Как найти тзр за месяц

Что такое ТЗР?

Что такое транспортно-заготовительные расходы? На этот вопрос каждая организация должна ответить для себя самостоятельно, закрепив перечень таких расходов в учетной политике. На помощь в этом вопросе могут прийти следующие НПА:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»;

С 2021 года учет МПЗ регулирует новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменились существенно. Изменения подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

• Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) — раздел «Транспортировка и хранение».

Примеры возможных составляющих ТЗР ищите в этой статье.

Способы учета ТЗР

Как организация будет отражать расходы, сопутствующие покупке МПЗ, также обязательно зафиксировать в учетной политике. Возможен выбор учета ТЗР из следующих вариантов:

1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. С использованием отдельного субсчета на счетах учета МПЗ 10 «Материалы» или 41 «Товары».
3. Непосредственно включая в фактическую стоимость МПЗ.
4. На счете 44 «Расходы на продажу» — только для товаров.

Первые три способа применимы как к закупке материалов, так и к закупке товаров. Они вытекают из требования п. 11 ФСБУ 5/2019 о том, что расходы на доставку и заготовку входят в фактическую стоимость МПЗ. К тому же в инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в описании 41-го счета говорится о том, что счет 15 для товаров используется так же, как для материалов. Поэтому первые три метода мы объединяем для всех материально-производственных запасов. А вот 4-й метод в силу п. 21 ФСБУ 5/2019 используется только для товаров при осуществленни торговой деятельности.

Какими способами ТЗР учитываются при налогообложении, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Рассмотрим на примерах применение каждого способа бухучета ТЗР.

Пример 1

ООО «Кассиопея» производит подшипники. Бухучет материалов ведется по плановым ценам. ТЗР включаются в состав отклонений фактической стоимости от плановой. В августе ООО «Кассиопея» закупило 120 т сталепроката по 33 966,10 руб. за тонну, итого 4 075 932 руб. (вкл. НДС 20% — 679 322 руб.). За доставку этого сырья было заплачено 88 474,80 руб. (вкл. НДС 20% — 14 745,80 руб.). Плановая стоимость тонны сталепроката — 27 000 руб.

Пример 2

ООО «Орион» производит детали для станков. Учет сырья ведется по фактическим ценам, для ТЗР предусмотрен отдельный субсчет. ООО «Орион» оприходовало 170 т металлопроката по 68 135,60 руб., общая сумма — 11 583 050,40 руб., вкл. НДС 20% — 1 930 508,40 руб. Расходы на доставку составили 158 643,60 руб., вкл. НДС 20% — 26 440,60 руб. Поставка была осуществлена экстренно для подготовки нового заказа. Поэтому предприятие отправило в командировку сотрудника, который договорился о дополнительных объемах и заключил дополнительное соглашение с поставщиком. Расходы на командировку составили 37 500 руб.

Третий способ учета подойдет тем организациям, которые используют мало разных видов материалов. Применение данного способа показано в примере 3.

Пример 3

ООО «Малая Медведица» фасует один вид меда для розничной продажи. В августе у пчеловодов было закуплено 1 750 кг меда на сумму 875 000 руб., без НДС. На доставку было потрачено 75 000 руб. Заработная плата экспедитора, который осуществляет закупку и сопровождает груз, за август оказалась равной 67 000 руб., социальные взносы на его зарплату — 20 234 руб. ТЗР в ООО «Малая Медведица» учитывают на счете учета материалов, непосредственно включая в их стоимость.

Четвертый способ может быть выбран торговыми организациями, а также при учете товаров неторговыми организациями, то есть теми, которые ведут торговую деятельность помимо других активностей (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Пример 4

ООО «Большая Медведица» является дистрибьютором электронной техники. В августе было закуплено 300 телевизоров одной марки на сумму 1 677 966 руб., вкл. НДС 20% — 279 661 руб. Затраты на доставку составили 57 966 руб., вкл. НДС 20% — 9 661 руб.

Способы списания ТЗР

Когда ТЗР учитываются отдельно от стоимости самих МПЗ (все способы учета, кроме третьего), встает вопрос, в каком размере их списывать при использовании или продаже запасов, к которым относятся эти сопутствующие расходы. Для целей бухучета способ распределения ТЗР между использованными/проданными материалами/товарами и оставшимися на складе организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Для первых двух способов учета ТЗР целесообразно списывать в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.

К = (ТЗР0 + ТЗР1) / (МПЗ0 + МПЗ1) × 100,

ТЗР2 = К × МПЗ2,

где:

К — процент списания отклонения;

ТЗР0 — остаток суммы отклонения на начало месяца;

ТЗР1 — сумма отклонения за месяц;

МПЗ0 — остаток материалов на начало месяца по учетной стоимости;

МПЗ1 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости;

ТЗР2 — сумма отклонений, списываемых на затраты;

МПЗ2 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.

Для рассмотренных выше примеров покажем списание ТЗР по этому методу.

Пример 1 (продолжение)

На начало августа остаток материалов равен 880 000 руб., остаток отклонений — 46 000 руб. Списано в производство 140 т сталепроката. Списание сталепроката и соответствующих ТЗР в составе отклонений в учете будет отражено следующими проводками:

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списан сталепрокат в производство по учетной цене	20	10	3 780 000 (140 × 27 000)
Списано отклонение по переданным в производство 140 т сталепроката	20	16	253 260

К = (46 000 + 230 339) / (880 000 + 3 240 000) × 100 = 6,7%.

Сумма отклонений, списываемых на затраты:

ТЗР2 = 6,7% × 3 780 000 = 253 260 руб.

Для третьего способа учета ТЗР их распределение неактуально, поскольку эти расходы уже включены в стоимость материалов. А вот при четвертом способе учета ТЗР (в составе расходов на продажу) организация может выбрать один из путей их списания:

• полностью списывать на себестоимость;
• распределять между проданными товарами и оставшимися на складе.

Такой выбор дан в инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (правила использования 44-го счета). При распределении можно воспользоваться, например, формулами, приведенными в ст. 320 НК РФ:

К = (Р0 + Р1) / (Т1 + Т2) × 100,

Р2 = К × Т2,

где:

К — % расходов на продажу, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

Р0 — расходы на продажу, относящиеся к остатку товаров на начало месяца;

Р1 — расходы на продажу текущего месяца;

Т1 — стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца;

Р2 — расходы на продажу, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.

Пример 4 (продолжение)

Себестоимость товаров, проданных за август, равна 1 830 000 руб. Остаток товаров на начало месяца насчитывал 540 000 руб., на 44-м счете входящее сальдо составляло 13 400 руб.

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на 31 августа:

540 000 + 1 398 305 – 1 830 000 = 108 305 руб.

К = (13 400 + 48 305) / (1 830 000 + 108 305) × 100 = 3,18%.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на 31 августа:

108 305 × 3,18% = 3 444 руб.

Коммерческие расходы, списанные на себестоимость:

13 400 + 48 305 – 3 444 = 58 261 руб.

Для списания расходов на продажу целесообразно выделить отдельный субсчет, это облегчит заполнение отчетности. 

Итоги

Выбор способа учета ТЗР зависит от особенностей организации, доли этих расходов в стоимости МПЗ, количества остатков МПЗ на конец отчетного периода и прочих факторов. При формировании учетной политики необходимо перебрать все доступные способы учета и распределения ТЗР, поскольку они могут существенно влиять на финансовый результат организации.

Какие затраты можно отнести к транспортно-заготовительным?

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов определено, что Транспортно-заготовительные расходы –
это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и
доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• – расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• – расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
  
  Примечание. Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;
• – расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• – наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• – плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• – плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• – расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• – стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
• – другие расходы.

Обычно Транспортно-заготовительные расходы составляют довольно ощутимую долю фактической себестоимости материалов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный счет “Заготовление и приобретение материалов”, согласно расчетным документам поставщика;
2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету “Материалы”;
3. непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету “Материалы” или в целом по счету “Заготовление и приобретение материалов”.

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету “Заготовление и приобретение материалов” в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.

В остатке по счету “Заготовление и приобретение материалов” у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет “Основное производство”, “Вспомогательное производство” и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
• ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

См. условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных
расходов (приводится по тексту приложения 3 к Методическим указаниям).

Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов

за ________ месяц 20__ года

                                                                (в рублях)
 ┌─────┬──────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐
 │  N  │          Содержание          │Вид материала│  Учетная  │  Сумма  │
 │ п/п │                              │   (группа   │ стоимость │отклоне- │
 │     │                              │ материалов) │ материала │ ний или │
 │     │                              │             │  (группы  │   ТЗР   │
 │     │                              │             │материалов)│         │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │  1  │              2               │      3      │     4     │    5    │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 1.  │Остаток на  начало  месяца  на│    Сталь    │   19000   │  1500   │
 │     │складах,      в       кладовых│             │           │         │
 │     │подразделений  организации   и│             │           │         │
 │     │других местах хранения        │             │           │         │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 2.  │Поступило  за  отчетный  месяц│             │  11000    │   900   │
 │     │(без внутреннего оборота)     │             │           │         │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 3.  │Итого (п.1 + п.2)             │             │  30000    │  2400   │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 4.  │Процент  отклонений  или   ТЗР│             │           │     8,0 │
 │     │(2400/30000) х 100            │             │           │         │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 5.  │Списано  за   отчетный   месяц│             │           │         │
 │     │(период) на:                  │             │           │         │
 │     │                              │             │           │         │
 │     │- основное производство       │             │   6500    │   520   │
 │     │- вспомогательное производство│             │   2000    │   160   │
 │     │- общепроизводственные расходы│             │   1500    │   120   │
 │     │- общехозяйственные расходы   │             │   1000    │    80   │
 │     │- подсобным производствам     │             │    500    │    40   │
 │     │- расходы будущих периодов    │             │    400    │    32   │
 │     │- расходы на продажу          │             │    100    │     8   │
 │     │- потери от брака             │             │    200    │    16   │
 │     │- реализовано на сторону      │             │    800    │    64   │
 │     │                              │             │           │         │
 │     │Итого по п.5                  │             │  13000    │  1040   │
 ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │ 6.  │Остаток   на   конец    месяца│             │  17000    │  1360   │
 │     │(отчетного  периода)   (п.3 - │             │           │         │
 │     │п.5)                          │             │           │         │
 └─────┴──────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘
 

Упрощенный вариант распределения, когда вся сумма отклонений или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного производства и на удорожание материалов отпущенных (проданных) на сторону

 ┌─────┬───────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐
 │  1  │               2               │      3      │     4     │    5    │
 ├─────┼───────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤
 │     │Списано за отчетный месяц      │             │           │         │
 │     │(период) на:                   │             │           │         │
 │     │                               │             │           │         │
 │     │- основное производство        │             │   6500    │   727   │
 │     │- вспомогательное производство │             │   2000    │   224   │
 │     │- общепроизводственные расходы │             │   1500    │    -    │
 │     │- общехозяйственные расходы    │             │   1000    │    -    │
 │     │- подсобным производствам      │             │    500    │    -    │
 │     │- расходы будущих периодов     │             │    400    │    -    │
 │     │- расходы на продажу           │             │    100    │    -    │
 │     │- потери от брака              │             │    200    │    -    │
 │     │- продано                      │             │    800    │   89    │
 │     │                               │             │           │         │
 │     │Итого по п.5                   │             │   13000   │  1040   │
 └─────┴───────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘
 

Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных, то есть:

• (13000 х 8)/100 = 1040 – расчет величины отклонений или ТЗР приходящейся на отчетный месяц;
• 1040/(6500 + 2000 + 800) = 11,18% – расчет процента отклонений или ТЗР;

Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости материалов отпущенных:

• (6500 х 11,2)/100 = 7270 – в основное производство;
• (2000 х 11,2)/100 = 224 – во вспомогательное производство;
• (800 х 11,2)/100 = 89 – на стоимость продаж.

То есть, Методические указания предусматривают три
способа отражения в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных
расходов.

Первый

При отражении материалов по учетным (плановым) ценам
сумму подобных расходов учитывают на счете 15 “Заготовление и
приобретение материальных ценностей”. Отклонения фактической
себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16
“Отклонения в стоимости материальных ценностей”.

Второй

ТЗР учитывают на отдельном субсчете, открытом к счету 10 “Материалы” (например,
субсчет 10-12 “ТЗР по сырью и материалам”).

Третий

Сумму ТЗР включают
в стоимость приобретенных материалов. Конкретный способ отражения
транспортно-заготовительных расходов отражают в бухгалтерской учетной
политике компании.

При использовании первого или второго способа ТЗР учитывают по
отдельным видам или группам материалов (то есть их отражают на разных
субсчетах, открытых к счетам 10 или 15). Если организовать такой учет
невозможно (например, когда нельзя достоверно определить, к какой
именно группе материалов относят те или иные ТЗР), их отражают
суммарно, без разбивки по видам или группам материалов.

По мере списания материалов (при их отпуске в производство,
продаже и т.д.) ТЗР по ним также списывают. Как правило, это делают в
конце каждого месяца. Указанные расходы в данном порядке учитывают те
компании, которые используют второй способ отражения
транспортно-заготовительных расходов. При использовании первого способа
списанию подлежит не сумма ТЗР, а сумма отклонений их плановой
стоимости от фактической себестоимости, отраженная на счете 16. Оба
показателя (сумма ТЗР или отклонений) рассчитывают в аналогичном
порядке.

Чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, нужно
рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме. Это делают по
формуле:

Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за текущий
месяц : Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость
материалов, поступивших в течение месяца

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, определяют так:

Стоимость материалов, списанных в производство х Процент ТЗР,
подлежащих списанию по итогам месяца

Пример

По бухгалтерской учетной политике организации
транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете
счета 10 “Материалы” (субсчет 10-12).

На начало месяца в учете компании числится 1400 ед. материалов.
Их договорная стоимость составляет 1 120 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР,
приходящаяся на остаток материалов, равна 134 400 руб. (без НДС).

В течение месяца приобретено 8000 ед. материалов. Стоимость всей
партии, установленная поставщиком, – 8 024 000 руб. (в том числе НДС –
1 224 000 руб.).

Для приобретения материалов организация воспользовалась
информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их
стоимость составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг
равны 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Материалы доставлялись
до склада транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по
доставке составили 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В
течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 5 654
000 руб.

Расходы на покупку материалов отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
– 1 224 000 руб. – учтен “входной” НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60
– 6 800 000 руб. (8 024 000 – 1 224 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен “входной” НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен “входной” НДС по услугам посредника;

Дебет 10-12 Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – расходы на оплату услуг посредника учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен “входной” НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР;

Дебет 68 Кредит 19
– 1 323 000 руб. (1 224 000 + 5400 + 3600 + 90 000) – принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Общая сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца, равна:
30 000 + 20 000 + 500 000 = 550 000 руб.

Процент ТЗР, приходящийся на списанные материалы, составит:
((134 400 руб. + 550 000 руб.) : (1 120 000 + 6 800 000 руб.)) х 100% = 8,641%

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:
5 654 000 руб. х 8,641% = 488 562 руб.

При списании материалов и ТЗР по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10-1
– 5 654 000 руб. – списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12
– 488 562 руб. – списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут без распределения быть полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает:

• 10 процентов от стоимости материалов (при продаже ценностей);
• 5 процентов от стоимости материалов (при их отпуске в производство).

Пример

На начало месяца в учете организации числится 3000 ед. материалов на общую сумму 900 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, которая на них приходится, составляет 27 000 руб. (без НДС). В течение месяца приобретено 5000 ед. материалов стоимостью 1 550 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР по ним составила 62 000 руб. (без НДС). В течение месяца в производство было отпущено материалов на сумму 950 000 руб.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:
((27 000 руб. + 62 000 руб.) : (900 000 руб. + 1 550 000)) х 100% = 3,633%.

Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма ТЗР может быть включена в расходы текущего месяца.

Списание материалов и ТЗР по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10-1
– 950 000 руб. – списана стоимость материалов, отпущенных в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12
– 89 000 руб. (27 000 руб. + 62 000 руб.) – списана вся сумма ТЗР по материалам.

Об учете транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) надо задумываться еще на этапе разработки учетной политики. Учет ТЗР при приобретении материалов не так сложен, как при покупке товаров, но и здесь немало вопросов:

• что относится к ТЗР при приобретении материалов;
• чем учет ТЗР при приобретении материалов отличается от учета ТЗР по товарам;
• как учет ТЗР организован в 1С и какой способ учета лучше выбрать;
• что такое упрощенные способы учета ТЗР и стоит ли ими пользоваться.

Разберемся с этими вопросами вместе.

Определение и способы учета ТЗР

ТЗР — расходы организации, напрямую связанные с приобретением и доставкой ТМЦ, в т. ч. материалов и инвентаря.

Примеры таких расходов:

• транспортные расходы,
• услуги по предоставлению информации о приобретаемых материалах,
• погрузка-разгрузка,
• хранение,
• комиссионное вознаграждение посредников,
• таможенные платежи и т. п.

Примерный перечень ТЗР при покупке материалов дан в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

При выборе варианта бухгалтерского учета ТЗР при приобретении материалов необходимо руководствоваться:

• п. 6, п. 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

БУ. Дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов, могут учитываться по-разному. Организация должна выбрать способ их учета и закрепить его в учетной политике.

Варианты учета ТЗР:

• в фактической стоимости материалов на счете 10 «Материалы»;
• отдельно от материалов на субсчете к счету 10 «Материалы»;
• в фактической стоимости материалов на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов».

НУ. Признание расходов, сопутствующих приобретению МПЗ, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ: все дополнительные расходы, связанные с покупкой МПЗ, учитываются в их стоимости (за исключением затрат, для которых установлены особые способы учета: например, процентов по кредиту).

В 1С автоматизирован только один способ учета ТЗР при приобретении материалов — в их фактической стоимости. Данный способ обеспечивает учет ТЗР по единым правилам в БУ и НУ.

При выборе второго и третьего способов списание затрат в расходы придется производить вручную как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим подробнее способы учета ТЗР при приобретении материалов и возможности их применения в 1С.

Учет ТЗР в фактической стоимости материалов на счете 10 «Материалы»

Это единственный автоматизированный в 1С способ учета ТЗР и потому является предпочтительным для выбора в учетной политике. Используется, когда к покупке конкретной партии материалов можно отнести вполне определенные транспортно-заготовительные расходы.

Организация привлекла стороннюю организацию для доставки материалов от склада поставщика. Стоимость услуг доставки составила 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Материалы получены и приняты к учету. Транспортные расходы учтены в их стоимости.

Организация сделает следующие проводки по учету ТЗР в стоимости материалов:

• Дт 10 Кт 60 на сумму 20 000 руб. — приняты к учету ТЗР;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 4 000 руб. — принят к учету НДС.

Операция оформляется в 1С документом Поступление доп. расходов. Подробнее Приобретение материалов c дополнительными расходами на доставку

Учет ТЗР отдельно на субсчете к счету 10 «Материалы»

Способ применяют, когда ТЗР невозможно отнести к конкретному виду материалов, но материалы учитываются в организации по фактической стоимости приобретения. Ежемесячно производится расчет доли ТЗР, относимых в расходы на счета производства, обслуживающих цехов и хозяйств (п. 88 Методических указаний).

Вариант учета ТЗР на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» в 1С не поддерживается. Субсчет для ТЗР не предусмотрен. Если его заводить самостоятельно, придется вручную контролировать остатки ТЗР, а списание производить ручными проводками.

Не следует путать ТЗР при покупке материалов и ТЗР на приобретение товаров. На счете 44 «Расходы на продажу» можно учитывать ТЗР только на:

• приобретение товаров (п. 13 ПБУ 5/01) в случае указания такого способа учета ТЗР по товарам в учетной политике;
• реализацию товаров и готовой продукции (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Учет ТЗР на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов»

Этот способ выбирают, когда учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется с применением учетных (планово-расчетных) цен. Метод определения учетной цены необходимо закрепить в учетной политике.

ТЗР в этом случае вместе с приобретенными материалами учитывают по дебету счета 15.01 в фактических ценах приобретения:

• Дт 15.01 Кт 60.01.

Материалы по учетным ценам приходуют на склад проводкой:

• Дт 10.01 Кт 15.01.

Остаток по счету 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» списывают в конце месяца или отчетного периода на счет 16.01 «Отклонение в стоимости материалов»:

• Дт 16.01 Кт 15.01 — если затраты на приобретение материалов превысили их стоимость в учетных ценах;
• Дт 15.01 Кт 16.01 — если стоимость в учетных ценах оказалась выше, чем фактические затраты на приобретение материалов.

Таким образом, общая сМеняю окончания – так уникальность текста вышеумма дополнительных расходов будет участвовать в расчете отклонения фактической стоимости приобретения МПЗ от их учетной стоимости в конце отчетного периода.

Вариант учета ТЗР на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» в 1С не автоматизирован. Несмотря на то, что счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в Плане счетов 1С предусмотрены, придется вручную контролировать остатки ТЗР, а списание производить ручными проводками.

Упрощенные способы учета ТЗР

С 2016 года предприятия, которые (и производные от него) имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета, получили возможность учитывать ТЗР отдельно от стоимости материалов и включать их в состав затрат по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Подробнее о том, кто имеет право на упрощенный бухгалтерский учет

Организация, принимающая решение об учете ТЗР на отдельных статьях затрат по обычным видам деятельности, должна понимать: если она является плательщиком налога на прибыль, то в налоговом учете ТЗР все равно должны быть учтены по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ — в стоимости материалов. Таким образом, возникнут расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.

Методическими указаниями предусмотрены некоторые возможности для упрощения бухгалтерского учета ТЗР для всех остальных организаций, которым упрощенные способы учета недоступны (п. 88 Методических указаний):

• при удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР к учетной стоимости материалов может округляться до целых единиц;
• ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса к учетной стоимости материалов, сложившегося на начало данного месяца с корректировкой в следующем месяце в случае недосписания (излишнего списания) более 5%;
• ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
• ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно