Как найти учетную политику организации по инн

• Как правило, руководитель обязан возложить ведение бухучета на главбуха, иное должностное лицо или привлеченного исполнителя. Но руководитель малого и среднего бизнеса вправе вести бухучет самостоятельно. Это упрощает организацию бухучета. Такие правила распространяются и на ИП, если они ведут бухучет.

Выберите этот вариант, если вы индивидуальный предприниматель или лицо, занимающееся частной практикой, и не ведете бухучет. Это допустимо, если учет операций, доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

• Ответственный за ведение бухучета – это то лицо, которое штрафуют в случае нарушений. Им не может быть сторонний исполнитель, даже если он ведет весь бухучет

• Формы регистров бухучета не утверждены. Но есть рекомендованные, например, для субъектов малого бизнеса (п. 30–39 Рекомендаций, утв. решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25.04.2013 № 4/13). Если регистры бухучета составлены в электронном виде, то подписывать их надо электронной подписью. Также есть регистры налогового учета, которые заменяют регистры бухучета тем, кто вправе не вести бухучет по общей системе (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

Такой формат допустим для микропредприятий. Они могут вести бухучет по простой системе, не использовать метод двойной записи. Методика для такого учета нигде не прописана, его можно организовать в регистрах, разработанных для налогового учета, в том числе добавив в них номера счетов бухучета, или в собственных регистрах

• Типовой план счетов использовать удобнее. Он установлен в компьютерных программах, если не трогать синтетические счета, то правки не нужно согласовывать с Минфином. Например, можно ввести субсчета или забалансовые счета для учета специфических операций или удалить ненужные. Дополнительные балансовые счета учета можно вводить только по согласованию с Минфином

Упрощенный план счетов могут применять субъекты, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде. Упрощенный план счетов представляет собой общий план счетов, в котором некоторые данные группируют на обобщенных синтетических счетах

• Основное общество может иметь право диктовать порядок бухучета дочерним обществам. При этом общество признается дочерним, если основное общество может принимать решения, потому что:
  владеет большей частью УК другой компании;
  на основании договора, например, некоммерческого партнерства, товарищества;
  имеет другой способ влияния – через корпоративную структуру, участие в управлении и т. д.
  Определение дочерних отношений подробнее в статье 67.3 ГК

• Основное общество может иметь право диктовать порядок бухучета дочерним обществам. Это поможет при составлении сводной бухотчетности: показатели в компаниях всей структуры будут сопоставимыми

• Малые предприятия вправе вести бухучет упрощенно. Чтобы воспользоваться этими послаблениями, их нужно прописать в учетной политике. Проверьте, соответствуете ли вы критериям малого предприятия.

• Право на упрощенный бухучет есть у малых предприятий, организаций со статусом «Сколково», а также у некоммерческих организаций при условии, что они не подпадают под обязательный аудит. Упрощенный учет не вправе применять некоторые организации, перечисленные в законе. Упрощения облегчают работу бухгалтера, но, чтобы ими воспользоваться, их надо прописать в учетной политике.

• При перспективном переходе новые правила применяют только к фактам хозяйственной жизни после вступления в силу изменений. Такой вариант проще для перехода, но в учете нужно разграничить активы и обязательства, учтенные по старым и новым правилам

• Перспективное исправление существенных ошибок проще, чем ретроспективное. В этом случае все ошибки правятся в текущем периоде через счет 91 «Прочие доходы и расходы». При ретроспективном пересчете проводки делают через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

• При кассовом методе в доходы нужно включать и суммы авансов и предоплаты. Но учитывать авансы и предоплату в расходах до поставки товаров, работ, услуг нельзя. Расходы признают после погашения задолженности

• При списании процентов сразу в расходы стоимость инвестактива и чистая прибыль за текущий период будут меньше по сравнению с общим порядком. В общем случае такие проценты нужно включать в стоимость инвестактива. Исключение – проценты, начисленные до начала работ и после завершения или за периоды приостановок длительностью более трех месяцев

• Субъекты с упрощенным бухучетом могут не корректировать затраты на приобретение запасов и капвложения на сумму скидок вне зависимости от формы их предоставления. Это позволяет в зависимости от варианта отражать суммы по договору или не корректировать уже признанные затраты. Но корректировка удобна тем, что не придется признавать лишние прочие доходы в периоде предоставления скидок

• Субъекты с упрощенным бухучетом могут не корректировать затраты на приобретение запасов и капвложения на сумму отсрочек и рассрочек вне зависимости от периода, на который они предоставлены. Это упрощает учет. По общему правилу отсрочки и рассрочки нужно выделять, если они предоставлены на период более 12 месяцев, если меньший не утвердили в учетной политике (п. 13 ФСБУ 5/2019, п. 12 ФСБУ 26/2020)

• В отношении ИП не выполняется условие об имущественной обособленности. Бухгалтерскую отчетность ИП составлять не обязаны. Однако на практике она иногда нужна, например для банка или деловых партнеров. В этом случае утвердите состав и формы отчетности, поскольку некоторые из показателей в общих формах не нужны

• Промежуточную отчетность формируют не только субъекты, для которых она обязательна. Например, она может быть нужна для выплаты промежуточных дивидендов, руководству для принятия управленческих решений, представления в банк или инвесторам. Если нет иных требований, то в нее включают только баланс и отчет о финансовых результатах.

• Операционный цикл – это период между приобретением актива и его реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов (п. 68 МСФО (IAS) 1). Если операционный цикл дольше 12 месяцев, то запасами будут считаться активы со сроком полезного использования в пределах одного цикла

• Срок, за который нужно выделять из цены договора и учитывать обособленно плату за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов и капвложений, по умолчанию равен 12 месяцам. Меньший срок потребует больших трудозатрат для учета, но позволит получить более точные данные о стоимости объектов учета.

• Требование выделять плату за отсрочки или рассрочки есть не только в ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020, но и в общих требованиях учета по ПБУ 15/2008. И если по запасам и капвложениям субъекты с правом на упрощенный бухучет могут отказаться от выделения платы, то по прочим товарам, работам или услугам действуют общие правила. Но на основании принципа рациональности можно определить период, за который такую отсрочку считать не надо. Например, более 12 месяцев

• С 2023 года все налоги будут перечисляться не отдельными платежками, а единым налоговым платежом. Начисление налогов продолжайте в прежнем порядке.
  Также нужно платить по единому тарифу страховые взносы. Субсчета по взносам не закрывайте, чтобы облегчить возможные в течение следующих трех лет проверки.
  Условия о вводе субсчетов можно внести в учетную политику.

• Если унифицированные формы устраивают, то проще использовать их. Если на практике каких-то показателей не хватает или они избыточны, то удобнее разработать собственные нормы.

• Единые документы по длящимся и повторяющимся операциям сокращают документооборот и упрощают работу бухгалтера. Их можно составлять с периодичностью: неделя, декада, месяц или квартал. Выбирайте периодичность в том числе с учетом требований налогового учета. Например, проценты по налогу на прибыль признают в доходах и расходах ежемесячно; налоговый период по НДС – квартал; по УСН отчетный период – I квартал, полугодие, девять месяцев, а налоговый период – год.

• Формально есть право оформлять первичку только в электронном виде. Но на практике надо учитывать возможности и желание контрагентов обмениваться электронными документами (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

• В приложении нужно определить, какие виды электронных подписей, кроме усиленной квалифицированной, используете в работе, как и кому передают право подписи документов, порядок учета распоряжений, приказов и доверенностей на право подписи. Укажите, через какого оператора информационных систем предаете электронные документы или как осуществляете его выбор.

• ФСБУ позволяет единовременно учитывать расходы на ТМЦ для управленческих нужд. Это упрощает работу бухгалтера, если он не учитывает расходы для целей налога на прибыль или УСН. Если он ведет налоговый учет расходов, то для этих целей материалы для управленческих нужд списываются в общем порядке, после передачи в эксплуатацию

• Выберите единицы учета в зависимости от организации производства, торговли, хозяйственной деятельности. Укрупнять единицы можно, если это не снижает точность учета наличия и движения запасов. Единицу учета запасов можно менять в процессе деятельности. Например, из партии выделить группу, отдельный объект и т. п., если все применяемые единицы прописаны в учетной политике

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе оценивать запасы только по договорной стоимости. Это упрощает работу бухгалтера. Однако если какие-то расходы составляют существенную сумму от стоимости запаса, то их единовременное списание в расходы может уменьшить финансовые результаты. Чтобы этого избежать, такие затраты в общем порядке можно включать в стоимость запасов

• Счет 15 можно использовать как для учета запасов по учетным ценам, когда это разрешено, так и для учета ТЗР, неотфактурованных поставок. На счете 16 отражают не только разницу между учетной и фактической стоимостью, но и скидки и бонусы поставщиков, ТЗР к распределению. Если эти счета не используют, то в рабочем плане счетов вводят соответствующие субсчета к счетам учета запасов, например, счету 10 «Материалы», 41 «Товары».

• ТЗР – это расходы на погрузку-разгрузку, транспортировку запасов. Также в них входят командировочные расходы, если они связаны с доставкой запасов. ТЗР формируют стоимость запасов. Если невозможно отнести ТЗР к конкретным запасам, то затраты распределяют

Варианты установите самостоятельно. Например, ТЗР за отчетный период списывают:
полностью на списанные в производство или проданные запасы, распределяя между ними;
по среднему проценту с округлением процента до целых единиц;
по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Отклонения учитываются в следующем отчетном периоде и др.

• Для массовых и серийных производств предусмотрены свои правила учета незавершенки

Да

20%

Отражение запасов по учетным ценам для применения нормативной себестоимости прямо не предусмотрено ФСБУ 5/2019, но и не противоречит ему. Поскольку с учетом отклонений учетной цены от фактической в отчетности запасы все равно будут представлены по фактической стоимости

• Метод выбирайте с учетом специфики производства. Позаказный – при единичных заказах, попередельный – если определяете себестоимость на каждом этапе (переделе), попроцессный – если работы проходят стадии, но на каждом из промежуточных этапов не образуется ни полуфабрикатов, ни готовой продукции. Возможно сочетание этих методов или использование иных

• Список прямых расходов для целей бухучета должен совпадать с аналогичным списком для налогового учета. Ведь затраты относятся к прямым исходя из своего экономического содержания. Иначе возможны претензии со стороны налоговиков

• Порядок распределения косвенных затрат определяйте с учетом специфики деятельности и выбранного способа калькуляции себестоимости. Например, косвенные расходы можно распределить относительно суммы прямых затрат за месяц между процессами, переделами, заказами и т. д.

• Технологические потери – это безвозвратные отходы, поэтому их не приходуют. В пределах норм технологические потери относятся на затраты производства. Сверх норм – на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• Возвратные отходы учитывайте в составе запасов. В ФСБУ 5/2019 нет специальных правил их оценки. Установите собственные с учетом МСФО. Например, аналогично оценке побочных продуктов производства (п. 6, 14 МСФО (IAS) 2 «Запасы»)

• Длительный производственный цикл – это цикл, выходящий за рамки отчетного периода. Например, производство с декабря по январь признается длительным

• К таким подразделениям относятся котельные, столовые и буфеты, медпункты, детские сады, дома отдыха, санатории, общежития и другие подразделения, деятельность которых не связана с целью создания организации

• Критерий основных средств, кроме назначения: срок полезного использования более 12 месяцев или более длительного оперцикла. Даже если все основные средства малоценные, то в учетной политике как минимум нужно указать лимит стоимости основных средств и порядок списания малоценки

• Критерий основных средств и НМА, кроме назначения: срок полезного использования более 12 месяцев или более длительного оперцикла. Даже если все основные средства малоценные, то в учетной политике как минимум нужно указать лимит стоимости основных средств и порядок списания малоценки
  По новым правилам в составе НМА учитывают, в частности, лицензии, полученные в пользование права на программы.

• Логичнее выбрать тот же способ перехода, что и на ФСБУ 14/2022, это сделает данные более сопоставимыми. Но требования такого в стандартах нет, поэтому можно выбрать иной способ. При полной ретроспективе пересчитывают все показатели. При упрощенной – исключают из состава капвложений те, которые по новым правилам не относятся к ним, или, наоборот включают в состав капвложений такие, которые раньше не относились к капвложениям в НМА, например, затраты на получение лицензии. При перспективном – никакие изменения в отношении уже учтенных операций не вносят.

• Перейти на ФСБУ 26/2020 можно перспективно. Это значит, что новые правила применяют только к фактам хозяйственной жизни после вступления в силу стандарта

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе в составе капвложений учитывать только их стоимость по договору на приобретение, сооружение. Но могут включать в стоимость иные затраты, связанные с приобретением или созданием запасов, перечисленные в пункте 10 ФСБУ 26/2020

• Материалы, предназначенные для строительства, капремонта и прочих капвложений, не признаются запасами. В отчетности их нужно включать в раздел «Внеоборотные активы», поэтому их нужно учитывать отдельно от прочих запасов.

• Выбор способа учета обусловлен только организационным удобством для контроля. На учет и отчетность он не влияет. Также определите исходя из условий ведения бизнеса суммовой критерий. Например, эти объекты можно учитывать по сумме капвложений, по договорной стоимости, в условной оценке 1 руб. и др.

• Отдельные части ОС можно признать самостоятельными инвентарными объектами, если их срок полезного использования и стоимость существенно отличаются. Установите такие параметры. Для стоимости установите диапазон, поскольку стоимостный критерий должен соблюдаться в отношении как отделяющейся части, так и той, от которой отделяются.

Выберите группы ОС, укажите для них способ начисления амортизации, определите, по какой стоимости будете их оценивать (первоначальной или переоцененной) и каким методом будете проводить переоценку

• По правилам амортизацию начисляют за отчетный период. Так, если отчетный период – год, то можно начислять амортизацию раз в год. Но можно сократить период начисления амортизации для равномерного учета затрат, например, рассчитывать ее помесячно

• Способ с месяца, следующего за месяцем принятия к учету или списания, привычнее и проще. Но новый способ позволяет более точно сформировать себестоимость в периоде, когда объект уже ввели в эксплуатацию и начали использовать или когда его списали

• Объект может поступить в состав основных средств в начале, середине, конце периода, за который начисляют амортизацию. Правила не регулируют, как считать амортизацию за этот период

• Как минимум ежегодно нужно проверять, соответствуют ли элементы амортизации объекта условиям его использования. По результатам проверки при необходимости элементы амортизации изменяют и отражают корректировки. Учитывая требование рациональности, можно установить, до какого уровня изменений их не отражают. Это позволит не делать лишнюю работу, если изменения несущественны

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе не проверять на обесценение капвложения и основные средства. Использование этой преференции упростит учет, но сделает отчетность менее качественной

• Лимит позволяет списывать более дешевые объекты сразу в расходы, а не амортизировать как обычные НМА. При выборе значения учитывайте, что стоимость малоценных НМА, которые спишутся в расходы сразу, не должна быть существенной.
  Лимит стоимости НМА в размере 100 000 руб. установлен в НК для налога на прибыль и УСН. Выбрав этот вариант, вы уменьшите разницу между учетами.

• Выбор способа учета обусловлен только организационным удобством для контроля. На учет и отчетность он не влияет. Также определите, по какой сумме будете их отражать. Например, эти объекты можно учитывать по сумме капвложений, по договорной стоимости, в условной оценке 1 руб. и др.

• Выбор способа учета обусловлен только организационным удобством для контроля. На учет и отчетность он не влияет. Также определите, по какой сумме будете их отражать. Например, эти объекты можно учитывать по сумме капвложений, по договорной стоимости, в условной оценке 1 руб. и др.

Определите группы НМА, а также какие из них будете оценивать по первоначальной или переоцененной стоимости, метод переоценки и способ амортизации

• По правилам амортизацию начисляют за отчетный период. Так, если отчетный период – год, то можно начислять амортизацию раз в год. Но можно сократить период начисления амортизации для равномерного учета затрат, например рассчитывать ее помесячно.

• Способ начисления амортизации со следующего месяца привычнее и проще. Но способ начисления с даты принятия объекта на учет позволяет более точно сформировать себестоимость в периодах принятия на учет и его списания.

• Объект может поступить в состав НМА в начале, середине, конце периода, за который начисляют амортизацию. Правила не регулируют, как считать амортизацию за этот период.

• Ежегодно нужно проверять, соответствуют ли элементы амортизации НМА условиям его использования. По результатам проверки при необходимости элементы амортизации изменяют и отражают корректировки. Учитывая требование рациональности, можно установить, до какого уровня изменений их не отражают. Это позволит не делать лишнюю работу, если изменения несущественны.

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе не проверять на обесценение капвложения, основные средства и нематериальные активы. Использование этой преференции упростит учет, но сделает отчетность менее достоверной.

• Проверку на обесценение проводят перед составлением отчетности. Например, ежеквартально, если отчетный период – квартал. Но можно проводить проверку чаще. Кроме того, на обесценение объекты проверяют, например, при моральном устаревании, снижении рыночной стоимости, сужении рынков сбыта и др.

• В Плане счетов не предусмотрен счет для учета обесценения, укажите тот, который удобен вам или предусмотрен программой бухучета. Удобнее учитывать обесценение на одном счете с амортизацией, на отдельном субсчете. Обе эти величины учитывают при расчете балансовой стоимости объекта

• Выберите порядок отражения в расходах ОС и НМА дешевле лимита. Специалисты предлагают: либо сразу на счет 90 или через отдельный субсчет счетов затрат, который в конце месяца также закрывается на счет 90. В обоих вариантах отчетность будет одинаковой, но использование затратных счетов дает аналитику таких затрат.

• Способ списания накопленной дооценки един для всех групп, которые оцениваются по переоцененной стоимости.

• Критерий основных средств, кроме назначения: срок полезного использования более 12 месяцев или более длительного оперцикла. Даже если все основные средства малоценные, то в учетной политике как минимум нужно указать лимит стоимости основных средств и порядок списания малоценки

• Субъекты с правом на упрощенный бухучет могут перейти на ФСБУ 6/2020 перспективно. В этом случае новые правила применяют только к фактам хозяйственной жизни после вступления в силу стандарта. Основные средства, которые на момент перехода уже были на балансе, учитываются по прежним правилам. Это упрощает переход, но в дальнейшем нужно отдельно учитывать объекты по новым и прежним правилам

• На ФСБУ 6/2020 можно перейти только ретроспективно. Но допустимо единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств на начало года, не затрагивая прошлые периоды. В том числе такой упрощенный порядок можно применить к объектам, которые ранее учитывались в составе основных средств, но по ФСБУ 6/2020 не признаются ими, или наоборот. Это позволяет уменьшить объем пересчета показателей за прошлые годы

• Перейти на ФСБУ 26/2020 можно перспективно. Это значит, что новые правила применяют только к фактам хозяйственной жизни после вступления в силу стандарта

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе в составе капвложений учитывать только их стоимость по договору на приобретение, сооружение. Но могут включать в стоимость иные затраты, связанные с приобретением или созданием запасов, перечисленные в пункте 10 ФСБУ 26/2020

• Выберите порядок отражения в расходах основных средств дешевле лимита. Специалисты предлагают: либо сразу на счет 90 или через отдельный субсчет счетов затрат, который в конце месяца также закрывается на счет 90. В обоих вариантах отчетность будет одинаковой, но использование затратных счетов дает аналитику таких затрат.

• Выбор обусловлен только организационным удобством для контроля. На учет и отчетность он не влияет. Также определите исходя из условий ведения бизнеса суммовой критерий. Например, эти объекты можно учитывать по сумме капвложений, по договорной стоимости, в условной оценке 1 руб. и др.

• Материалы, предназначенные для строительства, капремонта и прочих капвложений, не признаются запасами. В отчетности их нужно включать в раздел «Внеоборотные активы», поэтому их нужно учитывать отдельно от прочих запасов.

• Отдельные части ОС можно признать самостоятельными инвентарными объектами, если их стоимость и срок полезного использования отличаются существенно. Установите такие параметры. Для стоимости установите диапазон, поскольку стоимостный критерий должен соблюдаться в отношении как отделяющейся части, так и той, от которой отделяются.

Выберите группы ОС, укажите для них способ начисления амортизации, определите, по какой стоимости будете их оценивать (первоначальной или переоцененной) и каким методом будете проводить переоценку

• Способ списания накопленной дооценки един для всех групп, которые оцениваются по переоцененной стоимости

• По правилам амортизацию начисляют за отчетный период. Так, если отчетный период – год, то можно начислять амортизацию раз в год. Но можно сократить период начисления амортизации для равномерного учета затрат, например, рассчитывать ее помесячно

• Способ с месяца, следующего за месяцем принятия к учету или списания, привычнее и проще. Но новый способ позволяет более точно сформировать себестоимость в периоде, когда объект уже ввели в эксплуатацию и начали использовать или когда его списали

• Объект может поступить в состав основных средств в начале, середине, конце периода, за который начисляют амортизацию. Правила не регулируют, как считать амортизацию за этот период

• Как минимум ежегодно нужно проверять, соответствуют ли элементы амортизации объекта условиям его использования. По результатам проверки при необходимости элементы амортизации изменяют и отражают корректировки. Учитывая требование рациональности, можно установить, до какого уровня изменений их не отражают. Это позволит не делать лишнюю работу, если изменения несущественны

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета вправе не проверять на обесценение капвложения и основные средства. Использование этой преференции упростит учет, но сделает отчетность менее качественной

• По правилам ФСБУ проверку на обесценение проводят перед составлением отчетности. Например, ежеквартально, если отчетный период – квартал. Но можно проводить проверку чаще. Кроме того, на обесценение объекты проверяют, например, при моральном устаревании, снижении рыночной стоимости, сужении рынков сбыта и др.

• В Плане счетов не предусмотрен счет для учета обесценения, укажите тот, который удобен вам или предусмотрен программой бухучета. Удобнее учитывать обесценение на одном счете с амортизацией, на отдельном субсчете. Обе эти величины учитывают при расчете балансовой стоимости объекта

• По правилам ФСБУ 6/2020 при списании основного средства нужно отражать только доход или расход с учетом всех затрат и поступлений. Но можно продолжать учитывать продажу по старым правилам. При любом варианте в отчете о финансовых результатах отражайте только прибыль или убыток по сделке

У нас нет договоров аренды, субаренды, лизинга или сублизинга

20%

• Договоры, исполнение которых закончится до конца 2022 года, не будут отражаться в бухгалтерской отчетности за этот год. Поэтому ФСБУ 25/2018 разрешает не применять по ним новые правила. Воспользоваться правом могут как арендаторы, так и арендодатели.

• Возможность не применять новые правила к старым договорам упрощает работу бухгалтера.

• Переход на ФСБУ 25/2018 – ретроспективный. Это значит, что нужно пересчитывать все показатели по уже действующим договорам аренды. Но арендаторы вправе признать единовременно права пользования активами и арендные обязательства по уже действующим договорам.

• Арендаторы с правом упрощенного ведения бухучета могут первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. То есть просто сложить суммы из графика платежей. В общем случае нужно использовать приведенные суммы, то есть дисконтированные с учетом обесценения во времени.

• Если воспользоваться этим правом, то следующие расходы можно не включать в стоимость права пользования, а признавать расходом текущего периода: затраты на доставку, монтаж, наладку, оценочное обязательство на демонтаж и восстановление окружающей среды, восстановление предмета аренды до требуемого договором и др.

• Арендаторы с правом упрощенного ведения бухучета могут упрощенно учитывать расчеты по аренде, если:
  договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости;
  предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
  Даже если не уверены, что будете использовать это право, можете включить пункт в учетную политику, так как решение принимают по каждому объекту.

• Арендаторы могут упрощенно учитывать расчеты по аренде, если:
  договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости;
  предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

  Правило касается недорогих предметов аренды или краткосрочных договоров. Даже если не уверены, что будете использовать это право, можете включить пункт в учетную политику, так как решение принимают в отношении группы объектов краткосрочной аренды или по каждому малоценному объекту.

• Платежи по договорам учитывайте по общим правилам – относительно периода, к которому они относятся. Как правило, учитывают платежи равномерно, в соответствии с графиком платежей. Но возможны иные варианты, например, при аренде сезонной техники целесообразно учитывать платежи в периоде, когда технику эксплуатируют.

Выберите группы объектов аренды, по которым признаете право пользования активом, и укажите способ начисления амортизации и переоценки по ним, если схожих по характеру активов в составе основных средств нет

• С 2023 года арендатор вправе сам решать, проводить переоценку прав пользования активом или нет, если по аналогичным объектам в бухучете выбран учет по переоцененной стоимости. Если решили не переоценивать объекты, выберите один из вариантов.

• Начислять проценты нужно как минимум на конец отчетного периода. Например, если отчетный период – полугодие, то начисляйте проценты как минимум на конец полугодия и года. Но самый распространенный вариант – ежемесячное начисление процентов.

• В числе оснований для пересмотра фактической стоимости права пользования активом и величины обязательства по аренде нет такого, как изменение ставки дисконтирования. Но вопросы возможны. Поэтому арендаторы могут закрепить условие о непересмотре ставки, чтобы упростить работу.

• Доходы учитывайте по общим правилам – в периоде, к которому они относятся, вне зависимости от получения средств. Как правило, учитывают доходы равномерно.

• Арендодатели с правом упрощенного ведения бухучета могут учитывать аренду как операционную, если:
  договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

• В Плане счетов не предусмотрены счета для отражения вложений в арендованные объекты, прав пользования, их аренды и др. Введите дополнительные субсчета, например:
  01-3 «Права пользования арендованным имуществом»;
  02-3 «Амортизация прав пользования арендованным имуществом»;
  08-10 «Получение прав пользования арендованным имуществом»;
  76-5 «Обязательство по аренде»;
  76-6 «НДС по арендному обязательству»;
  76-7 «Инвестиции в аренду»;
  76-8 «НДС по договору аренды».

• В составе НМА учитывают произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Неисключительные права учитывают за балансом в размере вознаграждения по договору (п. 3, 4, 39 ПБУ 14/2007).

Нет, затраты на НМА признаем в расходах текущего периода

20%

Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета могут учитывать затраты на приобретение или создание НМА в расходах по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Выберите способ амортизации

• Практически каждый из перечисленных в ПБУ14/2007 видов НМА имеет уникальный характер. Поэтому активный рынок по ним сложиться не может. А в его отсутствие эти активы нельзя переоценивать. Но формально право есть, поэтому в учетной политике нужно прописать, будут ли НМА переоцениваться или нет. Если по какому-либо НМА сложился активный рынок и будете его переоценивать, то проводите переоценку не чаще раза в год перед составлением годовой отчетности (п. 78, 81 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», п. 7.1 ПБУ 1/2008).

• В общем случае обесценение рассчитывается исходя из большей величины: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования. Но в отсутствие активного рынка оценить справедливую стоимость НМА не представляется возможным. В этом случае в качестве возмещаемой суммы используется ценность использования (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 78 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», п. 6, 8, 18, 20, 59 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

• Выберите «да», если выполняете НИОКР собственными силами или по вашему заказу эти работы выполняют подрядчики.

• К финансовым вложениям относятся акции, облигации, доли других обществ, векселя, процентные займы, депозиты в банках, приобретенная по цессии дебиторская задолженность и пр. (п. 3 ПБУ 19/02).

• Выберите единицы учета в зависимости от того, как совершаете операции с финвложениями. Например, акции можно учитывать поштучно или пакетом, в который входит определенное число акций. Векселя, депозиты, как правило, учитывают поштучно.

• Исходя из принципа рациональности несущественные затраты можете признавать в периоде осуществления. Установите специальный уровень существенности или применяйте установленный для общих случаев, в частности, для раскрытия информации в отчетности.

• В общем случае по первоначальной стоимости можно отражать только финвложения, по которым рыночная стоимость не определяется. Например, займы, доли других обществ.
  Рыночная стоимость определяется, например, у акций и облигаций, которые котируются на ОРЦБ.

• Если по финвложениям определяется рыночная стоимость, то их отражают в отчетности по этой стоимости. В частности, акции и облигации, котировки которых есть на ОРЦБ. В течение отчетного периода рыночную стоимость корректируют ежемесячно или ежеквартально – периодичность закрепляют в учетной политике.

• Субъекты с правом упрощенного ведения бухучета могут не отражать обесценение, если расчет обесценения затруднителен. Если информацию об обесценении получить не сложно, расчет делают в общем порядке. Выгоднее этот пункт включить в учетную политику, чтобы упростить работу бухгалтера.

• Ценные бумаги можно списать по средней первоначальной стоимости, по стоимости каждой единицы или методом ФИФО. Но использовать стоимость каждой единицы по акциям и облигациям затруднительно, поскольку их учитывают, как правило, на счетах депо или в реестре акционеров. В учете бухгалтер не видит конкретную единицу с индивидуальными признаками. Поэтому на практике выбирают между средней первоначальной стоимостью и ФИФО.

Укажите номер приложения, которым утвердили систему внутреннего контроля

20%

В системе внутреннего контроля определите, какие операции когда выполняются, какими документами их оформляют, кто и какой подписью подписывает. Укажите сроки проверки, перепроверки, как осуществляете контроль учетных данных в системе: кто проверяет, закрывает бухгалтерские книги, как исправляете ошибки прошлых лет.

• Резерв на оплату отпусков должны создавать все, кто применяет ПБУ 8/2010
  Простой вариант расчета – умножить количество дней отпуска по всем сотрудникам на их средний дневной заработок. Пример более сложного варианта – рассчитывать таким образом средний дневной заработок по каждому подразделению. Это позволит учесть разницу в зарплате и продолжительности отпусков сотрудников

• Резерв на выплату вознаграждений за год должны создавать все, кто применяет ПБУ 8/2010 и выплачивает такие вознаграждения

  Простой вариант расчета – умножить годовую премию за прошлый год на индексацию зарплаты. Полученную сумму скорректируйте с учетом изменений штатного расписания. Пример более сложного варианта – начисление вознаграждений с учетом коэффициентов трудового участия, эффективности и пр.

• В бухучете резерв по сомнительным долгам должны создавать все субъекты, включая тех, кто вправе вести бухучет в упрощенном порядке. Суммы резерва признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

  Резерв можно корректировать, то есть доначислять в него суммы или уменьшать в течение отчетного периода. Это обеспечит дополнительный контроль за сомнительной задолженностью. Но делать это необязательно, так как главное, чтобы сумма резерва была актуальна перед составлением отчетности. Если проверяете резерв чаще, выберите свой вариант

• Необязательно включать в резерв 100 процентов долга. Можно установить сумму, которая сформирует резерв, в зависимости от условий: срока просрочки, степени сложности финансового положения должника и пр.

• Это упрощает работу бухгалтера, поэтому стоит воспользоваться этой возможностью, если более подробная отчетность не нужна собственникам

20%

Порядок отражения в бухучете имущества и денег ИП, которые он использует в предпринимательской деятельности, не установлен. Пропишите его в учетной политике как порядок отражения нетипичной операции (письмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934).

• Ответственный за ведение регистров налогового учета – это не обязательно лицо, которое штрафуют проверяющие в случае нарушений. Это лица, которые фактически отражают данные в регистрах (ст. 313 НК).

• Обособленные подразделения в рамках налоговых правоотношений – это не только филиалы и представительства, но и любое структурное подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами, обособленное территориально от организации (ст. 11 НК). При наличии обособленных подразделений региональную часть налога на прибыль нужно распределять между ними и головным подразделением вне зависимости от суммы полученного дохода каждым из подразделений (п. 2 ст. 288 НК, письмо Минфина от 10.10.2011 № 03-03-06/1/640).

• Компания может выбрать, учитывать удельный вес среднесписочной численности или суммы расходов на оплату труда. Второй вариант выгоден, если в регионе с более высокой оплатой труда работников установлены льготы в части налога, зачисляемого в региональный бюджет.

• По нескольким подразделениям в одном субъекте РФ проще платить региональную часть налога на прибыль через ответственное подразделение. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно, например то, у которого есть расчетный счет. Им может стать и головное отделение организации.

• Инвестиционный вычет позволяет единовременно уменьшить налог на прибыль за счет определенных расходов. Например, на приобретение или сооружение основных средств, их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование, на НИОКР и др. (ст. 286.1 НК).
  С 2023 года инвествычет можно получить по работам, услугам на разработку ИТ-программ и радиоэлектронной продукции из соответствующих реестров.

• С 2023 года можно применять повышающий коэффициент 1,5 к первоначальной стоимости основных средств и НМА, относящихся к сфере искусственного интеллекта, а также к расходам по приобретению прав на такие объекты, которые признаются прочими (п. 1 и 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). Основное условие – активы должны быть включены в соответствующие реестры.

• В целях налога на прибыль длительный технологический цикл – это цикл, начало и завершение которого приходятся на разные налоговые периоды. Продолжительность работ и услуг значения не имеет. Для работ и услуг, по которым не предусмотрена поэтапная сдача, на конец налогового периода нужно признать соответствующую часть дохода (абз. 1, 2 п. 2 ст. 271, ч. 8 ст. 316 НК, письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 27.11.2017 № 03-07-11/78178). Выбрать равномерное признание доходов можно, если расходы распределены между отчетными периодами также равномерно. Если расходы распределены неравномерно, то рационально и доходы признавать пропорционально расходам.

• Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяйте самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, единовременную плату за заключение договора можно признать в периоде получения, если сумма не зависит от срока действия договора. Лицензионный платеж, арендные платежи распределяйте на срок, за который они получены, с учетом требования равномерного признания доходов и расходов.

• Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы нужно распределить самостоятельно.

• Налогоплательщики, которые ведут оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, вправе определять стоимость товаров только по цене приобретения, указанной в договоре. Остальные расходы они включают в стоимость по желанию.

• Можно установить один метод для всех товаров или разные методы в отношении разных групп товаров (письмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Если выбираете несколько методов, укажите группы товаров, для которых применяете каждый из методов. Например, по стоимости единицы товаров выгодно учитывать товары с индивидуальными признаками, в отношении которых ведется штучный учет. Товары, которые учитывают партиями, проще оценивать по средней себестоимости или методом ФИФО.

• Можно установить один метод для всех или разные в отношении разных групп запасов (письмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Если выбираете несколько методов, укажите группы сырья и материалов, для которых применяете каждый из методов. Например, по стоимости единицы выгодно учитывать материалы с индивидуальными признаками, в отношении которых ведется штучный учет. Материалы, которые учитывают партиями, проще оценивать по средней себестоимости или методом ФИФО.

• Инструменты, спецодежда, инвентарь и другие активы со сроком использования более 12 мес. и стоимостью менее 100 00 руб. можно относить на расходы единовременно или в ином порядке, например равномерно в течение срока использования.

• Экономически выгодно расходы признавать косвенными. Но произвольно относить к косвенным все расходы нельзя. Выбор нужно экономически обосновать. В пункте 1 статьи 318 НК как прямые расходы названы стоимость сырья и материалов, заработная плата работников и страховые взносы на нее и амортизация. Условие – все эти активы и работники непосредственно заняты в производстве.

• Выбранный порядок распределения прямых расходов на незавершенку и изготовленную продукцию применяют не менее чем в течение двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК). Можно использовать тот же метод калькуляции, что в бухучете. Это не защитит от разниц из-за различного порядка оценки активов и признания расходов, но позволит использовать общие алгоритмы. Но можно установить иной порядок.

• Прямые расходы по услугам можно относить на уменьшение налоговой базы в периоде осуществления, без распределения на незавершенное производство. Это проще и выгоднее, чем распределять.

• Прямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу, распределяют с применением экономически обоснованных показателей. Например, это может быть один из наиболее ресурсных прямых расходов или их совокупность – материальные расходы, зарплата. Или же можно использовать различные показатели для разных расходов. Например, амортизация цеха – пропорционально амортизации оборудования, стоимость электричества по всему цеху – пропорционально занятым разными участками площадям и т. п.

• НИОКР, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК, можно учесть в составе прочих расходов или как нематериальные активы. В первом случае расходы признают в течение двух лет. Во втором – в течение срока амортизации.

У нас вообще нет расходов на НИОКР

20%

Выберите этот вариант, если вообще не проводите НИОКР.

• Кодекс позволяет включить в состав расходов или в первоначальную стоимость НМА затраты на НИОКР в 1,5 раза больше фактических. Это касается работ, которые перечислены в постановлении Правительства от 24.12.2008 № 988.

У нас нет таких НИОКР

20%

Выберите этот вариант, если нет НИОКР по перечню.

• По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования выгоднее определять с учетом срока эксплуатации у бывшего собственника. Так можно быстрее самортизировать объект. Это правило применяют только при амортизации объектов линейным способом.

• Амортизационная премия – это выгодное право списать единовременно часть капвложений на приобретение, сооружение основных средств или их улучшение, стоимость которых увеличивает первоначальную. Величину расхода можно установить в допустимых пределах. Для III–VII групп это 30 процентов, для остальных – 10 процентов (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК). Выберите категории, по которым применяете амортизационную премию, и укажите ее размер в пределах допустимых значений. Если по каким-либо группам не применяете амортизационную премию, укажите 0 или оставьте поле пустым.

• Выбранный способ амортизации применяют ко всем объектам. Изменить метод амортизации можно раз в пять лет. Исключение – здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, срок полезного использования которых составляет более 20 лет. Их амортизируют только линейным методом (п. 1, 3 ст. 259 НК).

• Повышающие коэффициенты амортизации позволят признать расходы на приобретение объекта быстрее. Но применять их можно только в установленных законом случаях и пределах. С 2023 года к такому имуществу добавили радиоэлектронную продукцию, включенную в реестр. В приложении к учетной политике или приказе определите перечень имущества, к которому применяете повышающие коэффициенты, и их размер. Если можно применять несколько коэффициентов, выберите один.

• Понижающие коэффициенты амортизации невыгодны, так как амортизировать объект придется дольше, сумма ежемесячных расходов уменьшится. Требования о применении понижающих коэффициентов нет.В приложении к учетной политике или приказе определите перечень имущества, к которому применяете понижающие коэффициенты, и их размер.

• Расчет убытка по процентной ставке сопоставимых обязательств может быть выгоднее, если ставка превышает установленные в пункте 1.2 статьи 269 НК размеры. Но для этого придется подтверждать, что долговые обязательства сопоставимы.

Есть ли у вас операции с ценными бумагами?

• Выберите способ в зависимости от того, какие ценные бумаги приобретаете. Метод ФИФО удобнее для учета акций и облигаций, если их покупаете не по несколько штук, а пакетами. Метод стоимости по каждой единице – для учета векселей и облигаций, покупаемых поштучно. В налоговом учете выбрать можно только один вариант.

• Прибыль от сделок с производными финансовыми инструментами рассчитывается по правилам статьи 301 НК.

• Наиболее простой вариант – указать местом совершения для таких сделок территорию РФ. Минфин разъяснил, что, даже если по закону другого государства ценная бумага будет признана обращающейся, а на территории РФ нет, ее следует признавать необращающейся (письмо от 27.03.2015 № 03-03-06/1/17109).

• Выберите один из двух вариантов учета расходов на приобретение лицензии. При признании лицензии НМА срок амортизации может превышать два года, если лицензию выдали на более длительный срок (п. 2 ст. 258 НК).

У нас нет таких расходов

20%

При выборе этого варианта в учетной политике не будет условий об учете расходов, связанных с освоением природных ресурсов.

• При выборе бумажного варианта книги можно вести как изначально в бумажном варианте, так и в программе. Но в последнем случае нужно распечатывать их по итогам месяца, скреплять, шнуровать и подписывать. При электронном варианте книги ведут полностью в электронном формате и подписывают усиленной квалифицированной подписью.

• При выборе бумажного варианта журнал можно вести как изначально в бумажном варианте, так и в программе. Но в последнем случае нужно распечатывать журнал по итогам месяца, скреплять, шнуровать и подписывать. При электронном варианте журнал ведут полностью в электронном формате и подписывают усиленной квалифицированной подписью.

• Счет-фактуру должен подписать руководитель или предприниматель и главный бухгалтер. Но также на право подписи может быть уполномочено иное лицо.

• Порядковый номер счета-фактуры – один из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК). Однако порядок нумерации не установлен ни кодексом, ни Правилами заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Можно начинать нумерацию с начала с каждого налогового периода, ежегодно или установить иные правила.

• В номере счета-фактуры можно использовать буквы, дефисы и т. д. Например, у счета-фактуры может быть номер 123-01, 1310-00016-А. Кодекс и Правила заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, это не запрещают.
  Не рекомендуем использовать для обычной нумерации разделительную черту (слеш), так как ее используют для обозначения счетов-фактур обособленных подразделений.

• Если реализация проходит через обособленные подразделения, они указывают в счете-фактуре через разделительную черту свой цифровой индекс. При этом нумерацию до разделительной черты можно вести как единую в организации, так и в порядке возрастания номеров по соответствующему обособленному подразделению.

• Допустимо выставлять сводные счета-фактуры при непрерывных долгосрочных поставках товаров, работ, услуг. Это сокращает документооборот. В этом случае счет-фактуру нужно выставить не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В графах 1а–11 укажите данные по всем товарам, отгруженным одному покупателю за весь период, за который составляете счет-фактуру.

• Продавец по полученному авансу обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. Если аванс и отгрузка происходят в течение одного квартала, то НДС по авансу будет и начислен, и принят к вычету в той же сумме. Чиновники считают, что при отгрузке в течение пяти дней внутри одного налогового периода допустимо не выставлять счет-фактуру на аванс (письма Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, информация ФНС от 16.03.2020). При более длительном перерыве не выставлять счет-фактуру уже рискованно, хотя ошибок при расчете НДС и не будет.

• При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций нужно вести раздельный учет входного НДС (п. 2 ст. 145, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК). К необлагаемым относятся операции, которые:
  – освобождены от НДС, например займы;
  – не являются объектом налогообложения, например передача имущества в уставный капитал или реализация не на территории России.
  – осуществляются неплательщиками НДС, например, при освобождении по статье 145 НК наряду с неосвобождаемыми операциями.
  Но в квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от общей суммы расходов, можно не распределять входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, а полностью принять к вычету.

• По операциям с производственным циклом свыше шести месяцев НДС можно начислять только на дату реализации. Это позволяет не перечислять НДС в бюджет в периоде получения аванса. Перечень таких операций установлен Правительством в постановлении от 28.07.2006 № 468.Такой порядок можно применять ко всем операциям или только к отдельным. Можно применять также общий порядок в отношении всех операций.

• ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на вычет. Порядок разный для ИП с сотрудниками и без сотрудников.

• Ответственный за ведение налогового учета – это не обязательно лицо, которое штрафуют проверяющие в случае нарушений. Это лица, которые фактически отражают данные в регистрах.

• Электронную книгу распечатывают, сшивают, нумеруют и подписывают в конце года.

• Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» вправе отражать в книге учета только те расходы, которые указаны в пункте 1 статьи 346.17 НК. Но вправе вести полный учет. Тогда в графе 5 раздела I книги отражают все расходы.

• Электронную книгу распечатывают, сшивают, нумеруют и подписывают в конце года.

• Упрощенцы вправе учитывать расходы в полной сумме в месяце оплаты, за исключением ОС, НМА и товаров. Но при нормировании расходов такой порядок означает, что в книге учета могут быть отражены расходы в завышенной сумме. Выберите вариант учета. Можно восстановить часть ранее отраженных расходов. Или же изначально вести их учет в отдельном регистре. Второй вариант удобнее, поскольку порядок восстановления нормативными актами не предусмотрен, кроме того, восстановленные суммы также нужно учитывать на случай, если их можно признать позднее.

• Можно установить один метод для всех товаров или разные методы в отношении разных групп товаров (письмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Если выбираете несколько методов, укажите группы товаров, для которых применяете каждый из методов. Например, по стоимости единицы товаров выгодно учитывать товары с индивидуальными признаками, в отношении которых ведется штучный учет.

• Если организация продала основное средство до истечения нормативных сроков, нужно пересчитать налог. Из налоговой базы исключают ранее списанные расходы на приобретение основного средства и включают амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК. Учитывая, что вопрос об учете остаточной стоимости в расходах спорный, выгоднее рассчитать амортизацию нелинейным методом.

• Компания или ИП вправе выбрать любой объект. Исключение – участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом. Они вправе работать только на объекте «доходы минус расходы» (п. 2 и 3 ст. 346.14 НК). Рассчитайте плановую рентабельность своей деятельности как частное от плановых прибыли и суммы дохода. Если результат более 40 процентов – выгоднее объект «доходы», меньше – «доходы минус расходы».=

• Ответственный за ведение налогового учета – это лицо, которое вправе подтверждать операции в личном кабинете налогоплательщика. Также такое лицо сообщает об операциях, которые не прошли через расчетный счет или кассу. Например, при взаимозачетах, прощении долгов.

• Правила применения АУСН не требуют вести какие-либо налоговые регистры. Но порядок учета целевого финансирования и осуществленных за счет таких средств расходов требует учитывать эти суммы. Если для этих целей недостаточно ресурсов личного кабинета налогоплательщика, можно вести дополнительно собственные регистры. Их разрабатывают самостоятельно или используют рекомендованные МНС.