Как найти расходы по обычным видам деятельности

5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Исключен. – Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.

Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99). 

Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.

Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.

Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.

Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.

К доходам организации нельзя отнести:

• входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
• поступление денежных средств по договорам комиссии;
• поступившие авансы от покупателей;
• поступившие задатки;
• стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
• денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.

А в состав расходов не попадают следующие операции:

• затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
• выплаты по договорам комиссии;
• перечисленные поставщикам авансы;
• взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
• перечисления по погашению займов и кредитов.

Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):

• организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
• сумма выручки четко определена;
• компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
• право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
• все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.

Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.

Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:

• расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
• сумма расходов может быть точно определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.

Группировка доходов и расходов по видам деятельности

Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
• прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.

Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих. 

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании. 

На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.

Прочие группировки доходов организации

Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:

• общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
• предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.

По направлениям деятельности:

• доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
• доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
• доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.

По необходимости уплатить налог:

• налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
• необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.

По степени влияния на них инфляции:

• номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
• реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.

По степени запланированности:

• плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
• незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.

Прочие группировки расходов организации

Расходы организации также классифицируются по различным признакам. 

По моменту их возникновения:

• расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
• текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.

По контролируемости:

• контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
• неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.

По степени запланированности:

• запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
• незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.

По степени зависимости от объемов производства: 

• Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
• Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.

Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.

Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».

Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:

• 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
• 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
• 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
• 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
• 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
• 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
• 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.

Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90. 

Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей. 

В итоге нужно сделать следующие проводки.

Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.

Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете

Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:

• 91.01 «Прочие доходы»;
• 91.02 «Прочие расходы»;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.  

Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.

Строим следующие проводки.

Убыток был бы сформирован другой проводкой:

Финансовый результат

В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99. 

В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.

Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая. 

Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.

Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. 

Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.

Доходы в отчете о финансовых результатах

В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:

• выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
• доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
• проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
• прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.

Расходы в отчете о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:

• себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
• коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
• управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
• проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
• прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.

Прибыль в отчете о финансовых результатах

Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.

Показателей прибыли в отчете несколько:

• валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
• прибыль (убыток) от продажи (строка 2200)  = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
• прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
• чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).

Уменьшается прибыль компании? Одна из причин такого – рост расходов, который опережает доходы. Причем хуже всего, когда финансовый результат «съедается» непроизводительными тратами компании. В статье рассказываем о методике анализа расходов организации. Ее применение поможет увидеть проблемные зоны бизнеса.

Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации

Цель деятельности коммерческой организации –  зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.

Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:

• может ли компания позволить себе такой уровень трат;
• насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей; 
• какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли; 
• какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.

На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:

• горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
• вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
• коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
• факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.

Эти методы рассмотрим в статье. Для каждого выделим отдельный этап. Теорию закрепим практикой. Для последней понадобится бухгалтерская отчетность. Воспользуемся данными ОАО «РЖД» за 2020 г. Чтобы повторить наши вычисления по своим цифрам, скачайте Excel-файл.

Прежде чем перейдем к этапам, отметим два важных момента.

Первый. В каких строках отчетности отыскать расходы

Потребуются две формы:

•  отчет о финансовых результатах;
• пояснения к нему и балансу.

На схеме показали, цифры из каких строк понадобятся. 

Второй. С чем нельзя путать расходы. 

На обывательском языке к последним относятся и денежные оттоки, и затраты. Однако это совсем другое.

Если говорить кратко, то расходы – это траты компании, которые уменьшили финансовый результат. Если такого уменьшения нет пока или не будет вообще, то это нечто иное.

Например, когда предприятие платит поставщику, то это отток денег. Когда передает в производство материалы, которые у него приобрело, то формируются затраты. В расходы они попадут только в момент продажи произведенной продукции. Подробнее об этом читайте в статье «Учет и анализ затрат: что нужно знать руководителю».

Этап 1. Анализ динамики расходов

Сводится к расчету темпов роста. Для этого значения текущего периода делятся на величины предыдущего. Если выходит меньше 1, значит, расходы сократились.

Однако просто посчитать один общий темп роста недостаточно. Вот чем можно усилить методику анализа и в итоге увидеть и понять больше:

• посчитайте темпы роста в разрезе расходов по обычным видам деятельности и прочим. Затем сравните их с аналогичными показателями по доходам. Вторые должны оказаться больше первых. Это залог наращивания прибыли;
• оцените динамику прочей составляющей в сопоставлении с основной. Нередко операционная прибыль компании значительно «тает» после добавления результата от прочих операций. В идеале так быть не должно. Прочие расходы на то и прочие, чтобы не играть определяющую роль в формировании чистой прибыли;
• отдельно вычислите темпы роста по себестоимости продаж, коммерческим и управленческим расходам. Посмотрите, какие растут скорее. Сравните с изменением выручки. Бывает, что траты на администрацию в разы обгоняют ее. Такая ситуация чаще всего нерациональна. Возможно показывает: директорат не способен найти источники для роста доходов, но себя материальным вниманием не обделяет.

Проведем горизонтальный анализ для ОАО «РЖД.

Таблица 1. Анализируем динамику

Показатель, млн руб.	2019	2020	Темп роста, %
1	2	3	4 (3 ÷ 2 × 100)
Расходы по обычным видам деятельности:	1 681 830	1 695 754	100,8
– себестоимость продаж	1 542 195	1 549 908	100,5
– коммерческие	83	108	130,8
– управленческие	139 553	145 738	104,4
Прочие расходы:	199 628	260 006	130,2
– проценты к уплате	72 148	77 627	107,6
– остальные	127 480	182 379	143,1
Расходы в целом	1 881 458	1 955 760	103,9
Для сравнения:	×	×	×
– выручка	1 848 123	1 813 074	98,1
– совокупные прочие доходы	131 581	147 057	111,8
– доходы в целом	1 979 703	1 960 131	99,0

2020-й оказался неудачным по каждому из трех моментов, на которые предлагали обратить внимание:

• совокупные расходы выросли почти на 4% на фоне снижения доходов на 1%. При миллиардных оборотах, как у ОАО «РЖД», даже десятая доля процента – это очень много. Поэтому хоть относительные цифры и не особо впечатляют, абсолютные показывают удручающую ситуацию. Общие траты увеличились на 74,3 млрд. В том числе это стало причиной сокращения чистой прибыли на 53,2 млрд руб. По итогам 2020-го она составляла лишь 0,53% от уровня 2019 г.;
• негативную роль сыграл существенный рост прочих расходов. Он составил 30,2%. Это при том, что прочие доходы увеличились чуть меньше 12%. Выходит, результат от неосновной деятельности оказался отрицательным. Поэтому при операционной прибыли в 117,3 млрд руб. общество вышло лишь на 4,4 млрд прибыли до налогообложения;
• себестоимость продаж стала больше лишь на 0,5%. А коммерческие и управленческие траты на 30,8% и 4,4% соответственно. Выше отмечали: это не самый рациональный подход. Когда выручка падает, разумно сокращать расходы на ее создание. Тем более, если это не производственная себестоимость основных продуктов, а сопутствующие траты на сбыт и управление.

Этап 2. Анализ структуры расходов

На втором этапе рассчитываются удельные веса. Сначала для основных и прочих расходов в целом. Затем для компонентов основных. 

 Для расходов по обычной деятельности разумно оценить структуру двояко: исходя из ее представления в отчете о финансовых результатах, а также по элементам из пояснений к отчетности.

На что обратить внимание в ходе анализа полученных цифр? На три момента.

Первый. Насколько доля основных трат превышает прочие

Если ненамного или даже не превышает, то это тревожный момент. Выходит, основной бизнес в упадке, так как второстепенные расходы сопоставимы с теми, что по обычной деятельности.

Важно помнить: прочая составляющая в отчетности – это нечто незначительное. Нарушение данного правила говорит о нестабильности главных направлений деятельности.

Второй. Каковы доли трат на сбыт и управление в сравнении с себестоимостью продаж

У производственного или торгового предприятия удельный вес последней должен быть ощутимо больше. Почему? Потому что если компания очень мало производит и продает, то чем оправдать значительные расходы на нужды сбытовиков и управленцев. Это не касается тех, кто только начинает бизнес. Речь про давно функционирующие организации.

Третий. Сколько процентов приходится на прочий элемент в расходах по обычным видам деятельности

Заметьте, мы сейчас не про прочие расходы, а про то, что остается в основных, если из них убрать зарплату с отчислениями, материальный компонент и амортизацию. Если доля оставшегося больше 10-15%, то это повод провести тщательный анализ. Там оседают, например, траты на командировки, представительские расходы, услуги внешних консультантов, аудиторов и т.п.

Возможно, сумма обоснована и вызвана потребностями бизнеса. А возможно, здесь что-то прячут. Известны случаи, когда в прочие траты по обычной деятельности относили стоимость в разы завышенных услуг клининговой компании. Причина завышения: сговор главбуха с начальником предприятия, наводящего чистоту.

Посмотрим, как обстоят дела в ОАО «РЖД».

Таблица 2. Оцениваем структуру

Показатель	2019	2020
сумма, млн руб.	уд. вес, %	сумма, млн руб.	уд. вес, %
Расходы по обычным видам деятельности по функции:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– себестоимость продаж	1 542 195	91,7	1 549 908	91,4
– коммерческие	83	0,0	108	0,0
– управленческие	139 553	8,3	145 738	8,6
Расходы по обычным видам деятельности по характеру:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– материальные	623 715	37,1	592 398	34,9
– на оплату труда	509 361	30,3	520 827	30,7
– на социальные нужды	145 217	8,6	148 397	8,8
– амортизация	261 851	15,6	283 851	16,7
– прочие по обычной деятельности	141 687	8,4	150 281	8,9
Прочие расходы:	199 628	10,6	260 006	13,3
– проценты к уплате	72 148	36,1	77 627	29,9
– остальные	127 480	63,9	182 379	70,1
Итого расходов	1 881 458	110,6	1 955 760	113,3
– по обычным видам деятельности	1 681 830	89,4	1 695 754	86,7
– прочих	199 628	10,6	260 006	13,3

С точки зрения структуры ситуация с расходами приемлема. Пройдемся по трем аспектам, на которые советовали обратить внимание:

• доля прочей составляющей в 2019-2020 гг. в среднем была около 12%. Это нормально. Показывает, что траты на основную деятельность существенно преобладают. Так и должно быть. Однако наметилась тенденция к росту прочих расходов. Выходит, компании есть резон тщательно отслеживать, что в них попадает. Возможно, получится отыскать очевидный источник для роста чистой прибыли. Например, в 2020-м ОАО «РЖД» потеряло 49,5 млрд руб. на отрицательных курсовых разницах. В таких случаях разумно найти дополнительные пути снижения валютных рисков;
• доля коммерческих расходов мизерная. Составила в среднем 0,0055%. А вот траты на управленцев более значимы – около 8,4%. Однако в целом структура по функции обоснована. Наибольший удельный вес принадлежит себестоимости продаж, т.е. расходам на основной продукт;
• уровень прочих трат по обычной деятельности невысок – около 8,6%. Наибольшая же доля принадлежит материальному компоненту. Далее идут зарплата и амортизация. Все это в полной мере соответствует специфике компании и не вызывает вопросов о нерациональности структуры. Показали ее на графике. Заметим: это традиционное распределение расходов между элементами в компаниях, где трудится много людей, и полно материальных ресурсов, которые надо обслуживать.

 

Этап 3. Анализ эффективности расходов

Эффективность считается, как отношение результата к вложениям. Вложения в данном случае – это общая величина или отдельные составляющие расходов. Отдачей будем считать:

• выручку;
• совокупные доходы;
• операционный финансовый результат.

Воспользуемся тремя формулами: 

Коэффициент	Формула	Условные обозначения
– достаточности выручки для покрытия основных расходов	К1 = В ÷ (СП + КР + УР) = 2110 ÷(2120 + 2210 + 2220)	·  В – выручка; ·  СП – себестоимость продаж; ·  КР – коммерческие расходы; ·  УР – управленческие расходы; ·  ПрД – прочие доходы; ·  ПрР – прочие расходы; ·  ОП – операционная прибыль; ·  цифры – номера строк в отчете о финансовых результатах
– соотношения совокупных доходов и расходов	К2 = (В + ПрД) ÷ (СП + КР + УР + ПрР) = (2110 + 2310 + 2320 + 2340) ÷(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350)
– рентабельности проданной продукции (товаров, работ, услуг)	К3 = ОП ÷ (СП + КР + УР) = 2200 ÷(2120 + 2210 + 2220)

 Несколько пояснений к ним:

• экономический смысл у формул одинаков: сколько рублей выручки (совокупного дохода, операционной прибыли) приходится на один рубль основных или совокупных расходов;
• чем выше значения, тем лучше. Это показывает, что отдача на вложения в компании растет;
• для первых двух показателей норматив составляет не менее единицы. Для последнего – нормы нет. Зато есть среднеотраслевые значения, которые ежегодно считает ФНС. За 2020 год данные по рентабельности проданной продукции можно найти на сайте налоговиков;
• третий коэффициент может оказаться отрицательным. Так будет, если вместо прибыли от продаж предприятие получило убыток.

Проанализируем эффективность трат в ОАО «РЖД».

Таблица 3. Считаем эффективность

Показатель	2019	2020
Коэффициенты:
– достаточности выручки, ед.	1,10	1,07
– соотношения доходов и расходов, ед.	1,05	1,002
– рентабельности проданной продукции, %	9,89	6,92

Первые два показателя еще раз подтверждают: результат от прочих операций тянет чистую прибыль вниз. В 2020-м на 1 руб. расходов по обычной деятельности приходилось 1,07 руб. выручки. После добавления в числитель и знаменатель прочих составляющих соотношение снизилось до 1,002. Совокупные доходы едва перекрывают расходы компании. Отсюда стремительное падение чистой прибыли.

Рентабельность проданной продукции уменьшилась почти на 3% и стала чуть меньше 7. Однако если сравнить это значение со среднеотраслевым, то не все так плохо. По грузовым железнодорожным перевозкам и прочему сухопутному пассажирскому транспорту аналогичный показатель в 2020 г. и вовсе был отрицательным. А междугородные и международные пассажирские сообщения показали результат в 3,3%.Текст заключения

 

Главная сложность применения формулы – это объем производства в натуральном измерении, без которого в расчетах не обойтись. В бухгалтерской отчетности его нет. Однако компании иногда раскрывают его в пояснительной записке к отчетности. А еще он приводится в годовых отчетах.

В случае с ОАО «РЖД» в годовом отчете раскрываются данные о грузо- и пассажирообороте в тонно-километрах и пассажиро-километрах соответственно. Полагаем: для целей анализа допустимо сложить эти значения. Тогда получим натуральную величину продукта деятельности общества. Эти цифры вместе с прочими показателями привели в таблице.

 Таблица 4. Ищем влияние факторов

Показатель	2019	2020
Исходные данные, млн руб., если не указано иное:
– материальные расходы	623 715	592 398
– на оплату труда	509 361	520 827
– на социальные нужды	145 217	148 397
– амортизация	261 851	283 851
– прочие	141 687	150 281
– совокупный грузо- и пассажирооборот, млрд км	3 438,4	3 299,1
Результат и факторы из модели, руб./км:
– СП	0,489	0,514
– Ме	0,181	0,180
– Зе	0,190	0,203
– Ае	0,076	0,086
– Не	0,041	0,046
Влияние факторов, руб./км:
– ∆СП(Ме)	-0,002
– ∆СП(Зе)	0,012
– ∆СП(Ае)	0,010
– ∆СП(Не)	0,004
– совокупное влияние факторов	0,025

Мы считаем влияние на себестоимость. Поэтому факторы, которые ее увеличили, расцениваем как негативные. И наоборот. Выходит, единственное положительное воздействие у материалоемкости. Самое значимое отрицательное – у зарплаты с отчислениями и амортизации.

Если вам нужны подобные расчеты, не забудьте скачать файл. Ссылка на него в начале статьи.

И еще момент: данный материал – по сути, смысловое продолжение анализа доходов, про который писали в статье «Анализ доходов организации для максимизации прибыли».

 Без расходов не будет дохода, а значит, прибыли. Однако, когда траты растут опережающими темпами, их структура нерациональна, а отдача мала, то это повод отыскать причины происходящего. Методика анализа, которую привели в статье позволит такое сделать.

Регламент ведения учета предписывает разделять доходы и расходы по обычным видам деятельности с прочими поступлениями и тратами. Как на практике их классифицировать, рассмотрим на конкретных примерах. Так будет понятнее, как именно отражать на счетах учета те или иные начисления.

Доходы от обычных видов деятельности

Правила записи доходов в бухгалтерском учете российских организаций закреплены в ПБУ 9/99. Бухгалтерское положение утверждено приказом №32н от 06.05.99 г. Оно предписывает компаниям признавать поступления доходами от обычной деятельности или относить их к прочим перечислениям. При этом доходами от обычных видов деятельности организации признаются поступления в качестве выручки за продукцию или оплаты в счет оказанных услуг.

Особенности признания выручки для организаций разных видов деятельности

Если фирма занимается сдачей объектов в аренду, в том числе в лизинг, ее выручкой будет арендная плата или лизинговый платеж. Для организаций, бизнес которых основан на участии в уставных капиталах или предоставлении прав за вознаграждение, к доходам от обычных видов деятельности относят выручку от указанной деятельности.

Правила оценки выручки для целей начисления

На счетах учета выручка отражается следующим образом:

• в сумме полных поступлений за отгруженный товар, выполненную работу
• в размере поступлений и дебиторских долгов при частичной оплате
• в объеме дебиторской задолженности, когда дана отсрочка платежа заказчику
• по стоимости ценностей, передаваемых в обмен на товары и работы

Если договоренности изменились и в цену продукции или работы по ранее заключенному контракту внесены поправки, требуется откорректировать и первоначальную величину выручки. Доходы от прочих видов деятельности учитываются аналогично, но на других счетах учета, согласно инструкции к плану счетов и ПБУ «Доходы организации».

Пример

На расчетный счет организации, занимающейся продажей сантехники, поступила выручка по договору реализации партии унитазов в размере 250 000 руб., а в кассу – плата за сдачу в аренду подсобного помещения рядом со складом в размере 18 000 руб.

Так как оптово-розничная торговля является основной деятельностью фирмы, сумма в 250 тыс. руб. будет отражена проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 90 «Выручка».

Сдача в аренду относится к прочим операциям, и не классифицируется как основная деятельность компании, поэтому поступление 18 тыс. руб. бухгалтером будет записано так:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Учет расходов по обычным видам деятельности проводки

ПБУ 10/99 диктует правила фиксации на счетах учета расходов компании. Документ введен приказом №33н от 06.05.99 г. Согласно его нормам, к расходам от обычных видов деятельности относят уменьшения выгод фирмы вследствие выбытия таких активов, как деньги, имущество. Не считаются расходами следующие оплаты и выбытия со счетов:

• напрямую относящиеся к созданию или покупке внеоборотного актива;
• непосредственно являющиеся уставным вкладом или складочным капиталом;
• платежи в формате комиссий и агентских принципалам и комитентам;
• всевозможные варианты авансов, задатков и предоплат за МПЗ;
• перечисления в счет долгов по займам и кредитам фирмы.

Все эти движения не являются расходами, а отражаются в качестве оплат.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Положение «Расходы организации» четко предписывает разделять выбытия на основные расходы и прочие. Такой подход призван приблизить данные финансовых отчетов по РСБУ к требованиям международных стандартов. Расходами по обычным видам деятельности являются траты предприятия на выпуск, сбыт продукции, куплю-продажу товаров, обеспечение оптимальных условий для реализации услуг.

Специфика отнесения расходов к основным при различных видах деятельности

При лизинге или финансовой аренде, если данный вид деятельности является для компании основным, к расходам по обычным видам деятельности относятся доходные вложения в материальные ценности. Если же лизинг лишь дополнение к основному бизнесу, то такие затраты будут классифицироваться как прочие.

Аналогичный порядок действует и для фирм, которые:

• предоставляют за вознаграждение права, закрепленные патентами;
• участвуют в уставных капиталах других предприятий;
• предоставляют за плату свою интеллектуальную собственность.

Положение о расходах компаний закрепило и следующее обязательное правило: расходами по обычным видам деятельности признаются возмещение первоначальной стоимости внеоборотных активов, которые используются предприятием в качестве основных средств и НМА. Затраты на их приобретение погашаются путем начисления амортизации по особому правилу.

Расходы по обычным видам деятельности формула для амортизации

Включение стоимости основных средств в состав основных расходов удобнее рассмотреть на примере.

Предположим, фирма «Маркет» купила станок для выпуска упаковки стоимостью без НДС 2 500 000 руб. Согласно классификатору он относится к активам со сроком полезного использования 61 мес. Это означает, что ежемесячно в течение 61 мес. бухгалтер компании будет включать в основные расходы по 1/61 стоимости станка, что составляет 40 983,61 руб.

Порядок оценки расходов для целей бухгалтерского учета

Расходы организации по обычным видам деятельности – это величина, которая уменьшает итоговую прибыль периода. Именно поэтому подходить к ее оценке нужно, вооружившись требованиями закона. ПБУ «Расходы организации» предписывает оценивать их так:

• по величине оплаты в денежной форме;
• по размеру имеющейся кредиторской задолженности.

Размер оплаты и величина кредиторского долга фиксируются с учетом цены, согласованной сторонами при заключении договора. Если в контракте нет указаний на цену, следует исходить из ее предполагаемой величины для сопоставимых операций.