Как найти стоимость имущества по балансу

Балансовая стоимость активов – это стоимость имущества предприятия. В бухгалтерской отчетности балансовая стоимость активов – это строка баланса 1600. Подробнее о том, как рассчитывают балансовую стоимость активов и для чего используется этот показатель, читайте в данной статье.

Балансовая стоимость активов: где посмотреть в балансе (строка) и как рассчитать

Балансовая стоимость активов — это сумма всех активов предприятия в стоимостном выражении, отраженная в бухгалтерском балансе (ББ). Активы предприятия включают в себя:

• внеоборотные активы — строка 1100 ББ;
• оборотные активы — строка 1200 ББ.

Балансовая стоимость активов — это сумма внеоборотных и оборотных активов, отраженная в строке 1600 ББ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы определили балансовую стоимость акивов. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Основные фонды и нематериальные активы относятся к внеоборотным и указываются в ББ по остаточной стоимости, т. е. по цене приобретения за вычетом накопившейся амортизации и с учетом переоценки, если она на предприятии проводилась.

Оборотные же фонды — это активы, которые участвуют в деятельности предприятия и потребляются в течение 1 года или 1 полного цикла. К оборотным относят такие активы, как:

• материалы/запасы;
• дебиторская задолженность;
• денежные средства;
• НДС по приобретенным ценностям, который косвенно, но тоже является имуществом предприятия;
• краткосрочные финансовые вложения.

Исходя из целей, предприятие может рассчитывать балансовую стоимость активов как стоимость всего имущества предприятия либо составляющих его элементов (основных средств, нематериальных активов и пр.). Как рассчитать балансовую стоимость активов предприятия, рассмотрим ниже.

Итак, как уже было отмечено, балансовая стоимость активов отражается по строке 1600 ББ и представляет собой сумму внеоборотных и оборотных активов предприятия. То есть балансовая стоимость активов — это стоимость всего имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату. Она рассчитывается так:

Строка 1100 ББ + Строка 1200 ББ.

Обратите внимание! Балансовая стоимость активов и балансовая стоимость чистых активов — это разные понятия. Балансовая стоимость активов — это  совокупность всех активов предприятия, в то время как чистые активы — это активы за вычетом обязательств предприятия.

Более детально о чистых активах, можно прочитать в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Информацию о состоянии своих активов предприятие может по требованию предоставлять кредитным и страховым организациям, некоторым контрагентам при совершении сделок. Для этого предприятие составляет справку о балансовой стоимости активов, которая включает в себя расчет, приведенный выше.

С образцом подобной справки и порядком ее заполнения можно ознакомиться в статье «Справка о балансовой стоимости активов – образец».

Для чего рассчитывают балансовую стоимость активов

Прежде всего, в целях финанализа, который является важнейшим инструментом оценки финансового состояния предприятия. В частности, балансовую стоимость активов используют при расчете:

• рентабельности активов, которая показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, вложенного в имущество;

Как рассчитывается рентабельность активов, можно прочитать в статье «Определяем рентабельность активов (формула по балансу)».

• коэффициента оборачиваемости активов, который определяет эффективность их использования.

Как рассчитывается коэффициент оборачиваемости активов, можно прочитать в статье«Коэффициент оборачиваемости активов — формула расчета».

Если коэффициенты рентабельности и оборачиваемости активов предприятие рассчитывает для самоанализа, то показатель балансовой стоимости активов в некоторых случаях должен рассчитываться по закону.

Балансовая стоимость активов — это важнейший показатель, определяющий крупность совершаемой предприятием сделки.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию с рекомендациями о том, как получить согласие на совершение крупной сделки:

Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению бесплатно.

Так, некоторые сделки организации по реализации активов признаются крупными согласно п. 1 ст. 46 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ (для ООО) и п. 1 ст. 78 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ (для АО). Для определения крупности сделки необходимо рассчитать балансовую стоимость активов и стоимость реализуемого имущества. В случае если стоимость реализуемого имущества составляет более 25% от балансовой стоимости активов организации, сделка признается крупной. В этом случае для осуществления сделки требуется решение собрания акционеров или учредителей. Если балансовая стоимость активов определена неверно или вовсе не рассчитана, сделка может быть признана недействительной.

Итоги

Балансовая стоимость активов — это стоимость имущества предприятия по данным бухгалтерского учета. Информация о ней содержится в строке 1600 бухбаланса. Балансовая стоимость активов — это важный показатель, используемый для анализа эффективности работы предприятия.

Каждое предприятие имеет имущество — оборотные и внеоборотные активы. Его состав и структура являются основой для проведения аналитических исследований, которые позволяют понять, достаточно ли у предприятия имущества для осуществления деятельности, эффективно ли оно используется, как часто обновляется. Из статьи вы узнаете, что учитывают в составе имущества предприятия, как оценить имущество по балансу, по данным бухгалтерских и других регистров учета, как анализировать ликвидность и платежеспособность организации.

ЧТО УЧИТЫВАЮТ В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Имущество предприятия — это совокупность имеющихся у предприятия активов, которые включают:

• внеоборотные активы — основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и др.;

• оборотные активы — запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность.

Если в отношении большинства перечисленных активов споры по отнесению их к имуществу не возникают, то дебиторская задолженность — давний объект спора. Одни специалисты пробуют решить возникшую задачу с точки зрения налогового законодательства, другие — с точки зрения гражданского законодательства.

Если говорить о судах, то у них нет единого мнения в данном вопросе. Есть решения судов, которые поддерживают позицию, что «дебиторка» является имуществом. Другие говорят, что это имущественное право, то есть некий другой вид активов.

Мы не будем погружаться в эти споры, только определим для себя, что для целей настоящей статьи дебиторская задолженность — такой же имущественный актив, как и другие виды имущества.

Все активы компании отражаются в активе бухгалтерского баланса. Эта финансовая форма чаще всего выступает основной базой для оценки. Такой подход обусловлен тем, что именно в бухгалтерском балансе сведены основные финансовые показатели имущества организации.

В бухгалтерской финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы, активы группируют по степени повышения их ликвидности. Сначала отображают внеоборотные (труднореализуемые) активы, затем оборотные — быстрореализуемые, включающие прочие активы и денежные средства.

В управленческой отчетности может применяться обратный порядок. Выделение в составе активов внеоборотных и оборотных активов облегчает анализ, дает возможность сопоставить необходимые экономические значения с конкретными видами имущества.

Состав и структура имущества каждой компании зависят от специфики ее деятельности. В торговых организациях может преобладать торговое оборудование, в производственных — производственное. Поэтому при проведении анализа нужно учитывать отраслевые особенности конкретных организаций. Учет отраслевых особенностей дает возможность выделить профильные и непрофильные активы.

Помимо бухгалтерского баланса и других бухгалтерских финансовых форм, которые содержат дополнительную или детализированную информацию об активах предприятия, состав и структуру имущества можно оценивать по данным бухгалтерских регистров.

Например, степень износа основных средств можно определить путем сопоставления данных об учетной стоимости активов, учитываемых на счете 01 «Основные средства» (дебетовый остаток на конец периода), и данных о начисленной амортизации по основным средствам по счету 02 «Износ основных средств» (кредитовый остаток на конец периода).

Каждый вид анализа имеет свои особенности. Рассмотрим их.

Как оценить имущество по балансу

Выделяют горизонтальный и вертикальный анализ отчетности.

Горизонтальный (временной или трендовый) анализ финансовой отчетности — это метод анализа, предполагающий сопоставление показателей за различные временные отрезки, оценивающий динамику изменения активов за анализируемый период.

Горизонтальный анализ можно проводить, последовательно сравнивая один год с предыдущим, или производить сравнение с базовой величиной. Базовой величиной могут быть:

• целевой прогнозный параметр;
• показатели другого предприятия;
• отдельный период деятельности организации.

Вертикальный (структурный) анализ — это анализ относительных величин финансовой отчетности, определяемых отношением анализируемого показателя к базовому. Анализируемыми показателями выступают статьи активов баланса, а базовыми показателями могут быть:

• другие статьи актива;
• итог раздела баланса;
• итог валюты баланса.

Финансовая служба ООО «Галактика» провела горизонтальный и вертикальный анализ активов компании по бухгалтерской финансовой отчетности за три календарных года. Данные анализа обобщены в табл. 1.

Результаты горизонтального анализа активов ООО «Галактика» показали:

• динамику суммовых изменений показателей на протяжении анализируемого периода. По основным средствам динамика изменения показателей была разноплановая. В 2021 году зафиксировано снижение величины основных средств на 3860 тыс. руб. В 2022 году последовал рост данного вида имущества на 7510 тыс. руб., или почти в 1,4 раза по сравнению с предыдущим годом.

Товарные позиции отражают ярко выраженную динамику последовательного роста.

Исходя из прослеживаемой динамики, можно строить более точные прогнозы на будущее;

• относительное соотношение показателей к предыдущему году. Найденные относительные показатели визуализируют ситуацию, позволяют понять происходящие в компании процессы. Так, дебиторская задолженность согласно рассчитанным данным ежегодно растет на 24–25 %. На плановый период при отсутствии факторов, прерывающих эту динамику, также можно запланировать повышение показателя «дебиторки» на соответствующее значение.

Результаты вертикального анализа активов ООО «Галактика» показали:

• удельный вес каждой статьи баланса в общей сумме активов по данной группе. Денежные средства за 2020 г. составили 1,202 % в стоимости всех оборотных активов предприятия. В 2021 году их величина упала до 0,0071 % и резко выросла в 2022 г. до 23,4884 %. Если первое значение явно неудовлетворительное, то второе значение без наличия соответствующих оснований (например, накопления на покупку дорогостоящего актива) будет завышенным;
• относительные величины, которые формирует каждая статья актива баланса при соотношении с валютой баланса. В частности, значение удельного веса основных средств в группе внеоборотных активов будет не очень показательным в связи с тем, что ОС занимают в данной группе основную долю. За 2020 год это 99,049 %. Однако применительно к валюте баланса доля данного имущества составит 49,9016 %. По этому значению можно оценить, устраивает ли организацию соотношение труднореализуемых активов с прочим имуществом, нет ли угроз ее платежеспособности.

Горизонтальный и вертикальный виды анализа позволяют выводить динамику изменения активов организации, понимать их структуру, а также процессы, которые происходят с имуществом.

Каждый из видов анализа может ответить на определенные вопросы, однако для более эффективных результатов оценки нужно провести эти работы в комплексе. Более того, оценивая структуру активов на оптимальность, не получится сделать это корректно без соотношения данных с обязательствами организации (пассивом баланса).

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма остаточных стоимостей на первое число каждого месяца налогового периода и остаточной стоимости на последний день налогового периода, деленная на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

Формула расчета среднегодовой стоимости за год будет выглядеть так:

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где:

• СГС — среднегодовая стоимость;
• А1 — остаточная стоимость на 1 января;
• А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
• В1 — остаточная стоимость на конец налогового периода (31 декабря);
• 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Узнать остаточную стоимость можно из данных бухгалтерского учета. Из нее исключаются суммы оценочных обязательств по ликвидации ОС и восстановлению окружающей среды, если эти затраты заложены в первоначальную стоимость.

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где:

• СС — средняя стоимость;
• А1 — остаточная стоимость на 1 января;
• А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
• В1 — остаточная стоимость на первое число месяца, следующего за отчетным периодом (1 июля);
• 7 — количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

• на 01.01.2022 — 589 000;
• на 01.02.2022 — 492 000;
• на 01.03.2022 — 689 000;
• на 01.04.2022 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога. Рассмотрим пример расчета СГС.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

• на 01.01.2022 — 989 000;
• на 01.02.2022 — 952 000;
• на 01.03.2022 — 915 000;
• на 01.04.2022 — 878 000.
• на 01.05.2022 — 841 000;
• на 01.06.2022 — 804 000;
• на 01.07.2022 — 767 000;
• на 01.08.2022 — 730 000;
• на 01.09.2022 — 693 000;
• на 01.10.2022 — 656 000;
• на 01.11.2022 — 619 000;
• на 01.12.2022 — 582 000;
• на 31.12.2022 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов. Для анализа фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Однако способ расчета СГС по балансу не подойдет для налога на имущество.

Если вас интересуют только ОС, учтенные на 01 счете, рассчитать СГС можно, взяв цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке 1150 «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (ОСотч + ОСпред) / 2, где:

• ОСотч — стоимость ОС на конец текущего года;
• ОСпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2021 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2022 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

На деле основные средства фигурируют и в строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Они отличаются тем, что предназначены для сдачи в аренду, лизинг или прокат для получения выгоды. В бухучете они также отражаются обособленно — на счете 03.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость ОС, учтенных и на 01, и на 03 счете, можно использовать следующую формулу:

СГС = (ОС отч + ОС пред + ДВ отч + ДВ пред) / 2, где:

• ДВ отч — показатель доходных вложений в материальные ценности из строки 1160 на конец отчетного года;
• ДВ пред — показатель строки 1160 на конец предыдущего года.

Объекты основных средств (ОС) важно правильно квалифицировать, чтобы корректно вести учет, управлять затратами и оставаться чистыми перед налоговой. Поэтому разберемся, что входит в ОС.

ОС — это основные фонды, активы предприятия, которые можно оценить и которые отвечают требованиям, заданным в законе. Это земля, офисы, склады и ангары, машины, станки, приборы для измерений, компьютеры, инструменты и инвентарь. В фермерских хозяйствах к ОС относится скот и многолетние растения. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 01.

Основными средствами можно признать и капитальные вложения в арендованное имущество — но только если арендодатель не компенсирует такие затраты. Тогда после окончания вложений эти затраты включаются в капитальные вложения и признаются объектом основных средств (п. 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Если арендодатель компенсирует только часть вложений с учетом износа имущества, часть не компенсированной стоимости тоже может стать отдельным объектом ОС. Если же арендодатель компенсирует затраты, то суммы учитываются как капитальные вложения и затем списываются на счет учета расчетов с арендодателем.  

Чтобы имущество можно было отнести к ОС, оно должно отвечать таким критериям:

• используется в бизнесе (в том числе для сдачи в аренду);
• приносит (или будет приносить) доход предприятию;
• используется (или будет использоваться) дольше 12 месяцев;
• имущество куплено или произведено не для продажи, и в обозримом будущем продажа не планируется.

ОС изнашиваются физически и морально. Физический износ из-за эксплуатации отражается в учете как амортизация, а моральный износ означает, что имущество отстает по своим качествам и стоимости от более новой техники или инструментов.

Компании прописывают в учетной политике лимит стоимости, выше которого имущество, подходящее под критерии ОС, признается основным средством, а ниже этого лимита — материально-производственным запасом. До 2022 года по старым нормам бухучета этот лимит не мог превышать 40 000 рублей: то есть, все имущество дешевле этой суммы относилось к запасам. 

С 2022 года действуют новые стандарты бухучета, согласно им такой лимит компания может установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Если вы утвердите лимит в 100 000 рублей, то все имущество дороже этой суммы будет относиться к ОС, дешевле — к запасам.

Чтобы принять имущество к учету, рассчитывают его первоначальную стоимость: расходы на покупку, доставку, монтаж, производство ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020). В эту сумму могут входить такие затраты:

• оплата поставщику;
• оплата по договору строительного подряда;
• расходы на доставку, монтаж и настройку — приведение в рабочее состояние;
• расходы на консультации и информационные услуги при покупке ОС;
• гонорар посреднику, который помог купить и доставить ОС;
• пошлины и сборы, уплаченные на таможне при импорте имущества;
• госпошлина, уплаченная при покупке ОС;
• другие затраты, связанные с имуществом.

Первоначальная стоимость — это сумма без НДС. Скажем, если основное средство стоит 240 тыс. рублей, в том числе НДС 20% — 40 тыс. рублей, то к первоначальной цене относят только 200 тыс. рублей, а НДС учитывают отдельно.

Расходы на зарплату персоналу и аренду помещений обычно к первоначальной цене не относят, если только такие расходы не связаны с конкретным основным средством: например механик получил премию за настройку новых станков.

Первоначальную цену фиксируют при вводе в эксплуатацию и не пересматривают, кроме ситуаций когда ОС реконструировали, модернизировали, достраивали или частично ликвидировали, так что потребовалась переоценка.

Амортизация — это постепенный перенос стоимости ОС на затраты, его проводят по счету 02 в бухучете. Чтобы определиться с порядком амортизации нужно знать первоначальную цену и выяснить три параметра:

• стоимость при ликвидации;
• срок полезной эксплуатации;
• метод начисления амортизации.

Стоимость при ликвидации — это сумма, которую можно получить за имущество при его выбытии минус затраты на выбытие, в том числе оставшиеся от имущества материалы. Если при ликвидации за имущество ничего нельзя получить или сумма незначительная, ликвидационную цену можно приравнять к нулю.

Срок полезного использования — это период, когда основное средство может приносить доход. Или же срок измеряется объемом продукции, которую можно изготовить, используя объект ОС.

Метод начисления амортизации выбирают из трех возможных, отражают его в учетной политике и ежемесячно начисляют амортизацию по выбранному методу:

• линейный — в течение срока полезной эксплуатации разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью списывают равными долями; он подходит для ОС, у которых срок использования — это период времени;
• уменьшаемого остатка — каждый год стоимость ОС сокращается на определенный процент, для некоторых видов имущества (например, цифровой техники) в первые годы использования этот процент выше;
• списание стоимости пропорционально объему продукции или работ — ОС рассчитано на производство определенного объема изделий или работ, его стоимость уменьшается по мере выработки.

То есть каждый месяц имущество будет амортизироваться — убывать в цене, и это надо учитывать при расчете показателя СГС.

Из-за инфляции стоимость ОС в бухучете может со временем далеко отойти от рыночной. Чтобы сгладить эту разницу, компании могут проводить переоценку ОС (п. 17 ФСБУ 6/2020). Это можно сделать двумя способами:

• изменить первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, чтобы после переоценки балансовая стоимость имущества равнялась справедливой стоимости (по которой ОС можно продать на выгодном рынке) — в учете делают запись для первоначальной стоимости и запись для амортизации;
• сократить на амортизацию первоначальную стоимость имущества и пересчитать балансовую стоимость, чтобы она равнялась справедливой — в учете делают одну корректирующую запись.

Переоценку проводят по необходимости, оптимально — в конце года и отражают результаты в учете на 31 декабря. Цена имущества после переоценки может уменьшиться или вырасти.

Средняя и среднегодовая стоимости имущества рассчитываются от его остаточной цены. Они нужны для расчета налоговой базы по налогу на имущество. Средняя стоимость — это показатель за отчетный период (квартал), а среднегодовая — за год.

Еще СГС можно получить из бухгалтерского баланса, чтобы использовать для расчета показателей рентабельности бизнеса, но для расчета имущественного налога эта формула не подходит.

Налоговая база для расчета налога на имущество — это СГС всех объектов ОС, которые числятся на балансе предприятия. Порядок расчета базы и налога, порядок уплаты приведет в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Чтобы рассчитать СГС, нужно сложить значения остаточных стоимостей каждого объекта на начало каждого месяца и стоимости на конец последнего месяца (выше мы разбирали, что амортизация начисляется ежемесячно, и цена имущества на балансе ежемесячно сокращается). Затем полученную сумму делят на количество месяцев в периоде, прибавив к нему единицу, — количество слагаемых, которые участвуют в расчете. Это напоминает расчет среднего арифметического.

Средняя стоимость отличается от среднегодовой тем, что для расчета берется не полный год, а нужный отчетный период: квартал, полгода, 9 месяцев. Число слагаемых в формуле будет меньше.

Данные по остаточной стоимости берутся из бухучета. Если в первоначальную цену были заложены суммы оценочных обязательств по ликвидации имущества и восстановлению окружающей среды, их надо вычесть из остаточной цены. Расчет делают по каждому объекту ОС.

В расчет не включают объекты, которые не облагаются имущественным налогом или облагаются по кадастровой стоимости. Например расчет налога для помещений и зданий делается отдельно, хотя в учете все равно фиксируются показатели их  остаточной цены на начало каждого месяца.

Пример 3. Автосервис ремонтирует машины. На его балансе числится нежилое помещение, линия электропередач и ремонтное оборудование. Налог по помещению рассчитывается отдельно по кадастровой стоимости. В феврале докупили новое оборудование, стоимость имущества на балансе стала выше на начало марта. В таблице — значения остаточной стоимости линии электропередач и оборудования в первом квартале:

СС за январь-март:

• СС линии электропередач = (296 500 + 293 000 + 289 500 + 286 000) / 4 = 291 250 р.
• СС оборудования = (496 000 + 492 000 + 488 000 + 533 000) / 4 = 502 250 р.

СС общая = 291 250 + 502 250 = 793 500 р.

Расчет среднегодовой стоимости делается по такому же правилу, просто выглядит более громоздко. Учетные программы и сервисы рассчитывают налоговую базу и сумму налога автоматически, но если вам нужно рассчитать базу вручную, это делается, как в следующем примере с обобщенным расчетом.

Среднегодовая стоимость имущества нужна для формул фондоотдачи, фондовооруженности и пр. По данным из баланса можно понять и проанализировать рентабельность основных средств. Правда расчет СГС по балансу не поможет исчислить налог на имущество — он рассчитывается отдельно по формулам, которые мы привели выше.

Чтобы проанализировать показатели по имуществу, которое учитывается на 01 счете бухучета, можно взять данные из раздела I бухбаланса по строке 1150 «Основные средства». Нужны показатели двух лет, например отчетного и предшествующего.

Формула расчета СГС по балансу выглядит так:

СГС = (ОС отч. + ОС пред.) / 2

здесь ОС — остаточная стоимость разных лет.

Основные средства фиксируются и в 1160 строке баланса «Доходные вложения в материальные ценности» — это имущество, которое сдается в аренду, прокат или лизинг для получения доходов. В учете такие основные средства отражаются на 03 счете.

Формула расчета СГС для имущества всех видов выглядит так: 

СГС = (ОС отч. + ОС пред. + ДВ отч. + ДВ пред.) / 2

ДВ отч. — доходные вложения в матценности из строки 1160 на конец отчетного года;
ДВ пред. — доходные вложения из строки 1160 на конец предыдущего года.

Итак, среднюю и среднегодовую стоимость основных средств можно рассчитать двумя способами. Для расчета имущественного налога подходит более громоздкая формула, в которой суммируются показатели стоимости на начало каждого месяца и конец отчетного периода, а затем сумма делится на число слагаемых. А если показатель среднегодовой стоимости нужен для расчета рентабельности или фондоотдачи, его можно рассчитать проще по показателям в бухгалтерском балансе.