Как найти удельно постоянные издержки

Деление затрат на постоянные и переменные облегчает анализ и планирование издержек, поиск резервов по их снижению и увеличению прибыли. Вот почему так важно правильно классифицировать расходы по признаку постоянства. В статье об этом рассказывается подробнее.

Какие затраты являются переменными

Переменные затраты – это те, что зависят от объема производства. То есть они увеличиваются при нарастании масштабов выпуска и уменьшаются при его снижении. Главным признаком, позволяющим отнести расходы к переменным, является их полное обнуление при затормаживании производства.

Переменные затраты – объект тщательного исследования в управленческом учете. В совокупности с постоянными издержками они составляют общие затраты, резервы по снижению которых ищутся обычно как раз среди их переменной составляющей. 

Характер зависимости переменных затрат от производственного объема может быть разным. В соответствии с этой особенностью такие издержки делятся на виды, представленные в таблице.

Наименование затрат	Описание	Пример
Пропорциональные	Увеличение производственных объемов влечет увеличение переменной составляющей общих трат в той же пропорции	Производственный объем увеличился на 25% и переменные издержки также «подросли» на те же самые 25%
Дегрессивные	Объемы производства растут значительно большими темпами, чем переменные затраты	Объем производства увеличился на 45%, а переменная составляющая всех трат всего на 10%
Прогрессивные	Темпы роста переменных затрат опережают скорость увеличения объемов выпуска	Производственные объем увеличился всего на 20%, а переменная часть затрат выросла на целых 40%

Также переменные затраты делятся по признаку отнесения на себестоимость на прямые (которые можно отнести непосредственно на изготовление конкретного вида изделия) и косвенные (которые также зависят от производственных объемов, но их очень сложно отнести на определенный вид изделия).

По способу включения в производственный процесс переменные затраты делят на производственные и непроизводственные. 

Что относится к переменным затратам

Примеры переменных затрат на каждом предприятии свои. Издержки, которые считаются переменными в одной компании, в организации другого профиля могут быть отнесены к постоянным. 

Примеры переменных затрат на производстве

Как уже говорилось выше, особенностью переменных затрат является их корреляция с фактическим производственным объемом. В расчете на единицу продукции они остаются неизменными. Но общая их масса возрастает при увеличении выпуска.

На предприятиях производственного профиля в составе переменных расходов обычно присутствуют такие статьи:

• Оплата сырьевых и материальных ресурсов;
• Закупка используемых для создания изделий полуфабрикатных продуктов;
• Электроэнергия, необходимая для производственных целей;
• Вознаграждение за труд рабочих, занятых в производстве (обычно здесь присутствуют сдельные расценки);
• Обязательные отчисления в фонды с ФОТ рабочих, указанных в предыдущем пункте;
• Стоимость услуг сторонних компаний (например, транспортных организаций, потребность в услугах которых растет по мере увеличения массы товаров, нуждающихся в перевозке).

Совокупные переменные затраты

Совокупные переменные затраты меняются параллельно с объемами выпуска в рамках возможностей находящихся в распоряжении компании производственных мощностей. Эти совокупные издержки коррелируют с уровнем деловой активности предприятия.  Они являют собой сумму переменных расходов, необходимых для изготовления конкретного объема продуктов определенного вида либо заданного количества товаров разной ассортиментной структуры. 

Условно-переменные затраты

Часть общих издержек организации являются условно-переменными. Они, как и переменные, зависят от производственных объемов. Однако смена деловой активности влечет не такое явное их изменение. 

Ярким примером условно-переменных затрат является выплата сдельного трудового вознаграждения сотрудникам-рабочим или оплата менеджеру-«продажнику» заработанных им процентов за сбыт товаров. 

Удельные переменные затраты

Удельными называются переменные издержки, приходящиеся на единицу продукта. То есть в разрезе видов изделий они постоянны, а вот в общей массе произведенных товаров уже являются переменными. 

Удельные переменные издержки – показатель того, какая доля всех переменных затрат соответствует единице продукта. 

Как рассчитать переменные затраты предприятия

Переменные затраты организации рассчитываются по простой формуле:

ПерТр = ОбщЗатр – ПостРасх, где

ОбщЗатр – общие суммарные затраты компании;

ПостРасх – постоянные издержки этой же организации.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Чтобы рассчитать переменные затраты на единицу продукта (штуки, килограммы, комплекты и т.д.), необходимо общую величину переменной составляющей всех расходов поделить на количество произведенных изделий (выражается в натуральных измерителях).

Как рассчитать средние переменные затраты

Средние переменные издержки считаются по такой формуле: 

Суммарные переменные затраты/количество произведенного продукта в натуральных единицах

Примеры переменных затрат

Согласно международным стандартам фин.отчетности все переменные расходы компании делятся на прямые и косвенные. 

На косвенные переменные затраты оказывает воздействие изменение производственных объемов. Но из-за особенностей технологии производства прямо отнести их на стоимость изготавливаемого изделия не представляется возможным.

В то же время переменные прямые издержки как раз прямо относятся на себестоимость определенного вида продукта. Источником сведений по ним являются регистры бухгалтерского учета.

В качестве примера прямых переменных затрат можно привести следующие статьи:

• Трудовое вознаграждение работников, занимающихся изготовлением тех или иных видов товаров (с обязательными отчислениями в фонды с их ФОТ);
• Материальные и сырьевые ресурсы, комплектующие;
• Топливо и энергетические ресурсы, необходимые для работы механизмов и станков, на которых производится конкретная продукция.

К косвенным же переменным затратам можно отнести такие издержки, как:

• Оплата материальных ресурсов, используемых в комплексных производственных процессах;
• Финансирование инновационных разработок;
• Оплата деловых командировок сотрудников и т.д.

Какие затраты являются постоянными

Постоянные затраты – это те издержки, что не зависят от производственных объемов. В совокупности с переменными они составляют общие затраты организации. Даже если предприятие на время встанет, эти расходы не прекратятся. В течение года они всегда примерно одинаковы.

Важно! Однако при достижении объемом выпуска определённого уровня и постоянные затраты могут изменятся. 

Пример. ООО «СПЕКТР» занимается производством лакокрасочных изделий. Арендные платежи за пользование складскими помещениями в компании относят к постоянным издержкам. Сумма составляет 35 000 рублей и от месяца к месяцу не изменяется. Но в текущем году в рамках реализации продуманных управленческих решений ООО «СПЕКТР» наращивает производственный объем. Возникает необходимость в использовании складской территории, большей по площади чем та, что имеется. В организации перезаключают договор аренды. Новый арендодатель просит за свои услуги уже 50 000 рублей в месяц, так как его склад отличается намного большими размерами. Таким образом, при достижении определённого уровня объема выпуска постоянные издержки ООО «СПЕКТР» возросли. 

Среди достоинств постоянных трат называют легкость их планирования. Они не меняются от периода к периоду, в результате чего «сюрпризов» в этой области ждать не приходится. Но недостатком таких расходов является то, что даже при нулевом выпуске они никуда не денутся и предприятию придется их оплачивать. 

Переменные и постоянные траты фигурируют при создании модели точки безубыточности компании. За нее принимается такой уровень производства, при котором реализационная прибыль покрывает совокупные расходы (и постоянные, и переменные). С этого момента фирма становится самоокупаемой.

Точку безубыточности считают, чтобы получить ответы на некоторые важные вопросы.

1. При каких объемах выпуска и реализации компания останется рентабельной? Какие производственные объемы обеспечат ее конкурентоспособность?
2. Каков размер продаж, гарантирующий финансовую стабильность фирмы?

Примечательно, что валовые поступления (маржа) в точке безубыточности эквивалентны постоянным тратам. И чем более велик размер превышения валового дохода над затратами, тем более рентабельно производство. 

Какие издержки зависят от объема производства

Как уже отмечалось выше, издержки предприятия по принципу зависимости от производственного объема подразделяют на постоянные и переменные. Это необходимо для оптимизации и планирования всех расходов, а также для облегчения поиска путей их снижения.

Отдельные траты увеличиваются с ростом производства, то есть зависят от его объемов. Они носят название переменных. Наиболее наглядно особенность переменных составляющих всех трат проявляется на пропорциональных расходах, которые растут в тех же пропорциях, что и размеры выпуска. 

Пример. Для создания продукта необходимо 6 литров материала. Стоимость этого материала – 150 рублей за литр. Получается, что при изготовлении 100 единиц продукта расходы составят следующую сумму:

100*150*6 = 90 000 рублей.

Предположим, что производственный объем возрастет вдвое, то есть выпуск составит уже не 100, а 200 единиц продукта. Тогда величина расходов изменится следующим образом:

200*150*6 = 180 000 рублей.

То есть здесь налицо прямая пропорциональная зависимость. Двукратное увеличение объема выпуска повлекло двукратный же рост расходов. 

В рассмотренном примере не был учтен так называемый «эффект масштаба». Многие поставщики предоставляют скидки за объем, в результате чего зависимость расходов от производственных объемов перестает быть пропорциональной.

Примеры постоянных затрат

Практически в любой организации в структуре постоянных затрат присутствуют следующие статьи:

• Амортизационные отчисления на основные фонды (если в учетной политике принят линейный метод, предусматривающий равномерное перенесение стоимости);
• Оплата труда постоянных сотрудников, «сидящих на окладе»;
• Обязательные отчисления в фонды с ФОТ этих работников;
• Финансирование набора и подготовки (переподготовки) штата;
• Управленческие расходы и траты на содержание администрации;
• Представительские издержки;
• Плата арендодателям за пользование помещениями складов, цехов и т.д.;
• Оплата услуг ЖКХ;
• Финансирование объектов социальной направленности, находящихся на балансе организации;
• Уплата по процентным кредитным ставкам;
• Уплата имущественных налогов;
• Перечисление земельного налога;
• Оплата услуг, предоставляемых сторонними фирмами (охрана, грузоперевозки, рекламные агентства и т.д.).

По отношению к себестоимости продукции такие расходы обычно являются косвенными. То есть между конкретными видами продукции они распределяются пропорционально какой-либо базе. 

Удельные постоянные затраты

В ходе анализа издержек особое внимание уделяется исследованию удельных постоянных затрат. Они представляют собой часть постоянных расходов, приходящихся на единицу продукта. Рост производственных объемов влечет за собой снижение удельных постоянных расходов. Наглядно эту зависимость можно проследить на примере.

Пример. По данным бухгалтерских регистров ООО «ГРАДИЕНТ» общая величина постоянных издержек компании за рассматриваемый временной отрезок составила 200 000 рублей. За этот период было выпущено 8 000 единиц продукта. Получается, что в это время удельные постоянные затраты составили:

200 000/8 000 = 25 рублей.

В следующем месяце сумма постоянных издержек не изменилась. Но производственный объем вырос до 20 000 единиц. И удельные постоянные затраты теперь меняются:

200 000/20 000 = 10 рублей.

То есть величина удельных постоянных трат значительно снизилась.

Но постоянные расходы остаются статичными до определённого момента. По достижении в каждом случае своего уровня производственного объема постоянная составляющая всех издержек также может измениться – уменьшиться либо увеличиться. Ранее был приведен пример с арендой. То же касается и амортизационных отчислений. Расширившее свой хозяйственный оборот предприятие вынуждено приобретать новое оборудование, что, соответственно, повлечет рост переменных трат в части амортизации.

Предельные издержки и объемы производства

Предельными издержками называют расходы, которые идут на выпуск дополнительных штук (либо других единиц измерения) продукта. Получается, что они появляются в случае увеличения производственных объемов. При этом подсчитать такие расходы непросто. Ведь в их состав входят не только переменные затраты на изделие, но и доля так называемых условно-постоянных расходов, возникающих дополнительно при наращивании масштабов хозяйственной деятельности. 

Заключение

В целях планирования и анализа, а также оптимизации процесса поиска резервов увеличения прибыли, все затраты компании подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные издержки зависят от производственных объемов. Причем эта зависимость может быть разной – пропорциональной, прогрессивной либо дегрессивной. 

Яркий пример переменных затрат – оплата материальных ресурсов, идущих на изготовление изделий. Очевидно, что с увеличением количества произведенных единиц продукта, возрастут и расходы на закупку материалов.

Постоянные затраты от объема производства практически не зависят. Даже в случае нулевого выпуска они никуда не денутся. Такие издержки обычно не изменяются от периода к периоду. Примером подобных расходов могут, например, служить амортизационные отчисления (если на предприятии принят линейный способ начисления амортизации).

Однако при достижении определённого уровня производственного объема даже постоянные издержки претерпевают изменения. В том же рассмотренном только что примере амортизационные отчисления возрастут, если при расширении хозяйственной деятельности понадобится закупка новых станков. 

Особое значение для аналитиков представляют удельные постоянные и переменные затраты (соответствующие расходы на единицу продукции).

Какими бывают издержки предприятия

Издержки (затраты), возникающие у юрлица, для целей управленческого учета делятся на 2 большие группы:

• Постоянные, которые обеспечивают работу всего предприятия в целом, но не связаны напрямую с процессом основного производства. Они не зависят от объемов производства и имеют место даже в том случае, если производство временно не функционирует. К ним относятся, например, затраты на содержание аппарата управления, налоги, аренду, организацию продаж, рекламу, информационные и консультационные услуги, услуги связи, подготовку кадров.
• Переменные, составляющие собственно себестоимость производства (прямые расходы на производство продукции). Их объем непосредственно зависит от объема производства и меняется вместе с ним.

Отнесение затрат к постоянным или переменным издержкам предприятия достаточно условно. Они определяются многими факторами и в реальности обнаруживают более сложные зависимости, в т. ч. и от объемов производства.

От правильности разделения затрат на эти 2 группы зависит определение их размеров, а следовательно, надежность экономических расчетов и достоверность выводов, которые делаются на их основании.

Переменные издержки фирмы — это…

К переменным издержкам относятся расходы на сам процесс производства, меняющиеся во взаимосвязи с его масштабом. Их общая сумма растет (или снижается) вместе с объемом производства, зависящим от количества выпущенной продукции, за счет как общего количества прямых расходов, так и стоимости отдельных видов расходов. Вот почему в реальности взаимосвязь переменных издержек с объемом производства редко бывает прямо пропорциональной. Возможен их как более быстрый (прогрессивные издержки), так и более медленный (регрессивные издержки) рост.

Сравнительным постоянством отличаются переменные издержки, приходящиеся на единицу продукции, за счет того, что их количественный объем определяется калькуляцией. Но они также зависимы от стоимости отдельных видов расходов, входящих в калькуляцию, и общих объемов производства, с ростом которых могут снижаться.

Какие затраты относятся к переменным издержкам предприятия

Отнесение затрат к переменным в значительной степени определяется особенностями основной деятельности предприятия. В качестве примеров переменных издержек можно привести:

• для производственного предприятия — затраты на сырье, электроэнергию, зарплату основного производственного персонала, начисления на эту зарплату, амортизацию оборудования, вспомогательные материалы;
• для торгового предприятия — стоимость приобретенных товаров, затраты на их упаковку, проценты от продаж, выплачиваемые продавцам или менеджерам, с начислениями на них, вознаграждения посредникам;
• для строительного предприятия — затраты на материалы, электроэнергию, зарплату строительных рабочих с начислениями на нее, амортизацию техники, услуги субподрядчиков;
• для предприятия-автоперевозчика — затраты на топливо, зарплату водителей с начислениями на нее, проезд по платным дорогам, амортизацию автомобилей, услуги сторонних организаций по погрузо-разгрузочным работам.

Источником данных об издержках являются в первую очередь данные бухгалтерского учета. При условии, что они полны и достоверны и разнесение по счетам бухучета осуществлено правильно.

В небольших организациях вопрос о разделении на постоянные и переменные издержки решается достаточно просто:

• Предприятия, использующие для сбора затрат счета 20 и 26, к постоянным относят расходы, собранные на счете 26, а к переменным — на счете 20.
• Предприятиям, использующим счет 44 (торговым), придется разделить собранные на нем расходы на постоянные и переменные (отнеся к ним затраты на упаковку товаров, проценты и вознаграждения, выплачиваемые за продажу, с начислениями на них). К сумме выделенных на счете 44 переменных издержек добавится стоимость проданных товаров (счет 41).

Сложнее обстоит дело в больших организациях, использующих для сбора затрат все предназначенные для этого счета (20, 23, 25, 26, 44). Перед ними возникает вопрос об отнесении к постоянным или переменным издержкам затрат, собранных на счетах 23 и 25. Решение в отношении них принимает само предприятие в зависимости от конкретных условий производства, существующих на этом предприятии.

Например, оценка затрат, собранных на счете 23 (вспомогательное производство), зависит от их предназначения. При этом возможны следующие примеры возникновения переменных издержек:

• Счет 23 предназначен только для обеспечения нужд основного производства. В этом случае он будет ежемесячно полностью закрываться на счет 25, и его отнесение к тем или иным издержкам — это вопрос о том, как для этих целей расцениваются затраты, накопленные на счете 25.
• Вспомогательное производство обеспечивает нужды всего предприятия, что имеет место чаще всего. Т. е. счет 23 при закрытии распределяется между счетами 25 и 26. Тогда часть расходов, собранных на счете 23, однозначно попадет в постоянные издержки (вместе с затратами, собранными непосредственно на счете 26), а отнесение оставшейся части будет зависеть от того, как расцениваются затраты, учтенные на счете 25.
• Часть продукции вспомогательного производства продается на сторону, а оставшаяся либо обеспечивает только основное производство, либо нужды всего предприятия. В этом случае затраты на счете 23, относящиеся к продукции, реализуемой на сторону, будут расценены как переменные издержки, а остальная их часть — в зависимости от того, на какой счет (или счета) они попадут при ежемесячном закрытии счета 23.

Затраты, собираемые на счете 25, можно отнести как к постоянным, так и к переменным издержкам. С одной стороны, эти затраты не имеют непосредственного отношения к создаваемой продукции. Будучи цеховыми, они распределяемы и могут расцениваться как постоянные. С другой стороны, без них создание продукции невозможно, и цех функционирует именно потому, что в нем создается эта продукция.

Кроме того, разные виды продукции могут производиться на одном и том же оборудовании, амортизация которого будет отнесена в этом случае на счет 25. Аналогичная ситуация возникает в отношении учета электроэнергии и воды, используемых для производственных нужд, а также ряда других расходов. Т. е. чаще всего оправданным является включение затрат, собранных на счете 25, в состав переменных издержек. Для работы с ними такой вариант более удобен еще и потому, что произведенная готовая продукция, учитываемая до продажи на счете 43, попадает туда по производственной себестоимости (т. е. с включением в нее части распределяемых цеховых расходов).

Расчет переменных издержек производства

Как рассчитать переменные издержки? Очень просто. Чтобы найти их общую сумму за период, нужно сложить все издержки, которые определены как переменные.

Удобно использовать для этого бухгалтерские учетные данные по рассмотренным выше счетам бухучета. При этом надо принимать во внимание, что в бухучете нет деления на постоянные и переменные издержки, но разделить их таким образом позволяет существующий метод директ-костинга, согласно которому постоянные затраты можно списать в уменьшение финрезультата единовременно. Это затраты, учитываемые на счетах 26 и 44. Если все прочие затраты считать переменными (а это для счета 25 в достаточной степени обоснованно), то расчет переменных издержек существенно упрощается.

В рассмотренных нами выше ситуациях разделения затрат в маленьких и больших организациях это будет выглядеть так:

• Небольшие предприятия, использующие для сбора затрат только два счета (20 и 26), в качестве переменных учтут тот объем издержек, который в рассматриваемый период будет списан со счета 20 (если предприятие оказывает услуги) в дебет счета 90 или со счета 20 в дебет счета 43 (если речь идет о готовой продукции). В первом случае для периода, соответствующего отчетному, эта сумма может быть взята из строки 2120 отчета о финрезультатах. Во втором переменные затраты попадут в ту же строку формы 2, если объемы произведенной и проданной за период продукции совпадут.

О порядке внесения данных в строки отчета о финрезультатах читайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)»

• Торговые организации, использующие для учета затрат только один счет 44, выделят среди них те, которые определяются как переменные (затраты на упаковку товаров, проценты и вознаграждения, выплачиваемые за продажу, с начислениями на них), и, сложив их сумму со стоимостью проданного товара (которая будет равна объему списания со счета 41 в дебет счета 90), получат общую величину переменных издержек за рассматриваемый период. Взять эти данные напрямую из бухотчетности не получится.
• Крупные организации, использующие для учета затрат все существующие счета (20, 23, 25, 26, 44) и принявшие решение об отнесении расходов, собранных на счете 25, к переменным, переменные издержки за период определят как себестоимость готовой продукции, списанной со счета 20 в дебет счета 43, или как себестоимость услуг, списанную со счета 20 в дебет счета 90. Если организация не осуществляет торговую деятельность и у нее нет необходимости в разделении затрат, собранных на счете 44, то для отчетного периода объем переменных издержек по услугам также можно взять из строки 2120 отчета о финрезультатах. Данные по готовой продукции попадут в эту строку при совпадении объемов произведенной и проданной продукции за рассматриваемый период.

Таким образом, применение метода директ-костинга существенно упрощает расчет суммы переменных издержек. Если же этот метод не применяется, то формула переменных издержек будет выглядеть следующим образом:

ПИ = ∑ З,

где: ПИ — переменные издержки;

З — затраты, осуществленные в связи с непосредственным созданием реализованных товаров (работ, услуг) и учтенные в их себестоимости. Их надо суммировать, но при этом из них должны быть исключены расходы, попавшие в себестоимость при распределении счета 26.

Общие, средние (удельные) издержки

Суммарные издержки за период, складывающиеся из постоянных и переменных, называются общими издержками. Соответственно, общие суммы издержек каждой из образующих эту сумму групп называются общими постоянными и общими переменными издержками.

По каждой из указанных сумм можно определить средние (или удельные) издержки, которые рассчитываются как частное от деления общей суммы соответствующих издержек на количество произведенной за рассматриваемый период продукции. Средние (или удельные) издержки представляют собой издержки, приходящиеся на единицу произведенной продукции.

Можно рассчитать аналогичные показатели с разбивкой по видам продукции. Это даст возможность установить соответствующую цену на нее, а если она окажется существенно выше рыночной, то принять решение о прекращении выпуска или способах снижения затрат (на производство или управленческих).

Использование переменных издержек предприятия в финрасчетах

Переменные издержки задействованы в расчете таких важных экономических показателей, как:

• параметры точки безубыточности, в формуле которой присутствует как общая сумма переменных затрат за период (для расчета в денежном эквиваленте), так и средние переменные издержки, приходящиеся на единицу продукции (для расчета в количественном эквиваленте);

Посмотреть пример расчета точки безубыточности можно в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к К+ можно получить бесплатно.

• запас финансовой прочности, для расчета которого нужно значение объема реализации, определенного для точки безубыточности;
• критическая (минимально возможная) сумма переменных затрат, приходящаяся на единицу продукции;
• величина производственного рычага (левериджа);
• прибыльность отдельных видов продукции.

Расчет издержек, приходящихся на единицу продукции, позволяет вывести формулы расчета, на основании которых становится возможным прогноз затрат на любой объем производства.

О других коэффициентах, рассчитываемых в целях проведения экономического анализа, читайте в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета»

Итоги

Переменные издержки — показатель, представляющий особое значение для его применения в экономических расчетах. Вот почему особенно важным является правильность определения их объема.