Добавить в «Нужное»
Оценка нематериальных активов
Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.
Первоначальная оценка нематериальных активов
В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:
- первоначальная оценка;
- последующая оценка.
Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.
Напомним, что первоначальная стоимость нематериальных активов – это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).
Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.
НМА приобретен за плату
Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
- вознаграждения посредническим организациям;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.
Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).
НМА создается организацией
Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.
При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.
НМА внесен в счет вклада в уставный капитал
А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
НМА получен безвозмездно
Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).
Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Объект НМА получен по договору мены
Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).
Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА
В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):
- НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
- расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Последующая оценка НМА
После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):
- переоценки НМА;
- обесценения НМА.
Цель переоценки – доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).
Важно учитывать, что переоценка НМА – право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).
Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.
Оценка нематериальных активов в балансе
Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.
Налоговая оценка НМА
В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.
-
Главная
-
Пресс–центр
-
Статьи
- Методы оценки стоимости нематериальных активов
20 августа 2022
Методы оценки стоимости нематериальных активов
Содержание:
- Что такое нематериальные активы
- Что относится к нематериальным активам
- Когда применяется оценка нематериальных активов
- Методы оценки НМА
- Доходный
- Затратный
- Сравнительный
В условиях развития инновационной экономики, где интеллектуальный капитал и нематериальные активы предприятия ценятся больше, чем реальные деньги, актуальным становится вопрос определения их рыночной стоимости. Существует несколько методов оценки нематериальных активов, которые применяются в зависимости от ситуации и объекта исследования.
Вопрос актуален и для тех, кто их создает, и для тех, кто приобретает. Например, научные институты, исследовательские центры, продающие на рынке результаты своих трудов, нуждаются в адекватной оценке своей работы, формировании рыночной стоимости. Но также и покупатели нематериальных активов должны точно понимать, почему они должны заплатить именно такую сумму и стоит ли им вообще вкладывать деньги в такой инвестиционный продукт.
Что такое нематериальные активы
НМА, или нематериальный актив, – это разновидность оборотных средств предприятия, который отвечает определенным критериям. Полный их список прописан в Положении бухгалтерского учета 14/2007 в п. п. 2–4. По сути, НМА – это объект, у которого нет вещественного измерения. Например, оборудование, здания, сооружения – это материальный актив, некая вещь, имеющая определенные свойства, технические параметры, которые можно сравнить.
Нематериальный же, наоборот, не является вещью. Он обязательно должен приносить экономическую выгоду владельцу бизнеса. В ином случае его создание или приобретение является спорным моментом. Иные критерии нематериальных активов:
- предприятие является правообладателем такого объекта, то есть у него есть все разрешительные бумаги: свидетельства на регистрацию, авторское право, патенты и т. д.;
- срок полезного использования превышает один год;
- стоимость такого предмета может быть точно определена и отражена в бухгалтерском учете.
Таким образом, у компаний, занимающихся созданием подобных объектов или их использующих, возникает фактическая потребность в оценке рыночной стоимости нематериальных активов.
УЗНАЙТЕ БЕСПЛАТНО КАК ПРАВИЛЬНО ДЕЙСТВОВАТЬ!
Мы бесплатно подскажем как правильно действовать в вашей ситуации.
Звоните нам +7 (495) 269 02 90 ежедневно с 9:00 до 19:00 МСК
Заказать звонок
Что относится к нематериальным активам
В вопросе классификации нематериальных активов существует множество подходов, теорий и классификационных признаков. Есть эксперты, которые вообще не используют никаких признаков при оценке. Если конкретная ценность соответствует ранее представленным критериям, значит, это НМА.
- Объекты интеллектуальной собственности. Это обширная группа активов, которая включает в себя несколько разновидностей. В частности, сюда относят:
- права на объекты промышленной собственности, среди которых выделяют торговую марку, торговый знак, логотип, промышленные эскизы. Всё то, что позволяет идентифицировать конкретного субъекта хозяйствования;
- авторские и смежные права, включая право на музыкальное или художественное произведение, научный труд, книгу и т. п.;
- компьютерные программы, другие подобные продукты;
- результаты научной деятельности, определенные наработки, производственные технологии, ноу-хау.
- Права имущественного характера. Это определенный тип прав на владение и использование природных ресурсов, которые предоставляются на основе выданной лицензии. Обладают такими правами как физические, так и юридические лица.
- Гудвилл. Напоминает деловую репутацию и имидж компании, ее место на рынке и среди конкурентов. То есть всё то, чем предприятие отличается от других субъектов и за что ценится.
Представленная классификация нематериальных активов является условной. Следует отметить, что в научном мире есть разная классификация подобных единиц. Это и порождает множество вопросов, связанных с отсутствием четкой терминологии. Но на практике это не приносит много проблем. Зачастую компании, обладающие такой собственностью, четко могут ее отнести к нематериальному активу. Сложность в другом – как провести оценку такого предмета.
Когда применяется оценка нематериальных активов
Потребность в услуге оценки обусловлена только практической необходимостью. Компания может нуждаться в квалифицированной помощи в любой момент – как в период создания, так и при реализации подобного предмета. Наиболее частыми же ситуациями, требующими оценки нематериальных активов, являются следующие:
- реорганизационные изменения в бизнесе, связанные с передачей ценностей с баланса одного предприятия на баланс другого;
- приватизация государственных предприятий;
- инвестирование;
- имущественные операции – от страхования до безвозмездной передачи;
- регистрация интеллектуальной собственности;
- купля-продажа;
- предоставление определенных прав по франшизе или другим гражданско-правовым взаимоотношениям;
- дооценка и переоценка капитала, ценности компании.
Любая из указанных операций требует оценки НМА. Нигде не сказано о том, кто должен проводить такой расчет. Ведь есть не так много методов оценки, которые позволяют определить итоговый показатель. Но проблема в другом: если есть несколько участников, каждая из сторон заинтересована в разном эффекте. Покупатель всегда желает занизить цену на нематериальный актив, а продавец – завысить. Поэтому в дело стоит привлечь независимое лицо, обладающее опытом и квалификацией оценщика.
Какие особенности оценки НМА существуют:
- всегда учитывается риск потенциального отчуждения такой ценности;
- рассматривается зависимость итоговой цены от степени владения НМА, включая долю каждого правообладателя и затраченные ресурсы в формировании итогового результата;
- прогнозируется потенциальная возможность незаконного использования, особенно для таких категорий, которые не имеют защиты.
Каждый актив подобного типа – это сложный элемент, для оценки которого нужно учитывать множество факторов, критериев. Специализированная компания «РусБизнесОценка» предлагает услуги по оценке точной и адекватной цены на нематериальный актив.
Методы оценки НМА
В теории и практике существует три подхода для оценки итоговой стоимости нематериального актива. Каждый из них имеет свои недостатки и преимущества. Эффективность результата оценки зависит от умения эксперта применять к определенному типу нужный метод расчета.
Доходный
Рассчитываются будущие выгоды от использования конкретного предмета с учетом его ценности для конкретного предприятия. Необходимо понять, сколько денег или дополнительных преимуществ она принесет в будущем. Есть несколько вариантов применения метода при оценке нематериальных активов:
- Метод дисконтирования. По умолчанию предполагается, что с каждым годом ценность нематериального актива будет снижаться. Используется популярная формула сложных процентов для определения дисконта, на который потом и корректируется текущая стоимость. При расчете весь период использования разделяется на два отрезка: прогнозный, в течение которого можно более точно определить риски, и постпрогнозный, на котором рассчитать точную модель невозможно.
- Метод капитализации. Рассчитывается показатель будущей выгоды от использования НМА.
Но основная проблема оценки в том, что нужно определить справедливую стоимость актива. А сделать это точно, особенно в нестабильной ситуации и при отсутствии активного рынка, сложно.
Затратный
Суть метода в том, что необходимо оценить общую величину расходов, которые компания понесла при создании такого предмета. Предполагается, что покупатель или инвестор платит столько, сколько необходимо для создания определенного актива. Никто не будет платить больше, чем фактически необходимо.
Однако каждый актив фактически всегда приносит больше прибыли, нежели он реально обходится для создателя. Не всегда корректно использовать именно такой подход для оценки.
Сравнительный
Такой метод оценки еще называют рыночным. Предполагается, что цена конкретного НМА определяется на основе цен наиболее популярных сделок. Именно рынок позволяет определять равновесную стоимость конкретного товара.
«РусБизнесОценка» предлагает физическим и юридическим лицам провести комплексную оценку созданных или приобретаемых нематериальных активов. На основе опыта и практики наши специалисты используют только индивидуальные методы оценки нематериальных активов, учитывая множество факторов. Оставьте заявку на сайте и получите оперативную консультацию от наших специалистов на услугу оценки нематериальных активов.
Закажите бесплатную консультацию эксперта
* Форма заказ звонка *
Вернуться назад
Оценка нематериальных активов (НМА)
Отражение корректной стоимости нематериальных активов (НМА) в отчетности с момента их создания (появления) и до продажи (выбытия) требует особого внимания. Необходимость определить стоимость нематериальных активов возникает при сделках с ними. Если заранее не предусмотреть и не учесть трактовку цепочки операций со стороны ИФНС, могут возникнуть негативные налоговые последствия для всех сторон.
Получить оценку НМА
Содержание
Первоначальное признание нематериальных активов (НМА)
НМА в бухгалтерском балансе
Как провести оценку НМА. Специфика
Правила учета нематериальных активов в бухгалтерской отчетности собраны в ПБУ 14/2007, однако для грамотной работы с НМА и понимания нюансов требуется опыт.
Патентно-адвокатское бюро «Гардиум» часто сталкивается со сложными кейсами и предлагает клиентам различные варианты решения задач, даже когда сделка находится на финальной стадии.
Для учета НМА важно разграничивать понятия первоначального и последующего признания.
Первоначальное признание нематериальных активов (НМА)
Когда у компании впервые появляется право на нематериальный актив, возникает вопрос, как правильно отразить его в бухгалтерском учете и по какой стоимости. Эта стоимость для постановки НМА на баланс называется «первоначальной оценкой». Рассмотрим на примерах, что в нее входит.
НМА приобретен при возмездной сделке
Когда вы приобретаете НМА по договору, стоимость актива для первоначального признания складывается из:
- стоимости по договору;
- таможенных пошлин, сборов, невозмещаемых сумм налогов, патентных и иных пошлин;
- стоимости посреднических услуг;
- стоимости информационных, консалтинговых и прочих услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением НМА.
Павел Резго
Руководитель управления правового сопровождения цифровых продуктов
Но не всегда НМА приобретаются по договору купли-продажи. Некоторые активы, например товарные знаки, могут передаваться в пользование по лицензионному договору. Если в лицензионном договоре передается неисключительная лицензия, то право на товарный знак остается у владельца. Если лицензия исключительная, то приобретатель должен поставить товарный знак себе на баланс. В этом случае снова возникает вопрос определения стоимости. Самым надежным ее подтверждением будет отчет независимого оценщика для определения рыночной стоимости товарного знака.
Кроме того, лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в Роспатенте и ФИПС (в зависимости от объекта НМА).
В нестандартных ситуациях лучше обращаться к экспертам в области интеллектуальной собственности, чтобы избежать отказа в регистрации договоров со стороны ФИПС и не потерять связанные с этим время и деньги.
Юристы «Гардиума» обладают экспертизой на всех этапах сделки и более чем 15-летним опытом работы в сфере интеллектуальной собственности. Мы поможем сэкономить ваше время и финансы при сделках регистрации, отчуждения или лицензирования нематериальных активов.
НМА создается силами самой компании
При таком подходе компания капитализирует все расходы по созданию нематериального актива до момента его готовности и ввода в эксплуатацию.
В первоначальную стоимость актива, кроме тех статей, которые были указаны ранее, могут быть также включены:
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в создании нематериального актива;
- страховые взносы с ФОТ сотрудников, работающих над созданием нематериального актива;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования: установок, сооружений, других основных средств и иного имущества, используемого при создании нематериального актива.
На практике компании редко капитализируют расходы на создание НМА в полном объеме. Из-за сложности соотнесения некоторых статей расходов с нематериальными активами их относят к себестоимости или накладным расходам периода.
Таким образом, первоначальная стоимость НМА при создании формируется, как правило, из очевидных затрат: госпошлины при регистрации, услуг дизайнера при создании товарного знака и пр. По этой причине НМА в отчетности сильно недооценены.
Совершение последующих сделок с такими недооцененными активами влечет за собой негативные налоговые последствия. Подробнее о них читайте в нашем материале с подборкой судебной практики.
Скачать подборку
Чтобы минимизировать налоговые риски, операции с нематериальными активами необходимо проводить по рыночным условиям. ПБУ 14/2007 позволяет компаниям не более одного раза в год переоценивать однородные группы нематериальных активов по рыночной стоимости. Это касается уже последующего признания НМА, о чем мы подробнее расскажем во второй части статьи.
НМА внесен в качестве вклада в уставный капитал
В таких случаях для первоначальной оценки НМА можно использовать значение, согласованное учредителями (ст. 11 ПБУ 14/2007). Однако для большей достоверности перед партнерами, аудиторами и ИФНС лучше подтвердить рыночную оценку отчетом независимого оценщика.
НМА получен безвозмездно
Чаще такие ситуации происходят внутри крупных холдинговых структур, когда товарные знаки или иные объекты интеллектуальной собственности передаются между взаимозависимыми лицами.
При этом безвозмездные сделки привлекают особое внимание ИФНС, в том числе и при регулировании в рамках трансфертного ценообразования (п. 2 ст. 40 НК РФ).
НК РФ подразумевает 3 способа определения рыночных условий для сделок (пп. 4–11 ст. 40). Проведенная оценка рыночной стоимости подпадает под пп. 4 ст. 40, что снимает вопросы при будущих проверках.
Проведение безвозмездных сделок не рекомендуется в принципе, но при анализе всей цепочки предшествующих операций отдельные варианты без денежного возмещения допускаются.
Поможем проанализировать вашу ситуацию. Закажите консультацию.
Последующая оценка НМА
После того как объект НМА принят к бухгалтерскому и налоговому учету, возникает вопрос его последующей оценки. Есть 2 модели последующей оценки нематериальных активов:
- амортизировать первоначальную стоимость;
- учитывать по рыночной оценке.
У компании есть право не чаще одного раза в год проводить переоценку групп однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (ст. 16 ПБУ 14/2007). Важно понимать: при проведении переоценки в последующем компания должна ежегодно подтверждать рыночную стоимость переоцененного НМА. В налоговом учете изменение первоначальной оценки нематериальных активов не допускается (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Если компания приняла решение амортизировать стоимость НМА, возникает вопрос: как определить размер амортизационных отчислений?
При вводе НМА в эксплуатацию определяется и устанавливается срок его полезного использования (СПИ). Для нематериальных активов СПИ обычно длительный: 10, 15, 20 лет. Когда невозможно объективно оценить и установить СПИ, он признается неопределенным и НМА не амортизируются в бухгалтерском учете.
В налоговом же учете, даже если СПИ невозможно определить, для целей амортизации устанавливается срок 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Если в бухгалтерском учете при вводе НМА в эксплуатацию компания установила неопределенный СПИ, то амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Но компания ежегодно должна подтверждать наличие факторов, которые не позволяют надежно определить СПИ активов. Если указанные факторы перестают существовать, организация определяет конкретный срок полезного использования данного актива и способ его амортизации (ст. 27 ПБУ 14/2007).
НМА в бухгалтерском балансе
Как и основные средства, НМА входят в первый раздел баланса – внеоборотные активы – и отражаются по остаточной стоимости. Если выбран метод учета по амортизируемой стоимости, отражается первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Если в учетной политике закреплен метод учета по справедливой стоимости, НМА отражается по рыночной стоимости за минусом резерва на обесценение.
Во втором случае результат ежегодной переоценки НМА в большую или меньшую сторону отражается через капитал на счете резервов от переоценки и, таким образом, не затрагивает отчет о финансовых результатах и не влияет на прибыль.
Финансовый результат отразится во второй форме только при продаже (выбытии) переоцениваемого НМА.
Основные проводки, которые используются при учете НМА
Как провести оценку НМА. Специфика
Сформированная затратным методом первоначальная стоимость НМА не всегда отражает его фактическую ценность для компании. Иногда уникальный патент или программное решение становятся основным конкурентным преимуществом и залогом получения прибыли для компании. Как быть в данном случае со стоимостью НМА?
Компания может закрепить в учетной политике метод учета актива по рыночной стоимости. В этом случае потребуется оценка НМА.
Чтобы провести оценку максимально эффективно, нужно принимать во внимание несколько моментов.
Во-первых, понимать подходы к оценке, которые регулируются федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ от 29.07.1998.
Основных методов оценки три:
Из-за специфики рынка НМА, уникальности объектов и закрытости информации для сравнения используется в основном доходный метод оценки как наиболее достоверный и объективный.
Во-вторых, учитывать квалификацию оценщика. Специальной лицензии для оценки НМА не требуется – ее может проводить любой аттестованный оценщик, состоящий в СРО. Но оценщик, занимающийся преимущественно оценкой объектов недвижимости и прочих залогов, может провести оценку НМА недостаточно корректно и достоверно, не учитывая особенностей работы с нематериальными активами.
В-третьих, при выборе подрядчика желательно получить предварительную консультацию и предварительную оценку, чтобы учесть все обстоятельства сделки и цели проводимой оценки. Так вы сможете понять ориентировочную стоимость актива, которая будет отражена в отчете.
Для достоверной оценки стоимости НМА у компании, помимо непосредственной экспертизы оценщика, должны быть специалисты, которые отлично знают юридические основания возникновения и существования прав на интеллектуальную собственность. Необходима также финансовая экспертиза для оценки экономического потенциала использования и оборота НМА.
«Гардиум» более 15 лет работает на рынке интеллектуальной собственности, обладает широким практическим опытом, а также уникальным набором всех необходимых компетенций: технической, юридической, финансовой.
Мы предоставляем услуги комплексно по всем необходимым экспертизам. Это позволяет сэкономить не только время на работу с различными контрагентами, но и значительные денежные средства.
6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
8. Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
10. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
12. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.
13. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
15. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11 – 14 настоящего Положения, возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.
Оценка нематериальных активов
Оценка нематериальных активов – это комплексная оценка активов, которые не имеют физического выражения, но в то же время являются ценными для предприятия. Таким образом, к нематериальным активам относятся:
- Имущественные права. Это права на пользование земельными участками, водными объектами и природными ресурсами. Доказательством владения данными правами является лицензия, выдаваемая на определенный срок физическому или юридическому лицу.
- Интеллектуальная собственность. Данный вид нематериальных активов выделяет несколько подвидов: права на объекты авторского права и смежных прав (научные, художественные произведения, компьютерные программы и базы данных), права на объекты промышленной собственности (изобретения, товарные знаки, промышленные образцы и т.п.), права на секреты производства (ноу-хау). Интеллектуальная собственность защищается рядом законов РФ: «Об авторском праве и смежных правах» (от 9 июля 1993г.), «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (от 23 сентября 1992г.), «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» (от 23 сентября 1992г.) и другими.
- Цена фирмы (гудвилл). Под данным термином подразумевается деловая репутация предприятия или другого объекта оценки. Главными характеристиками этого нематериального актива являются: его присутствие только при наличии избыточной прибыли; он не может быть отделен от предприятия (например, продан).
- Отложенные или отсроченные расходы. Это расходы, осуществляемые в момент создания предприятия и представляемые организационными расходами. Например, услуги за регистрацию фирмы или оплата за получение лицензии.
- Товарные знаки (ТМ)
Оценка нематериальных активов: когда применяется?
В РФ существует федеральный стандарт “Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО N 11)”, по которому осуществляется оценка. Из него следует, что оценка нематериальных активов применяется в следующих случаях:
- Операции с имуществом: страхование, дарение, наследование, залог и безвозмездная передача имущества организации.
- Приватизация, акционирование, поглощение или слияние фирмы.
- Купля-продажа прав на интеллектуальную стоимость или лицензий на использование нематериальных активов.
- При внесении изменений в документы финансовой отчетности.
- Предоставление франшизы предприятия новым партнерам.
- Определение убытка, который был нанесен деловой репутации компании незаконным способом.
- Учет и амортизация нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов: особенности.
Оценка нематериальных активов – сложный и трудоемкий процесс. Ведь оценка нематериальных активов зависит от стадии разработки объекта оценки (готовый объект или находящийся в процессе разработки), от сферы использования нематериальных активов, от окружающих экономических факторов. Рассмотрим основные особенности оценки нематериальных активов:
- Необходимость учета возможности отчуждения нематериального актива
- Зависимость цены объекта от объема полученных прав (полный объем, исключительные права)
- Необходимость проведения обязательной предварительной работы (объекты должны быть поставлены на баланс фирмы, исследование материальных носителей объекта оценки нематериальных активов, правовая экспертиза, анализ технических, эксплуатационных, экологических и экономических характеристик объекта с целью обоснования его стоимости, рассмотрение области применения объекта, учет и оценка первоначальной (себестоимости) и цены единицы товара, получаемого с использованием объекта оценки нематериальных активов).
- Возможность несанкционированного использования нематериальных активов для объектов, которые не имеют правовой защиты.
Оценка нематериальных активов: подходы
Оценка нематериальных активов включает в себя три основных подхода:
- Доходный подход. Этот способ определения стоимости оценивает экономические выгоды, которые могут принести в будущем нематериальные активы. Данные выгоды называются справедливой стоимостью. Доходный подход представлен несколькими методами оценки: метод освобождения от роялти, метод избыточных прибылей, метод преимущества в прибылях и метод дисконтированных денежных потоков. К недостаткам данного подхода специалисты относят сложности определения справедливой стоимости, когда отсутствует активный рынок. А также невозможность во многих случаях подтвердить оценку документально
- Затратный подход. Оценка нематериальных активов определяется из суммы затрат на создание или их приобретение. По данному подходу оценка активов выполняется несложно, а итоговую стоимость активов можно подтвердить документально. В настоящее время в России нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основе их фактической стоимости, которая определяется с помощью данного подхода.
- Сравнительный или рыночный подход. Оценка нематериальных активов, по данному подходу, предполагает определение цены нематериального актива, полученного компанией, исходя из стоимости, по которой могут быть приобретены аналогичные нематериальные активы в сравнительных обстоятельствах. Стоимость нематериального актива будет определена более точно, в сравнении с другими подходами, если будет найдено достаточное количество аналогов актива. Но из этого следует и главный недостаток подхода – большинство объектов оценки нематериальных активов являются уникальными.
