Как найти уровень существенности показателя

Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

По каким правилам производится определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

• прибыль до налогообложения — 5%;
• выручка с продаж — 2%;
• капитал и резервы — 5%;
• сумма активов — 2%.

Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

Компании нередко обращаются в экспертные организации для определения влияния конкретной сделки на деятельность компании. Оценке подлежит в том числе уровень существенности сделки. При определении этого показателя могут возникнуть сложности. Это связано с отсутствием четких руководств к оценке существенности, что может привести к неверным результатам.

Расскажем на примерах, как специалисты Veta рассчитывают уровень существенности сделки.

Что такое уровень существенности

Понятие “существенность” широко используется как в аудиторской практике, так и в теории бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» существенными являются искажения, включая упущения, которые оказывают влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете показатель существенности косвенно определяется в п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», согласно которому существенными считаются значения, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

На уровень существенности влияют как количественные, так и качественные факторы. По качественному признаку аудитор оценивает, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе проверки ошибки. К таким нарушениям можно отнести, например, искажения при описании учетной политики, когда есть вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. При количественной оценке специалист должен рассчитать предельный уровень существенности в виде конкретной суммы, а затем определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения этот порог.

Количественный уровень существенности может определяться как в абсолютном, так и в относительном выражении. На практике чаще всего применяется относительное значение уровня существенности, которое выражается в процентах или долях.

Как рассчитать уровень существенности

Единого нормативного порядка расчета и порога уровня существенности на сегодняшний день не существует. В каждом конкретном случае аудитор опирается на свое профессиональное суждение.

Как правило, суммарная ошибка в финансовой отчетности, которая превышает уровень от 5% до 10% считается существенной. Если показатель менее указанного диапазона — отклонение незначительное.

Некоторые компании самостоятельно утверждают величину критерия и отражают в учетной политике. На практике величина критерия также варьируется от 5% до 10%.

Показатель в 10 % закреплен в ст. 15.11 КоАП РФ. В статье прописано, что “…искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов…” является грубым нарушением.

Следовательно, если изменения в строке бухгалтерской отчетности более 10%, то это считается существенным и отчетность можно признать недостоверной.

Уровень существенности сделки определяется экспертами в различных категориях спора. Например, в случаях когда необходимо определить влияние единовременного исполнения обязательств на финансовое состояние компании.

Рассмотрим на примере кейса. Компания заключила договор купли-продажи с продавцом, по которому приобрела торговую площадку. В дальнейшем она планировала заниматься на ней реализацией продукции. Товары для продажи предполагалось закупать за рубежом. По условиям договора компания должна была внести задаток, а остаток оплатить до установленной даты. Покупатель внес задаток в размере 6 млн рублей.

Но экономические изменения, которые произошли с конца февраля, значительно повлияли на рынок. В связи с введением санкций, поставка иностранных товаров была прекращена. Поэтому исполнение обязательств по договору стало для компании экономически нецелесообразным. Чтобы рассчитать существенность сделки, и её экономическую нецелесообразность покупатель обратился в экспертную группу Veta. При проведении исследования, специалист доказал, что сделка для компании существенна. Её стоимость составляет более 10 % от балансовой стоимости активов и дальнейшее исполнение будет нецелесообразным для покупателя.

Вопрос об определении уровня существенности сделки часто рассматривается в процессах по делам о банкротстве. В экспертную группу заинтересованные лица обращаются за установлением причин, которые привели к несостоятельности компании. Эксперты изучают сделки по разным критериям: соответствие рыночным условиям, отклонение фактической цены от рыночной и другим. По итогам анализа специалисты определяют уровень существенности сделки. Подробнее об оспаривании сделок должника в рамках процедур банкротства, в том числе по основанию неравноценности встречного исполнения читайте в
статье.

В связи с тем, что в нормативно-правовых актах не прописана единая методика определения уровня существенности, целесообразно показать особенности расчета этого показателя на конкретном примере.

Суть дела

Решением Арбитражного суда были частично удовлетворены требования компании А к компании В о взыскании штрафа за сверхнормативное использование вагонов в размере 240 000 000 рублей. Ответчик обратился в суд с ходатайством о предоставлении отсрочки исполнения обязательств по уплате штрафа. Заявитель указал, что не может исполнить принятое судом решение в срок без негативных экономических последствий для организации.

Чтобы определить уровень существенности сделки, компания А обратилась в экспертную группу Veta для проведения исследования.

Приступаем к работе

Перед специалистом был поставлен вопрос: какое влияние на финансовое состояние компании В окажет единовременное исполнение обязательств по уплате задолженности в размере 240 000 000 рублей? Для ответа на вопрос специалист должен был установить, является ли влияние суммы предъявленных требований на показатели деятельности должника существенным. А также определить их возможные последствия.

При проведении анализа уровня существенности специалист использовал концепцию, которую применяют аудиторы при определении существенности искажения информации в бухгалтерской отчетности.

Согласно Международному стандарту аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» были учтены показатели компании:

• прибыль до налогообложения;
• выручка;
• валовая прибыль;
• собственный капитал организации;
• общие затраты предприятия (включая управленческие и прочие расходы).

В результате проведенного расчета специалист установил, что доля обязательств, принимаемых к расчету от контрольных показателей, варьируется от 1% до 7%. Данный диапазон является несущественным.

Таким образом, в случае единовременного исполнения компанией требований на сумму 240 000 000 рублей, его финансовое состояние не изменится в существенно худшую сторону.

Факультативный вариант расчета уровня существенности

В связи с отсутствием единого порядка расчета уровня существенности, специалист также провел расчет существенности по аналогии с ранее действовавшими Правилами (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Согласно названным Правилам, для расчета уровня существенности необходимо определить значения следующих финансовых показателей:

• балансовая прибыль предприятия;
• валовый объем реализации, без НДС;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

От перечисленных показателей берутся процентные доли, указанные в таблице ниже, и рассчитывается значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

В результате расчетов проводится анализ полученных числовых значений. В случае, если минимальное и максимальное значения величины отклоняются более 20% в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения, они могут быть исключены из расчета. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина уровня существенности.

На основании данной методики специалистом был определен этот показатель. Для начала он установил значения базовых показателей. Далее произвел расчет, который был получен произведением базового показателя на соответствующий процент, установленный методикой. На основании полученных значений, специалист вычислил среднее значение показателей.

При этом значения (минимальное и максимальное), которые используются для определения уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Проверка процента отклонения проводится по следующей формуле:

Процент отклонений = (УС – Значение показателя) / УС х 100%.

Этот показатель рассчитывается от наименьшей и от наибольшей суммы значения.

По результатам исследования специалист пришел к выводу, что размер обязательств 240 000 000 рублей для компании является несущественным.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности компании

Чтобы определить последствия влияния суммы сделки на компанию, специалист провел анализ возможного влияния обязательств на финансового состояние общества.

Для этого был проведен коэффициентный анализ деятельности компании с учетом корректировки строк бухгалтерского баланса. Он позволил охарактеризовать платежеспособность, финансовую устойчивость и эффективность деятельности компании.

По результатам проведенного анализа специалист установил, что уплата обязательств в размере 240 000 000 рублей незначительно изменит показатели, характеризующие деятельность компании.

Источник: Научно-методическая конференция “Аудит в соответствии с МСА” в рамках проекта ТАСИС “Реформа Российского Аудита”

Опубликовано: 15 Сентября 2005

1. Общие положения.

1. Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.
2. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
3. Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.
4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
5. Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.
6. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
7. Значение уровня существенности для проверяемой организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.
8. В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться).
9. Значение уровня существенности, полученное по завершении этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской проверки и отражаются в рабочих документах.

2. Применение уровня существенности.

1. Уровень существенности принимается во внимание:
1. на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
2. в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
3. на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. Следует иметь в виду, что отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) – могут иметь существенный характер.

3. Критерии определения уровня существенности и необходимые пояснения.

1. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

При этом устанавливаются следующие критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций:

• Прибыль до налогообложения – 5
• Выручка от продаж – 2
• Капитал и резервы – 5
• Сумма активов – 2

4. Определение уровня существенности.

1. Уровень существенности рассчитывается в разделе «Уровень существенности» бланка III-A «Данные по планированию аудита».
2. В общих случаях расчет уровня существенности производится следующим образом:

Определение уровня существенности

	Значение базового показателя, руб.(1)	Критерии,%(2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.(1)х(2):100
Прибыль		5
Выручка от реализации		2
Капитал и резервы		5
Сумма активов		2
Для некоммерческих организаций:Расходы, произведенные организацией		2

3. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.
4. Если аудиторская проверка проводится в несколько проверочных этапов, то при проведении планирования на первом этапе аудита производится предварительный расчет уровня существенности. Предварительный расчет уровня существенности может производиться одним из следующих способов:
1. могут использоваться усредненные показатели отчетного периода, (6 или 9 месяцев отчетного года), и периода, предшествующего отчетному (соответственно, 6 или 9 месяцев предыдущего года);
2. могут использоваться прогнозные значения показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода;
3. могут использоваться усредненные значения прогнозных показателей отчетного периода и показателей периода, предшествующего отчетному.

Рассчитанный на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудиторской проверки одним из перечисленных выше способов.

На завершающем этапе аудиторской проверки должен быть произведен окончательный расчет уровня существенности.

5. Если в бухгалтерской отчетности организации отсутствует какой-либо из базовых показателей, соответствующая статья (показатель) в таблице «Расчет уровня существенности» прочеркивается.
6. Если, по мнению аудитора, значение каких-либо показателей или их отсутствие в бухгалтерской отчетности организации за проверяемый период не характерно для данной организации, например, прибыльная организация за какой-либо период получила убыток, рекомендуется либо использовать данные предыдущего периода, либо не включать эти показатели в расчет.
7. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.
8. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 процентов.
9. Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце таблицы расчета уровня существенности и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.
10. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и(или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.
11. Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.
12. Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки (бланке III-A «Данные по планированию аудита» и приложениях к нему).
13. Пример расчета уровня существенности приводится в Приложении.
14. По результатам аудита величина искажений определяется по сумме искажений как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности.
15. Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо показатели или значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации в качестве приложения к бланку III-A «Данные по планированию аудита».

Здесь можно скачать Пример расчета Уровня существенности

Все необходимые Бланки можно скачать Здесь

Все статьи цикла
«”Научно-методическая конференция “Аудит в соответствии с МСА” в рамках проекта ТАСИС”»

(состоит из 8 статей)

Методические рекомендации Определение уровня существенности (15 Сентября 2005)