Как найти среднегодовую полную стоимость основных фондов

Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов (ОФ) — понятие, используемое в некоторых формах статотчетности. Рассмотрим, что собой представляет данный показатель, кому и зачем он нужен, а также формулу и основные правила его расчета .

 Полная учетная стоимость ОФ — что это и где нужен ее расчет

Полная учетная стоимость применительно к ОФ упоминается в приказе Росстата от 22.06.2022 N 453, утвердившем формы статнаблюдения № 11 и № 11 (краткая), предназначенные для отражения сведений о наличии и движении ОФ юрлица за 2022 год, и краткие указания, относящиеся к процедуре их заполнения. Указания по заполнению форм 11 и 11 (кратная) за 2021 год утверждены приказом Росстата от 29.11.2021 № 844, но их можно использовать и для форм за 2022 год.

Пояснение понятия полной учетной стоимости ОФ содержат оба эти документа, подразумевая под ней первоначальную стоимость объектов, учитывающую возможные ее изменения, происходящие в результате переоценок, достроек, дооборудований, реконструкций и частичных ликвидаций.

С использованием этого показателя в обеих формах статотчетности:

• показывается изменение объема ОФ юрлица с разбивкой на группы ОФ и на процессы, участвующие в этом изменении;
• рассчитывается среднегодовая полная учетная стоимость ОФ, отражаемая в справочных данных и используемая для характеристики объема ОФ, имеющихся у обособленных подразделений.

О форме и порядке заполнения формы № 11 читайте в статье «Порядок и образец заполнения формы статистики № 11».

Как заполнить статформу 11 за 2022 год, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Как рассчитать среднегодовую полную учетную стоимость ОФ: формула

Формулу, применяемую для вычисления средней за год полной учетной стоимости, содержит только 2-й документ (приказ Росстата от 29.11.2021 № 844). В ней участвуют полные стоимости ОФ, определяемые на начало каждого из месяцев года и на его конец, т. е. 13 их значений.

Искомый результат получается в результате деления на 12 суммы, состоящей из половин полных стоимостей ОФ на начало и конец года и целых значений стоимостей на 1-е число каждого из прочих месяцев года. То есть в условных обозначениях формула будет выглядеть так:

СГ полн. стоим. = (½ ПС на 01.01 + ПС на 01.02 + ПС на 01.03 + … + ПС на 01.11 + ПС на 01.12 + ½ ПС на 31.12) / 12,

где:

СГ полн. стоим. — среднегодовая полная учетная стоимость ОФ;

ПС на 01.01 — полная стоимость ОФ на 1 января года расчета;

ПС на 01.02, ПС на 01.03, …, ПС на 01.11, ПС на 01.12 — полная стоимость ОФ на 1-е числа февраля, марта, …, ноября, декабря;

ПС на 31.12 — полная стоимость ОФ на последний день года расчета.

По точно такой же формуле путем деления на 12 будет осуществляться расчет и для неполного года существования юрлица. Однако значения полной стоимости на начало тех месяцев, в которых юрлица еще или уже не было, будут нулевыми. Исключение составят ситуации, когда создание приурочено к 1-му числу месяца или прекращение существования — к последнему числу. Для таких случаев в расчете на первое (или последнее) число создания (исчезновения) будут браться половинные стоимости ОФ.

Похожий алгоритм имеет формула, применяемая для определения средней за год стоимости основных средств, от которой считается налог на имущество юрлиц. Подробнее о нем читайте в материале «Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств».

Итоги

Полная учетная стоимость ОФ — показатель, использующийся при заполнении форм № 11 и № 11 (краткая) статотчетности и равнозначный первоначальной стоимости ОФ с учетом возможных ее изменений. С использованием значений полной учетной стоимости, имеющих место на 1-е число каждого из месяцев года, выполняется расчет средней за год полной учетной стоимости. Формула, применяемая для расчета, предполагает суммирование значений полной учетной стоимости на 1-е числа каждого из месяцев года и на последний день года (при этом данные на начало и на конец года берутся в половинном размере) и деление этой суммы на 12.

Если у организации на балансе есть основные средства, то в большинстве случаев придется платить налог на имущество (ст. 373, 374 НК РФ). Поможем не запутаться с определением налоговой базы по налогу на имущество.

Для отдельной категории недвижимого имущества налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Для остальных амортизируемых объектов налоговая база будет равна среднегодовой стоимости имущества (ст. 375 НК РФ). Налоговый кодекс также содержит понятие средней стоимости имущества. Этот показатель понадобится бухгалтеру, если компания уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.

Напомним, что отчетные периоды устанавливают субъекты РФ. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 379 НК РФ). При уплате авансовых платежей следует подавать налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. По итогам года сдается декларация.

Как определить среднюю стоимость основных средств

Показатель средней стоимости имущества потребуется для расчета авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Чтобы его рассчитать, понадобится остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и остаточная стоимость на начало месяца, идущего за отчетным периодом. В расчет принимаются только облагаемые налогом на имущество объекты. Имущество, учитываемое по кадастровой стоимости, в расчете не участвует.

Разберем принцип расчета средней стоимости основных средств на примере I квартала.

Формула расчета будет выглядеть так:

СрС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4)) / 4, где

СрС — средняя стоимость;

ОСТ1 — остаточная стоимость на 1 января;

ОСТ2 — остаточная стоимость на 1 февраля;

ОСТ3 — остаточная стоимость на 1 марта;

ОСТ4 — остаточная стоимость на 1 апреля.

Пример 1. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. Компания платит авансовые платежи и отчитывается раз в три месяца.

Остаточная стоимость основных средств в рублях составит:

на 01.01.2018 — 644 000;

на 01.02.2018 — 600 000;

на 01.03.2018 — 556 000;

на 01.04.2018 — 512 000.

СрС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000) / 4 = 578 000.

Итак, средняя стоимость имущества, учтенного на балансе ООО «Солнце» по итогам квартала, составляет 578 000 рублей. Полученные данные бухгалтер ООО «Солнце» запишет в расчет по авансовым платежам за I квартал.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств

Среднегодовую стоимость определяют на основании данных за 12 месяцев (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета бухгалтеру понадобятся показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из 12 месяцев календарного года, а также остаточная стоимость на конец декабря. Иными словами, за декабрь нужно использовать сразу два показателя — на начало и на конец месяца.

Формула расчета будет выглядеть так:

СгС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4 + ОСТ5 + ОСТ6 + ОСТ7 + ОСТ8 + ОСТ9 + ОСТ10 + ОСТ11 + ОСТ12 + ОСТгод) / 13, где

СгС — среднегодовая стоимость;

ОСТ1-ОСТ3 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев I квартала (на 1 января, на 1 февраля и на 1 марта соответственно);

ОСТ4—ОСТ6 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев II квартала (на 1 апреля, на 1 мая и на 1 июня соответственно);

ОСТ7—ОСТ9 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев III квартала (на 1 июля, на 1 августа и на 1 сентября соответственно);

ОСТ10—ОСТ12 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев IV квартала (на 1 октября, на 1 ноября и на 1 декабря соответственно);

ОСТгод — остаточная стоимость на 31 декабря.

Сумма всех указанных значений делится на 13 – по числу показателей остаточной стоимости, которые использованы при расчете среднегодовой стоимости.

Если основное средство поставлено на учет 1-го числа текущего месяца, то принимать в расчет стоимость такого имущества нужно только со следующего месяца. Такая рекомендация доведена письмом Минфина России от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97. Например, организация поставила на учет компьютер 01.08.2018. При расчете средней стоимости за 9 месяцев остаточная стоимость будет учитываться по состоянию на 01.09.2018 и на 01.10.2018.

Пример 2. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. В течение 2018 года новое оборудование не поступало, списаний с баланса также не было. Ежемесячная амортизация составила 44 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 644 000;

на 01.02.2018 — 600 000;

на 01.03.2018 — 556 000;

на 01.04.2018 — 512 000;

на 01.05.2018 — 468 000;

на 01.06.2018 — 424 000;

на 01.07.2018 — 380 000;

на 01.08.2018 — 336 000;

на 01.09.2018 — 292 000;

на 01.10.2018 — 248 000;

на 01.11.2018 — 204 000;

на 01.12.2018 — 160 000;

на 31.12.2018 — 116 000.

СгС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000 + 468 000 + 424 000 + 380 000 + 336 000 + 292 000 + 248 000 + 204 000 + 160 000 + 116 000) / 13 = 380 000 рублей.

Итак, среднегодовая стоимость имущества составляет 380 000 рублей.

Елена Рогачева, эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Раздел IV. Среднегодовая полная учетная стоимость

основных фондов

26. Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов по основному виду деятельности организации и другим отраслям, производящим товары и оказывающим услуги, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года. Данные строк 66, 67 и 68 рассчитываются исходя из данных, показанных соответственно по строкам 02, 18 и 22.

Данный показатель представляет собой среднегодовую стоимость основных фондов, исходя из их полной учетной стоимости.

Как правило, среднегодовая стоимость основных фондов находится в интервале между стоимостью основных фондов на начало и конец года. Исключения возможны, преимущественно, в тех случаях, когда стоимость основных фондов на конец года близка к стоимости на начало года, при значительных поступлениях и выбытиях основных фондов в течение года. Если при этом существенные поступления осуществлялись в начале года, а выбытия – в конце года, то среднегодовая стоимость в принципе может быть больше, чем стоимость на начало и конец года. Если, наоборот, существенные выбытия происходили в начале года, а поступления – в конце года, то среднегодовая стоимость может в отдельных случаях быть меньше, чем стоимость на начало и конец года. При выходе среднегодовой стоимости за пределы вышеназванного интервала в приложении к форме, направляемой органу государственной статистики, должны быть даны соответствующие пояснения.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма остаточных стоимостей на первое число каждого месяца налогового периода и остаточной стоимости на последний день налогового периода, деленная на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

Формула расчета среднегодовой стоимости за год будет выглядеть так:

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где:

• СГС — среднегодовая стоимость;
• А1 — остаточная стоимость на 1 января;
• А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
• В1 — остаточная стоимость на конец налогового периода (31 декабря);
• 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Узнать остаточную стоимость можно из данных бухгалтерского учета. Из нее исключаются суммы оценочных обязательств по ликвидации ОС и восстановлению окружающей среды, если эти затраты заложены в первоначальную стоимость.

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где:

• СС — средняя стоимость;
• А1 — остаточная стоимость на 1 января;
• А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
• В1 — остаточная стоимость на первое число месяца, следующего за отчетным периодом (1 июля);
• 7 — количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

• на 01.01.2022 — 589 000;
• на 01.02.2022 — 492 000;
• на 01.03.2022 — 689 000;
• на 01.04.2022 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога. Рассмотрим пример расчета СГС.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

• на 01.01.2022 — 989 000;
• на 01.02.2022 — 952 000;
• на 01.03.2022 — 915 000;
• на 01.04.2022 — 878 000.
• на 01.05.2022 — 841 000;
• на 01.06.2022 — 804 000;
• на 01.07.2022 — 767 000;
• на 01.08.2022 — 730 000;
• на 01.09.2022 — 693 000;
• на 01.10.2022 — 656 000;
• на 01.11.2022 — 619 000;
• на 01.12.2022 — 582 000;
• на 31.12.2022 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов. Для анализа фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Однако способ расчета СГС по балансу не подойдет для налога на имущество.

Если вас интересуют только ОС, учтенные на 01 счете, рассчитать СГС можно, взяв цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке 1150 «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (ОСотч + ОСпред) / 2, где:

• ОСотч — стоимость ОС на конец текущего года;
• ОСпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2021 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2022 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

На деле основные средства фигурируют и в строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Они отличаются тем, что предназначены для сдачи в аренду, лизинг или прокат для получения выгоды. В бухучете они также отражаются обособленно — на счете 03.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость ОС, учтенных и на 01, и на 03 счете, можно использовать следующую формулу:

СГС = (ОС отч + ОС пред + ДВ отч + ДВ пред) / 2, где:

• ДВ отч — показатель доходных вложений в материальные ценности из строки 1160 на конец отчетного года;
• ДВ пред — показатель строки 1160 на конец предыдущего года.