Поддержка основных средств в работоспособном состоянии требует немалых расходов. При этом далеко не все расходы связаны с устранением мелких неисправностей. Нередко требуется реконструкция или модернизация объектов. На практике возникают сложности с тем, как отличить ремонт от модернизации и реконструкции, как рациональнее спланировать затраты, в какие периоды запланировать расходы. Эти и многие другие вопросы подробно рассмотрим в статье.
ЧТО ТАКОЕ РЕКОНСТРУКЦИЯ И МОДЕРНИЗАЦИЯ
Различные нормативные источники дают свои определения реконструкции и модернизации применительно к разным объектам, разным областям деятельности.
Обобщим основные определения в табл. 1.
|
Таблица 1. Определения реконструкции и модернизации |
|
|
Определение реконструкции/Источник |
Определение модернизации/Источник |
|
Реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ) |
Модернизация — установка дополнительных устройств («ГЭСНмр 81-06-01-2020. Сметные нормы на капитальный ремонт оборудования. Сборник 1. Капитальный ремонт и модернизация оборудования лифтов»). Многие нормативные акты ставят знак равенств между реконструкцией и модернизацией: • Приказ Минстроя России № 254/пр; • Приказ Минстроя России № 774/пр |
|
Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Модернизация — изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, характеризующиеся повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Из приведенных в табл. 1 определений можно сделать вывод, что в основном в нормативных актах в термины «реконструкция» и «модернизация» вкладывается единый смысл. Ранее было принято, что реконструкция осуществляется в отношении объектов капитального строительства, а прочее оборудование модернизируется. Хотя сегодня в специальной литературе можно встретить смешение понятий.
В налоговом законодательстве модернизация — это формально самостоятельный вид работ, но по факту зачастую провести грань между модернизацией и реконструкцией очень сложно.
Разные области законодательства в случае реконструкции и модернизации предусматривают изменение параметров объекта в сторону повышения его характеристик.
ЧЕМ ОТЛИЧАЮТСЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ И МОДЕРНИЗАЦИЯ ОТ РЕМОНТА
Определение ремонта дают в своих письмах различные органы — Минстрой, Минфин, ФНС.
Минфин России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 рекомендовал руководствоваться, в частности, нормами Приказа Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 № 312, согласно которому текущий ремонт здания — это ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.
В письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08:
• к текущему ремонту относится устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются;
• к капитальному ремонту относится восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.
Вывод: текущий ремонт направлен на поддержание имущества в исправном состоянии и не связан с улучшением его характеристик. Отличительный признак реконструкции и модернизации — повышение технико-экономических показателей объектов. В этом состоит основное отличие между ремонтом и реконструкцией (модернизацией). При этом стоимостной фактор на определение характера работ не влияет.
Производственное предприятие «Святогор» использует в своей деятельности 10 расточных станков. В ходе регламентных работ:
• по восьми станкам произвели расходы в сумме 1 214 570 руб., связанные с устранением имеющихся неисправностей;
• по одному станку произведено проектирование и замена стойки и коробки скоростей, повышающих жесткость станка (в результате можно изменить режимы резания, что повышает производительность на 12 %). Сумма расходов по станку составила 125 000 руб.;
• еще один станок оснастили цифровой индикацией и ЧПУ. В результате повысилась точность обработки деталей и производительность станка. Стоимость этих работ составила 107 200 руб.
Исходя из того, что по восьми станкам их технико-экономические показатели не улучшились, несмотря на значительную сумму расходов, они будут представлять собой расходы на ремонт. Затраты по двум агрегатам, по которым в результате проведенных работ повысилась производительность и точность обработки, будут представлять собой расходы на реконструкцию.
КАК ОФОРМЛЯЮТ РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ И РЕКОНСТРУКЦИЮ
Мало провести реконструкцию, модернизацию. Нужно правильно оформить и учесть все осуществленные расходы.
С 01.01.2022 организации должны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Согласно п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) содержит аналогичные нормы. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
То есть расходы на реконструкцию, модернизацию капитализируются, не подлежат единовременному списанию. Они должны быть выделены отдельно в учете (налоговом и бухгалтерском) так, чтобы их можно было корректно включить в стоимость актива. В ходе планирования это нужно учитывать.
Если для реконструкции, модернизации объектов привлекают подрядчиков, то возникающие при этом гражданско-правовые отношения оформляют договорами, рассчитывают сметы работ, выставляют счета. После выполнения работ в обязательном порядке оформляется соответствующий акт.
Работы своими силами оформляют соответствующими нарядами. Накладные (универсальный передаточный документ) выставят поставщики при приобретении материалов, отсутствующих на складе компании. Требованиями-накладными, лимитно-заборными картами оформляется отпуск необходимых материалов со склада.
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируют данные в инвентарной карточке этого объекта.
Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п. 40 Приказа Минфина России № 91н). Этот документ утратил силу с 01.01.2022, но описанный порядок действий остается актуальным и в настоящее время.
Есть и специальная унифицированная форма, применяемая для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Это Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (введен в действие Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Необязательна к применению форма документа, но не сам документ. Это значит, что хозяйствующий субъект должен оформить при проведении реконструкции, модернизации соответствующий акт в любом случае.
Форму акта компания может взять из альбома унифицированных форм или разработать ее самостоятельно с сохранением всех законодательно установленных реквизитов. Без особой необходимости отказываться от унифицированной формы в пользу самостоятельно разработанной формы не стоит из-за дополнительных трудозатрат по ее разработке.
Акт можно составлять в одном экземпляре, если работы проводила сама организация. Если для работ привлекались подрядчики, акт составляют в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон).
Акт обязательно подписывает представитель организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию. Со стороны компании акт должны подписать:
• работник предприятия, уполномоченный осуществить приемку основных средств;
• главный бухгалтер (бухгалтер);
• руководитель организации или иное лицо, уполномоченное утверждать такие документы.
На основании составленного акта вносят все необходимые изменения в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2022.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2019 г.
Содержание журнала № 5 за 2019 г.
Модернизация ОС проводится для улучшения изначальных характеристик объекта. Например, заменяются какие-либо детали оборудования, в результате повышается его производительность или увеличивается срок использования. А вот разобраться с тонкостями амортизации после модернизации только с помощью НК РФ не всегда получается. Помочь в этом могут разъяснения Минфина и ФНС.
Учитываем затраты на модернизацию ОС
«Прибыльный» учет затрат
Стоимость модернизации можно учесть двумя способами.
Способ 1. Единовременно. Если ваша компания применяет инвестиционный налоговый вычет по вложениям в ОС 3—7-й амортизационных групп (в вашем регионе есть соответствующий закон и в учетной политике предусмотрено применение вычета), то и затраты на улучшение таких ОС будут напрямую уменьшать налог на прибыль, минуя «прибыльные» расходыст. 286.1 НК РФ. Правда, при этом должен быть соблюден 5%-й лимит, то есть региональная часть текущего налога на прибыль после применения вычета не может быть меньше 5% от «прибыльной» базы. Ее можно уменьшить максимум на 90% от затрат на модернизацию. Однако в регионе могут быть установлены и другие ограничения. На оставшиеся 10% от суммы модернизации можно уменьшить (вплоть до нуля) налог к уплате в федеральный бюджетп. 3 ст. 286.1 НК РФ.
Во всех других случаях для учета затрат нужно применять способ 2.
Способ 2. Через амортизацию и амортизационную премию. Часть затрат на модернизацию (10—30% от их суммы) может быть включена в «прибыльные» расходы как амортизационная премия единовременно на дату окончания работ, подтвержденную актом по форме ОС-3п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 02.03.2016 № 03-03-06/1/11917, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628. Оставшаяся после вычета этой премии сумма «улучшающих» затрат увеличивает первоначальную стоимость ОС (даже полностью самортизированного) и списывается через амортизациюп. 2 ст. 257 НК РФ. Амортизация включается в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизациип. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ.
Расчет налоговой амортизации после модернизации
Если вы применяете нелинейный метод начисления амортизации, то стоимость модернизации вам нужно учесть в суммарном балансе той амортизационной группы (подгруппы), к которой относится ОСп. 3 ст. 259.2 НК РФ. Амортизацию продолжайте считать по норме, предусмотренной для этой амортизационной группып. 5 ст. 259.2 НК РФ. Причем норма амортизации не изменится, даже если после модернизации увеличится срок полезного использования (СПИ) этого ОС. Ведь СПИ можно увеличить только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен изначально, то есть перевести его в другую группу нельзя.
Если вы начисляете амортизацию линейным методом, то ее расчет будет зависеть от того, изменился ли СПИ модернизированного объекта, а также полностью самортизировано это ОС или нет.
Ситуация 1. ОС имеет остаточную стоимость, при этом СПИ не изменился (это может произойти, к примеру, если изначально был установлен максимальный срок в пределах амортизационной группы). Минфин считает, что если СПИ после модернизации ОС остался прежним, то неизменной должна остаться и норма амортизации, которая изначально определена для этого ОС. Причем амортизацию следует начислять до полного погашения измененной первоначальной стоимостиПисьма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358. То есть формула для расчета амортизации получится такойп. 2 ст. 259.1 НК РФ:
Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС с остаточной стоимостью
Условие. Компания провела модернизацию ОС первоначальной стоимостью 882 000 руб. ОС было включено в 4-ю амортизационную группу (СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно), СПИ при вводе в эксплуатацию — 84 месяца. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 52 месяца, сумма начисленной налоговой амортизации — 546 000 руб.
Затраты на модернизацию составили 60 000 руб. Компания применила амортизационную премию в размере 30% расходов на модернизацию. СПИ объекта ОС после модернизации не изменился.
Решение. Амортизационная премия включается в расходы единовременно в сумме 18 000 руб. (60 000 руб. х 30%).
Первоначальная стоимость ОС увеличится на сумму модернизации (за вычетом амортизационной премии) и составит 924 000 руб. (882 000 руб. + 60 000 руб. – 18 000 руб.).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 11 000 руб. (924 000 руб. / 84 мес.).
Однако по истечении СПИ объект ОС не будет полностью самортизирован. За оставшиеся до окончания СПИ 32 месяца (84 мес. – 52 мес.) организация начислит по нему амортизацию в сумме 352 000 руб. (11 000 руб/мес. x 32 мес.). Всего же за время СПИ амортизация составит 898 000 руб. (546 000 руб. + 352 000 руб.). Недоамортизированный остаток измененной первоначальной стоимости на момент окончания СПИ — 26 000 руб. (924 000 руб. – 898 000 руб.).
Компании нужно продолжать начислять амортизацию в той же сумме до полного списания стоимости ОС. Остаток первоначальной стоимости ОС организация самортизирует за 3 мес. (26 000 руб. / 11 000 руб/мес.). В последнем месяце сумма амортизации составит 4000 руб. (26 000 руб. – (11 000 руб/мес. x 2 мес.)).
Полностью уменьшить региональную часть налога на прибыль на инвестиционный вычет нельзя. Определенный налоговый «кусочек» все же придется перечислить в бюджет
Однако НК РФ в случае неизменного СПИ после модернизации предписывает при исчислении амортизации учитывать оставшийся срок полезного использованияабз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ. Следуя этой норме, некоторые компании рассчитывают амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС (с учетом «улучшенных» затрат) и оставшегося СПИ. В результате стоимость ОС списывается на расходы в течение изначально установленного срока. Правда, это несколько увеличивает ежемесячные амортизацонные отчисления. Налоговики с таким подходом не согласны, ведь амортизация должна рассчитываться исходя из первоначальной стоимости объекта, а не остаточной. Но есть несколько решений, в которых судьи встали на сторону компанийПостановления АС ЗСО от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016; АС МО от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016; АС ПО от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015.
Ситуация 2. ОС полностью самортизировано, при этом СПИ не увеличился (он истек и равен нулю). По мнению Минфина, в этом случае сумма ежемесячной амортизации равна произведению увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая изначально была определена при вводе ОС в эксплуатациюПисьма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131.
Однако у ФНС совсем другой подход. В ведомстве считают, что старую первоначальную стоимость ОС (определенную при вводе его в эксплуатацию) учитывать при расчете амортизации после модернизации нельзя, поскольку она уже полностью списана на расходы. А раз остаточная стоимость такого ОС равна нулю, амортизацию надо начислять исходя из новой первоначальной стоимости, равной стоимости модернизации, то есть по такой формулеРешение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@:
В традиционном способе налоговикам не нравится ускоренное списание стоимости модернизации из-за повторного использования в расчете старой первоначальной стоимости, что приводит к завышению суммы ежемесячных расходов. Кстати, есть решение суда, поддерживающее такое мнение ФНСПостановление АС МО от 16.11.2017 № Ф05-16634/2017.
Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС с нулевой стоимостью
Условие. Компания модернизировала полностью самортизированное ОС. Его первоначальная стоимость — 450 000 руб. СПИ на момент ввода ОС в эксплуатацию — 60 месяцев (максимальный для 3-й амортизационной группы). Стоимость модернизации — 54 000 руб. Амортизационная премия не применялась.
Решение. Если компания выберет подход Минфина, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации будет равна 8400 руб. ((450 000 руб. + 54 000 руб.) / 60 мес.).
Тогда стоимость модернизации будет списываться на «прибыльные» расходы в течение 7 месяцев:
•6 месяцев — по 8400 руб. (итого 50 400 руб.);
•в последний, 7-й месяц — 3600 руб. (54 000 руб. – 50 400 руб.).
Если компания решит применить подход ФНС, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации будет равна 900 руб. (54 000 руб. / 60 мес.). В этом случае затраты на модернизацию будут списываться в течение 60 месяцев.
Если работы по модернизации ОС завершены в День святого Валентина, то в этом же месяце затраты на модернизацию переносятся в дебет счета 01, а амортизационные отчисления изменятся с 1 марта
Как видно из примера, при применении обоих способов старая первоначальная стоимость повторно в расходы не попадает, в «прибыльных» целях учитываются только затраты на модернизацию. Однако способ ФНС затягивает их списание. При этом в пользу минфиновского подхода можно привести следующие доводы: в НК РФ установлено, что амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта. А поскольку расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС, то амортизацию после ее проведения следует рассчитывать исходя из увеличенной первоначальной стоимостип. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ; Постановление 9 ААС от 06.04.2016 № 09АП-9008/2016. Причем в НК нет никаких особых правил для полностью самортизированных ОС. Кстати, если в спорной ситуации, связанной с исчислением налога, компания руководствуется официальным разъяснением Минфина, то в случае претензий налоговиков она может избежать начисления пеней и штрафап. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ситуация 3. После модернизации объекта СПИ увеличился (но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это ОСп. 1 ст. 258 НК РФ). В таком случае встает вопрос об изменении нормы амортизации. Позиция чиновников по этому поводу уже неоднократно менялась.
Сейчас Минфин при увеличении СПИ рекомендует компаниям пересчитать и норму амортизации исходя из нового срока. Это касается любых «улучшеных» ОС (как полностью самортизированных, так и с остаточной стоимостью)Письма Минфина от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131. Такие же разъяснения чиновники давали и в 2012 г.Письмо Минфина от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503 Однако был период, когда они считали иначе: норму амортизации модернизированного ОС даже при увеличении СПИ изменить нельзяПисьма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39775, от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459.
То есть формула для расчета амортизации при изменении СПИ сейчас выглядит так:
Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС при увеличении СПИ
Условие. Компания провела модернизацию ОС первоначальной стоимостью 444 000 руб. ОС включили в 3-ю амортизационную группу (СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно), установив при вводе в эксплуатацию СПИ 37 месяцев. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 30 месяцев, сумма начисленной налоговой амортизации — 360 000 руб. После модернизации СПИ увеличился на 12 месяцев. Стоимость модернизации — 168 500 руб. Амортизационная премия не применялась.
Решение. Первоначальная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию — 612 500 руб. (444 000 руб. + 168 500 руб.). Новый СПИ с учетом изменения составил 49 месяцев (37 мес. + 12 мес.).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации равна 12 500 руб. (612 500 руб. / 49 мес.).
Тогда за все время СПИ амортизация по этому ОС составит 597 500 руб. (360 000 руб. + 12 500 руб/мес. x (49 мес. – 30 мес.)). Недоамортизированный остаток измененной первоначальной стоимости на момент окончания СПИ — 15 000 руб. (612 500 руб. – 597 500 руб.). Его уже за пределами СПИ компания спишет в расходы за 2 месяца. В последнем месяце сумма амортизации составит 2500 руб. (15 000 руб. – 12 500 руб.).
Бухучет затрат на модернизацию
Затраты на модернизацию ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после завершения работ переносятся с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», увеличивая тем самым первоначальную стоимость этого ОСпп. 14, 27 ПБУ 6/01; п. 70 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). А затем списываются на расходы через амортизацию. Поэтому с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости ОС, изменится и сумма амортизационных отчисленийп. 21 ПБУ 6/01.
Амортизация после модернизации (при линейном способе) определяется такПисьмо Минфина от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81:
Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС в бухучете (СПИ не изменился)
Условие. Воспользуемся данными примера из ситуации 1. Суммы бухгалтерской и налоговой амортизации до проведения модернизации совпадали.
Решение. Амортизационную премию в бухгалтерском учете не начисляют, поэтому остаточная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию составит 396 000 руб. (882 000 руб. – 546 000 руб. + 60 000 руб.).
Оставшийся срок полезного использования — 32 месяца (84 мес. – 52 мес.).
Сумма ежемесячной амортизации будет равна 12 375 руб. (396 000 руб. / 32 мес.).
Получается, что в бухучете вся стоимость ОС с учетом «улучшений» будет списана на расходы в течение изначально установленного СПИ.
Если проведение модернизации повлияло на период использования ОС (то есть оно прослужит дольше, чем ожидалось изначально), то компания может увеличить его СПИп. 20 ПБУ 6/01; пп. 59, 60 Методических указаний. Это касается и полностью самортизированных объектов, ведь для таких ОС посчитать амортизацию исходя из оставшегося СПИ не получится, так как он равен нулю.
Сколько ОС будет работать после модернизации, нужно узнать у технических специалистов. На этот срок и надо увеличить СПИ (причем новое значение СПИ законодательно ничем не ограничено).
Таким образом, если СПИ после модернизации увеличился, то формула для расчета амортизации будет такойп. 60 Методических указаний:
Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС в бухучете (СПИ увеличен)
Условие. К данным предыдущего примера добавим, что компания приняла решение увеличить СПИ для целей бухучета на 18 месяцев.
Решение. Остаточная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию — 396 000 руб. (882 000 руб. – 546 000 руб. + 60 000 руб.).
Новый СПИ после модернизации — 50 месяцев (84 мес. – 52 мес. + 18 мес.).
Сумма ежемесячной амортизации — 7920 руб. (396 000 руб. / 50 мес.).
* * *
Спецрежимники на ЕСХН и «доходно-расходной» УСН оплаченные затраты на модернизацию включают в расходы ежеквартально равными частями до конца года окончания модернизации начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатациюподп. 1 п. 2, п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
2023 г.
2022 г.
2021 г.
5.
Экономическое обоснование проекта
Настоящий проект
предусматривает модернизацию судовой
электростанции, а именно:
-
Установку
рефрижераторной установки. -
Замену
дизельгенераторов. -
Замену
стояночного дизельгенератора.
-
Установку
современной аппаратуры контроля и
управления..
Экономический
эффект рассчитываем по основному объекту
модернизации – судовой электростанции.
5.1.
Расчет затрат на модернизацию и
определение стоимости после модернизации.
Стоимость объекта
после модернизации определяется, руб.
(5.1)
где
Кдо
– балансовая стоимость до модернизации,
руб.;
Км
– затраты на модернизацию, руб.;
(5.2)
где
Стр
– измеритель расходов (данные БПУ Базы
флота по статьям: заработная плата,
общезаводские, цеховые) на единицу
трудоёмкости , равный 53
;
Т
– трудоемкость работ по модернизации,
чел.-час;
Kп
– стоимость вновь устанавливаемого
оборудования получаемого по контрагентным
поставкам, руб.
Кмлт
– стоимость основных материалов и
полуфабрикатов, 
требующихся
для основных элементов, изготовления
узлов, руб.;
kпр
– коэффициент учитывающий затраты на
подготовительные и сдаточные работы,
вспомогательные материалы, транспортно
заготовительные, специальные,
внепроизводственные расходы и накопления;
kр
– коэффициент, учитывающий районные
условия проведения модернизации для
конкретного бассейна, принимаем для
Западной Сибири значение 1,12;
Кликв
– выручка от ликвидации снимаемого
оборудования и металлолома, руб.
Определим
трудоемкость модернизации по данным
БПУ Иртышской Базы флота (См. табл.5.1)
Таблица
5.1
Определение трудоёмкости модернизации
|
Наименование |
Перечень |
Нормативная |
|
1 |
2 |
3 |
|
Демонтаж |
Демонтировать |
4,5 |
|
Демонтировать |
6,0 |
|
|
Демонтаж |
Демонтировать |
4,0 |
|
Демонтировать |
0,8 |
|
|
Демонтировать |
1,2 |
|
|
Продолжение |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Изготовить |
Разрезать |
0,5 |
|
Просверлить |
7,2 |
|
|
Произвести |
6,0 |
|
|
Вырезать |
8,0 |
|
|
Изготовить |
1,2 |
|
|
Монтаж |
Произвести |
15,0 |
|
Произвести |
1,5 |
|
|
Смонтировать |
4,5 |
|
|
Установить |
7,5 |
|
|
Монтаж |
Приварить |
1,5 |
|
Смонтировать |
6,0 |
|
|
Смонтировать |
1,2 |
|
|
Смонтировать |
2,5 |
|
|
Смонтировать |
1,5 |
|
|
Пусконаладочные |
Произвести |
6,0 |
|
Произвести |
2,0 |
|
|
Итого |
88,6 |
Определяем
стоимость контрагентных поставок и
основных материалов, представляем в
форме таблицы /2,15/ (См. табл. 5.2) 
Таблица 5.2
Определение стоимости электростанции
|
Наименование |
марка |
Количество, |
Оптовая |
Общая |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Дизель-генераторный |
ДГР |
2 |
750000,00 |
1500000,00 |
|
Дизель-генераторный |
ДГР |
1 |
450000,00 |
450000,00 |
|
Рефрижераторная |
2Н2-56/10-078 |
3 |
150000,00 |
450000,00 |
|
Генераторный |
АМ |
3 |
540,00 |
1620,00 |
|
ЭД |
АО-2-51-4 |
1 |
8000,00 |
8000,00 |
|
ЭД |
АО-2АОЛ2-11-4 |
1 |
2000,00 |
2000,00 |
|
ЭД |
АОЛ-2-32-4 |
1 |
6500,00 |
6500,00 |
|
Амперметр,ед |
Д1660 |
4 |
50,00 |
200,00 |
|
Частотомер,ед |
Д1661 |
3 |
50,00 |
150,00 |
|
Вольтметр,ед |
Д1662 |
4 |
50,00 |
200,00 |
|
Ваттметр,ед |
Д1663 |
3 |
50,00 |
150,00 |
|
Мегомметр,ед |
Электрон |
1 |
450,00 |
450,000 |
|
ЭД |
АО2-42-4 |
1 |
8000,00 |
8000,00 |
|
ЭД |
АО2-42-4 |
1 |
8000,00 |
8000,00 |
|
ЭД |
АОЛ2-31-4 |
1 |
3500,00 |
3500,00 |
|
Прожектор,ед |
ПР-1 |
2 |
1500,00 |
3000,00 |
|
Электрическая |
ПКЕ-50 |
1 |
9500,00 |
9500,00 |
|
Кипятильник,ед |
КНР3,5 |
1 |
5500,00 |
5500,00 |
|
Кабель,м |
КНР |
33 |
125,00 |
4125,00 |
|
Кабель,м |
КНР |
128 |
53,00 |
6784,00 |
|
Кабель,м |
КНР |
78 |
8,50 |
195,00 |
|
Уголок |
45*45*4 |
250 |
5,60 |
1400,00 |
|
Стальной |
Ст3 |
420 |
9,60 |
4032,00 |
|
Стоимость |
2466940,00 |
В связи
с тем, что снимаемое оборудование, было
установлено на судно в 1949 году и имело
нормативный срок службы 25 – 30 лет,
принимаем износ оборудования 100%, а
остаточную стоимость считаем по цене
металлолома./16, с 160/
Определим выручку
от реализации снимаемого оборудования,
руб.
(5.3)
где
Фост
– остаточная стоимость снимаемого
оборудования, руб.
kреал
– коэффициент
учитывающий расходы связанные с
реализацией
снимаемого
оборудования, принимаем 0,8 /14, с 9/
(руб)
Соседние файлы в папке Заготовки курсовой САЭЭС
- #
29.05.201524.24 Кб70Пер.А4.cdw
- #
- #
- #
29.05.2015107.14 Кб99Схема распред. А1.cdw
- #
29.05.2015332.48 Кб74Таблица нагрузок А1.cdw
- #
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
- Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
- Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.
- При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.
Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к ней, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.
См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».
Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств – это мероприятия по улучшению основных средств (пп. “ж” п. 5 ФСБУ 26/2020). В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. “ж” п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. “а” п. 5 ФСБУ 26/2020).
Первоначальная стоимость ОС в 2022 – 2023 гг. увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года согласно п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ, затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода также увеличивали первоначальную стоимость основных средств.
В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.
Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Модернизация основных средств — проводки
Для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:
Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
Если период восстановления объекта превышает 12 месяцев и объект не используется, начисление амортизации в налоговом учете приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.
При линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:
А = (БСизм) / СПИ,
где:
А — годовая амортизация;
БСизм — изменившаяся балансовая стоимость с учетом модернизации и с учетом ликвидационной стоимости;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.
Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Балансовая стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка.
Пример 1
В феврале 2021 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. Ликвидационная стоимость определена – 200 000 руб.
Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.
05.03.2023 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.
Месячная сумма амортизации рассчитывается исходя из балансовой стоимости ОС на начало каждого месяца по формуле:
А = БС × КУ × 1 / СПИ,
где:
А — месячная амортизация;
БС — балансовая стоимость основного средства;
СПИ — срок полезного использования;
КУ — коэффициент ускорения.
В 2021 году:
А = (900 000 – 200 000) × 2 × 1 / 36 = 38 889 руб. – март
А = (900 000 – 200 000 – 38 889) × 2 × 1 / 36 = 36 728 руб. – апрель
А = (900 000 – 200 000 – 75 617) × 2 × 1 / 36 = 34 688 руб. – май
…
А = 23 250 руб. – декабрь
За период с марта по декабрь 2021 года амортизация составила: 304 759 руб.
В 2022 году:
ОС = 900 000 – 200 000 – 304 729 = 395 271 руб.
А = 395 271 × 2 × 1 / 36 = 21 960 руб. – январь
…
А = 11 710 руб. – декабрь
Всего за 2022 год амортизация составила: 196 198 руб.
В 2023 году:
ОС = 900 000 – 200 000 – 304 759 – 196 198 = 199 043 руб.
А = 199 043 × 2 × 1/36 = 11 058 руб. – январь
А = 187 985 × 2 × 1/36 = 10 444 руб. – февраль
А = 177 541 × 2 × 1/36 = 9 863 руб. – март
В апреле 2023 года балансовая стоимость после модернизации составила: 167 678 + 130 000 = 297 678 руб. Срок полезного использования: 3 × 12 – 10 – 12 – 3 + 24 = 35 месяцев.
За период с апреля по декабрь 2023 года амортизация составила:
А = 297 678 × 2 × 1 / 35 = 17 010 руб. – апрель
…
А = 10 624 руб. – декабрь
Всего за 2023 год амортизация составила: 153 753 руб.
В 2024 году:
А = 175 290 × 2 × 1 / 35 = 10 017 руб. – январь
…
А = 5 243 руб. – декабрь
Всего за 2024 год амортизация составила: 88 772 руб.
В 2025 году:
А = 86 518 × 2 × 1 / 35 = 4 944 руб. – январь
…
А = 2 588 руб. – декабрь
Всего за 2025 год амортизация составила: 43 815 руб.
На 01.01.2026 ОС = 42 703 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 21 351,50 руб.
Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют балансовую стоимость, равную нулю.
ВАЖНО! Такое случается не очень часто, только в том случае, если ликвидационная стоимость равна 0. В противном случае, возможно вовремя не были пересмотрены СПИ и сумма амортизации.
В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Балансовая стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2018 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2018 г. по май 2022 г.). Ежемесячная амортизация – 28 000 руб. (1 400 000 руб./ 50 мес.) Получите пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите к расчетому примеру.
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
Пример 2
05.03.2022 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.
О нюансах налогового учета основных средств при УСН вы узнаете из статьи «Учет основных средств при УСН».
Итоги
Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.
Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.
