Как найти значение базового показателя

Расчет средних значений базовых показателей

Примечание.
Базовый показатель рассчитывается как
среднеарифметическое двух известных
показателей за предыдущий и отчетный
год.

Определение уровня существенности

В случае если, в
результате расчета промежуточных
значений (графа 4) получатся значения,
резко отличающиеся от остальных, то их
необходимо отбросить. То есть один или
два крайних значения резко отличающихся
от среднего более чем на 50%, то в расчет
уровня существенности эти значения не
входят, и в этом случае в графе 5 по строке
этих показателей необходимо поставить
прочерк. Кроме того, если показатель
«Прибыль» отрицательный (т.е. убыток),
то его необходимо считать крайним
значением и в расчет не включать.

Строки для проверки
крайних значений (разницу между
промежуточным средним и крайним значением
необходимо поделить на среднее и умножить
на 100%) _________________

Таким образом,
значение уровня существенности в
результате последнего расчета (строка
9) составляет ______________тыс.руб.

Допускается
округлить полученную величину и
использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением
уровня существенности до и после
округления должно быть в пределах 20%.

Проверка результата
округления (разницу между первоначальным
и округленным результатом необходимо
разделить на первоначальное значение
и умножить на 100%)________________________

З

адание 3.Дополнить
структурно-логическую схему

Аудиторские
процедуры

Программа
аудита

Исследование
СВК

Определение
границ уровня существенности

Приложение
1

Распределение
теоретических вопросов по дисциплине
«Основы аудита»

Приложение
2

Соседние файлы в папке inf_13302

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

По каким правилам производится определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

• прибыль до налогообложения — 5%;
• выручка с продаж — 2%;
• капитал и резервы — 5%;
• сумма активов — 2%.

Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности базовых показателей

Порядок расчетов

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:

Базовые показатели

Уровень существенности валюты баланса S_А принят 5%.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка S₁ + S₂ + S₃ + S₄ = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.

Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример

Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс. р. (данные из табл.).

Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).

Конечное сальдо С_к связано с дебетовым О_д и кредитовым О_к оборотами счета зависимостью С_к = С_н + О_д – О_к, где С_н – начальное сальдо. В рассматриваемом примере О_д = 68 720 тыс. р. О_к = 63 275 тыс. р., С_н = 27 075 тыс. р.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо С_н – достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.

Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Округленно 900 тыс. р.

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Округленно 800 тыс. р.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.

Пример

Аудитору необходимо установить уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках проверяемой организации. Отчет приведен в табл.

Отчет о прибылях и убытках

Уровень существенности выручки от продаж принят в размере S_В = 2%, S_В =3 000 тыс. р.

Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере S_П = 5%, S_П = 600 тыс. р.

Определим уровень существенности:

себестоимости продукции S_С;

операционных и внереализационных доходов S_Д;

операционных и внереализационных расходов S_Р.

Поскольку В = С – Д + Р + П (В – П = С – Д + Р), то

Проверка:

S_С + S_Д + S_Р + S_П = 1 700 + 300 + 400 + 600 = 3 000 тыс. р.

В первом столбце представлен перечень базовых показателей.
Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня.
Для нахождения уровня существенности, необходимо умножить базовый показатель долю в третьем столбце.
Рассчитаем значение, применяемое для нахождения уровня по показателям:
балансовой прибыли предприятия:
1 200 000 * 5% = 60 000 тыс. руб.;
выручки:
15 000 000 * 1% = 150 000 тыс. руб.;
валюты баланса:
26 500 0000 * 2% = 5 3000 00 тыс. руб.;
собственного капитала:
130 600 * 10% = 13060 тыс. руб.;
общих затрат предприятия:
9 067 800 * 2% = 181 356 тыс. р.
Для расчета уровня применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,
где УСА – уровень существенности в аудите, %.
Рассчитаем уровень существенности:
(60 000 + 150 000 + 5 300 000 + 13 060 +181356) / 5 = 1 140 883 тыс