Добавить в «Нужное»
Срок полезного использования основных средств
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Предположим, что компания планирует заниматься новым видом деятельности и для этого будем закупать основные средства, как новые, так и бывшие в эксплуатации. Как правильно определить срок полезного использования по этим ОС?
Общие правила определения СПИ
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01). В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. Каждая компания самостоятельно определяет срок полезного использования при принятии объекта к учету на дату ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 22.01.2016 г. № 03-03-06/1/2229).
Срок полезного использования в налоговом учете определяется по амортизационным группам. Амортизационную группу можно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Новый Классификатор
С 1 января 2017 г. действует новый Классификатор основных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 г. № 640. Если вашего ОС в Классификации нет, определите амортизационную группу по коду в ОКОФ.
В настоящее время действует новый ОКОФ «ОК 013-2014», принятый Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. № 2018-ст.
Ранее действовал Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359.
Обратите внимание, Росстандарт Приказом от 21.04.2016 г. № 458 утвердил переходные ключи между старой и новой редакциями Классификатора.
Если вашего ОС нет и в ОКОФ, то для определения СПИ и амортизационной группы необходимо руководствоваться технической документацией или рекомендациями производителя (письмо Минфина РФ от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16322).
Основные средства, бывшие в употреблении
Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении, вы можете из срока полезного использования, определенного по Классификатору, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом. Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта ОС (например, ОС-1) (п. 7 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448).
Если срок эксплуатации ОС у продавца равен СПИ по Классификации, определите СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности (письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148).
Чтобы верно рассчитать амортизацию в налоговом учете, бухгалтер сначала должен узнать амортизационную группу основного средства. Зная группу, несложно определить срок полезного использования.
Содержание
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
- Как определить амортизационную группу
- Амортизационные группы основных средств — 2022: таблица
Как же узнать срок полезного использования? Для этих целей существует специальная классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
Важно! Классификация ОС обязательна только для налогового учета. Срок полезного использования в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020. Но в работе удобнее, когда сроки одинаковы.
Всего классификация ОС включает 10 амортизационных групп. Самый маленький срок полезного использования ОС — год. Данному сроку соответствует первая группа. В десятой группе учитывают ОС со сроком более 30 лет. Бухгалтеру можно найти нужную группу по коду ОКОФ или названию ОС.
Экстерн помогает сдавать отчетность без ошибок. А если ошибка все же закралась и от налоговой пришел отказ — быстро разобраться, что и как исправить
Попробовать
Распределить ОС по конкретным группам несложно. Здесь бухгалтеру понадобится название объекта или ОКОФ. По этим параметрам нужно найти свой объект в классификации — рядом с искомым объектом будут обозначены срок полезного использования и амортизационная группа.
Наименование. Просмотрите все ОС с похожими названиями и обязательно изучите примечания, чтобы выбрать подходящую амортизационную группу. Если не получилось найти ОС с первого раза, попробуйте синонимы и ключевые слова. Например, принтер в классификаторе записан как печатающее устройство, а видеокамера попадает в раздел «оптические приборы и фотографическое оборудование».
ОКОФ. Чтобы узнать ОКОФ основного средства, воспользуйтесь классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008). Также по названию объекта ищите подходящий код. А затем с кодом переходите в классификацию ОС и ищите код в ней. Если код состоит из девяти цифр, отбросьте последнюю. Если не получится так, то отбросьте еще одну цифру.
Бывают основные средства довольно специфичные, их может не оказаться в классификации. Тогда можно утвердить срок возможной эксплуатации ОС, исходя из его характеристик, которые даны в рекомендациях изготовителя, техническом паспорте, инструкции пользователя.
Воспользуйтесь специальным сервисом, чтобы определить амортизационную группу ОС автоматически.
В таблице показано соотношение амортизационных групп и сроков полезного использования. Для наглядности в третьем столбце таблицы приведем примеры. В столбце «Срок полезного использования» информацию следует читать так: если указан временной интервал 3–5 лет, ОС можно использовать от 37 до 60 месяцев включительно.
Полную классификацию смотрите в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
|
Амортизационная группа |
Срок полезного использования |
Примеры |
|---|---|---|
| Первая | 1 — 2 года | Бурильные машины, медицинские инструменты, отбойные молотки, оборудование для добычи нефти, инструменты для лесного хозяйства, строительно-монтажные инструменты |
| Вторая | 2–3 года | Литейные формы, буровое оборудование, насосы для перекачки жидкостей, стрелковые краны, грузопассажирские подъемники, сооружения для занятий спортом, бункеры для корма |
| Третья | 3–5 лет | Легковые автомобили, автобусы, технологический трубопровод, радиостанции переносные, телефоны, термостаты, лифты, оптические приборы, ленточные конвейеры, теплогенераторы, животные |
| Четвертая | 5–7 лет | Точки доступа WiFi, шатровые здания, деревянные мачты, модемы, печи и горелки, подъемники, вакуум-ковши, экскаваторы, троллейбусы, автолесовозы, коммуникационное оборудование, лошади, многолетние ягодные насаждения |
| Пятая | 7–10 лет | Сборно-разборные и передвижные здания, резервуары и газгольдеры, сооружения для животноводства, паровые котлы и турбины, краны-штабелеры, пожарные машины, музыкальные инструменты, мусоровозы, спортивное оружие |
| Шестая | 10–15 лет | Железобетонные резервуары, линии электросвязи, снегозащитные заборы, трамвайная сеть, плавучие причалы, телефонные станции, скоростемеры, судовое снаряжение, контейнеры для хранения грузов |
| Седьмая | 15–20 лет | Литературные произведения, деревянные, каркасные здания, гидроколонны, мосты на деревянных опорах, цементные печи, подвесные конвейеры, упаковочные машины, пассажирские суда, паровозы |
| Восьмая | 20–25 лет | Здания со стенами облегченной каменной кладки, железнодорожное полотно, линия метрополитена, доменные печи, силовые кабели, промышленные электровозы, планеры, сейфы |
| Девятая | 25–30 лет | Электростанции, овощехранилища, система канализации, деревянный причал, электрогенератор, вагоны-цистерны, маневренные электровозы |
| Десятая | Более 30 лет | Опоры и мачты решетчатые, автомобильные дороги, жилые здания и помещения, эскалаторы, круизные суда, вагоны метро, лесозащитные полосы |
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Попробовать
Главное на почту — и памятка по ЕНП в подарок
Тема определения срока полезного использования основных средств стара, как мир. Нормативные правовые акты по учету основных средств однозначно устанавливают этот порядок на протяжении многих лет. Однако и в этом вопросе есть неурегулированные моменты и нормы, о которых можно поспорить. Этим и займемся в очередной статье.
Общий порядок определения срока полезного использования
Понятие срока полезного использования основного средства и порядок его определения устанавливают положения Инструкции № 157н*(1) и Федерального стандарта “Основные средства”*(2).
Срок полезного использования основного средства — это период, в течение которого учреждение предполагает его использовать в своей деятельности в тех целях, ради которых оно было приобретено, создано или получено.
Стандарт “Основные средства” предлагает 2 способа определения срока полезного использования.
1. Срок устанавливается исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в основном средстве.
При этом нужно проверить, включено ли основное средство в амортизационные группы с 1 по 9 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”. А затем – определить срок полезного использования по наибольшему сроку, установленному для конкретной амортизационной группы.
Например, учреждение приобретает ковер и учитывает его исходя из срока полезного использования более 12 месяцев как основное средство. Согласно Постановлению № 1 ковер относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Значит, следует установить для ковра срок полезного использования 5 лет.
Если основное средство включено в 10 амортизационную группу, то срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.
Обратите внимание: данный документ признан не действующим на территории РФ с 01.01.2021*(3). Однако он до сих пор упоминается в п. 35 Федерального стандарта “Основные средства” в целях определения срока полезного использования. Поэтому считаем, что комиссия по поступлению и выбытию активов может использовать этот документ.
2. Срок устанавливается исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.
Такое решение принимается с учетом:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– иных ограничений использования этого объекта, в том числе установленных согласно законодательству РФ;
– гарантийного срока использования объекта;
– сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации: для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.
Иными словами, при определении срока полезного использования основного средства вторым способом следует брать информацию из документации производителя, входящей в комплектацию, а также учитывать конкретные характеристики объекта и условия его эксплуатации.
Например, срок полезного использования может быть разным у одной и той же пластиковой мебели, но размещаемой в крытом помещении и в летнем кафе. Разумеется, речь о качественной мебели, срок полезного использования которой в целом превышает 12 месяцев.
Обратите внимание: если принимается к учету бывший в эксплуатации объект, то при определении срока его полезного использования нужно учесть время его фактического использования и начисленную амортизацию (при наличии).
Какую информацию о сроке полезного использования следует прописать в учетной политике
Выше мы описали 2 способа определения срока полезного использования основных средств. А теперь внимание — вопрос: нужно ли выбрать один из этих способов и закрепить в учетной политике? Как, например, мы выбираем способ начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (услуг)) в соответствии с п. 36 Федерального стандарта “Основные средства”. Небольшой спойлер: ответ повлияет на формирование отчетности.
Давайте разбираться. Согласно положениям Инструкций №№ 191н*(4) и 33н*(5) информация об основных положениях учетной политики учреждения раскрывается организациями бюджетной сферы в Таблице № 4 Пояснительной записки (фф. 0503160, 0503760). Пример заполнения Таблицы № 4 приведен в Приложении № 2 к Инструкции № 191н для казенных учреждений и органов власти (местного самоуправления), в Приложении № 2 к Инструкции № 33н для бюджетных и автономных учреждений. При первом ознакомлении с Приложениями № 2 складывается впечатление, что мы должны выбрать один из способов определения срока полезного использования и закрепить его в учетной политике. Более того, как показывает практика, учредители часто указывают подведомственным организациям на необходимость выбора того или иного способа, закрепления его в учетной политике и заполнения Таблицы № 4 так, как приведено в примере — Приложении № 2 к Инструкциям №№ 191н и 33н.
Однако мы считаем, что воспринимать пример заполнения Таблицы № 4 нужно следующим образом. Выбирать тот или иной способ определения срока полезного использования основного средства и пользоваться исключительно им — не в полной мере корректно. Скорее в примере идет речь об исключительных случаях, способ определения срока полезного использования для которых прямо не установлен положениями Федерального стандарта “Основные средства”. Для них и нужно выбрать способ, закрепить его в учетной политике и, соответственно, внести в Таблицу № 4.
Например, учреждение приобретает бывшее в эксплуатации основное средство. Согласно постановлению Правительства РФ срок полезного использования равен 7 лет, но имущество уже было в эксплуатации 8 лет. При этом комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что объект еще может использоваться в деятельности учреждения более 12 месяцев. Поэтому он и принимается в состав основных средств.
Такая ситуация в Федеральном стандарте “Основные средства” не описана. Соответственно, нужно установить порядок определения срока полезного использования для такого случая самостоятельно. Логично выбрать именно второй способ, когда мы будем с учетом специфики использования объекта определять, в течение какого периода времени он будет применяться в тех целях, ради которых был приобретен. И именно такая информация отразится в последствии в Таблице № 4 Пояснительной записки.
Итак, мы рассмотрели в статье общий порядок определения срока полезного использования основных средств и ответили на вопрос, в каких ситуациях нужно выбирать конкретный способ, закреплять его в учетной политике и отражать в отчетности.
________________________________________________
*(1) Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
*(2) Федеральный стандарт “Основные средства”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
*(3) Согласно Постановлению Правительства России от 03.02.2020 № 80.
*(4) Инструкция о составлении бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.
*(5) Инструкция о составлении бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
Опубликовано 20.07.2022
Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.
Что такое срок полезного использования ОС
Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.
ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.
Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.
От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить
На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:
- возможность фактического применения объекта в хозяйственной деятельности;
- процесс эксплуатации актива является источником доходов предприятия или создает условия для извлечения прибыли;
- рекомендации производителя продукции по ориентировочным срокам годности запчастей объекта и оборудования в целом.
Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:
- В первой группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет.
- Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет.
- Третья группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет.
- Четвертая категория предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет.
- Для пятой группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет.
- В шестой группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет.
- Седьмая группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет.
- В восьмой группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет.
- Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет.
- Объекты с наибольшими периодами использования собраны в 10 группе (от 30 лет).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.
Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:
- Идентификация амортизационной группы по полученному активу.
- Определение общего количества лет (месяцев), на протяжении которых такой объект может эксплуатироваться.
- Выведение срока использования основного средства на данном предприятии – от общего числа лет или месяцев отнимается промежуток времени, в течение которого объект фактически эксплуатировался другими собственниками.
- При получении положительного значения оно принимается за основу при расчете амортизации.
- При нулевом или отрицательном значении расчетного срока использования период эксплуатации новый владелец актива устанавливает самостоятельно, учитывая нормативы техники безопасности.
Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:
- ожидаемая продолжительность эксплуатации актива предприятием;
- скорость физического и морального износа основного средства.
СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.
Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:
- для всех объектов, которые ставятся на баланс и вводятся в эксплуатацию после даты начала действия законодательных инициатив, применяются новые нормативы и правила;
- для активов, которые были приняты к учету и начали эксплуатироваться до дня внесения изменений в законодательство, продолжают действовать прежние правила, пересматривать сроки полезного использования по ним нет необходимости.
При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.
Изменение эксплуатационного периода
Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:
- проведение модернизации актива;
- объект был реконструирован;
- осуществлено техническое перевооружение;
- достройка объектов недвижимости.
Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:
- факт улучшения объекта имеет документальное обоснование;
- принадлежность к выбранной ранее амортизационной группе не изменилась;
- обновленное значение периода эксплуатации находится в законодательно утвержденном диапазоне для конкретной категории активов.
ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).
В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.
