Как найти разницу в балансе

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) “О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности	Как отражается в отчетности	Примечание
Убыток в налоговом учете	Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»	Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения
Вклад в уставной капитал	Сальдо по строке 1310	Равен сумме, указанной в учредительных документах
Образование резервного фонда	Сальдо по строке 1360	Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль
Незавершенное производство	Сальдо по строке 1210	Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто	Строка 1230	Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)
Строка 1520	Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно	Строка 1240	Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения
Строка 1170	Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах		Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах
Показатели бухгалтерской отчетности	Сумма показателей, тыс. руб.	Документы
Строка 2400 Отчета о финансовых результатах	1200	Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год
Строка 1310 Бухгалтерского баланса	100	Размер уставного капитала, указанный в уставе
Строка 1360 Бухгалтерского баланса	5	Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала)

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели Бухгалтерского баланса за 2018 г., тыс. руб.
Показатель	Код строки	На 31.12.2018	Сальдо по счетам бухучета	Разъяснения
как было	как должно быть
1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1150	550	550	Дт 04 – Кт 05	Остаточная стоимость исключительных прав на программу
Итого по разделу I	1100	550	550
II. Оборотные активы
Запасы	1210	120	120	Дт 10	Стоимость ТМЦ
Дебиторская задолженность	1230	1200	1470	Дт 62.1, 60.2	Задолженность покупателей, предоплата поставщикам
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	780	780	Дт 51	Денежные средства на расчетном счете
Итого по разделу II	1200	2100	2370
Баланс	1600	2650	2920
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	10	10	Кт 80	Согласно учредительным документам
Нераспределенная прибыль (убыток)	1370	1100	1100	Кт 84	Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III	1300	1110	1110
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	1520	1540	1810	Кт 60.1, 62.2, 70, 71, 68, 69	Задолженность поставщикам, сотрудникам, авансы от покупателей
Итого по разделу V	1500	1540	1810
Баланс	1700	2650	2970

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

• переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
• незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Таблица 4. Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухучете
Сальдо по дебету счета	Сумма, тыс. руб.	Сальдо по кредиту счета	Сальдо по кредиту, тыс. руб.
62.1	1350	62.2	150
Остаток 62 (свернутый)	1200
60.2	120	60.1, 70, 68, 69	1660
		Остаток 60 (свернутый)	1540

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Таблица 5. Заполнение строк баланса в соответствии с требованием законодательства
Строка баланса	Наименование строки	Расчет	Сумма, тыс. руб.
Строка 1230	Дебиторская задолженность	1350 тыс. руб. (Дт 62.1) + 120 тыс. руб. (Дт 60.2)	1470
Строка 1520	Кредиторская задолженность	1110 тыс. руб. (Кт 60.1, 70, 68, 69) + 150 тыс. руб. (Кт 62.2)	1260

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

• нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
• убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).

Оцените публикацию

Загрузка…

При корректной работе программы бухгалтер не задумывается над тем, как собрать баланс. Нажимает соответствующую кнопку и вуаля — баланс готов.

Но ситуации могут быть разные. Например, приходится:

• дополнительно проверять отчеты, заполняемые программой, если учет в ней вели не очень аккуратно;
• разбираться, как с бухгалтерской точки зрения заполняется баланс, и сохранять для себя справочник о том, какая информация по счетам должна в него попадать.

Начинающему бухгалтеру следует выработать свой механизм действий, чтобы в будущем его баланс был безупречен. Для этого надо знать и понимать систему бухучета и законодательные нормы.

Правила для бухгалтера

• Если вы работаете в бухгалтерских программах, для начала нужно подготовить данные, а только после этого заполнять бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет (БУ) ведут методом двойной записи. Все операции отражают на счетах бухгалтерского учета и по дебету счетов и по кредиту. Исключения составляют лишь забалансовые счета.

О том как составить проводку и не ошибиться вы узнаете на вебинаре «Учимся составлять и читать бухгалтерские проводки».

Вся информация об остат­ках и обо­ро­тах по всем сче­там буху­че­та или же толь­ко по опре­де­лен­ным сче­там БУ (бухгалтерского учета) собирается в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).

ОСВ яв­ля­ет­ся ре­ги­стром бух­гал­тер­ско­го учета, в ко­то­ром накапливаются дан­ные, со­дер­жа­щи­е­ся в пер­вич­ных до­ку­мен­тах (ч. 1 ст. 10 За­ко­на от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В то же время по­ря­док со­став­ле­ния ОСВ ни один нор­ма­тив­ный до­ку­мен­т не ре­гу­ли­рует.

Из чего состоит ОСВ

Клас­си­че­ская ОСВ со­дер­жит по­ка­за­те­ли:

• по вер­ти­ка­ли пе­ре­чис­ле­ны все счета бух­гал­тер­ско­го учета, по ко­то­рым было ка­кое-то дви­же­ние в те­че­ние вы­бран­но­го пе­ри­о­да;
• по го­ри­зон­та­ли рас­по­ла­га­ют­ся графы: саль­до на на­ча­ло пе­ри­о­да (Дебет, Кре­дит), обо­ро­ты за пе­ри­од (Дебет, Кре­дит), саль­до на конец пе­ри­о­да (Дебет, Кре­дит).

Ви­зу­аль­но это вы­гля­дит так:

Оборотно-сальдовая ведомость за _________ (период)

	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номер счета бухучета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
02
10
…

По ОСВ удобно проверить правильность отражения остатков, проанализировать деятельность организации в целом, выявить ошибки.

• При­мер: из ОСВ можно уви­деть, что на ак­тив­ном счете по­явил­ся кре­ди­то­вый оста­ток, а на пас­сив­ном счете – де­бе­то­вый. ОСВ – на­гляд­ный при­мер зо­ло­то­го пра­ви­ла буху­че­та: дебет все­гда равен кре­ди­ту.

Из ОСВ, сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса.

Основные правила составления оборотно-сальдовой ведомости

• Если бухучет ведется в бухгалтерской программе, то все просто. Как правило, в разделе «Отчеты» можно выбрать опцию «Оборотно-сальдовая ведомость», затем выбрать период, и ведомость будет сформирована автоматически. В программе можно наладить нужную степень детализации ОСВ по субсчетам и субконто (аналитика).
• Если ведомость формируется вручную, поскольку бухучет ведется в упрощенном виде, то необходимо:

• взять сальдо по всем счетам на начало периода из ведомости за предыдущий период;
• собрать дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам и внести их в ОСВ;
• вывести расчетным путем сальдо по всем счетам на конец периода.

Затем можно сверить по каждому бухгалтерскому счету сальдо на конец периода с данными бухучета. Они должны быть равны.

При правильном составлении ведомости должны совпадать:

• итоговые сальдо по дебету и кредиту на начало периода;
• итоговые обороты по дебету и кредиту;
• итоговые сальдо по дебету и кредиту на конец периода.

При формировании оборотно-сальдовой ведомости нужно указать:

• наименование организации;
• название документа: оборотно-сальдовая ведомость;
• период, за который она составлена;

• в таблице — данные, которые были рассчитаны.

Заверяет оборотно-сальдовую ведомость тот сотрудник, который ее составлял. 

ОСВ можно составить на бумаге или в виде электронного документа, заверив его электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Хранить оборотно-сальдовые ведомости необходимо в течение 5 лет (ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Ситуация. Организация отработала год и пришло время отчетности. Нужно заполнить баланс. Баланс — это не единственная форма отчетности, но здесь мы будем говорить только о нем.

• Шаг 1. Скачайте и распечатайте ОСВ для дальнейшей работы в конце статьи в разделе «Шпаргалка».

• Шаг 2. В распечатанном ОСВ рядом с номером счета напишите его краткое название, которое вы используете в обиходе. Постарайтесь не заглядывать в план счетов.

Например:

	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номер счета бухучета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 — ОС
02 — амортизация
10 — материалы
…
50 — касса
51 — банк
71 — подотчет
…

Проверить себя можно посмотрев вебинар «Учимся составлять бухгалтерский баланс. Практикум для начинающего бухгалтера» или открыв План счетов.

• Шаг 3. Определите какой счет перед вами: А, П, А-П. С правой стороны ОСВ (рядом со столбцом «Сальдо на конец периода») проставьте:

А — если счет активный

П — если счет пассивный

А-П — если счет активно-пассивный.

Например:

	Сальдо на конец периода
Номер счета бухучета	Дебет	Кредит
01 — ОС		А
02 — амортизация		П
10 — материалы		А
…		…
50 — касса		А
51 — банк		А
71 — подотчет		А-П
…		…

Активные, пассивные и активно-пассивные счета — какое место они занимают в балансе

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными.

Активный счет – если на нем отражаются средства (активы), которые принадлежат предприятию на праве собственности.

Активным является счет, на котором вы учитываете активы предприятия. Активы в бухгалтерском учете — это имущество компании. К примеру, денежные средства, товары, материалы и хозяйственный инвентарь вы учитываете на активных счетах 50, 51, 41, 10 и т.п.

В балансе данные об активах указывают в первых двух разделах.

Пассивный счет – если на нем отражаются обязательства организации перед третьими лицами, собственный капитал организации (не путайте с денежными средствами)

Пассивным называется счет, на котором вы учитываете источники имущества. Пассив в бухгалтерском учете — это собственный капитал организации, резервы и обязательства, долгосрочные и краткосрочные займы.

В балансе данные о пассивах указывают в разделах с третьего по пятый.

Активно-пассивные счета называются так потому что что в конкретный момент времени на нем может быть остаток по кредиту или по дебету этого счета. В этом нет ничего страшного, просто одна и та же экономическая категория, например поставщики товаров, могут в конкретный момент времени как быть должны нам, так и мы можем быть должны им. Эта меняющаяся картинка учитывается только на одном счете учета, который мы выбрали именно для поставщиков. (Пример получили товар или выплатили аванс)

Активно-пассивные счета — это счета, на которых организация учитывает одновременно и имущество, и обязательства. В частности, к активно-пассивным относят счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками — 60, с покупателями и заказчиками — 62 и т.д. Также к активно-пассивным относится счет 99 «Прибыли и убытки».

В балансе данные по таким счетам могут отражаться как во втором, так и в пятом разделах, все завит от того, какое сальдо имеет активно-пассивный счет на дату составления баланса.

Давайте вспомним как ведут себя счета

• Активный — по дебету счета увеличивается, по кредиту счета уменьшается, имеет только дебетовое сальдо.
• Пассивный — по дебету счета уменьшается, по кредиту счета увеличивается, имеет только кредитовое сальдо.
• Активно-пассивный может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

• Шаг 4. ​Проведите реформацию баланса и внесите корректировки в ОСВ. 

Теперь поработаем с той информацией, которая у нас есть в ОСВ. Посмотрите внимательно на каждую цифру в столбце «Сальдо на конец периода»

Важно: бух­гал­тер­скую от­чет­ность можно фор­ми­ро­вать толь­ко ис­хо­дя из дан­ных обо­рот­но-саль­до­вой ве­до­мо­сти с раз­вер­ну­тым саль­до.

Раз­вер­ну­тое саль­до – это когда де­бе­то­вые и кре­ди­то­вые саль­до по ак­тив­но-пас­сив­ным сче­там буху­че­та по­ка­за­ны от­дель­но (и по де­бе­ту, и по кре­ди­ту). На­при­мер, у ор­га­ни­за­ции есть:

• де­бе­то­вый оста­ток по счету 62 и кре­ди­то­вый оста­ток по счету 62

Если в ОСВ будет по­ка­за­но ре­зуль­ти­ру­ю­щее саль­до по счету 62 (толь­ко де­бе­то­вое или толь­ко кре­ди­то­вое), то ба­ланс будет за­по­лен невер­но. Ведь де­бе­то­вый оста­ток по счету 62 отражают в раз­де­ле «Ак­ти­вы», а кре­ди­то­вый – в раз­де­ле «Пас­си­вы».

• Шаг 5. В ОСВ нам нужно проверить, а нет ли по субсчетам по одному и тому же контрагенту и дебетовых и кредитовых остатков. Если есть, то необходимо внести исправления. Например, в ОСВ (развернутом по субсчетам и субконто) вы видите:

	Сальдо на конец периода
Номер счета бухучета	Дебет	Кредит
…
60 «Расчеты с поставщиками»	79 240	79 240	Развернутое сальдо на счете 60
60.1 «Задолженность перед поставщиком»		79 240	По субконто 60.1
Авангард		79 240	В разделе «Контрагенты»
…
60.2 «Выплачены Авансы поставщику»	79 240		По субконто 60.2
Авангард	79 240		В разделе «Контрагенты»
…

Очевидно, что при проведении какого-то документа, допущена ошибка. Необходимо ее поправить, т.е. зачесть оплаченный аванс в счет оплаты за поступившие материальные ценности. После этого сальдо по контрагенту «Авангард» закроется в ноль:

	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номер счета бухучета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60 «Расчеты с поставщиками»			79 240	79 240
60.1 «Задолженность перед поставщиком»			79 240	79 240
Авангард			79 240	79 240
…
60.2 «Выплачены Авансы поставщику»			79 240	79 240
Авангард			79 240	79 240
…

Рассмотрим эту ситуацию на бухгалтерских проводках:

• Д 10 К 60.1 – 79 240 поступили материалы от поставщика
• Д 60.2 К 51 — 79 240 оплатили поставщику аванс

Поэтому и возникли остатки на конец отчетного периода и по дебету, и по кредиту. Такие ошибки возможны, когда банк разносится автоматически или банк разносит один бухгалтер, а документы от поставщиков разносит другой.

Проводкой Д 60.1 К 60.2 — 79 240 эту ситуацию нужно исправить. Что мы и сделали в нашем примере.

• Перед тем как составить баланс следует учесть особенности отражения в балансе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

Дело в том, что операции по учету ОС ведутся на двух счетах БУ. На счете 01 учитываются сами ОС, а на счете 02 — амортизация этих ОС и убыток от обесценения (по разным субсчетам). Счет 01 является Активным, а счет 02 — Пассивным.

«В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения» (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Другими словами, прежде чем отражать информацию в балансе по ОС, нужно остаток по счету 01 уменьшить на остаток по счету 02 «Амортизация» и по счету 02 «Убыток от обесценения ОС».

Если не было обесценение ОС, то первоначальную стоимость ОС уменьшаем только на амортизацию. Например:

Сальдо по дебету счета 01 — 1 256 000 рублей

Сальдо по кредиту счета 02 — 869 000 рублей

В активе баланса (первый раздел) отразим только разницу — 387     
(1 256 000 — 869 000) / 1000.

Почему разделить на 1000?

Остатки по счетам в балансе по установленным правилам отражаются в тысячах рублей без десятичных знаков (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Это же правило используется при отражении в балансе информации о НМА.

В балансе, указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Важно. Все созданные резервы уменьшают показатели баланса. 

Например: в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Проводка Д 91.2 К 63

В балансе вся дебиторская задолженность (дебетовое сальдо по счетам: 60, 62, 76…) необходимо уменьшить на кредитовое сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Это следует из п.35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: «Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Что еще необходимо учитывать перед составлением баланса

На конец отчетного периода, перед составление баланса необходимо провести реформацию баланса. Что это такое?

Реформация баланса — это процедура списания прибыли или убытка, полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отражена последняя хозяйственная операция. Реформация баланса включает в себя два этапа:

• закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации
• перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По итогам каждого месяца организация закрывает синтетические счета 90 и 91 и списывает финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны были иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются.

Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации. Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закроются внутренними проводками:

• Д 90.1 К 90.9 — закрыт субсчет 90.1
• Д 90.9 К 90.2 — закрыт субсчет 90.2
• Д 90.9 К 90.3 — закрыт субсчет 90.3
• Д 90.9 К 90.4 — закрыт субсчет 90.4
• Д 91.1 К 91.9 — закрыт субсчет 91.1
• Д 91.9 К 91.2 — закрыт субсчет 91.2

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.

Вторым этапом будет начисление налога на прибыль (при ее наличии) и перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли, если такая имеется или в состав непокрытого убытка, если организация сработала с убытком, проводками:

Д 99 К 84, если получена прибыль

Д 84 К 99, если сработали в убыток

На контроль бухгалтеру

Для определения финансового результата при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:

1. Ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки»
2. Отразить в БУ сумму начисленного налога на прибыль (при ее наличии)
3. Начислять суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года.
4. Годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

• Д 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» К 84 — отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
• Или Д 84 К 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.​

Практическое задание: проведите реформацию баланса по распечатанной ранее ОСВ. Начислять налоги не нужно. По условию примера они уже все начислены. После проведенной работы, можно заполнить баланс. Что и в какой строчке баланса отражать? можно посмотреть в документах в разделе Шпаргалка в конце статьи.

Алгоритм действий для выполнения задания:

1. Распечатайте ОСВ в конце статьи.
2. Заполните краткое название счетов учета.
3. Определите какой счет перед вами: А, П, А-П.
4. Проведите реформацию баланса и внесите корректировки в ОСВ.
5. Распечатайте бланк баланса в конце статьи.
6. Заполните баланс, воспользовавшись подсказкой в конце статьи.

Проверить себя можно посмотрев вебинар «Учимся составлять бухгалтерский баланс. Практикум для начинающего бухгалтера».

Внимание! За счет округлений у вас может возникнуть отклонение данных в балансе по итоговым показателям строки 1600 и 1700 (они должны быть равными). Скорректируйте один из показателей путем уменьшения (увеличения) по строке Дебиторская задолженность (1230)

Например:

По строке 1600 получилось: 1 285

По строке 1700 получилось: 1 286

Отклонение: 1

Показатель строки 1230 можно уменьшить на 1 и тогда показатель по строке 1600 станет равен показателю по строке 1700.