Как найти запасы для баланса

Добавить в «Нужное»

Производственные запасы в балансе

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. При представлении отчетности в налоговые органы и органы статистики после графы «Наименование показателя» должен указываться код строки. Эти коды перечислены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. А как заполнить 1210 строку баланса?

Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы». Как следует из названия, по этой строке нужно показать (п. 20 ПБУ 4/99):

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
• готовую продукцию, товары для перепродажи и товары отгруженные;
• расходы будущих периодов.

Это означает, что для заполнения строки 1210 бухгалтерского баланса на отчетную дату надо сложить дебетовое сальдо следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 10 «Материалы;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Напоминаем, что в бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Сказанное означает, что если у организации числятся относящиеся к запасам сумма резерва под снижение стоимости (кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») или торговая наценка (кредитовое сальдо одноименного счета 42), на их сумму дебетовое сальдо приведенных выше счетов нужно уменьшить. И уже «очищенное» сальдо запасов отразить по строке 1210. А информацию о регулирующих величинах, которые отдельно в балансе не приводятся, нужно раскрыть в пояснениях к нему.

Обращаем также внимание, что если в составе запасов организации числятся, к примеру, сырье или материалы, используемые для создания внеоборотных активов, то по строке 1210 в качестве оборотных активов эти суммы не отражаются (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Величину таких запасов нужно будет показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Аналогично, сальдо счетов 15 и 16, относящееся к приобретению внеоборотных активов, также по строке 1210 показываться не будет. Вполне закономерно, что и сальдо счета 97 отражается по строке 1210 только в той части, которая относится к расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты. Остальные расходы будущих периодов включаются в состав внеоборотных активов.

Дополнительную информацию по теме вы можете найти в готовом решении «Как при применении ФСБУ 5/2019 «Запасы» раскрывать информацию в отчетности».

Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал обязательным к применению в 2021 году, порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.

Запасы в балансе – что это

Под запасами следует понимать имущество организации, наличие которого предполагает извлечение экономических выгод в будущем. В зависимости от предназначения, запасы организации можно подразделить на следующие категории.

Сырье и материалы — запасы, выраженные в материально-вещественной форме. Они могут приобретаться у поставщиков или производиться силами собственного производства. Отличительной особенностью является обязательное участие в производственном процессе, в результате которого данный тип запасов подвергается переработке.

Незавершенное производство — запасы, выраженные в виде затрат на выпуск продукции, которая еще не прошла все стадии, предписанные производственным процессом. Кроме того, к незавершенному производству следует относить произведенные изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и техническую приемку. Помимо затрат, выраженных в материальной форме, к «незавершенке» относят и затраты на выполнение работ и оказание услуг до момента признания выручки от реализации.

Готовая продукция — продукция, произведенная силами предприятия в результате прохождения всех стадий технологического процесса. К этой же категории относят товары, переданные на сторону в связи с их продажей до момента признания выручки до их реализации.

Товары для перепродажи — товары, приобретенные за плату у сторонних поставщиков, не предназначенные для собственного потребления, а исключительно с целью перепродажи на сторону, в т.ч. основные средства, включая объекты недвижимости, нематериальные активы, объекты интеллектуальной собственности.

Еще больше полезной информации по теме – в “КонсультантПлюс”. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Строка 1210 баланса — «Запасы»

Нередко бухгалтер задается вопросом: что входит в состав запасов и из чего формируется строка 1210 бухгалтерского баланса. Мы постарались дать ответ на данный вопрос развернуто и структурированно.

В состав строки 1210 входит:

• сырье и материалы;
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• отгруженные товары;
• незавершенное производство;
• животные на выращивании и откорме;
• издержки обращения;
• расходы будущих периодов.

Кроме того, нормы нового ФСБУ 5/2019 рекомендуют включать в состав запасов:

• топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты и прочие комплектующие;
• инструменты, производственный инвентарь, спецодежду и спецостнастку, тару со сроком использования, превышающим 12 месяцев;
• недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные с целью перепродажи.

Остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (РБП) — есть не что иное, как часть затрат компании, которые рано или поздно будут включены в состав себестоимости произведенной продукции. Отсюда вывод, что данный вид расходов должен учитываться вместе с производственной себестоимостью еще не реализованной продукции. Сальдо 97 счета в части, относящейся к расходам со сроком списания свыше 12 месяцев, должно быть включено в состав прочих внеоборотных активов по строке 1190.

В строку 1210 в бухгалтерском балансе включаются затраты предприятия — остатки по счетам 20, 23, 29. Данный вид затрат принято называть незавершенным производством. Кроме того, по той же строке отражается остаток по счету 44 — издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам, и затраты, понесенные на упаковку и транспортировку еще нереализованной продукции.

Счета учетов запасов

Запасы организации подлежат отражению на различных счетах бухгалтерского учета в зависимости от вида. Стоит отметить, что все счета, на которых ведется учет запасов — активные, это означает, что поступление по ним отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Счет 10 «Материалы»

Для отражения информации о движении материалов, в плане счетов предусмотрен одноименный счет под номером 10. Как мы уже отметили, все счета учета запасов активные, следовательно, дебетовое сальдо по счету 10 будет свидетельствовать о наличии материальных запасов на складах предприятия на определенную дату.

Для того, чтобы определить количество запасов на конец периода, необходимо прибегнуть к следующей формуле:

Для аналитического учета к данному счету открывают субсчета, перечень которых утверждается и закрепляется в учетной политике предприятия. В основе аналитического учета лежат особенности деятельности организации и ее потребности.

Ведение учета с применением аналитики подразумевает детализацию в разрезе мест хранения:

• по складам;
• по подразделениям.

Учет на счете 10 осуществляется по фактическим или учетным ценам. Выбор организации по данному вопросу также в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Если организация приняла решение вести учет по фактическим ценам, то поступление и оприходование материалов следует отражать с применением цен, фигурирующих в первичных документах поставщиков.

На заметку! Один и тот же вид материала, полученный в разное время или от разных поставщиков, может иметь различную стоимость. Как следствие, процесс списания материалов может таить в себе некоторые сложности, особенно при единовременном списании партии материалов, поступивших по разным ценам.

Несколько проще выглядит списание материалов при применении системы учета материалов по учетным ценам. Однако при данном виде учета необходимо дополнительно открывать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Собственно, по счету 10 «Материалы», учет ведется в учетных ценах. Это может быть плановая себестоимость материалов, средние цены и т. д. Отклонение между стоимостью в учетной цене и фактической себестоимостью приобретения должно быть отнесено на счет 16.

Счет 40 «Выпуск продукции»

Продолжая разговор о ведении учета с использованием нормативных или плановых единиц, следует рассказать о применении счета 40. Используется он только при ведении учета выпуска продукции, работ или услуг по нормативной или плановой себестоимости, в следствии чего возникает необходимость расчета отклонения от фактической себестоимости.

Дебет счета отражает данные фактической себестоимости произведенной продукции, тогда как по кредиту фигурирует себестоимость нормативная. Сопоставление двух оборотов: дебетового и кредитового способствует определению дельты фактической себестоимости от плановой на последний день каждого месяца.

На заметку! В конце месяца счет обнуляется и закрывается на счет 90 «Продажи». Данная операция позволяет определить экономию или перерасход запасов в производстве за данный период.

Счет 41 «Товары»

Предназначение счета — учет товаров как части материальных запасов, приобретенных с целью перепродажи в ходе обычной деятельности организации. Как следует из самого определения, данный счет используют в своем учете торговые организации. Кроме того, предприятия общественного питания так же активно используют данный счет для ведения бухгалтерского учета.

На 41-м счете отражают товары, принадлежащие организации на правах собственности. Счет неприменим для учета товаров, взятых на ответственное хранение. Для учета подобных материальных ценностей следует использовать забалансовые счета, т.к. они не подлежат отражению на балансе предприятия.

На заметку! Поступление товаров, равно как и материалов, может учитываться по фактическим или учетным ценам. В случае применения учетных цен возникает необходимость ведения счетов 15 и 16.

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет используется производственными компаниями, а также организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию для учета самостоятельно произведенных запасов с целью дальнейшей реализации на сторону.

Счет 43 не предназначен для ведения учета стоимости выполненных работ или оказанных услуг, связанных с производством основного вида продукции. Данный вид затрат списывается на счет 90 «Продажи» по мере реализации готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Рассмотрим основные ситуации, при которых в бухгалтерском учете предприятия используется счет 45:

1. Товары отгружены потребителю, но момент признания выручки от реализации еще не наступил. В качестве классического примера можно привести ситуацию, когда товары отгружены, находятся в пути к потребителю, но по условиям договора право собственности переходит в момент принятия товара покупателем. Это означает, что какое-то время материальные ценности продолжают учитываться на балансе продавца.
2. Учет готовой продукции, произведенной для экспорта. Счет используется для учета отгруженных товаров в адрес иностранных покупателей.
3. Учет готовых изделий, предназначенных для перепродажи комиссионерам.

Отражение стоимости готовой продукции в балансе

Готовая продукция относится к разряду активов организации, которые являются источником получения прибыли организации. Суммовое значение этого показателя на последний день отчетного года необходимо включить в первый раздел бухгалтерского баланса.

Себестоимость готовой продукции следует рассчитывать, исходя из утвержденной в организации учетной политикой.

В балансе не выделена самостоятельная строка для отражения показателя готовой продукции, поэтому данные следует включать в строку 1210 «Запасы». Однако законодательно не запрещено самостоятельно выделить готовую продукцию в отдельную строку. Как правило, подобное решение принимают, когда размер готовой продукции представляет значительную величину в общей строке запасов или если собственники компании настояли на том, что это необходимое и существенное условие при составлении бухгалтерской отчетности.

На заметку! Для отражения значения показателя себестоимости готовой продукции в отчете о финансовых результатах предусмотрена одноименная строка «Себестоимость продукции».

Показатели запасов в бухгалтерской отчетности должны быть отражены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Простыми словами, значение показателя «запасы» необходимо уменьшить на величину созданного резерва под обесценивание материально-производственных запасов. Для этого в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Кроме того, показатель запасов уменьшается на торговую наценку — в учете предусмотрен одноименный счет 42.

Незавершенное производство в годовой отчетности компании

Незавершенное производство представляет собой нечто среднее между материалом и готовой продукцией. Это уже не материал, но еще и не продукция, готовая отправиться на склад для дальнейшей реализации.

Анализируя данное утверждение, понимаем, что, попав на счет 20 «Основное производство», материал, под воздействием обработки претерпевает ряд изменений. Однако процесс производства еще не завершен, следовательно, в разряд продукции помещать его рано.

Материалы и готовая продукция в целях составления бухгалтерской отчетности относятся к запасам и отражаются по строке 1210 баланса. Следовательно, значение показателя так называемой «незавершенки» включается в состав той же строки.

Как подсчитать производственные запасы в балансе

Исходя из принятой учетной политики компании и специфики ее деятельности, в учете МПЗ могут быть задействованы все или некоторые перечисленные счета бухучета, но счет 10 существует в учете любой компании. Помимо сырья на нем учитывают несколько видов используемых в производстве материалов, например, покупных или самостоятельно изготавливаемых полуфабрикатов, топлива, запчастей, стройматериалов, тары, инвентаря и спецодежды. В учете для каждой группы МЦ открывают отдельный субсчет, что позволяет проанализировать движение актива в течение всего рассматриваемого периода.

В строке 1210 баланса объединяется информация об остатках запасов, в том числе по счету 10.

Пример вычисления показателя

В компании ООО «Ирис» остаток на начало 2022 года по сч. 10 составлял 120 000 руб. В течение года приобретались:

• сырье — на сумму 280 000 руб.;
• топливо — 80 000 руб.;
• запчасти — 60 000 руб.

Итого –— 420 000 руб.

В производство было направлено:

• сырье — 200 000 руб.;
• топливо — 40 000 руб.;
• запчасти — 60 000 руб.

Итого — 300 000 руб.

Остаток по счету 10, формирующий материальные запасы в бухгалтерском балансе, на конец года составил: 120 000 + 420 000 – 300 000 = 240 000 тыс. руб. Эта сумма отразится в строке 1210 и станет одной из составляющих общей величины МПЗ.

Допустим, в течение года руководитель компании принял решение создать резерв под обесценение ТМЦ, и сумма резерва составила 20 000 руб. Использован он не был, поэтому сальдо по счету 14 осталось кредитовым. Эту сумму из общего размера МПЗ по строке 1210 при формировании баланса вычитают, поскольку величину остатка материалов резерв уменьшает.

Учетной политикой компании предусмотрено использование счета 15 для учета отклонений от учетной цены МПЗ. На начало года остаток по дебету счета 15 составлял 30 000 руб., в процессе работы сумма отклонений в размере 22 000 руб. отражена по дебету счета, а по кредиту списано 48 000 руб. Остаток сумм отклонений на конец года составил: 30 000 + 22 000 – 48 000 = 4 000 руб.

Всего по материальным счетам сумма остатка составит: 240 000 – 20 000 + 4000 = 224 000 руб.

Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет.

Подробнее

Какие еще данные содержит статья «Запасы» в балансе

Помимо счетов учета материалов в строке 1210 баланса должны фигурировать остатки по затратным счетам производства: счета 20, 21, 23, 28, 29 и расходы на продажу по счету 44. На этих счетах аккумулируются все расходы, связанные с производственным процессом и реализацией. Как правило, по окончании отчетного периода бухгалтер обнуляет эти счета, списывая затраты и учитывая их в финансовых результатах. Но так происходит не всегда — например, могут числиться остатки:

• на счетах 20, 23, 29, если предусмотрен непрерывный технологический цикл и возникает незавершенное производство;
• на счете 21, если остались изготовленные полуфабрикаты;
• на счете 28, на котором отражают производственный брак (в случае, если брак числится, а ущерб еще не погашен).

Продолжаем пример. Допустим, что остатка на счетах 20, 23, 29 и 44 на начало года нет. Обороты по счетам составили:

Счет	Обороты за год
	Дебет	Кредит
20	430 000	430 000
23	52 000	52 000
29	29 000	29 000
44	49 000	49 000

Остатка на конец года по этим счетам также нет. На начало периода на счете 21 числился остаток в сумме 12 000 руб., полуфабрикаты были списаны в производство и на конец года сальдо по счету тоже нет.

Стоимость запасов в балансе формируется с учетом стоимости приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров, готовой продукции и товаров в пути, если таковые имеются на конец года. Нереализованная на конец года масса этих активов — еще одна из составляющих величину МПЗ в строке 1210.

Если предприятие приобретает товары с целью реализации, то кроме счета 41 необходимо учитывать наценку на эти товары на счете 42. Сумма наценки уменьшает стоимость товаров в балансе, формируя кредитовое сальдо на конец года. На счете 43 учитывают стоимость изготовленной и не реализованной продукции, на счете 45 — товары в пути, если право владения ими еще принадлежит компании.

Допустим, остатки и обороты по товарным счетам ООО «Ирис» следующие:

Счет	Сальдо на начало	Обороты за год	Сальдо на начало
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41	80 000		320 000	355 000	45 000
42		62 000	59 000	58 000		61 000
43	75 000		980 000	950 000	105 000
45	10 000			10 000

Учитывая эти данные, бухгалтер подсчитает сумму остатков по товарным счетам, которая также вольется в общую величину в строке 1210: 45 000 – 61 000 + 105 000 = 89 000 руб.

В общей стоимости остатков МПЗ следует учесть дебетовое сальдо по счету 97 «РБП», на котором фиксируют затраты, понесенные в текущем периоде, но списываемые в следующих периодах. Это могут быть расходы на сертификацию, страхование, лицензирование, покупку ПО, обслуживание и т.п.

В нашем примере дебетовый остаток по счету 97 на начало года — 18 000 руб. (затраты на страхование оборудования). В течение года компанией была приобретена подписка на техническую литературу, списание которой осуществлялось равными частями весь год. Дебетовый оборот счету 97 составил 11 000 руб., кредитовый — 20 000 руб. На конец года остаток по дебету: 18 000 + 11 000 – 20 000 = 9 000 руб.

На основании данных примера и для большей наглядности сформируем таблицу, где будут фигурировать все необходимые для формирования суммы остатков МПЗ в строке 1210 баланса:

Счет	Остатки на начало года	Обороты за год	Остатки на конец года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	120000		420 000	300 000	240 000
14				20 000		20 000
15	30000		22 000	48 000	4000
20			430 000	430 000
21	12 000			12 000
23			52 000	52 000
29			29 000	29 000
41	80 000		320 000	355 000	45 000
42		62 000	59 000	58 000		61 000
43	75 000		980 000	950 000	105 000
44			49 000	49 000
45	10 000			10 000
97	18 000		11 000	20 000	9 000
Итого	345 000	62 000	2 372 000	2 333 000	403 000	81 000

Сумма в строке 1210 баланса на конец года составит:

240 000 – 20 000 + 4 000 + 45 000 – 61 000 + 105 000 + 9 000 = 322 000 руб.

Подводим итоги

Запасы в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1210, которая находится во втором разделе актива. В ней объединяются данные по всем видам МПЗ по состоянию на начало и конец периода.

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим запасы предприятия. Запасы играют большую роль в работе каждого предприятия, которое создает какой – либо продукт (услугу) своими силами и имеет определенные хозяйственные нужды. Наверно, не найдется организации, которая не владела бы теми или иными запасами. Они подлежат строгому учету и находят свое отражение в отчетности организации. Рассмотрим, как отражаются запасы в балансе компании.

Понятие запасов организации. Виды запасов

Каждая компания, которая ведет свою деятельность, нуждается в разнообразных ресурсах. Если говорить о производственных организациях, то запасы в ней играют одну из ведущих ролей. Ресурсы в этом случае потребляются для изготовления продукции и удовлетворения своих текущих потребностей.

Например, предприятие, которое занимается производством тротуарной плитки, как минимум имеет в своем распоряжении специальные формы и смеси для ее изготовления. Произведенный продукт уже в качестве товара хранится на складе. Другой пример – маленькая бухгалтерская фирма, которая оказывает услуги аутсорсинга. Даже такая организация имеет бумагу, компьютерную технику, канцелярские товары.

Получается, что все без исключения организации имеют в своем распоряжении те или иные запасы.

В связи с тем, что запасов великое множество, их объединили в несколько групп. Существует несколько классификаций запасов. Рассмотрим подробнее, какие запасы бывают в зависимости от их формы. По типу выделяют следующие виды:

Название запаса	Счет учета	Пояснение
Запасы сырья и материальных ресурсов	10	Это все те материальные ценности, которые используются в дальнейшем при производстве, оказании услуг или осуществлении текущей деятельности
Незавершенное производство	20	Если компания занимается выпуском продукции, то наверняка у нее есть незавершенное производство, то есть  продукция, которая еще не прошла полный цикл производства. Разные виды продукции могут находиться на разных стадиях производства
Готовая продукция	43	После того, как процесс производства завершен, на выходе мы имеем полноценный продукт, который предназначен для дальнейшего сбыта покупателям. Пока продукция находится на складе, она тоже входит в состав запасов организации
Отходы	10	Это все то, что больше не нужно в производственном цикле и не будет использоваться в компании
Комплектующие	10	Запасы, которые используются для обслуживания оборудования, его ремонта и поддержания в годном состоянии

Нужно помнить, что сырье и материалы это широкое понятие, включающее в себя различные виды запасов.

Счета учета запасов организации. Формула расчета величины запасов

Поскольку запасы организации включают в себя множество различных видов, то и счетов их учета достаточно много. Чтобы рассчитать величину запасов для отражения в отчетности, необходимо собрать информацию по следующим счетам:

1. Счет 10. На нем собирается информация о стоимости тех материальных ресурсов, которые участвуют в производстве продукции. Сюда относится сырье, из которого производится продукция, горючее, запасные части, тара, инвентарь и другое подобное имущество. Здесь же учитывается спецодежда
2. Для животноводческих организаций актуален счет 11, который учитывает животных, находящихся на балансе
3. При приобретении запасов, в зависимости от положений учетной политики, могут использоваться счета 15 или 16. При поступлении запасов от поставщиков в этом случае делается проводка Д15(16) К60. После постановки на учет, например, топлива, делается запись Д10 К15(16). Но поскольку такой способ ведения учета достаточно громоздкий и появляется промежуточная проводка, это счета зачастую не используют
4. В расчете участвуют счета, отражающие наличие полуфабрикатов или брака – счета 21 и 28 соответственно. Суммы по ним необходимо принять во внимание при расчетах
5. Информация по разным видам производств собирается на счетах 20, 23 и 29
6. Следующая большая группа, по которой собирается информация при расчете данных для строки 1210 баланса, касается товаров и уже произведенной продукции. Сюда включаются счета 41, 42, 43, 44, 45
7. Кроме того, при расчетах берется во внимание сумма по счету 97, но не вся, а только та, что касается списываемых в течение года расходов

Отдельного внимания заслуживает счет 14. В учетной политике организации может быть записано условие о создании специального резерва для снижения стоимости запасов. Такой резерв создается в конце года, перед формированием баланса. Это происходит в том случае, если стоимость запасов по учетным ценам выше, чем по рыночным.  То есть величина резерва – это разница между учетной и рыночной стоимостью, умноженная на количество запасов.

Создание такого резерва отражается Д91 К14, а его списание Д14 К91.

Отражение запасов в балансе организации

Как видно из вышеприведенной формулы, в расчете величины запасов участвуют остатки по счетам. В отношении материалов это значит, что все сырье, которое на данный момент не использовано и остается на балансе компании.

Нужно помнить, что материалы подлежат учету по себестоимости по факту, при этом НДС из стоимости необходимо исключить.

Организация может учитывать запасы по счету 10 по плановым ценам, используя при этом счета 15 и 16.

ВАЖНО! Информация по строке 1210 дает представление о финансовой устойчивости компании и возможности выполнить ту или иную работу. Не очень хорошим знаком является отсутствие суммы запасов или маленькое значение по строке. Если это не связано с серьезными проблемами в компании, то необходимо грамотно выстроить маркетинговую линию

Отражение стоимости готовой продукции в балансе

Готовая продукция, которую произвела компания, учитывается на счете 43. Она является одной из составных частей запасов организации и в соответствии с этим, показывается в балансе по фактической себестоимости.

Однако здесь есть нюанс. До тех пор, пока продукция не прошла все стадии производства невозможно вычислить фактические затраты на ее создание. В связи с этим, в организациях принято в течение месяца вести учет такой продукции в учетных ценах, которые выбраны компанией. По итогам месяца, после проведения всех операций, собираются фактические затраты на производство и происходит корректировка стоимости продукции.

При этом делаются следующие записи:

• Учетная стоимость продукции может отражаться Д43 К40 или Д43 К20(20, 29). Какой именно способ выбрать, решает сама организация
• Разница учетной стоимости от фактической отражается Д40 к20(23, 29) или Д43 К20 (23, 29). Проводка выбирается в зависимости от того, какой способ учета был выбран

После того, как продукция реализована и списана в учете, появляется остаток, сумма которого должна быть отражена в строке 1210.

Незавершенное производство в годовой отчетности компании

Все то, что было недоделано в отчетном периоде, является незавершенным производством. Это продукция, которая не прошла все ступени производственного процесса или контроль по качеству, недооказанные услуги.

Незавершенные процессы отражаются на счетах 20, 23, 29, 44, 46. Соответственно, остатки по этим счетам  и будут являться величиной незавершенного производства.

По общему правилу объем незавершенного производства нужно отразить в строке 1210.

Кроме того, есть возможность выделить отдельную подстроку, если сумма действительно велика.

Если производство очень продолжительное, то информацию о незавершенном производстве можно отражать в первом разделе баланса.

Пример расчета величины запасов для отражения в балансе

Приведем простой практический пример по расчету значения строки 1210 баланса. Исходные данные компании приведем в таблице. Предполагается, что начальных остатков не имеется.

Счет учета	Оборот	сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	29000	17000	12000
20	305000	300000	5000
41	200000	150000	50000
42	150000	200000		50000
44	250000	200000	50000
45	20000	15000	5000

Исходя из приведенных данных и руководствуясь формулой расчета, в строку 1210 необходимо записать итоговое значение – 72000 рублей:

12000 + 5000 + 50000 – 50000 + 50000 + 5000 = 72000 рублей

Еще один момент. Во многих компаниях есть страховки, которые учитываются как расходы будущих периодов. Например, 1 октября была застрахована машина. Стоимость страховки составила 12000 рублей. Эти расходы равными долями ежемесячно включаются в расходы. Поэтому ежемесячная сумма составит 1000 рублей (12000/12мес.). До конца года спишется 3000 рублей (1000*3мес.). На следующий год переносится остаток в размере 9000 рублей (12000-3000). Эту сумму необходимо записать в строку 1210.

Вопросы по рассматриваемой  теме

Вопрос 1

Что делать, если у организации нет складского помещения и запасы хранить негде?

Такая ситуация встречается не так часто. Если так получилось, то все необходимые материалы покупаются под конкретную работу и сразу используются. В конце года все остатки по максимуму списываются, чтобы у проверяющих не возникали лишние вопросы. В остатках можно безопасно оставлять только специальную одежду, так как она используется работниками и не требует места хранения.

Вопрос 2

По какой строке баланса указываются расходы будущих периодов?

Все зависит от того, на какой срок они рассчитаны. Если такие расходы ограничиваются рамками 12 месяцев, то их величина отражается по строке 1210. Если же расходы рассчитаны на более длительный срок, то их нужно указывать в составе внеоборотных активов.

Запасы имеет каждая организация, они играют большую роль в деятельности предприятия. Понятие запасов очень широкое и нужно знать специфику их учета. Наличие такого имущества увеличивает стоимость активов, в числе прочих факторов говорит об устойчивости компании. Кроме того, запасы являются достаточно ликвидным активом и в случае необходимости могут оперативно обернуться в деньги.

Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.

Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.

В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

• Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
• Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

• Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
• Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
• Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.

Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.

Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.

Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.

Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.

Коды баланса и их расшифровка

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.

Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.

Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:

• первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
• вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
• третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
• четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.

В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.

Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».

Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.

Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.

Активы нового баланса

Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.

Код по приказу №66н	Актив (расшифровка)
1100	Нематериальные активы
1150	Долгосрочные финансовые вложения
1160	Отложенные налоговые активы
1170	Иные внеоборотные активы
1180	Отложенные налоговые активы
1190	Иные внеоборотные активы
1200	Оборотные активы
1210	Запасы
1220	НДС по приобретенным ценностям
1230	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок 1 года после отчетной даты
1240	Краткосрочные финансовые вложения
1250	Денежные средства
1260	Иные оборотные активы
1600	БАЛАНС

Пассивы нового баланса

В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.

Код по приказу №66н	Пассив (расшифровка)
1300	Капитал и резервы
1360	Резервный капитал
1370	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1410	Кредиты, займы (долгосрочные обязательства)
1420	Отложенные налоговые обязательства
1500	Краткосрочные обязательства
1510	Кредиты, займы (краткосрочные обязательства)
1520	Кредиторская задолженность
1530	Доходы будущих периодов
1540	Оценочные обязательства
1550	Иные краткосрочные обязательства
1700	БАЛАНС

Активы и пассивы старого баланса

Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.

Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Код строки	Счета бухгалтерского учета (расшифровка)
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Вносится разница остатков двух счетов: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).
Результаты исследовательских работ и разработок	1120	Включает разницу остатков по счетам: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.
Нематериальные поисковые активы	1130	Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов.
Материальные поисковые активы	1140	Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств.
Основные средства	1150	Вносится разница счетов: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140; остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству; остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Включает разницу остатков счетов: 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
Финансовые вложения	1170	Включает сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями); 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо по одноименному счету 99
Иные внеоборотные активы	1190	Включает сальдо по счетам: 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство; 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно; Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
Итого по разделу I	1110	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Раздел II. Оборотные активы
Запасы	1210	Включает сальдо по следующим счетам: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании, откроме» 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»; 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы в связи с реализацией»; 45 «Отгруженные товары»; 97 «Расходы будущих периодов»; 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»; прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей» с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
НДС по приобретенным ценностям	1220	Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность	1230	Формируется из остатков по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС); 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»; за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
Финансовые вложения, исключая денежные	1240	Складывается из сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
Денежные средства и эквиваленты	1250	Включает сальдо по счетам: 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений; 57 «Переводы в пути».
Иные оборотные активы	1260	Формируется из сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»; 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»; Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
Итого по разделу II	1200	Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
БАЛАНС	1600	Сумма строк 1100 и 1200
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
Акции компании, выкупленные у владельцев акций	1320	Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)».
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо по следующим счетам: 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
Добавочный капитал (без проведения переоценки)	1350	Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки.
Резервный капитал	Резервный капитал	Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	1370	Сальдо по счетам: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки; 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
Итого по разделу	1300	Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370.
III
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	1410	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510.
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам»
Оценочные обязательства	1430	Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев.
Иные обязательства	1450	Формируется из остатков по кредиту счетов: 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей; 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
Итого по разделу IV	1400	Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510.
Кредиторская задолженность	1520	Включает остатки по кредиту следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС; 68 «Расчеты по налогам, сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям; 70 «Расчеты по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
Доходы грядущих периодов	1530	Включает: Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»; Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
Оценочные обязательства	1540	Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года.
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Сальдо по счетам: 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям; другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.
Итого по разделу V	1500	Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
БАЛАНС	1700	Сумма строк: 1300, 1400 и 1500

Выводы

Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.

Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2021 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.