности по аренде и НДС к вычету (по умолчанию – 76.07.1 “Арендные обязательства”, 19.04 “НДС по приобретенным услугам”).

Рис. 6

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 7).

Рис. 7

4.5 Входной НДС принят к вычету

Документ “Счет-фактура полученный” (рис. 8):

• Если получен счет-фактура:
  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 6) или просто проведите документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен УПД со статусом “1”:

• В документе поступления под табличной частью установите переключатель УПД в положение “Включено” (переместите вправо). В полях Накладная, УПД № и от укажите номер полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейдите в документ Счет-фактура полученный можно по ссылке Все реквизиты.

Рис. 8

5. Закрытие первого месяца действия договора (январь 2022)

Обработка “Закрытие месяца” (рис. 9 – 11):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
• Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Рис. 9

5.1 Признание в расходах по НУ лизингового платежа за январь 2022

Регламентная операция “Признание в НУ арендных платежей” в составе обработки “Закрытие месяца” (рис. 10)

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Сумма лизингового платежа признается в расходах только в налоговом учете.

Рис. 10

5.2 Признан ОНА по обязательству по аренде

5.3 Признано ОНО по ППА

Регламентная операция “Расчет отложенного налога по ПБУ 18” в составе обработки “Закрытие месяца” (рис. 11)

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:

• Проводка 1: Признан отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 492 258,07 руб.
  Расчет: (2 461 290,33 (Балансовая стоимость ОА в БУ на конец месяца) – 0,00 (в НУ нет объекта))* 20% = 492 258,07 руб.
• Проводка 2: Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 500 000,00 руб.
  Расчет: (2 500 000 руб. (Балансовая стоимость ППА в БУ на конец месяца) – 0,00 (в НУ нет объекта))* 20% = 500 000,00 руб.

Рис. 11

6. Перечисление платежей лизингодателю (за второй месяц договора – февраль 2022)

6.1. Перечислен второй лизинговый платеж (аванс) за февраль 2022

Документ “Списание с расчетного счета” (рис. 12 – 13):

Заполните документ аналогично операции 3.1 (рис.4). В поле Сумма укажите сумму подлежащего перечислению лизингового платежа согласно графику платежей (в размере 120 000 руб. за февраль 2022).

Рис. 12

По кнопке 

посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

Рис. 13

Аналогичным образом перечисляются последующие лизинговые платежи согласно графику (в марте 2022 – декабре 2023 в сумме 120 000,00 руб., в январе 2024 в сумме 73 548,39 (см. операцию 9.1)).

7. Учет лизинговых платежей (второй месяц договора – февраль 2022)

7.1 Начислен лизинговый платеж за февраль 2022

7.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

7.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в феврале 2022

7.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ “Поступление (акт, накладная, УПД)” с видом операции “Услуги лизинга” (рис. 14 – 15):

Заполните документ аналогично операциям 4.1 – 4.4 (рис. 6). В колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за соответствующий месяц договора (120 000 руб. за февраль 2022).

Рис. 14

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 15).

Рис. 15

7.5 Входной НДС принят к вычету

Документ “Счет-фактура полученный” (рис. 16):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 16) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 16

Аналогичным образом отражается начисление лизинговых платежей и учет НДС по ним за последующие месяцы договора (март 2022 – декабрь 2023 в размере 120 000,00 руб., в январе 2024 в размере 73 548,39 (см. операции 10.1 – 10.5)).

8. Закрытие месяца (второй месяц договора – февраль 2022)

Обработка “Закрытие месяца” (рис. 17 – 20):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
• Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Рис. 17

8.1 Признание в расходах по НУ лизингового платежа за февраль 2022

Регламентная операция “Признание в НУ арендных платежей” в составе обработки “Закрытие месяца” (рис. 18)

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей (рис.17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 18). Сумма лизингового платежа признается в расходах только в налоговом учете.

Рис. 18

Аналогичным образом признаются лизинговые платежи в расходах по НУ за последующие месяцы в течение срока действия договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) лизинговый платеж признается в расходах по НУ на дату перехода собственности на предмета лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора документом “Выкуп предметов лизинга” (см. операцию 11.2.2).

8.2. Начислена амортизация ППА за февраль 2022

Регламентная операция “Амортизация и износ основных средств” в составе обработки “Закрытие месяца” (рис. 19)

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств (рис. 17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 19):

• Сумма ежемесячной амортизации в БУ: 41 666,67 руб.
• Амортизация в НУ не начисляется, так как объекта амортизируемого имущества не возникает.

Рис. 19

Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) амортизация начисляется на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом “Выкуп предметов лизинга” (см. операцию 11.2.1).

8.3 Уменьшен ОНА по обязательству по аренде

8.4 Уменьшено ОНО по ППА

Регламентная операция “Расчет отложенного налога по ПБУ 18” в составе обработки “Закрытие месяца” (рис. 20)

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (рис. 17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 20):

• Проводка 1: Погашение отложенного налогового актива на сумму 20 000,00 руб.
  Расчет: Балансовая стоимость ОА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму арендного платежа в размере 100 000 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНА подлежит уменьшению на сумму = 100 000,00 * 20% = 20 000,00 руб.
• Проводка 2: Погашение отложенного налогового обязательства на сумму 8 333,33 руб.
  Расчет: Балансовая стоимость ППА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму амортизации в размере 41 666,67 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНО подлежит уменьшению на сумму = 41 666,67 * 20% = 8 333,33 руб.).

Рис. 20

Аналогичным образом (сторнировочными записями) уменьшаются (погашаются) ОНА и ОНО за последующие месяцы в течение текущего года (март 2022 – декабрь 2022). С января 2023 по январь 2024 уменьшение (погашение) ОНА и ОНО осуществляется записями Дт 99.02.О Кт 09 и Дт 77 Кт 99.02.О.

Обратите внимание!

Если ОНО (ОНА) уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком “минус” (т. е. “сторно”): Дт 99.02.О Кт 77 “сторно” (Дт 09 Кт 99.02.О “сторно”).

Если ОНО (ОНА) уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком “плюс”: Дт 77 Кт 99.02.О (Дт 99.02.О Кт 09).

9. Перечисление платежей лизингодателю (в последний месяц договора – январь 2024)

9.1. Перечислен последний лизинговый платеж за январь 2024

9.2. Перечислена выкупная стоимость предмета лизинга

Документ “Списание с расчетного счета” (рис. 21 – 22):

• Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
• Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через “Клиент-банк” документ. Выберите Вид операции – “Оплата поставщику”.
  • Заполните документ: Укажите получателя (Лизингодателя), перечисляемую сумму согласно графику платежей, договор, проверьте ставку и сумму НДС, проверьте Способ погашения задолженности.
  • В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счета аналогично операции 3.1 на рис. 4.
  • В поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения “Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов”.
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
  • Перейдите по ссылке Разбить платеж, разбейте платеж на две строки (кнопка Добавить): лизинговый платеж (в сумме 73 549,39 руб. за январь 2024) и оплату выкупной стоимости (в сумме 120 000 руб.).

Проверьте данные платежа в обеих строках и сохраните их по кнопке ОК. Кнопка Провести.

Рис. 21

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 22).

Рис. 22

10. Учет лизинговых платежей (последний месяц договора – январь 2024)

10.1 Начислен лизинговый платеж за январь 2024

10.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

10.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2024

10.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ “Поступление (акт, накладная, УПД)” с видом операции “Услуги аренды” (рис. 23 – 24):

Заполните документ аналогично операциям 4.1 – 4.4 (рис. 6). В колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за последний месяц договора (73 549,39 руб.за январь 2024 = 120 000 руб. (месячный размер лизингового платежа) / 31 (количество дней в январе 2024)*19 (количество дней действия договора в январе 2024)).

Рис. 23

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 24).

Рис. 24

10.5 Входной НДС принят к вычету

Документ “Счет-фактура полученный” (рис. 25):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 25) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 25

11. Выкуп предмета лизинга

11.1. Признание и зачет встречных обязательств по выкупленному имуществу

11.2. Признание затрат за январь 2024 (амортизация, лизинговый платеж)

11.3 Принятие объекта к учету в состав собственных основных средств

Документ “Выкуп предметов лизинга (рис. 26 – 31):

• Раздел: ОС и НМА – Выкуп предметов лизинга. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа: в полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Лизингодателя) и договор с ним;
  • по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с контрагентом (76.07.2 “Задолженность по арендным платежам”) и по авансам в части выкупной стоимости (60.02 “Расчеты по авансам выданным”), способ зачета аванса (“Автоматически”, “По документу” или “Не зачитывать”).
  • в поле Событие выберите из раскрывающегося списка событие “Переход права собственности” либо создайте свое по кнопке Создать;

На закладке Предметы лизинга заполните табличную часть по кнопке Добавить (рис. 26):

• в колонке Основное средство из одноименного справочника выберите выкупаемый у лизингодателя объект (фактически этот элемент справочника является ППА), колонка Инв.№ заполнится автоматически;
• в колонке Выкупная стоимость укажите сумму выкупа предмета лизинга (аренды) согласно договору лизинга и укажите ставку НДС в колонке % НДС;
• в колонке Счет НДС выберите счет 19.01 “НДС при приобретении основных средств”.

•  

Рис. 26

• На закладке Бухгалтерский учет (рис. 27):
  • в поле Счет учета блока “Арендные обязательства” выберите счет учета обязательства по аренде (76.07.1 “Арендные обязательства”);
  • в полях Счет учета и Счет начисления амортизации (износа) блока “Собственные основные средства” укажите соответствующие счета учета собственных основных средств (01.01 “Основные средства в организации” и 02.01 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01”).
•  

Рис. 27

• На закладке Налоговый учет (рис. 28):
  • в поле Порядок включения выкупной стоимости в расходы выберите из раскрывающегося списка необходимую позицию (при классификации объекта учета для целей НУ в составе амортизируемого имущества – “Начисление амортизации”, для целей включения выкупной стоимости в расходы – “Включение в расходы при принятии к учету”, в иных случаях – “Стоимость не включается в расходы”) (в примере – “Включение в расходы при принятии к учету”, поскольку выкупная стоимость не превышает 100 000,00 руб. и, соответственно, выкупаемый из лизинга объект не является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • в поле Способ отражения расходов выберите из раскрывающегося списка (добавьте новую) статью учета затрат для целей налогового учета.
•  

Рис. 28

Обратите внимание!

Если выкупаемый объект относится к амортизируемому имуществу, то при выборе в поле Порядок включения выкупной стоимости в расходы способа “Начисление амортизации” необходимо заполнить соответствующие данные (рис. 29):

• установить флажок Начислять амортизацию;
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) указать полезного использования объекта для целей НУ;
• в поле Cпециальный коэффициент при необходимости указать соответствующий коэффициент для начисления амортизации.

Рис. 29

На закладке Амортизационная премия для амортизируемого имущества флажок Включить амортизационную премию в состав расходов (если организация планирует ее применить) (рис. 30) и заполнить дополнительно раскрывшиеся при этом поля.

Рис. 30

По кнопке 

посмотрите результат проведения документа (рис. 31).

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет) но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ОС, в том числе для начисления амортизации.

Рис. 31

11.4 Входной НДС принят к вычету

Документ “Счет-фактура полученный” (рис. 32):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 32) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 32

Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, “Анализ счета”), что сальдо по счетам учета ППА (01.03), ОА (76.07, 60.02) на дату окончания договора (19.01.2024) равно нулю (рис. 33).

Рис. 33

Наши специалисты всегда готовы ответить на любые ваши вопросы. Просто свяжитесь с нами по телефону +7 3532 45-01-69 или напишите в онлайн-чат. Мы на связи!

Дисконтирование арендных платежей – пример расчета по ФСБУ 25 вы найдете в нашем материале. Все ли хозсубъекты применяют новый стандарт? В каких ситуациях применяется расчет с дисконтом? Можно ли избежать определения дисконтированной стоимости аренды? Разбираем нюансы нового стандарта в части расчета дисконтирования аренды в нашем обзоре.

Кому придется использовать арендный стандарт в любом случае

Начиная с 01.01.2022 с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» придется разбираться каждому бухгалтеру, так как этот стандарт становится обязательным. ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208.

ФСБУ 25 определяет, как отражать в бухучете полученное или предоставленное во временное пользование имущество.

Прежде чем показать пример дисконтирования арендных платежей, разберемся, все ли обязаны использовать в работе новшества.

Подробно обо всех нюансах нового стандарта можно прочитать в статье «Новое ПБУ «Аренда».

Бухгалтеры госсектора могут спать спокойно: они не обязаны применять новый стандарт. Кроме того, при соблюдении определенных условий данный стандарт может не применяться и иными хозсубъектами.

Чтобы определить перечень освобожденных от его применения, для начала определим ключевые термины арендного бухстандарта.

Не знаете, как перейти на применение ФСБУ 25/2018? Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и получите подробный алгоритм действий для того, чтобы корректно начать применять ФСБУ 25/2018.

Что такое объект аренды:

Арендный бухстандарт не применяется для следующих ситуаций:

Рассмотрим дополнительные условия, при которых можно не применять новый арендный стандарт:

Сразу оговоримся, что если договор аренды помещения заключен на 11 месяцев, то он не относится к п. 1 (срок аренды не превышает 12 месяцев), так как данную сделку следует оценивать в целом, исходя не из «бумажного» срока аренды, а из фактического.

Подробнее об этом можно прочитать здесь.

Далее рассмотрим, что же такое дисконтирование арендных платежей, и приведем пример расчета ставки дисконтирования по аренде.

Ранее мы уже писали о новых стандартах, которые обязательны с 2022 года:

• ФСБУ 27/2021;
• ФСБУ 6/2020;
• ФСБУ 26/2020;
• ФСБУ 5/2019.

Когда применяется дисконтирование арендных платежей

Итак, что такое дисконтирование платежей по аренде?

Согласно новому стандарту арендатор признает предмет аренды следующим образом:

Исходя из данной схемы, выходим на понятие дисконтированной стоимости арендных платежей:

Как определить ставку дисконтирования по аренде?

Новый бухстандарт определяет ставку дисконтирования для арендных платежей так.

ВАЖНО! Используем такую ставку, которая позволит приведенной стоимости будущих арендных платежей быть равной справедливой стоимости предмета аренды с учетом негарантированной ликвидационной стоимости объекта аренды.

Раскрытие понятия справедливой стоимости можно найти в МСФО 13. Справедливая оценка — это оценка, основанная на рыночных данных.

Если ставка дисконтирования аренды не может быть определена описанным выше образом, то применяют ту ставку, по которой можно было бы привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды.

Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на величину фактически уплаченных арендных платежей.

Начисляемые проценты равны произведению обязательств по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования аренды.

В целях ФСБУ 25/2021 в арендные платежи включаются платежи, обусловленные договором аренды за вычетом НДС. В предыдущей редакции говорилось также о вычете иных возмещаемых налогов.

ВАЖНО! С 07.08.2022 в новый ФСБУ 25/2018 уже внесены изменения. Одно из них касается только арендаторов – порядок переоценки права пользования активом (ППА), которое отражают у себя только арендаторы. Вторая корректировка относится к порядку формирования арендных платежей, то есть актуальна для обеих сторон. Подробнее о новшествах мы писали в материале. 

Ниже рассмотрим пример дисконтирования аренды.

Как рассчитать чистый дисконтированный доход, мы описывали здесь.

Пример расчета дисконтирования аренды

Рассмотрим классический пример договора лизинга и покажем, как рассчитать ставку дисконтирования по договору аренды.

Пусть между ООО «Один» (лизингодатель) и ООО «Два» (лизингополучатель) заключен договор лизинга автомобиля сроком на 3 года 01.01.2022. Лизингодатель купил автомобиль за 3 600 000 рублей (в том числе НДС 600 000 рублей). Ежемесячный платеж — 138 000 рублей (в том числе НДС 23 000 рублей).

Для расчета примера дисконтирования арендных платежей эксель обладает необходимым функционалом.

Применяем функцию СТАВКА для расчета ставки дисконтирования по аренде:

Вводим данные из примера и получаем ставку. Нажимаем ОК:

Далее составляем таблицу дисконтирования арендных платежей помесячно:

Скачать файл с расчетом дисконтированной стоимости арендных платежей можно здесь. В нем введена формула дисконтирования арендных платежей. Данный файл можно использовать как калькулятор дисконтирования арендных платежей, если ввести свои данные.

Как применять новый ФСБУ 25/2018 при аренде автомобиля мы писали в наших статьях:

• для арендатора;
• для арендодателя.

Итоги

С 2022 года в обязательном порядке следует применять ФСБУ 25/2018. Дисконтирование аренды по ФСБУ необходимо производить при отражении в бухучете арендных операций. При этом не все хозсубъекты должны использовать в работе новый стандарт.

Новый стандарт аренды изменит различные статьи финансовой отчетности. Из предыдущих разделов этой статьи становится понятно, что в наибольшей степени новый стандарт повлияет на баланс.

Воздействие на статьи финансовой отчетности и финансовый анализ этой отчетности будет сложным для инвесторов, так как они должны учитывать влияние:

• различных типов аренды (то есть, операционной и финансовой аренды);
• разницу в стандартах (т.е. МСФО [финансовая аренда] по сравнению с US GAAP [операционная и финансовая аренда]);
• методы перехода (т.е. переход с пересчетом предыдущих периодов или переход с принятием стандарта на начало периода перехода); а также
• влияние типов аренды, бухгалтерских стандартов и методов перехода, не только в начале аренды, но и с течением времени.

Аналитические соображения и выводы могут стать сложными и вызывать затруднения.

Иллюстрация отличий операционной и финансовой аренды.

Эффекты влияния, описанные в обобщенном виде в разделах I, II, и III лучше всего проиллюстрировать на примерах.

Чтобы продемонстрировать более содержательную картину последствий для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов, в Таблице 2 представлен пример простой аренды (т.е. один пример аренды – с равномерными платежами и другой – с неравномерными).

В Таблице 2 также сравниваются результаты принятия нового стандарта по операционной и финансовой по истечении длительного времени.

Влияние расходов по операционной и финансовой аренде проиллюстрировано в Таблице 2, а также эти расходы выделены и сопоставлены графически на Графиках 2A, 2B и 2C.

Таблица 2. Иллюстрация эффектов от операционной и финансовой аренды в финансовой отчетности.

• Ставка дисконтирования = 6%
• Прямлинейное начисление расходов
• ROU-актив – актив в форме права пользования

Пример A: Равномерные арендные платежи.

Операционная и финансовая аренда

	Арендные платежи	Приведенная стоимость арендных платежей	Обязательство по аренде	Процентные расходы
T=0		–	736
T=1	100	94	680	44
T=2	100	89	621	41
T=3	100	84	558	37
T=4	100	79	492	33
T=5	100	75	421	30
T=6	100	70	347	25
T=7	100	67	267	21
T=8	100	63	183	16
T=9	100	59	94	11
T=10	100	56	(0)	6
	1,000	736		264

Финансовая аренда

	ROU-актив	Амортизация ROU-актива	Всего расходов	ROU-актив – Обязательство по аренде	Влияние на денежные потоки*	Влияние на капитал*
T=0	736			–		–
T=1	662	74	118	(18)	(100)	(118)
T=2	589	74	114	(32)	(200)	(232)
T=3	515	74	111	(43)	(300)	(343)
T=4	442	74	107	(50)	(400)	(450)
T=5	368	74	103	(53)	(500)	(553)
T=6	294	74	99	(52)	(600)	(652)
T=7	221	74	94	(46)	(700)	(746)
T=8	147	74	90	(36)	(800)	(836)
T=9	74	74	85	(21)	(900)	(921)
T=10	–	74	79	0	(1,000)	(1,000)
		736	1,000

Операционная аренда

	ROU-актив	Расходы по операционной аренде	ROU-актив – Обязательство по аренде	Влияние на денежные потоки*	Влияние на капитал*
T=0	736		–		–
T=1	680	100	–	(100)	(100)
T=2	621	100	–	(200)	(200)
T=3	558	100	–	(300)	(300)
T=4	492	100	–	(400)	(400)
T=5	421	100	–	(500)	(500)
T=6	347	100	–	(600)	(600)
T=7	267	100	–	(700)	(700)
T=8	183	100	–	(800)	(800)
T=9	94	100	–	(900)	(900)
T=10	(0)	100	–	(1,000)	(1,000)
		1,000

Финансовая аренда в сравнении
с операционной арендой

	Разница в расходах	Разница во влиянии на капитал
T=0
T=1	18	(18)
T=2	14	(32)
T=3	11	(43)
T=4	7	(50)
T=5	3	(53)
T=6	(1)	(52)
T=7	(6)	(46)
T=8	(10)	(36)
T=9	(15)	(21)
T=10	(21)	–
	(0)

* Суммы представлены нарастающим итогом.

---

Иллюстрация влияния на денежный поток за период T = 1	Финансовая аренда в сравнении с операционной арендой
Финансовая аренда	Операционная аренда	Разница в денежном потоке
Влияние на чистую прибыль	(118)		Влияние на чистую прибыль	(100)
Амортизация ROU-актива	74		Изменение ROU-актива	56
			Изменение обязательства по аренде	(56)
Влияние на денежный поток от операционной деятельности		(44)	Влияние на денежный поток от операционной деятельности	(100)	56
Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности		–	Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности	–	–
Погашение обязательства по аренде	(56)
Влияние на денежный поток от финансовой деятельности		(56)	Влияние на денежный поток от финансовой деятельности	–	(56)
Влияние на общий денежный поток		(100)	Влияние на общий денежный поток	(100)	0

Пример B: Неравномерные арендные платежи.

Операционная и финансовая аренда

	Арендные платежи	Приведенная стоимость арендных платежей	Обязательство по аренде	Процентные расходы
T=0		–	796
T=1	180	170	663	48
T=2	160	142	543	40
T=3	140	118	436	33
T=4	120	95	342	26
T=5	100	75	263	21
T=6	100	70	178	16
T=7	80	53	109	11
T=8	60	38	56	7
T=9	40	24	19	3
T=10	20	11	–	1
	1,000	796		204

Финансовая аренда

	ROU-актив	Амортизация ROU-актива	Всего расходов	ROU-актив – Обязательство по аренде	Влияние на денежные потоки*	Влияние на капитал*
T=0	796			–		–
T=1	716	80	127	53	(180)	(127)
T=2	637	80	119	93	(340)	(247)
T=3	557	80	112	121	(480)	(359)
T=4	477	80	106	135	(600)	(465)
T=5	398	80	100	135	(700)	(565)
T=6	318	80	95	140	(800)	(660)
T=7	239	80	90	130	(880)	(750)
T=8	159	80	86	104	(940)	(836)
T=9	80	80	83	61	(980)	(919)
T=10	–	80	81	–	(1,000)	(1,000)
		796	1,000

Операционная аренда

	ROU-актив	Расходы по операционной аренде	ROU-актив – Обязательство по аренде	Влияние на денежные потоки*	Влияние на капитал*
T=0	796		–		–
T=1	743	100	80	(180)	(100)
T=2	683	100	140	(340)	(200)
T=3	616	100	180	(480)	(300)
T=4	542	100	200	(600)	(400)
T=5	463	100	200	(700)	(500)
T=6	378	100	200	(800)	(600)
T=7	289	100	180	(880)	(700)
T=8	196	100	140	(940)	(800)
T=9	99	100	80	(980)	(900)
T=10	(0)	100	(0)	(1,000)	(1,000)
		1,000

Финансовая аренда в сравнении с
операционной арендой

	Разница в расходах	Разница во влиянии на капитал
T=0
T=1	27	(27)
T=2	19	(47)
T=3	12	(59)
T=4	6	(65)
T=5	0	(65)
T=6	(5)	(60)
T=7	(10)	(50)
T=8	(14)	(36)
T=9	(17)	(19)
T=10	(19)	–
	(0)

* Суммы представлены нарастающим итогом.

---

Иллюстрация влияния на денежный поток за период T = 1	Финансовая аренда в сравнении с операционной арендой
Финансовая аренда	Операционная аренда	Разница в денежном потоке
Влияние на чистую прибыль	(127)		Влияние на чистую прибыль	(100)
Амортизация ROU-актива	80		Изменение ROU-актива	52
			Изменение обязательства по аренде	(132)
Влияние на денежный поток от операционной деятельности		(48)	Влияние на денежный поток от операционной деятельности	(180)	132
Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности		–	Влияние на денежный поток от инвестиционной деятельности	–	–
Погашение обязательства по аренде	(132)
Влияние на денежный поток от финансовой деятельности		(132)	Влияние на денежный поток от финансовой деятельности	–	(132)
Влияние на общий денежный поток		(180)	Влияние на общий денежный поток	(180)	–

График 2А. Расходы по операционной аренде.

График 2А. Расходы по операционной аренде.

График 2В. Расходы по финансовой аренде.

График 2В. Расходы по финансовой аренде (Общие расходы, амортизация ROU-активов и процентные расходы).

График 2C. Сравнение расходов по операционной и финансовой аренде .

График 2C. Сравнение расходов по операционной и финансовой аренде (расходы по операционной аренде и расходы по финансовой аренде).

В Таблице 3 обобщено влияние нового стандарта на бухгалтерский баланс (т.е. на дату начала аренды) и отчет о прибылях и убытках (т.е., влияния на отчет о прибылях и убытках после перехода).

Таблица содержит обзор основных статей финансовой отчетности, которые вероятнее всего подвергнутся влиянию. В таблице сравнивается влияние на операционную аренду (US GAAP) и финансовую аренду (МСФО).

Основные выводы.

Основные выводы на основе Таблицы 2, Графика 2 и Таблицы 3 приведены ниже.

Чтобы описать финансовые коэффициенты, мы кратко обобщаем влияние на соответствующие статьи финансовой отчетности в Приложении B и делаем выдержки нескольких статей здесь.

Активы и обязательства.

Наиболее существенным влиянием принятия нового стандарта является создание нового актива в форме права пользования (т.е. ROU-актива) и обязательства по аренде.

В Таблице 4 приведено влияние на активы и обязательства для операционной и финансовой аренды и на дату начала аренды (признание) и в дальнейшем (последующий учет), на основании примеров, представленных в Таблице 2.

Таблица 3. Влияние принятия нового стандарта аренды
на статьи финансовой отчетности.

Статья финансовой отчетности	US GAAP	IFRS (МСФО)
Операционная аренда	Финансовая аренда	Финансовая аренда
Балансовый отчет (на дату перехода и начала аренды)
Активы. Активы в форме права пользования (ROU-актив)	Равен обязательствам по аренде на дату начала аренды	( Large uparrow  )	Равны обязательствам по аренде на дату начала аренды	( Large uparrow  )	Равны обязательствам по аренде на дату начала аренды	( Large uparrow  )
Обязательства. Обязательства по аренде (краткосрочные и долгосрочные)	Приведенная стоимость будущих арендных платежей	( Large uparrow  )	Приведенная стоимость будущих арендных платежей	( Large uparrow  )	Приведенная стоимость будущих арендных платежей	( Large uparrow  )
Капитал *	Нераспре­деленная прибыль	( Large leftrightarrow  )	Нераспределенная прибыль	( Large leftrightarrow  )	Нераспре­деленная прибыль	( Large leftrightarrow  )
Отчет о прибылях и убытках
Операционные расходы. Расходы по аренде	Затраты по аренде списываются на расходы прямолинейно	( Large leftrightarrow  )	–		–
Амортизация ROU-актива	–		Амортизация ROU-активов (прямолинейно)	( Large uparrow  )	Амортизация ROU-активов (прямолинейно)	( Large uparrow  )
Процентные расходы			Определяются методом эффективной процентной ставки (больше в начале аренды)	( Large uparrow  )	Определяются методом эффективной процентной ставки (больше в начале аренды)	( Large uparrow  )
Всего, расходов	–		Всего, расходов	( Large uparrow  )	Всего, расходов	( Large uparrow  )
Отчет о движении денежных средств
Приток денежных средств по операционной деятельности	Сверка чистой прибыли и операционных денежных потоков теперь будет включать в себя изменение в ROU-активах и изменение обязательств по аренде, но операционные денежные потоки не изменятся.	( Large leftrightarrow  )	Сверка чистой прибыли с операционными денежными потоками будет включать корректировку (вычет) на размер амортизации ROU-активов. В результате, только процентные расходы будут включены как уменьшение денежного потока от операционной деятельности. Тем не менее, денежный поток от операционной деятельности, скорее всего, будет расти, так как часть арендной платы, приходящаяся на погашение основной суммы долга (обязательства по аренде), теперь будет включаться в отток денежных средств от финансовой деятельности.	( Large uparrow  )	Доля арендного платежа, приходящаяся на погашение основной суммы долга (арендного обязательства), должна быть включена в финансовый отток денежных средств, поэтому финансовый отток денежных средств будет расти. Процентные расходы же, могут быть классифицированы как денежный отток от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в соответствии с МСФО. Соответственно, изменение в статьях денежных потоков необходимо внимательно изучить. Если процентные расходы классифицируются как отток денежных средств операционной деятельности, результат будет идентичен US GAAP, если процентные расходы классифицируются как денежный поток от инвестиционной деятельности, то инвестиционный отток денежных средств будут расти (или уменьшится приток). Если процентные расходы включаются в финансовый отток денежных средств, то этот отток будет расти и операционный приток будет больше, чем по операционной аренде или финансовой аренде по US GAAP.	( Large uparrow  )
Отток денежных средств по инвестиционной деятельности	–		–
Отток денежных средств по финансовой деятельности	–		Арендные платежи, относящиеся к уменьшению основной суммы долга, будут включены в качестве оттока денежных средств от финансовой деятельности. Соответственно, финансовый отток денежных средств от финансовой деятельности будет расти.	( Large uparrow  )	Арендные платежи, относящиеся к уменьшению основной суммы долга, будут включены в качестве финансового оттока денежных средств. Соответственно, финансовый отток денежных средств будет расти.	( Large uparrow  )

* Как правило, увеличение активов в форме права пользования будет соответствовать обязательству по аренде при переходе на новый стандарт или на дату начала аренды. Такие факторы, как обременительная аренда или обесценение могут привести к соответствующему изменению капитала. Инвесторы должны исследовать причины воздействия на капитал, если воздействие существенно.

---

Таблица 4. Влияние нового стандарта аренды на активы и обязательства.

Операционная аренда	Финансовая аренда	Разница
Активы
Признание: Общая сумма активов значительно возрастет за счет создания активов в форме права пользования, которые будут равны обязательству по аренде на дату начала аренды и в течение срока аренды.	Признание: Общая сумма активов значительно возрастет за счет создания активов в форме права пользования, которые будут равны обязательству по аренде на дату начала аренды, но не в течение срока аренды.	Признание: Не будет никакой разницы между общим объемом активов, признанных по операционной и финансовой аренде.
Последующий учет: Активы в форме права пользования будут амортизироваться как разница между уровнем операционных расходов и процентными расходами, начисленными методом эффективной процентной ставки на обязательства по аренде. Фактически, амортизация не позволяет активам в форме права пользования достичь уровня арендных расходов.	Последующий учет: Активы в форме права пользования будут амортизироваться в течение долгого времени, независимо от суммы обязательств по аренде, которые, вероятно, будут амортизироваться на прямолинейной основе. Таким образом, активы в форме права пользования (общая сумма активов), вероятно, будут ниже для компаний с финансовой арендой.	Последующий учет: Активы в форме права пользования будут уменьшаться по-разному при операционной и финансовой аренды. Активы в форме права пользования при финансовой аренде будут уменьшаться быстрее, чем при операционной аренде, по причинам, описанным слева.
Связь с обязательствами по аренде: Активы в форме права пользования, как правило, будут равны обязательствам по аренде с учетом взаимозачета (для достижения уровня расходов по аренде) процентов, начисленных на обязательства по аренде методом эффективной процентной ставки, с активами в форме права пользования.	Связь с обязательствами по аренде: Активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде при последующем учете из-за разницы в амортизации активов и обязательств. Активы в форме права пользования, вероятно, будет ниже, чем обязательства по аренде.	Связь с обязательствами по аренде: Активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде для финансовой аренды. Активы в форме права пользования будут равны обязательствам по аренде для операционной аренды.
Совокупный уровень активов: Общая сумма активов, вероятно, будет выше для операционной аренды (US GAAP), чем для финансовой аренды (МСФО), учитывая более высокий размер активов в форме права пользования для операционной аренды.
Обязательства
Признание и последующий учет: При принятии нового стандарта аренды общий долг увеличится на сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей, рассчитанной по ставке дисконтирования, заложенной в договоре аренды, или, если ее невозможно определить, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Обязательство по операционной аренде идентично, при признании и последующем учете, обязательству по финансовой аренде.	Нет
Краткосрочные и долгосрочные обязательства: Обязательства по аренде, в отличие от активов в форме права пользования, должны быть разделены краткосрочные и долгосрочные.	Нет
Связь с активами в форме права пользования: Для операционной аренды обязательства по аренде будут равняться активам в форме права пользования при признании и последующем учете. Для финансовой аренды обязательства по аренде будут равняться активам в форме права пользования при признании, но с течением времени они будут отличаться от обязательств по аренде. Это различие является результатом прямолинейной амортизации активов в форме права пользования по финансовой аренде и взаимозачета процентных расходов, начисленных методом эффективной процентной ставки по ответственности с активами в форме права пользования для операционной аренды.	Как было отмечено выше, активы в форме права пользования не будут равны обязательствам по аренде для финансовой аренды. Активы в форме права пользования будут равны обязательствам по аренде для операционной аренды.

Собственный капитал.

В Таблице 5 приведены эффекты влияния на собственный капитал для операционной и финансовой аренды при признании и последующем учете аренды, на основании примеров, представленных в Таблице 2.

Таблица 5. Влияние нового стандарта на собственный капитал.

Операционная аренда	Финансовая аренда	Разница
Капитал
Признание: В начале аренды общий капитал не изменится, если только непризнанное обесценение или упрощения практического характера, которые влияют на признание расходов будущих периодов и/или отсроченной арендной платы, не окажут влияние на капитал.	Признание: В начале аренды общий капитал не изменится, если только непризнанное обесценение или упрощения практического характера, которые влияют на признание расходов будущих периодов и/или отсроченной арендной платы, не окажут влияние на капитал.	Признание: Разница не должна быть значительной.
Последующий учет: Со временем, капитал (нераспределенная прибыль) будет уменьшаться на уровне расходов по операционной аренде.	Последующий учет: Со временем, капитал (нераспределенная прибыль) будет уменьшаться на процентные расходы и амортизацию активов в форме права пользования. В первые годы срока аренды, эти суммы будут выше, чем уровень расходов по операционной аренде. В последующие годы срока аренды будет обратная ситуация.	Последующий учет: Капитал, вероятно, будет ниже для финансовой аренды, чем для операционной аренды, учитывая высокие процентные расходы и амортизацию активов в форме права пользования по финансовой аренде по сравнению с уровнем арендных расходов по операционной аренде. В конечном счете, сумма расходов будет одинаковой. Однако, в первые годы аренды капитал будет ниже для финансовой аренды.

Следует отметить, что влияние на капитал на дату начала аренды или дату перехода на новый стандарт, как ожидается, будет нулевым. Но в некоторых случаях, например, когда есть обесценение активов в форме права пользования, влияние не будет нулевым.

Инвесторы должны в полной мере изучить и обсудить с руководством компании какое-либо влияние на капитал при переходе на новый стандарт.

Отчет о прибылях и убытках.

Суммы и классификация расходов будут отличаться по договорам операционной и финансовой аренды.

Как показано на Графиках 2А, 2В и 2С, которые иллюстрируют суммы из Таблицы 2, расходы по операционной аренде будут находиться на одном уровне в течение всего срока аренды, в соответствии с предшествующими правилами учета по US GAAP.

Расходы по финансовой аренде, включающие в себя как процентные расходы, так и амортизацию активов в форме права пользования, будут выше в начале срока аренды (и на дату перехода на новый стандарт, если не выполняется пересчет предыдущих периодов), чем расходы по операционной аренде. Они также будут ниже расходов по операционной аренде в течение второй половины срока аренды.

Общая сумма расходов по аренде будет такой же, при последующем учете. Просто эти расходы будут по-разному списываться в течение срока аренды. В Таблице 3 приведены эти различия. Влияние на статьи отчета о прибылях и убытках также приведено Приложении B.

Мы отмечаем влияние на отчет о прибылях и убытках, и связанные не-GAAP показатели, в Разделе V.

Отчет о движении денежных средств.

Влияние на отчет о движении денежных средств продемонстрировано в иллюстративной Таблице 2 и подчеркнуто в Таблице 3. В таблице Приложения В также приводится описание этого воздействия.

Прочие соображения.

При рассмотрении описанных выше эффектов влияния на финансовую отчетность, важно учесть дополнительные соображения, приведенные ниже.

Деление на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Обратите внимание, в описании влияния на активы и обязательства, приведенном выше, отмечено, что активы в форме права пользования не будут делиться на краткосрочные и долгосрочные.

Обязательства по аренде, однако, должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные. Соответственно, влияние на краткосрочные активы и краткосрочные обязательства будет отличаться.

Операции в иностранной валюте.

Как мы описываем в Разделе II, инвесторы должны помнить, что влияние аренды в иностранной валюте на активы в форме права пользования и обязательства по аренде не будет одинаковым и скажется на отчете о прибылых и убытках.

Активы в форме права пользования и обязательства по аренде амортизируются в отчете о прибылях и убытках и для операционной и для финансовой аренды.

Налоги.

Мы не включили налоговые последствия перехода на новый стандарта аренды в примеры или описания, приведенные выше, так как влияние на налоги будет пропорционально влиянию на другие статьи финансовой отчетности.

Как мы отметили в Разделе II, при обсуждении эффектов перехода, инвестор должен помнить о возможном влиянии на отложенных налогов.

Например, при ставке налога на прибыль (корпоративного налога) в размере 21%, инвесторы должны ожидать увидеть отложенное налоговое обязательство для активов в форме права пользования и отложенный налоговый актив для обязательства по аренде. Эти отложенные налоги создаются для целей налогообложения, но налоговый учет для аренды вряд ли изменится.

В начале аренды отложенные налоги будут начислены и с течением времени, будут возмещены с той же скоростью, что и связанные активы в форме права пользования и обязательства по аренде.

Что касается отчета о прибылях и убытках, текущий налог на прибыль вряд ли изменится, так как любое изменение совокупных расходов будет компенсировано увеличением отложенного налога.

Эффекты влияния на оценку в сравнении с эффектами влияния на финансовую отчетность.

В этом разделе рассматриваются эффекты финансовой отчетности, но инвесторы также должны понимать оценку арендных обязательств, так как изменения (или отсутствие изменений) в этой оценке с течением времени повлияет на эффекты финансовой отчетности.

В частности, инвесторы должны помнить следующее:

---

Ставка дисконтирования.

Как мы отмечали в Разделе II, посвященному переходу, ставки дисконтирования будут иметь важное аналитическое значение не только на дату признания, когда все договоры аренды будут признаны по процентным ставкам, действовавшим на 1 января 2019 года, но и в течение срока аренды, так как колебания процентных ставок изменят экономическую стоимость обязательств по аренде.

Однако, это не приведет к изменению обязательств, учтенных на балансе. Для дальнейшего анализа см. Раздел VIII.

---

Переменные арендные платежи.

Переменные арендные платежи (например, в зависимости от продаж арендатора или использования базового актива арендатором), как правило, не включаются в первоначальную оценку арендных обязательств.

Они корректируются впоследствии и отражаются как операционные расходы по операционной и финансовой аренде в том периоде, в котором они возникают.

Влияние на операционную и финансовую аренде, описанное выше, изменится в зависимости от объема таких платежей.

---

Опционы договоров аренды и продление аренды.

Опционы аренды (например, продление срока), включаются в первоначальную оценку и оказывают соответствующее влияние на финансовую отчетность только в том случае, если есть достаточная уверенность в том, что эти опционы будут исполнены.

В той степени, в которой эти допущения будут меняться с течением времени, будет меняться и влияние на финансовую отчетность.