Как найти затраты на капитальный ремонт

Капитальный ремонт основных средств является одним из способов восстановления объекта наряду с модернизацией и реконструкцией. B статье отметим особенности капремонта, обратим внимание на бухпроводки, коснемся документооборота.

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на текущий ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на капитальный ремонт, модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Ключевые отличия ремонта от модернизации ОС для целей налогообложения смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

С 01.01.2022 стал обязательным к применению ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”. Что изменилось в учете капвложений, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию.

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

• при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 08 ремонт Кт 10 (60, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении капитального ремонта ОС;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 – оплачены работы подрядчику;

Дт 10 (08, 41 и проч) Кт 08 ремонт – оприходованы материальные ценности, полученные в ходе капитального ремонта;

Дт 01 Кт 08 ремонт – затраты на капремонт признаны ОС.

Списать материалы на ремонт ОС в бухучете и для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Скачать готовый образец дефектной ведомости вы можете в КонсультантПлюс, получив бесплатный тестовый доступ к системе.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Как заключить договор подряда и заполнить акт сдачи-приемки выполненных работ, узнайте из материала «Акт сдачи-приемки выполненных работ — образец на 2022-2023 годы».

Итоги

Капремонт ОС — поэтапный производственный процесс, каждый этап которого требует надлежащего документального оформления. При проведении ремонтных мероприятий важно обосновать необходимость ремонта, надлежащим образом сдать и принять из ремонта объект и своевременно отразить операции в бухгалтерском учете.

Ремонт бывает капитальный и текущий. Разграничить понятия текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства помогут следующие нормативно-правовые акты:

• Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ;
• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ MAC 81-35.200, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Учет текущего ремонта

Сначала о ремонте текущем. На основании ч. 6 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ в целях обеспечения безопасности зданий и сооружений, в процессе их эксплуатации должен проводиться текущий ремонт.

Текущий ремонт зданий, сооружений проводится для того, чтобы обеспечить их надлежащее техническое состояние.

Согласно п. 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР № 279, к текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа. Для этого должны проводиться профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей.

В Приложении 3 к Постановлению Госстроя СССР № 279 можно найти перечень текущих ремонтных работ. В него, например, входит:

• ремонт отмостки вокруг здания с восстановлением до 20% общей площади отмостки;
• расшивка раствором мелких трещин в кирпичных стенах;
• антисептическая и противопожарная защита деревянных конструкций;
• смена неисправных оконных и дверных приборов;
• окраска помещений и отдельных конструкций.

Текущий ремонт объектов основных средств учреждения может быть выполнен как силами учреждения, так и в рамках договора подряда.

Незначительные текущие ремонтные работы могут в учреждении проводиться своими силами. Если в штате имеется рабочий по обслуживанию здания, то для проведения мелкого текущего ремонта не требуется заключение дополнительного гражданско-правового договора, так как работник получает заработную плату. В этом случае для ремонта могут понадобиться только расходные строительные материалы.

Заключая договор на приобретение строительных материалов необходимо руководствоваться федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» или федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Расходы учреждения на приобретение строительных материалов относятся на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Учет приобретенных строительных материалов нужно оформить бухгалтерскими записями:

1.            Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиком:

Дт 0 302 34 830

Кт 0 201 11 610

2.            Принятие к учету строительных материалов. Строительные материалы принимаются к учету по фактической стоимости, в данном случае равной сумме, которая уплачена поставщику:

Дт 0 105 34 340

Кт 0 302 34 730

3.            Списание израсходованных строительных материалов. Основанием для списания служит Акт о списании материальных запасов ф. 0504230. Расходы на ремонт объектов основных средств учреждением могут быть отнесены:

– на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

Дт   0 109 ХХ 272

Кт 0 105 34 440

– на финансовый результат текущего года

Дт   0 401 20 272

Кт 0 105 34 440

Если учреждение осуществляет текущий ремонт с привлечением подрядчика, то договор также заключается с соблюдением положений федеральных законов 44-ФЗ, 223-ФЗ. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами.

Например, бюджетным учреждением заключен договор с подрядной организацией на покраску фасада здания учреждения на общую сумму 200 000 руб. Заключенным договором предусмотрена уплата авансового платежа в размере 50 000 руб. В учетной политике бюджетного учреждения прописано, что затраты на ремонт объектов нефинансовых активов учитываются в составе накладных расходов. Следующие бухгалтерские записи возникнут в учете учреждения:

1.            Перечислен аванс подрядчику за проведение ремонтных работ

Дт 0 206 25 560

Кт 0 201 11 610

50 000 руб.

2.            Произведен зачет перечисленного аванса

Дт 0 302 25 830

Кт 0 206 25 660

50 000 руб.

3.            Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные ремонтные работы

Дт 0 302 25 830

Кт 0 201 11 610

150 000 руб.

4.            Выполненные ремонтные работы отражены в составе накладных расходов учреждения

Дт 0 109 70 225

Кт 0 302 25 730

200 000 руб.

Договором на выполнение ремонтных работ может быть предусмотрено, что подрядная организация производит текущий ремонт с использованием материалов, приобретенных учреждением.

Например, автономное учреждение заключило договор на работы по замене линолеума в здании. Материалы приобретены учреждением, их стоимость составила 325 000 руб., стоимость работ по договору — 75 000 руб. После проведения ремонта неизрасходованные материалы на сумму 3 000 руб. были возвращены подрядчиком. Все расходы осуществлялись за счет приносящей доход деятельности.

В соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача материальных запасов подрядчику осуществляется на основании Требования-накладной ф. 0504204. Передаваемые материалы не списываются с балансового учета. Одновременно их передача отражается на соответствующих забалансовых счетах. Учет материальных запасов, переданных подрядчику, может быть организован на специально предусмотренном учетной политикой учреждения забалансовом счете или на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Это нужно указать в учетной политике.

Списание использованных подрядчиком материалов оформляется актом о списании материальных запасов ф. 0504230. Основаниями для его составления является акт приема-сдачи, в котором указано, что работы проведены с использованием материалов заказчика и перечень данных материалов.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

1.            Закуплены строительные материалы:

Дт 2 105 34 000

Кт 2 302 34 000

325 000 руб.

2.            Переданы строительные материалы подрядчику по накладной с одновременным отражением на забалансовом счете 26:

Дт 2 105 34 000 (подрядчик)	Кт 2 105 34 000 (склад)	325 000 руб.
счет 26

3.            Приняты на учет неиспользованные строительные материалы от подрядчика:

Дт 2 105 34 000 (склад)	Кт 2 105 34 000 (подрядчик)	3000 руб.
	счет 26

4.            Списаны израсходованные строительные материалы:

Дт 2 109 70 272	Кт 2 105 34 000 (подрядчик)	322 000 руб.
	счет 26

5.            Оплачены ремонтные работы, выполненные подрядчиком

Дт 2 302 25 000

Кт 2 201 11 000

75 000 руб.

6.            Отражены выполненные работы по ремонту согласно акту:

Дт 2 109 70 225

Кт 2 302 25 000

75 000 руб.

Учет капитального ремонта

Теперь о ремонте капитальном. В процессе капитального ремонта происходит замена или восстановление:

• строительных конструкций объектов капитального строительства;
• инженерно-технических систем и сетей, их элементов;
• отдельных элементов несущих конструкций на аналогичные или улучшающие их эксплуатационные показатели.

Это разъясняется в п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ.

Согласно Приказу Минфина России от 01.07.2013 № 65н закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного, муниципального имущества осуществляется по КВР 243. А текущий ремонт оплачивается по КВР 244. Для бухгалтера важно правильно определить вид ремонтных работ, чтобы верно применить КВР.

Необоснованное отнесение расходов на КВР 243 или 244 является основанием для привлечения должностных лиц учреждений к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств.

Для того, чтобы обеспечить целевое использование бюджетных средств, еще на этапе принятия решения о заключении контракта на оплату строительных работ, нужно разобраться, будет ремонт текущим или капитальным.

Какие работы можно с уверенностью трактовать как капитальный ремонт, а какие отнести к ремонту текущему?

Важно знать, что вопросы квалификации работ в качестве капремонта или текущего ремонта не относятся к компетенции бухгалтерии. Задача бухгалтера правильно применить КБК только после получения заключения технических специалистов о виде запланированных строительных работ.

Поэтому необходимо проводить экспертизу сметной документации и экспертизу проектной документации на проведение капитального ремонта.

Порядок проведения экспертизы можно найти в «Положении о проведении проверки достоверности определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства…», утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 № 427.

Особенности планирования расходов на ремонт зданий и сооружений

Особенности планирования расходов на ремонт оборудования

Особенности планирования расходов на ремонт автотранспорта

Качественное планирование расходов на ремонт основных средств — непростая задача. Это связано как с разнородностью видов и назначения основных средств, так и с техническими требованиями к их ремонту.

Чтобы корректно рассчитать расходы по ремонту основных средств на планируемый период, необходимо, во-первых, делать расчеты отдельно по объектам основных средств, а во-вторых — использовать при планировании не только прогнозы показателей деятельности компании, но и нормативно-техническую документацию по эксплуатации основных средств.

Наибольшая часть расходов по ремонту приходится на три основные группы основных средств:

• здания и сооружения;

• оборудование;

• автотранспорт.

Рассмотрим особенности планирования расходов на ремонт в такой же группировке.

Особенности планирования расходов на ремонт зданий и сооружений

Здания, отдельные помещения, сооружения и тому подобные объекты — это недвижимое имущество компании. В процессе его эксплуатации неизбежно возникают расходы, связанные как с поддержанием характеристик этих основных средств, так и с их восстановлением. Эти расходы в зависимости от видов выполняемых работ можно подразделить на четыре группы (рис. 1).

Рассмотрим сущность и состав работ на объектах недвижимости по указанным группам.

• Техническое обслуживание.

Включает в себя работы по устранению неисправностей и мелкому ремонту в ходе проведении осмотров отдельных элементов и помещений объектов недвижимости, например:

– регулировка и наладка различных инженерных систем;

– подготовка инженерных систем к осенне-зимнему и весенне-летнему периодам;

– чистка и уборка помещений объекта и прилегающей территории;

– профилактические работы по поддержанию конструкций и систем объекта недвижимости в пригодном для эксплуатации состоянии.

• Текущий ремонт.

Цель текущего ремонта — предохранить объекты недвижимости от преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования, а также устранить мелкие повреждения и неисправности. Может быть профилактическим и охранно-поддерживающим.

Профилактический ремонт — это, например, ремонт и окраска кровель, замена водосточных труб и инженерных систем, частичный ремонт окон и дверей и другие подобные работы.

Охранно-поддерживающий ремонт — постановка на растворе отдельных ослабевших или выпавших кирпичей, восстановление защитного слоя арматуры железобетонных колонн и панелей, заливка раствором мелких трещин в кирпичных стенах и т. п.

• Капитальный ремонт.

Может быть выборочным и комплексным. В ходе капитального ремонта проводятся работы по замене и восстановлению конструктивных элементов, инженерно-технического оснащения и других компонентов объектов недвижимости.

Выборочный капитальный ремонт включает в себя восстановление, замену, усиление отдельных конструктивных частей здания, инженерных систем и оборудования. Это позволяет уменьшить их физический износ, предотвратить ухудшение состояния смежных конструкций, их повреждение или разрушение.

Цель комплексного капитального ремонта — ликвидировать физический и моральный износ объектов. Для этого заменяются изношенные конструкции и инженерное оборудование, одновременно проводятся работы по благоустройству всего объекта недвижимости в целом или его отдельных помещений.

• Реконструкция объектов недвижимости.

Подразумевает частичную или полную перепланировку объекта недвижимости с изменением основных технико-экономических показателей. Например, это такие работы, как:

• возведение надстройки/пристройки к объекту недвижимости;

• повышение качественного уровня инженерного оборудования, включая наружные сети;

• замена изношенных конструкций, инженерных систем и коммуникаций на современные, более надежные и эффективные;

• строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Затраты по техническому обслуживанию планируются по отдельной от ремонтных работ статье расходов на основе утвержденных нормативов, поэтому мы их рассматривать не будем. Затраты на реконструкцию объектов недвижимости в соответствии с действующим законодательством относятся на капитальные вложения и увеличивают стоимость основных средств. А вот расходы на текущий и капитальный ремонт законодательно не разделяются и должны входить в состав текущих затрат предприятия, поэтому проанализируем, в каком порядке эти затраты планируются и на основании каких данных.

Согласно ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ) предприятия обязаны обеспечивать техническое обслуживание зданий, сооружений, их эксплуатационный контроль и ремонт в целях поддержания безопасности зданий, сооружений в процессе их эксплуатации.

Эксплуатационный контроль за техническим состоянием зданий, сооружений осуществляется в период их эксплуатации и предполагает периодические осмотры, контрольные проверки и мониторинг состояния оснований, строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости.

Осмотр проводится не реже двух раз в год — весной и осенью. На предприятиях осмотры проводит специальная комиссия. Результаты осмотров фиксируют в документах по учету технического состояния здания или сооружения (журнал учета технического состояния, карточка объекта недвижимости и т. п.).

Если в ходе осмотра выясняется, что необходим ремонт, комиссия составляет акт осмотра или дефектную ведомость объекта недвижимости. Эти документы являются основанием для проведения ремонтных работ и должны содержать следующие сведения:

• идентификационные данные объекта основных средств (инвентарный номер, краткую характеристику объекта, место его расположения и т. п.);

• выявленные в ходе осмотра дефекты и недостатки;

• перечень необходимых работ для приведения объекта основных средств в рабочее состояние;

• подписи членов комиссии, проводящих осмотр.

На основании акта осмотра или дефектной ведомости формируется смета на выполнение ремонтных работ.

Ремонт объекта недвижимости может выполняться как собственными силами (если на предприятии есть подразделения или сотрудники, которые могут провести ремонт), так и с помощью сторонней организации (если у предприятия нет собственных ресурсов для проведения ремонта).

08.09.2021

Ресурсоснабжающая организация на ОСНО с 01.01.2021 применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств, с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Данные объекты в бухгалтерском учете амортизируются. Вправе ли РСО в бухучете на стоимость проведенного капитального ремонта, если сумма затрат существенна, увеличить первоначальную стоимость отремонтированного объекта основных средств, не выделяя данные затраты как самостоятельный объект ОС? Как существенные по величине затраты, возникшие в связи с капитальным ремонтом ОС, учитываются РСО при исчислении налога на прибыль? Возникают ли разницы между бухгалтерским и налоговым учетом?

Бухгалтерский учет

Ремонт ОС – капитальные вложения

В соответствии с п. 5 ФСБУ 26/2020 в бухгалтерском учете затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются капитальными вложениями. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта ОС (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий, перечисленных в п. 6 ФСБУ 26/2020:

– понесенные затраты обеспечат в будущем получение коммерческой организацией экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
– определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении обозначенных условий вне зависимости от того, осуществлены они при первоначальном приобретении, создании объектов ОС или при последующем их улучшении и (или) восстановлении.

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются среди прочего затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов (пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020).

На основании п. 16 ФСБУ 26/2020 в капитальные вложения не включаются:

– затраты на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в пп. «г» п. 10 стандарта) (пп. «б»);
– затраты на внеплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов ОС, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (пп. «в»).

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Признание ОС

В силу п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.

Вместе с тем по норме п. 10 ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

– или объект ОС со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта ОС нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Критерий для определения существенности величины затрат при проведении ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Специалисты Фонда «НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-51/2014 ОК МАШ «Затраты на капитальный ремонт основных средств», принятой 19.08.2014, указали, что уровень существенности может быть установлен:

– в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
– в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств;
– в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

Вывод

Считаем, что если в момент завершения капитального ремонта основного средства (затраты по которому значительны) межремонтный период существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования отремонтированного объекта ОС, то на затраты по ремонту можно увеличить первоначальную стоимость этого объекта.

Если же оставшийся срок полезного использования отремонтированного объекта ОС и межремонтный период значительно отличаются, то следует отразить в бухгалтерском учете самостоятельный объект ОС, первоначальную стоимость которого составят затраты на капитальный ремонт. СПИ такого объекта можно установить равным межремонтному периоду (см. также Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год, приведенные как приложение к Письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Затраты на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные плательщиком налога на прибыль, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом:

1) группировки всех осуществленных расходов, включая:

– стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
– расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
– прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;

2) затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Получается, расходы, возникающие в связи с проведением ремонта основных средств, включают в себя в том числе стоимость запасных частей.

При применении метода начисления затраты на ремонт основных средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Затраты на ремонт основных средств являются, как правило, косвенными расходами, поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.05.2012 № 03-03-06/1/223).

В соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух налоговых периодов и более равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.

К сведению: возможность создания резервов под предстоящие ремонты основных средств – это не обязанность, а право организации. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике способ учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств (Письмо Минфина РФ от 19.10.2012 № 03-03-06/4/104).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст. 256 – 259.3 НК РФ.

Чиновники подчеркивают: отнесение затрат организации к расходам на ремонт или на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение должно осуществляться в соответствии с нормами Налогового кодекса (см. письма ФНС РФ от 12.02.2021 № СД-4-3/1777, Минфина РФ от 27.06.2018 № 03-03-06/1/44329, от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65431).

Итак, расходы на ремонт основных средств (в том числе расходы на проведение капитального ремонта – Письмо Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63046) учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 260 НК РФ. Если организация в налоговом учете не создает резерв под предстоящие ремонты ОС, затраты, возникшие в связи с проведением ремонта ОС, в том числе капитального, включаются в состав прочих расходов в периоде их осуществления (если применяется метод начисления). К примеру, расходы в виде стоимости запасных частей, используемых при ремонте ОС, признаются для целей налогообложения прибыли по мере их отпуска для ремонта (Письмо ФНС РФ от 02.04.2018 № СД-4-3/6107@). Тот факт, что затраты по капитальному ремонту ОС могут быть существенными, не меняет установленный порядок их учета в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем важно не перепутать капитальный ремонт ОС с их реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением – с точки зрения налогообложения (а также бухгалтерского учета) важна правильная классификация произведенных работ.

В пункте 2 ст. 257 НК РФ приведены следующие понятия.

Термин	Определение
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации	Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами
Реконструкция	Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции
Техническое перевооружение	Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Включение затрат по капитальному ремонту основных средств единовременно в момент их осуществления в состав налогооблагаемых расходов при исчислении налога на прибыль и отражение их в бухгалтерском учете в составе капитальных вложений с признанием в качестве объекта ОС означает, что данные налогового и бухгалтерского учета расходятся. Указанное расхождение приводит к возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства (ОНО) (Дебет 68 (99) Кредит 77). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО будет списываться (Дебет 77 Кредит 68 (99)).

Напомним: по состоянию на отчетную дату разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения прибыли, является временной разницей (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Согласно п. 15 этого документа под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

* * *

Считаем, что в бухгалтерском учете на сумму затрат по проведенному капитальному ремонту (когда их величина существенна) можно увеличить первоначальную стоимость отремонтированного объекта ОС, если межремонтный период существенно не отличается от оставшегося СПИ отремонтированного объекта ОС. Если же оставшийся срок полезного использования отремонтированного объекта ОС и межремонтный период значительно различаются, то следует признать в бухгалтерском учете самостоятельный объект ОС, первоначальную стоимость которого составят затраты на капитальный ремонт.

Если РСО в целях налогообложения прибыли не создает резерв под предстоящие ремонты основных средств, расходы, возникшие в связи с проведением ремонта ОС, в том числе капитального, включаются в состав прочих расходов в периоде их осуществления (если применяется метод начисления).

Каравайкина Е. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»