Как правильно составить план анализа

У многих план-фактный анализ вызывает скучные ассоциации с плановой экономикой, советскими кабинетами заводоуправления и страницами, исписанными мелкими непонятными цифрами. Да, план-фактный анализ может быть таким, но может он быть и другим – наглядным, насыщенным, побуждающим к действию. Прочитайте статью и сделайте план-фактный анализ в вашей компании лучше!

Что такое план-фактный анализ

Сначала общее определение. План-фактный анализ – это сравнение плановых показателей по предприятию за период в необходимых аналитических разрезах и фактических показателей в тех же аналитических разрезах за аналогичный период.

Необходимые аналитические разрезы (аналитики) определяются предприятием самостоятельно, чаще всего используются:

1. Статьи бюджета (статьи доходов и расходов, движения денежных средств).
2. Статьи управленческого баланса.
3. Центры финансовой ответственности.
4. Сегменты бизнеса, продуктовый портфель.
5. Договоры / заказы в позаказном и мелкосерийном производстве.

А теперь сущность план-фактного анализа.

План-факт анализ – это то, для чего создается бюджетирование на предприятии. Это инструмент верхнего уровня, который должен давать топ-менеджменту наглядную картину деятельности предприятия и служить информационной базой для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основная ошибка множества бизнесов – создать систему бюджетирования на предприятии и не проводить при этом план-фактный анализ.

Нередки случаи, когда на предприятии создается хорошая рабочая система бюджетирования, раздувается штат планово-экономического отдела и при этом не уделяется внимание контролю фактических цифр. По итогам года (отчетного периода) никто в компании не может ответить:

• почему предприятие не выполнило / перевыполнило план?
• какие отделы отработали хорошо, а какие хуже запланированных показателей и почему?
• какой план нужно составлять на следующий год? Ниже или выше текущего? И почему?

В результате встречаются предприятия (автор их встречает, к сожалению, часто) в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Внедрение план-фактного анализа и контроля фактических показателей по бюджету в корне меняет ситуацию, позволяет держать руку на пульсе предприятия и вовремя вмешиваться, если что-то пошло не так.

Как провести план-фактный анализ

Начинать всегда стоит с постановки правильной системы учета и бюджетирования. Допустим, в вашей компании уже налажен учет по аналитикам и внедрены бюджеты. Бюджеты на предстоящий год составлены, фактические цифры сводятся в формы, аналогичные бюджетам.

На конец каждого отчетного периода вы можете выгрузить два столбца показателей: плановый и фактический.

Проведем план-фактный анализ на примере бюджета доходов и расходов производственно-торговой компании за 1 квартал.

Шаг 1

Выгрузим плановые и фактические показатели за 1 квартал и посчитаем абсолютные и относительные отклонения по формулам:

Откл абс = Факт – План

Для статей выручки и прибыли:

Откл относит = Откл абс / План

Для статей затрат:

Откл относит = Откл абс / -План

Встречаются предприятия, в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Шаг 2

Выделим коридор допустимых значений абсолютных и относительных отклонений.

В каждой компании должен быть установлен свой коридор, который зависит от:

1. Для абсолютных отклонений – суммы вещественности (материальности) по валюте баланса. У кого-то это будет сто тысяч рублей, у кого-то десять миллионов рублей.
2. Для относительных отклонений – соотносимости полученной от выяснения причин отклонения выгоды и затрат, понесенных на это выяснение.

Для нашего примера возьмем +/-100 коридор по абсолютным отклонениям и +/-5% по относительным.

Шаг 3

Значительные положительные изменения выделим зеленым цветом.

Значительные отрицательные – красным.

Показатель	План	Факт	Откл абс	Откл отн
Продажи	347	349	2	1%
Выручка	7 825	7 818	–7	0%
Себестоимость	–6 104	–6 273	–169	–3%
Конвейерная линия 1	–1239	–1530	–291	–24%
Конвейерная линия 2	–3842	–3461	382	10%
Общецеховые расходы	–337	–310	27	8%
Складские расходы	–208	–222	–14	–7%
Транспортные расходы	–187	–213	–26	–14%
…	…	…	…	…
Маржинальная прибыль	1 721	1 545	–176	–10%
%	22%	20%	0	–10%
Накладные расходы	–922	–950	–28	–3%
Расходы на продажу	–469	–505	–36	–8%
Оклад	–203	–213	–10	–5%
Бонус	–78	–78	0	0%
Рекламные расходы	–120	–120	0	0%
Транспортные расходы	–67	–93	–26	–39%
Административные расходы	–453	–445	9	2%
Окладная часть	–211	–247	–35	–17%
Премиальная часть	–100	–50	50	50%
Аренда	–137	–137	0	0%
…	0	0	0
% по кредитам	–5	–11	–6	–112%
…			0
Итого прибыль до налогообложения	799	595	–204	–25%
%	10%	8%	0	–25%

Хорошо, если условное форматирование («подсвечивание») ячеек можно сделать в самом программном продукте, где вы ведете учет. Для тех, кто лишен такой функции, в Microsoft Excel можно настроить условное форматирование.

План-фактный анализ уже стал намного нагляднее. Благодаря цветовому выделению видно, что нужно уделить повышенное внимание статьям:

Негативное изменение:

1. Себестоимость конвейерной линии один.
2. Складские расходы.
3. Транспортные расходы.
4. Транспортные расходы в расходах на продажу.
5. Административные расходы (окладная часть).
6. Проценты по кредитам.

Позитивное изменение:

1. Себестоимость конвейерной линии 2.
2. Общецеховые расходы.
3. Административные расходы (премиальная часть).

Как синтез отклонений этих статей произошло отрицательное отклонение прибыли до налогообложения.

Но пока что выводов из анализа сделать нельзя. Какие-то статьи лучше плана, какие-то хуже, как все это взаимосвязано и что с этим сделать непонятно.

Шаг 4

Преобразуем структуру план-фактного анализа из плоской в факторную модель.

Стало понятнее, что прибыль до налогообложения по факту ниже, чем плановая главным образом из-за отклонения маржинальной прибыли.

На отрицательное отклонение по маржинальной прибыли в свою очередь повлияла в основном себестоимость, а на нее основное влияние оказали:

• конвейерная линия 1 – отрицательное,
• конвейерная линия 2 – положительное.

Но опять же пока не понятно, из-за чего могла упасть себестоимость, выручка ведь не изменилась. Рассмотрим каждую статью более подробно.

Шаг 5

Хорошо, если программное обеспечение, используемое для бюджетирования, дает возможность «проваливаться» вглубь статей, расшифровывать интересующую статью по аналитикам.

Для нашего примера в Microsoft Excel расшифруем статьи «Выручка», «Себестоимость» по дополнительной аналитике учета – продукту.

Показатель	План	Факт	Откл абс	Откл отн
Продажи	347	349	2	1%
продукт «А»	124	150	26	21%
продукт «В»	145	134	-11	-8%
продукт «С»	78	65	-13	-17%
Выручка	7 825	7 818	-7	0%
продукт «А»	1 860	2 250	390	21%
продукт «В»	3 625	3 618	-7	0%
продукт «С»	2 340	1 950	-390	-17%
Себестоимость	-6 104	-6 273	-169	-3%
продукт «А»	-1 488	-1 830	-342	-23%
продукт «В»	-2 900	-2 948	-48	-2%
продукт «С»	-1 716	-1 495	221	13%
продукт «А»	1 721	1 545	-176	-10%
продукт «В»	372	420	48	13%
продукт «С»	725	670	-55	-8%
	624	455	-169	-27%
%	22%	20%	0	-10%

 Предприятие изготавливает и продает продукты «А», «В», «С» силами конвейерных линий 1 и 2. Проследим статистику плана и факта в разрезе продуктов.

Вырисовывается  более понятная ситуация:

1. Продукт «А» за отчетный период продался на 21% больше, чем было запланировано, цена по продукту равна плановой, а вот себестоимость единицы немного (на 1%) выше плановой. Кроме того из таблицы видно, что продукт «А» относится к «эконом»-категории. Цена его минимальна среди трех продуктов
2. Продукт «В» продался на 8% хуже плана, но выручка при этом не изменилась, значит, по факту была поднята цена. Возможно, это и вызвало ухудшение продаж. Себестоимость на единицу выросла значительно, что, скорее всего, послужило причиной поднятия цены. Маржинальная прибыль на единицу по факту ниже на 1%
3. Продукт «С» продался на 17% хуже плана и адекватное снижение выручки говорит нам о том, что цена на продукт не менялась. В то время как себестоимость на единицу выросла значительно – на 4 %, что вызвало аналогичное снижение прибыли.

Шаг 6

Обратимся теперь к еще одной дополнительной аналитике – структуре формирования себестоимости единицы произведенной продукции по конвейерным линиям.

Показатель	План	Факт	Откл. абс.	Откл. отн.
Себестоимость	-6 104	-6 273	-169	-3%
продукт «А»	-1 488	-1 830	-342	-23%
продукт «В»	-2 900	-2 948	-48	-2%
продукт «С»	-1 716	-1 495	221	13%
Конвейерная линия 1	-1 239	-1 530	-291	-24%
Расход сырья 1	-2	-4	-1	-66%
Расход сырья 2	-2	-1	1	50%
Расход сырья 3	-1	-1	0	31%
Окладная часть	-3	-3	0	0%
Сдельная зарплата	-1	-2	0	-21%
Амортизация	0	0	0	0%
…
Конвейерная линия 2	-3 842	-3 461	382	10%
Расход сырья 1	-7	-8	-1	-7%
Расход сырья 2	-3	-3	0	0%
Расход сырья 3	-2	-2	0	5%
Окладная часть	-3	-3	0	0%
Сдельная зарплата	-2	-2	0	11%
…
Общецеховые расходы	-337	-310	27	8%
Складские расходы	-208	-222	-14	-7%
Транспортные расходы	-187	-213	-26	-14%

Мы видим, что себестоимость единицы состоит из расхода сырья трех видов, окладной и сдельной заработной платы, амортизации линии и других статей.

Конвейерная линия 1 сработала в отчетном периоде хуже плана, потому что:

• более чем в два раза повысилась себестоимость сырья 1 на единицу,
• более чем на 20% выросла сдельная часть заработной платы.

Это может говорить и том, что линия работала не на полную мощность, либо на ней случилась авария, либо она морально и технически устарела и не может справляться с плановым объемом выпуска. Сдельная оплата у сотрудников – почасовая, поэтому при снижении объемов ставка на единицу растет. Сырье 1, судя по всему, поднялось в цене, поэтому его себестоимость на единицу выросла.

Все эти факторы говорят и том, что конвейерная линия 1 выпускает товары «В» и «С».

Конвейерная линия 2, наоборот, показала результаты выше плана. Расход сырья 1 на единицу также увеличился, но остальные затраты, особенно сдельная оплата, снизились. Это говорит и хорошем уровне загруженности конвейерной линии и оптимальной трудоотдаче. Налицо преимущественное производство продукта «А».

Снизились общецеховые расходы – это положительный результат периода, который может говорить как о временном снижении, так и о постоянной положительной для предприятия динамике, так и об избыточном планировании – надо поставить эту статью на контроль и в будущем проверить свои выводы.

В свою очередь складские расходы и транспортные расходы выросли при отсутствии роста продаж, значит, выросли либо остатки на складах сырья и готовой продукции, либо повысились цены поставщиков. Необходим дополнительный анализ.

Шаг 7

Анализируем статьи административно-накладных расходов, которые изменились больше всего.

Транспортные расходы на продажу выросли на 26 единиц и 39% при отсутствии роста продаж. Необходимо проанализировать, почему это произошло. Возможно, был изменен поставщик и смена сказалась на цене. Возможен рост цен на топливо, возможно неправильное планирование или неправильная аллокация затрат по факту между периодами.

Премиальная часть ФОТ снизилась на 50%, что стало следствием невыполнения плана за квартал.

Шаг 8

Таким образом, анализируем другие статьи в план-фактном анализе и делаем выводы по каждому отклонению, произошло ли оно вследствие:

1. Действительного фактического увеличения / снижения.
2. Переброски доходов / расходов между отчетными периодами.
3. Неправильного планирования.

Шаг 9

На основании проведенного анализа делаем комплексный вывод: что фактически произошло за период (в нашем случае первый квартал) и как необходимо реагировать, чтобы выполнить план.

Из анализа примера видно, что:

Продажи продукта «А» выросли, что вызвало увеличение его производства на конвейерной линии 2. Для производства продукта «А» используется довольно мало сырья 1, закупочная стоимость которого тоже оказалась выше плана. Это оказало положительное влияние на общую выручку и общую маржу. В будущем можно планировать увеличение производства продукта «А» в пределах емкости рынка.

Продажи продукта «В» сократились на фоне увеличения его цены и драматического роста себестоимости (вследствие увеличения закупочной цены на сырье 1 и сдельной заработной платы на конвейерной линии 1). Доля сырья 1 в себестоимости продукта «В» высока. Если стоимость сырья будет снижаться или останется стабильной, то все хорошо. Если стоимость будет расти, то необходимо задуматься либо о повышении цены на продукт «В», либо о снижении его производства.

Продажи продукта «С» сократились при неизменной цене и росте себестоимости (по тем же причинам, что и у продукта «В»). Вероятно, цена не может быть увеличена по рыночным причинам. Следует немедленно задуматься о приостановке производства продукта «С» или пересмотреть маркетинговую политику.

Транспортные расходы оказались выше плана и в части сырья/материалов и в части расходов на продажу. Это негативная тенденция говорит о том, что к транспортным расходам нужно приглядеться повнимательнее и контролировать их на постоянной основе.

Мы получили информативный, красочный анализ вместо неинтересных и никому ни о чем не говорящих цифр. Если преподносить топ-менеджменту результаты план-фактного анализа таким образом, есть вероятность, что руководители начнут прислушиваться к выводам и со временем научатся ориентироваться в бюджетах, своевременно принимать решения и избегать ошибок.

Один из ключевых инструментов управления продажами является контроль выполнения плана. Однако управлять можно лишь в том случае, если запущены и отлажены механизмы контроля. Собственно для этого и строится план факт анализ продаж. После прочтения данной статьи, у читателя сложится четкое понимание зачем нужен и как применять данный инструмент на практике.

План факт анализ [англ. plan fact analysis] – это инструмент, который предоставляет менеджменту наглядную картину работы компании, для принятия своевременных и оперативных управленческих решений.

Что такое план факт анализ?

Исходя из определения выше, план факт анализ некий инструмент контроля, позволяющий видеть правильно ли выстроен алгоритм продаж в компании.

По сути, план факт анализ сопоставляет плановые показатели деятельности компании в целом или отдельного подразделения с аналогичными фактическими показателями (за тот же период и в тех же разрезах).

К сожалению, данный анализ может вызвать некие грустные ассоциации плановой экономики Советского Союза, однако он вполне может стать интересным инструментом. При правильном подходе план факт анализ можно сделать приятным, наглядным, читаемым и побуждающим делать правильные выводы. Именно такой инструмент будет описан в рамках данной публикации.

Чем важен план факт анализ показателей?

Во многих организациях бюджет играет основополагающую роль. На основе бюджета осуществляется управление компанией и происходит движение финансовых потоков. При этом бюджет верстается исходя из предварительного плана продаж.

Например, закупка комплектующих материалов, расходников, производственных мощностей и прочих атрибутов обеспечения продаж, строится исключительно на плановых показателях.

В противном случае осуществить управление компанией, в принципе невозможно по определению и в конечном итоге компания может начать нести существенные убытки.

Внедрение план факт анализа как элемента управления и контроля деятельности компании в корне меняет ситуацию и позволяет вовремя корректировать стратегию развития, если что-то пошло не так.

Именно план факт отчеты, позволяют формировать будущие бюджеты с учетом текущих результатов продаж. При этом остается некий плацдарм, позволяющий избегать ошибок, допущенных в предыдущих периодах.

По сути метод план факт анализа — это не метод выявления проблем, а способ корректировки будущей эффективности компании. Естественно, при условии соблюдения правил построения отчетности на всех этапах формирования данного анализа.

Этапы план факт анализа

Сама методология проведения план факт анализа будет ниже, однако для того чтобы данный анализ провести должна быть пройдены определенные этапы:

Этап 1 Планирование

Как бы это банально не звучало, но для того чтобы проводить план факт анализ должен быть план. Анализ такого рода позволяет сопоставить фактические показатели с плановыми. И если нет плана, то и факт сопоставлять не с чем.

Две важных составляющих планирования:

1. Планирование проводится задолго до начала отчетного периода (год, квартал, месяц)
2. В плане должны быть заложены показатели экономической целесообразности деятельности компании

Этап 2 Выбор показателя для анализа

Прежде чем приступить к проведению анализа необходимо определиться с ключевыми показателями, которые мы хотим отслеживать. Необходимо детально продумать, как планируется проводить анализ (пока это можно сделать схематически, на бумаге или выстроив процесс в голове). Однако необходимо понимать в каких разрезах мы будет формировать план факт анализ:

• это могут быть отдельные статьи доходов и расходов
• это может быть определенная категоризация по продуктам, клиентам, договорам
• это могут быть различные единицы измерения (шт., рубли, торговые точки, метры и т.д.)

Только сформировав структуру показателей в голове или на бумаге, можно переходить к следующему этапу, на котором мы задаемся вопросом что у нас с данными.

Этап 3 Подготовка данных

В основе любого план факт анализа лежат данные. Их подготовка очень важный и нужный этап проведения анализа показателей продаж. И, собственно, сама подготовка данных включает несколько значимых моментов:

1. наличие данных в базе (будь то CRM, файл Excel, облако с данными)
2. понятная структура данных (детализация, формат пригодный к обработке, пути)
3. инструмент обработки данных (Excel, BI, CRM)

Именно на стадии подготовки данных у аналитика должно сформироваться четкое понимание:

• какие данные есть?
• в каком виде эти данные?
• как их обработать с минимальными затратами времени?
• достаточно у аналитика навыков для обработки данных?

И только после того когда есть план, есть понимание что мы хотим отслеживать и четкое знание, что для этого есть все возможности, можно приступать к проработке основных деталей анализа ключевых показателей.

Значимые нюансы план факт анализа

При проведении план факт анализа важно помнить 5 значимых моментов:

• Наряду с абсолютным показателем выполнения плана, необходимо учитывать его вес в сравнении.

Например. Выполнение плана по отдельно взятой категории товаров равно 100%, при этом доля товаров этой группы в обороте компании не превышает и 3%. При этом выполнение плана по основной категории, с долей в товарообороте более 40%, составило 68%. Естественно, идеальное выполнение для незначительного продукта не сможет нивелировать огромный разрыв для ключевой группы товаров.

• Важно иметь допустимый коридор выполнения плана. Да, стремление к 100%-му выполнению — это похвально, однако не всегда удается этого достичь. Именно поэтому необходим допустимый и оптимальный коридор выполнения (90-110%). Еще лучше, если таких допустимых коридоров будет несколько.
• Недовыполнение плана, не хуже и не лучше перевыполнения. Именно поэтому для корректировки процессов в будущем, необходимо обращать внимание на знак выполнения плана (минус или плюс).

Например. Перевыполнение плана на 30% и более может привести к дефициту продукции на складе, а недовыполнение на эти же 30% приводит к затовариванию складских площадей и остановке линий производства.

• Необходимо выбрать несколько показателей, на которые нужно особенно сфокусироваться. План факт отчет может содержать широкий спектр показателей, но исследовать необходимо лишь ту часть, что грозит значительными неблагоприятными последствиями.
• Важно правильно оценивать факторы, влияющие на выполнения плана и делить их по степени влияния.

Например. Причиной невыполнения может стать ошибка при формирования плана (это внутренний фактор, на который мы можем повлиять и скорректировать). А могут быть крупные макроэкономические или политические изменения (на которые мы повлиять не можем, а можем лишь быстро подстроиться к новым реалиям).

Уделив этим аспектам чуть больше внимания можно выстраивать подробный алгоритм расчета план факта.

Пошаговый алгоритм выполнения план факт анализа

Алгоритм формирования отчета по отклонениям план факт показателей в любых аналитических разрезах строится на понятных шагах:

1. расчет
2. оформление
3. анализ результата

Однако, на практике в простую инструкцию можно добавить несколько важных шагов.

Начинать расчет план факт анализа стоит с постановки ключевых показателей отслеживания и обеспечения их наличия в учетной системе. Допускаю мысль, что процесс планирования в вашей компании запущен и планы на предстоящие периоды сверстаны и залиты в CRM. Задача аналитика сводится к выгрузке данных показателей и их сведению в единую финальную форму.

Шаг 1 Подготовка

Если с фактом всё более или менее понятно, то план вполне себе может жить отдельной жизнью. Поэтому для корректного сведения отчета, необходима хотя бы первичная подготовка данных, которая может включать следующие моменты:

• проверка наличия всех необходимых показателей учета
• обогащение данных требуемыми разрезами и детализацией
• в случае отсутствия необходимой детализации, формирование справочников
• форматирование итогового массива данных в удобный для обработки вид

Шаг 2 Источники данных

На сегодняшний день уже мало компаний, у которых отсутствует какая-либо CRM система для отслеживания фактический показателей. Поэтому с получением фактических данных проблем возникнуть не должно.

А вот, что касается плановых показателей, нередки случаи, когда они существуют сами по себе в отдельных Excel файлах, сторонних базах и письмах руководителя. И для того чтобы вычленить необходимую информацию по планам иногда придется постараться.

Основная задача при выгрузке данных — приведение данных к единому формату и структуре, удобной для их последующей обработке.

Шаг 3 Расчет показателей

После выгрузки показателей плана и факта в Excel необходимо произвести расчет отклонения. Для наглядности и удобства, помимо абсолютного отклонения рассчитывается процент отклонения факта от плана или отклонение относительное:

• Δ = Ф-П, где Ф — факт, а П — план
• % = Ф/П*100

Шаг 4 Коридор допустимых значений

Рассчитав основные значения показателей необходимо выделить коридор допустимых значений, как абсолютных, так и относительных.

«Идеальная карта» допустимых относительных отклонений:

• отклонение менее 10% считается незначительным и не требует детального изучения
• отклонение 50% (как в плюс, так и в минус) уже существенно и требует углубленного анализа
• отклонение более 50% значительно и требует обоснования

Шаг 5 Понятная визуализация

Визуальная составляющая неотъемлемая часть любого отчета. План факт не исключение. Для того чтобы обеспечить наглядность выполнения показателей желательно прибегнуть к условному форматированию. Для семейства инструментов от Microsoft то можно легко настроить, а вот для иных инструментов возможны варианты.

• значимое плюсовое отклонение можно выделить зеленым или синим цветом
• значительные минусовое отклонение – всегда красным

Таким образом, план факт анализ становится намного нагляднее. Благодаря цветовому оформления становится понятно какому показателю необходимо уделить повышенное внимание.

Шаг 6 Выводы

На основе оценки выполнения плана выстраиваются ключевые выводы по каждому отклонению, выявляя причины значимых отклонений:

• фактическое уменьшение / увеличение спроса
• некорректное планирование

Описывается общий вывод по фактическому результату за анализируемый период с предоставлением рекомендаций возможного изменения ситуации к лучшему.

Прекрасный и наглядный пример оформления план факт анализа в Excel в познавательном видео Николая Павлова

Соблюдая простые рекомендации пошагового алгоритма расчета план факта, стоит понимать какую пользу это может принести компании.

Как провести план факт анализ с пользой

Выборочный анализ

Чтобы не утонуть в цифрах, лучше всего сосредоточиться на значимых отклонениях, а небольшие проигнорировать. Нет необходимости тратить часы работы на выявление причин отклонения в 100 рублей. При этом рост или падение себестоимости за единицу продукции на 30% и более — это весомый аргумент углубления в детали отчета.

Поиск взаимосвязи отклонений

Взаимосвязи в продажах логичны и объяснимы. Например, рост курса валюты может приводить к росту цены за единицу продукции и снижение потребления товара конечным покупателем. Тем самым обусловлено невыполнение плана продаж.

Регулярность проведение план факт анализа продаж

Как часто нужно проводить план факт анализ продаж? Залог успеха — это регулярность его проведения. Мало фиксировать % выполнения плана раз в год или даже квартал. Необходимо постоянно отслеживать результат выполнения плана (раз в месяц, а лучше на ежедневной основе). Такой подход позволит своевременно заметить неблагоприятную тенденцию и предпринять соответствующие меры.

Выявление причин такого выполнения

С чем связано недовыполнение плана? Проморгали важного клиента или затянулась бумажная волокита с документами? А может товара на складе не оказалось к нужному моменту? Всегда нужно анализировать причины.

Да и выполнение плана — это не повод для расслабления. Что стало драйверами этого события? Действительно ли в выполнении есть заслуга отдела продаж или это воздействие внешних факторов (например, случайный спрос, или незапланированное событие)?

Акцент на плюсе и на минусе

Если план выполнен — это не повод расслабляться. Рассмотрев выполнение с большей детализацией, вполне вероятно, можно найти категории / подразделения / группы товаров, в которых выполнение отрицательно. Именно такие показатели могут являться точками роста или тянуть бизнес компании вниз. На это всегда стоит обращать внимание.

У минуса есть и обратная сторона медали. Если план перевыполнен на 300-500-1000 процентов, это не всегда заслуга продажника, и это не повод хвалить себя. В таком случае вполне имеет место быть ошибка планирования, которую желательно скорректировать.

Как использовать результаты план факт анализа

Отслеживание цифр в план факт отчете может быть очень увлекательным занятием, особенно если с визуализацией у аналитика всё прекрасно. А дальше то что? Во что должны выливаться результаты план факт анализа? Как их использовать? Тут есть на что обратить внимание.

Находим виновного

Извечный вопрос нашей страны: «Кто виноват?» План факт анализ может быть сосредоточен на ключевом показателе любой компании — выручке. И если это показатель не дотягивает, то углубившись в детали, всегда можно найти ответственного:

1. с клиентом недоработка — продажи
2. товар не привезли — логистика
3. не произвели — производство
4. не произвели по причине отсутствия комплектующих — закупка
5. отсутствие спроса — маркетинг

И если в компании грамотно выстроена система KPI, такое невыполнение вполне может сказаться на чьей-то премии.

Строим план будущего

Результаты план факт анализа в обязательном порядке необходимо учитывать при планировании следующих периодов. Если стабильно недовыполнение, то явно амбиции завышены. А если постоянно отмечалось перевыполнение — вполне можно немного поднять планку.

Корректируем план настоящего

Обычно, план верстается в 3-4 квартале года, на следующий. И по итогам первых двух кварталов нового года крайне желательно свериться и актуализировать показатели. Существует масса поводов для пересмотра структуры производства и системы продаж.

Пересмотр плана — это вполне нормальное решение для деятельности компании, причем как в большую, так и в меньшую сторону.

Усиливаем бизнес

План факт анализ — прекрасный шанс определить проблему и выявить скрытые  возможности компании. Нашли отклонение — выявили его причину — выстроили план устранения — сделали выводы на будущее — стараться больше не допускать такой ошибки.

Основная ошибка многих компаний – создание безупречной системы планирования и бюджетирования, но не проводить при план-факт анализ. Не допускайте такого и помните: лучше увидеть цифры невыполнения плана и устранить проблему, нежели не отслеживать план факт, надеясь, что всё прекрасно.

Привет! Меня зовут Иван Шестак, редактор сервиса управленческого учёта «Финансист». Мы говорим про деньги компаний простыми словами и даём пищу для ума предпринимателями и финансистам.

Эффективно управлять бизнесом можно когда фактические показатели регулярно сравниваются с плановыми. Без этого не понять, в правильном ли направлении движется компания. В материале расскажем, как проводить план-факт анализ и как сделать его максимально полезным.

С чего начать?

План-факт анализ сравнивает плановые показатели компании (которые соответствуют бюджету) с фактическими. Позволяет изучить отклонения по любым показателям: финансовым, натуральным или относительным. Поэтому для начала стоит выбрать интересные именно для вашего бизнеса.

Необходимо продумать, как планируется проводить анализ. Например, в разрезе по отдельным статьям доходов и расходов, по продуктам, по проектам, по договорам — это поможет понять, за счёт чего вы в плюсе или минусе.

Заранее определите уровень существенности — допустимый уровень ошибки. Например, отклонения от плана меньше чем на 0,5% можно не анализировать вообще, отклонение до 20% — тщательно изучить, а больше 20% — это уже красный сигнал тревоги, требующий принятия срочных мер.

Как провести план-факт анализ с пользой?

Техника

Рассчитать отклонение просто — допустим, планировали продать 20 карандашей, а продали 23. Значит, абсолютное отклонение факта от плана составило 3 штуки, а относительное — 15%.

Удобно, когда отрицательные отклонения в таблицах автоматически выделяются красным цветом, а положительные — зелёным. Это можно настроить прямо в Excel, но есть и специальные сервисы со встроенным блоком план-факт анализа, где всё, что нужно, подсвечивается автоматически.

Выборочный анализ

Чтобы не погрязнуть в цифрах, сосредоточиться лучше на серьёзных отклонениях, а мелкие проигнорировать. Не стоит тратить часы работы на поиск отклонения в 100 рублей. А вот рост себестоимости единицы продукции на 30% — это повод бить тревогу и принимать меры.

Взаимосвязь отклонений

Часто невыполненный план по одному показателю тянет за собой многие другие. Например, если снизился объём производства, то и сумма переменных расходов наверняка упадёт. Не выполнили план по продажам — выплатили сотрудникам меньшую премию. Эти взаимосвязи логичны и легко объяснимы. А вот если при росте рыночных цен доход снижается — это уже повод провести дополнительное расследование.

Акцент на минусе

Даже если в целом план по прибыли выполнен, важно сосредоточиться на отрицательных отклонениях — именно эти показатели тянут бизнес вниз и являются зоной роста. Найти слабые места важно, чтобы не повторять ошибок в будущем и укрепить компанию.

Но и из положительных отклонений нужно извлечь пользу. Просто похвалить себя недостаточно — возможно, если план выполнен на 200%, это не вы молодцы, а план изначально был не очень качественным.

Регулярность

Залог успеха — регулярность план-факт анализа. Недостаточно фиксировать процент выполнения по итогам года, нужно постоянно держать руку на пульсе и анализировать отклонения хотя бы раз в квартал. Именно регулярность позволит вовремя поймать неблагоприятную тенденцию и отреагировать на изменения.

Поиск причины

Реальность может не совпадать с мечтой по разным причинам. Пропустили срок оплаты по счетам и получили штраф. Упустили поставщика, потому что слишком затянули переговоры. Дали клиенту слишком большую скидку и потеряли часть дохода. Важно понимать, на что можно повлиять в будущем, а на что — нет.

Например, не допускать арифметических ошибок и косяков в заполнении документов — вполне реально. А вот повлиять на резкое изменение курса валют вряд ли удастся (разве что застраховать часть валютных рисков). В любом случае, нужно акцентировать внимание на том, что мы можем изменить.

Ну и как использовать результаты план-фактного анализа?

Актуализировать бюджет

В марте компания провела предварительный план-факт анализ бюджета. Стало ясно, что экономическая ситуация глобально изменилась и повлияла на бизнес. Импортное сырьё подорожало, спрос на товары люкс упал — это повод существенно пересмотреть структуру производства или даже закрыть целое направление — но в любом случае, бюджет можно и нужно актуализировать.

Повысить качество плана

Результаты план-факт анализа обязательно нужно использовать при подготовке следующих бюджетов. Если текущий план совсем нереально выполнить, снижаем планку. Если его выполнение далось слишком легко — почему бы и не повысить требования к себе на будущий год? Возможно, нашлась какая-то систематическая недооценка риска или ошибка в формуле — всё это поможет сделать план точнее.

Найти виноватых

За выручку компании отвечают все и одновременно никто — а план-факт анализ сосредоточен на каждом драйвере выручки по отдельности и поэтому позволяет найти ответственных за невыполнение конкретного показателя. Так легче понять, что именно пошло не так, и исправить ситуацию. А если в компании работает система KPI, то этот анализ станет базой для расчёта годовых премий.

Усилить бизнес

План-факт анализ — это отличный шанс выявить проблемы и открыть возможности. Обнаружили отклонение — нашли его причину — приняли меры — сделали выводы на будущее. Узнать об ошибке и исправить её — значит больше не повторить.

Короче

План-факт анализ — не просто громоздкая таблица с цифрами, но и классный инструмент, который, как навигатор в автомобиле, показывает, идём ли мы к цели или отклонились от маршрута. Без него непонятно, что на самом деле происходит в компании, может ли бизнес работать эффективнее или и так уже на пределе возможностей. Это способ найти слабые места бизнеса.

Но — хорошая новость! — и сильные тоже. Понять, правильные ли решения приняли в прошлом и что делать в будущем — вот зачем нужен план-факт анализ. Чтобы не тратить много времени, можно делегировать план-факт анализ специальным сервисам.

Подписывайтесь на Telegram-канал «Помощник финансиста», чтобы узнать больше о финансовом менеджменте и автоматизации.

Анализ произведения — одно из самых распространённых заданий по литературе в школе и вузе. От того, насколько хорошо учащийся делать этот вид работы, часто зависит его итоговый балл по предмету. Мы расскажем, как написать анализ произведения по литературе, а вам останется действовать по представленному плану.

Больше советов, которые помогут повысить оценки по любому предмету, вы найдёте в нашем информационном телеграм-канале с лайфхаками и рекомендациями. А ещё советуем подписаться на интересную группу с акциями и выгодными предложениями.

Что значит анализ произведения

Под анализом текста понимают его разбор по определённым параметрам. Этот процесс позволяет лучше понять произведение, отследить не только его сюжетную линию, но и внутренний смысл.

Благодаря анализу литературного произведения, можно разобраться, что имел в виду писатель, какие идеи и мысли вложил в свой рассказ, пьесу или стихотворение.

Тем, кто интересуется, как делать анализ произведения, поможет план. Он подойдёт для разбора прозы, лирики или пьесы.

Схема анализа литературного произведения

Главный секрет успешного разбора — соблюдение плана анализа произведения по литературе:

1. История создания.
2. Смысл названия.
3. Жанр произведения.
4. Тема, идея и проблематика.
5. Композиция и ключевые моменты сюжета.
6. Конфликт в произведении.
7. Система героев и образов.
8. Позиция автора.
9. Художественные средства.
10. Выводы.

История создания

Этот пункт позволяет лучше понять условия, в которых писался текст, даёт представление о том, что на тот момент происходило в жизни автора и современном ему обществе.

Смысл названия

В некоторых случаях этот пункт можно пропустить (например, если стихотворение называется по первой строке), но обычно за названием скрывается определённая идея, ключевая мысль произведения.

Жанр

Определение жанра — одно из важных умений, которым должны обладать учащиеся. Определиться с жанром поможет форма произведения и его особенности (характер повествования, герои, тема и пр.).

Тема, идея и проблема

Это один из основных пунктов плана анализа художественного произведения. Под темой понимают то, о чём идёт речь в стихотворении, рассказе, повести или романе. Идея — ключевая мысль произведения, тот посыл, который автор хочет донести до читателя. Обычно раскрытие идеи происходит через освещение определённых проблем, которые также нужно отразить в анализе.

Например: «Главная тема романа И. С. Тургенева «Отцы и дети» — разногласия между поколениями, которые писатель отражает через проблему взаимоотношений консерваторов Кирсановых и разночинца Базарова. Основная идея произведения — идейные противоречия между представителями русской интеллигенции разных поколений».

Композиция и ключевые эпизоды

В данном разделе анализа необходимо отразить сюжетную структуру произведения, показав, что происходит на его разных этапах:

• экспозиции;
• завязке;
• развитии действия;
• кульминации;
• развязке;
• постопозиции.

Конфликт

Стержнем большинства произведений является конфликт: внешний (героя и общества или протагониста и антагониста) либо внутренний (героя с самим собой). Этот конфликт зачастую выступает двигателем сюжета и находит разрешение в развязке.

Система героев и образов

В данном пункте литературоведческого анализа произведения необходимо описать основных героев (как положительных, так и отрицательных) и образы, которые использованы в тексте.

Позиция автора

Схема анализа произведения по литературе не будет полной без отображения авторского отношения к происходящему в сюжете. Следует указать, какой стороны придерживается автор, мысли и поступки каких героев ему ближе.

Художественные средства

Этот пункт чрезвычайно важен при анализе поэзии: языковые средства помогают даже в малой форме раскрыть ключевые мысли автора, понять, что стоит за тем или иным образом. Здесь необходимо найти не только характерные лексические единицы и синтаксические конструкции, но и средства выразительности:

• эпитеты и метафоры;
• гиперболы и литоты;
• метонимии и синекдохи и пр.

Выводы

Заключение — неотъемлемый элемент целостного анализа произведения. В нём студент ещё раз отмечает ключевую идею стихотворения или прозы, даёт комплексную характеристику прочитанному.

Кстати! Для наших читателей сейчас действует скидка 10% на любой вид работы

Виды анализа художественного произведения

Для разных видов разбора характерны разные приёмы анализа художественного произведения. Рассмотрим самые распространённые из них.

Анализ прозаического произведения

Специфика анализа прозы зависит от объёма произведения. Рассказы и повести анализировать проще: как правило, в них меньше героев и сюжетных поворотов, стройная и понятная композиция. При анализе романов очень важно умение выделить главные сюжетные линии и ключевых персонажей, не отвлекаться на второстепенное.

Лайфхак: чтобы проанализировать роман, совсем необязательно читать его полностью. Краткое содержание расскажет о сюжете и основном конфликте, а несколько цитат дадут представление об авторском стиле и героях.

Анализ поэтического произведения

План анализа лирического произведения может не содержать некоторых пунктов, нужных для понимания прозы: например, в стихотворении не всегда есть конфликт и конкретные герои, может не проявляться авторская позиция. В то же время, некоторые пункты придётся добавить: указать стихотворный размер и тип рифмы.

При анализе стихотворения или поэмы важную роль приобретают художественные средства, поэтому данному пункту нужно уделить особое внимание.

Пример краткого анализа лирического произведения можно увидеть на картинке.

Анализ драматического произведения

Учитывая специфику пьес (обилие диалогов, отсутствие активных действий), при их анализе необходимо обращать особое внимание на речь героев и символику, которая часто заложена в самом названии произведения. Например, в пьесе А. П. Чехова «Вишнёвый сад» сам сад символизирует Россию, а в «Доходном месте» А. Н. Островского в названии отражена мечта главного героя — устроиться так, чтобы много получать и мало работать.

Анализ фольклорного произведения

При анализе фольклорного произведения (эпос, сага и пр.) важное значение приобретают истории и традиции конкретного народа. В фольклоре находят отражение мифы и религиозные представления разных наций, их менталитет, и эту взаимосвязь нужно отразить в анализе.

Если несмотря на наши советы, вы все ещё не разобрались, как писать анализ произведения, обратитесь в студенческий сервис. Его эксперты прекрасно справляются даже с самыми сложными учебными задачами.

У многих план-фактный анализ вызывает скучные ассоциации с плановой экономикой, советскими кабинетами заводоуправления и страницами, исписанными мелкими непонятными цифрами. Да, план-фактный анализ может быть таким, но может он быть и другим – наглядным, насыщенным, побуждающим к действию. Прочитайте статью и сделайте план-фактный анализ в вашей компании лучше!

Что такое план-фактный анализ

Сначала общее определение. План-фактный анализ – это сравнение плановых показателей по предприятию за период в необходимых аналитических разрезах и фактических показателей в тех же аналитических разрезах за аналогичный период.

Необходимые аналитические разрезы (аналитики) определяются предприятием самостоятельно, чаще всего используются:

1. Статьи бюджета (статьи доходов и расходов, движения денежных средств).
2. Статьи управленческого баланса.
3. Центры финансовой ответственности.
4. Сегменты бизнеса, продуктовый портфель.
5. Договоры / заказы в позаказном и мелкосерийном производстве.

А теперь сущность план-фактного анализа.

План-факт анализ – это то, для чего создается бюджетирование на предприятии. Это инструмент верхнего уровня, который должен давать топ-менеджменту наглядную картину деятельности предприятия и служить информационной базой для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основная ошибка множества бизнесов – создать систему бюджетирования на предприятии и не проводить при этом план-фактный анализ.

Нередки случаи, когда на предприятии создается хорошая рабочая система бюджетирования, раздувается штат планово-экономического отдела и при этом не уделяется внимание контролю фактических цифр. По итогам года (отчетного периода) никто в компании не может ответить:

• почему предприятие не выполнило / перевыполнило план?
• какие отделы отработали хорошо, а какие хуже запланированных показателей и почему?
• какой план нужно составлять на следующий год? Ниже или выше текущего? И почему?

В результате встречаются предприятия (автор их встречает, к сожалению, часто) в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Внедрение план-фактного анализа и контроля фактических показателей по бюджету в корне меняет ситуацию, позволяет держать руку на пульсе предприятия и вовремя вмешиваться, если что-то пошло не так.

Подготовка

По общим правилам подобные плановые исследования принято проводить ежеквартально. Но иногда положение вынуждает участить это действие. В первую очередь это инициируется при определенных сферах проверок. К примеру, изучение бюджета движения денежных средств.

Выявление отклонения строится на сверке прогнозируемых показателей, определенных в стратегии развитии проекта, и текущих цифр, которыми может похвастаться бухгалтерия. Разумеется, в идеале, расхождений быть не должно. Но это практически недостижимая ситуация. Поэтому стоит ориентироваться на процент изменений. А вот критический его уровень или просто показатель, заслуживающий отдельного внимания, каждое предприятие обычно определяется самостоятельно. Опять же, вопрос зависит от конкретной сферы, а также от специфики деятельности компании.

По сути, что такое план-факторный анализ? Это сверка фактических и планируемых показателей. Именно поэтому процедура имеет такое «говорящее» название.

Подготовка предполагает на превентивном этапе разделение статей на два основных направления. Первое — те, что в теории еще могут оказать влияние на будущее движение денежных средств, изменение результатов. То есть актуальные расхождения на конкретном этапе. А вот вторая группа — это те различия между стратегическими расчетами и текущей ситуацией, которые уже не могут оказать влияния и принести последствий. Разумеется, изучение их остается необходимым, но уже для внутреннего исследования, выявления ошибок, которые следует исключить.

Неизрасходованные денежные средства зачастую переносятся на следующий период. Это называется перебросом, что также нужно отобразить в этом комплексе мероприятий.

Ну и главная подготовительная мера заключается в выявлении процентных расхождений. Учитывая, что план-факторный анализ – это выявление размера отклонений, именно на них мы и обратим внимание. Разделение подразумевается ровно на столько позиций, чтобы текущее исследование было способно предоставить практические рекомендации к действию.

• 5-10%, первая точка. Эти размеры обычно считаются несущественными. Они заслуживают внимания, но не вызывают необходимости немедленных действий. Сопутствующий коммерческому движению шум, избежать которого практически невозможно.
• 20-30%, умеренный диапазон. Уже понадобится провести проверку, почему возникла такая разница, в чем причина. А также выявить решения, которые позволят избежать серьезных последствий.
• 30-50%, существенный размер. Требует внесения корректировок в стратегию, поиск утечек.
• Свыше 50%, критический размер. Срочно необходимо составить план мер, которые будут направлены на поиск ошибок, нивелирование последствий, предвосхищения подобного в будущем.

Как провести процедуру

Мероприятие носит сугубо расчетный характер. Итоговые результаты проверки оформляются в Excel таблице или с помощью сходного инструментария. Стоит обращать внимание на выявление конкретных статей, бюджетов, а также расчет относительных расхождений.

Понадобится изучить и обозначить условные цифры в абсолютном значении. Это покажет нам, насколько в принципе финансовое поступательное движение предприятие обоснованно.

Также стоит обращать внимание на то, какие тенденции предполагает результат. И в принципе, есть ли какая-либо взаимосвязь между периодическими просадками.

На что обратить внимание

Существует несколько позиций, на которых следует сфокусироваться особенно сильно. И не забывать об этих сторонах изыскания при проведении проверки.

• Когда становится заметным очередная разница, не всегда нужно сразу бросаться за расчеты и проводить дополнительные проверки и поиск проблем. Ведь отчет план-факт должен содержать всю информацию, но исследовать понадобится лишь ту, что грозит неблагоприятными последствиями. Не надо «бегать за шумом», стараясь понять причину каждое изменение экономических показателей.
• Обратите внимание на знак. Плюс или минус. Если негативный знак нуждается в немедленном принятии мер, когда речь идет о крупных размерах, то положительный не всегда вынуждает это делать. По сути, изыскания провести не помешает, но жизненной необходимости и требований по оперативности не предусматривается.
• Изучать нужно не только отдельные выводы, но и также и их группы, прослеживая их взаимосвязь. Тогда одни расходы потенциально инициируют остальные. Падение выручки зачастую становится последним результатом, к которому ведут логичные проблемы.
• Помните про удельный вес бюджета. Если исполнение конкретной задачи требует огромных процентных вложений бюджета, то эта сфера требует повышенного уровня надзора, контроля. И лучше больше ресурсов затратить именно на нее: продажа, маркетинг и схожее. А вот организация системы охраны на точках реализации, к примеру, обычно не вызывает таких серьезных трат. И стоит уделить такой отрасли меньше времени.

План-фактный анализ, пример проверки результативности

Первый способ проведения изысканий основывается на результативности деятельности проекта. А также на конкретно составленном плане движения финансовых потоков. Представленный образец будет схематичным и затронет лишь некоторые показатели, чтобы продемонстрировать сам принцип.

Сфера проверки	Единица измерения значения	Запланированный результат на 2019 год	Текущий результат по итогам 2017 года	Наличие расхождений в абсолютном значении	Процент отклонения, то есть, относительный уровень
Полный объем закупленной для реализации продукции	Тысячи рублей РФ	284 426	289 312	4 886	1,7%
Количество сотрудников осуществляющих работу на предприятии за отчетный период	Человек	300	330	30	10%
Заработная плата, выданная работникам. Устанавливается усреднений размер для упрощения	Тысяч рублей на одного человека	341	354	12	3,6%
Иные затраты материального характера необходимые для ведения хозяйственной деятельности	Тысяч рублей	101 970	97 650	-4 320	-4,2%
Прибыль за отчетный период без учета конкретного источника	Тысяч рублей	40 462	43 736	3094	7,1%
Рентабельность по общим показателям	В процентах	13,5	13	-0.5	-4%

Упрощенный пример проверки производительности

А теперь обратим внимание на другой упрощенный пример.

Область исследования	Запланированный результат в денежном выражении	Ожидаемый уровень в процентном отношении	Фактический выход в финансовом эквиваленте	Выход в процентном показателе	Уровень отклонений в денежном виде	Процент расхождений
Доход, который был получен вне зависимости от конкретного источника, включая дебиторку	284426	100	289 312	100	4 886	101
Отчисления на маркетинг	57 938	20	62 775	21	4883	108
Отчисления в пользу ФНС по совокупным статьям	12 834	4,5	13 811	4,7	977	107
Конечная прибыль за вычетом остальных параметров за отчетный период	40 426	14	43 736	15	3 094	107

Таблица расчета эффективности

Третий наш пример, который, по сути, является итогом. На основе предыдущих и иных изысканий, глубоких проверок бухгалтерии следует сделать выводы о текущей эффективности движения и развития фирмы в целом.

Наименование	Ожидаемый результат	Текущий	Уровень эффективности через размер расхождений
Совокупный доход, полученный от прямой реализации продукции на точках продаж	284 426	289 312	4 886
Маржа	163 916	161 437	– 2 497
Расходы на обслуживание точек продаж	57 455	59 685	2 230

В чем ценность и важность этого исследования

Бюджетный сегмент на предприятии — это важнейшая сфера. Для нормального развития придется потратить ресурсы на четкий и современный контроль. В противном случае осуществить бюджетное управление невозможно по определению.

В первую очередь это касается БДДС. Но и к остальным элементам относится в не меньшей мере. Этот план подразумевает сверку финансовых показателей, определение процента их выполнения, степень достижения поставленных задач. И что самое важное — проверку целесообразности трат, уровня распределения денежных массивов, логику анализа.

Имея на руках отчеты, всегда можно сформировать будущие бюджеты уже с учетом результатов изысканий. То есть, остается плацдарм для совершенствования, способы избежать ошибки, допущенные в прошлом квартале. Это даже не столько метод изучения проблем, сколько расчет конкретной эффективности в текущий момент.

Основы подготовки

В общем случае после назначения изысканий необходимо составить регламент будущей работы. Определить критические, умеренные и существенные уровни. А также выбрать те сферы, которые непосредственно будут затронуты. Естественно, относительные и абсолютные величины коснутся общей маржи, главных денежных потоков, ключевых статей расходов. Но вполне допустимо выставить куда больше сфер.

Также стоит ориентироваться в первую очередь на значимые позиции. На те сегменты, которые конкретно на данный момент активно влияют на ситуацию. Чтобы можно было оперативно внести правки, если будет выявлена проблема. А отрасли, которые уже не оказывают существенного влияния, к примеру, в этом сезоне поток уже перекрыт, выработал свое, — остаются на второе.

Таким образом, план-фактный анализ – это способ поиска слабых мест предприятия для оперативного вмешательства.

На какие аспекты стоит обратить внимание

Помимо того, что цифры нужно пропускать через призму значимости источников, стоит понимать их вес. Другими словами, когда изыскания направляются на те сферы, которые просто в процентном отношении от бюджета занимают ничтожную позицию, по сравнению с другими, — это нелогичное распределение ресурсов.

Также не стоит забывать, что среди массы полученных показателей, внимание надо сосредоточить на тех, что поддаются изменениям. Снова играет роль источник. Если им стали ошибки в планировании, некорректный расчет, нарушения тактического плана, хищение, нерациональный подход и так далее – все проблемы легко решаются.

А если причиной стали макроэкономические аспекты, проявляющиеся через скачок курса или падения интереса к сфере производства на глобальном уровне, то коренным образом изменить ситуацию не получится. Это могут быть и обычные колебания, которые, как волна, доходят до локальных проектов от мировой экономики. И нужно заранее их определить, иначе силы компании будут направлены на борьбу с проблемами, которые по определению невозможно решить. Стоит лишь знать их и игнорировать.

Для четкого позиционирования источника, проблемы и конкретного влияния в будущем нужно обращать внимание на положительный или отрицательный знак при расхождениях. Именно он предоставит почти всю информацию, которая необходима. С ее помощью получится понять, нужно ли заниматься данной проблематикой прямо сейчас, повлияет ли аспект на будущий бюджет, есть ли проблемы в планировании, не являются ли контрмеры безосновательными в этом случае.

Приемы факторного анализа

Основой факторного анализа является его модель:

ФМ = А * Б * В…Я + КР

где ФМ – факторная модель;

А, Б, В…Я – факторы, используемые для анализа;

КР – конечный результат деятельности.

Но, чтобы понять взаимосвязь между показателями и итогом работы, исследование проводят при помощи распространенных приемов:

• детерминированного;
• стохастического;
• статического и динамического;
• ретроспективного и перспективного.

В процессе исследования можно использовать все приемы. Но в экономике зачастую применяют один из них.

Детерминированный факторный анализ

Для проведения детерминированного факторного анализа используют несколько моделей:

• кратную;
• адаптивную;
• мультипликативную.

В процессе осуществления вычислений при помощи каждой из них используют данные об исследуемых факторах, а также конечный результат.

Модель детерминированного факторного анализа	Формула	Расшифровка формулы
Кратная	А / А1	А, А1 — факторы
Адаптивная	А + А1 + А2 + … +Ан	А, А1, А2, Ан — факторы
Мультипликативная	А * А1 * А2 * … *Ан	А, А1, А2, Ан — факторы

То есть, детерминированный факторный анализ проводится путем нахождения частного от исследуемых факторов, их произведения или суммы.

Методы детерминированного факторного анализа

Детерминированный факторный анализ проводят при помощи следующих методов:

• цепных постановок;
• логарифмирования;
• абсолютных разниц;
• интегрального;
• относительных разниц.

Для получения достоверного результата, нужно тщательно отобрать факторы, которые непосредственно влияют на конечный результат деятельности.

Метод цепных постановок

Метод цепных подстановок представляет собой последовательную замену одного из показателей прошлого периода с отчетным. При этом все остальные факторы остаются нетронутыми. Изменяя показатель, необходимо проводить новый расчет.

Важно! При вычислении получается так, что в первом исследовании используют все факторы прошлого периода, а в последнем – фактического.

Для анализа используют факторную модель:

ФМ = А * Б * В…Я,

где А, Б, В…Я – показатели, используемые в процессе.

Чтобы определить взаимосвязь между факторами и конечным результатом, необходимо найти разницу между результатами расчетов. Для этого из итога второго расчета нужно отнять результат первого, из третьего – второго, из четвертого – третьего и так далее. В процессе исследования важно соблюдать строгую последовательность, в противном случае, анализ может показать некорректную информацию.

Метод логарифмирования

Метод логарифмирования считается одним из наиболее точных способов факторного анализа. Он заключается в составлении логарифма на основании показателей прошлого и отчетного периода.

Для этого находят сумму всех факторов, затем записывают алгебраическое выражение в виде произведения отношения фактических факторов к плановым. А уже на основании него составляют логарифм.

Метод абсолютных разниц

Основой для вычисления методом абсолютных разниц служит факторная модель:

ФМ = А * Б * В…Я,

где А, Б, В…Я – показатели, используемые в процессе.

Но для начала нужно найти абсолютные отклонения. Для этого из факторов базисного периода отнимают плановые показатели.

Для определения взаимосвязи между ними необходимо провести анализ при помощи факторной модели, заменяя относительные результаты на абсолютные отклонения.

Интегральный метод

Интегральный метод используется только тогда, когда конечный результат можно представить в виде функции от нескольких показателей. Интегральное выражение показывает зависимость функции от аргументов.

Метод относительных разниц

Метод относительных разниц используется для измерения влияния факторов на динамику конечного результата в мультипликативных и смешанных моделях. Он применяется в том случае, если данные для расчета выражены в относительных отклонения факторных показателей (процентах).

При проведении анализа данным методом за основу берется факторная модель:

ФМ = А * Б * В…Я,

где А, Б, В…Я – показатели, используемые в процессе.

Относительные отклонения находят по формуле:

(Аф – Ап) / Ап,

где Аф – фактический показатель;

Ап – плановый или базисный показатель.

Стохастический факторный анализ

Стохастический факторный анализ проводится только в том случае, если нет возможности найти прямой взаимосвязи между конечным результатом и факторами, влияющими на него. Как правило, его применяют дополнительно к детерминированному исследованию. Стохастический факторный анализ проводится с использованием следующих методов:

• математического программирования;
• парной корреляции;
• теории игр;
• матричной модели;
• множественного корреляционного анализа.

Метод математического программирования

Метод математического программирования применяется в качестве инструмента по оптимизации экономической деятельности.

Метод парной корреляции

Метод парной корреляции применяется для определения взаимосвязи между показателями, которые не находятся в функциональной зависимости. То есть влияние одного показателя на другой происходит не всегда, а под воздействием определенных корреляций.

Метод парной корреляции позволяет:

• определить уровень регрессии путем составления модели фактических показателей;
• найти коэффициент корреляции путем определения тесноты взаимосвязи между факторами.

Метод теории игр

Метод теории игр используется в нескольких случаях:

• условия работы не определены;
• между сторонами существует конфликт;
• стороны имеют разные интересы.

То есть, на конечный результат может повлиять поведение другой стороны. Сам метод основан на предположении, сформированном путем составления теории математических моделей.

Метод матричной модели

Метод матричной модели выглядит как схематическое изображение экономических явлений. Например, затраты и выпуск предприятия располагают в шахматном виде. Именно на основании полученного изображения можно понять, насколько затраты повлияли на конечный результат.

Метод множественного корреляционного анализа

Метод множественного корреляционного анализа помогает:

• определить зависимость между одним фактором с совокупностью других показателей;
• понять, насколько взаимосвязан один показатель от другого при исключении всех остальных факторов.

Исследование проводят при помощи специализированных компьютерных программ.

Статистический и динамический факторный анализ

Статистический факторный анализ используют для выявления взаимосвязи между показателями, которые повлияли на конечный результат за конкретный промежуток времени.

В свою очередь, динамическое исследование позволяет определить, что именно повлияло на динамику итога.

Ретроспективный и перспективный факторный анализ

Ретроспективный факторный анализ показывает, почему произошли изменения по сравнению с планом или базисным периодом. А перспективный метод позволяет оценить взаимосвязь между факторами и конечным результатом на будущее.

Этапы факторного анализа

Не важно, какой метод факторного анализа будет использован в процессе исследования. В любом случае, оно делится на несколько этапов:

1. В первую очередь, отбираются все факторы, которые могут повлиять на результат. Зачастую используют данные бухгалтерского учета. Однако допускается использование иных источников информации.
2. На следующем этапе важно классифицировать факторы по любому из удобных признаков. Например, по затратам, по экономическим показателям или по сезону.
3. После того, как все показатели отобраны и классифицированы, можно проводить анализ одним или несколькими методами. Для этого производят расчеты для каждого фактора по отдельности.
4. Следующий этап – нахождение взаимосвязи между показателями.
5. В заключение, на основании проведенного исследования делают вывод.

Важно! Для проведения факторного анализа необходимо соответствующее программное обеспечение.

Как провести факторный анализ финансовой деятельности предприятия

Для проведения факторного анализа финансовой деятельности предприятия необходимо найти все показатели, которые влияют на конечный результат. Зачастую это:

• объем продаж;
• себестоимость единицы продукции;
• затраты на производство;
• индекс изменения цены;
• чистая прибыль;
• доход предприятия.

Как правило, факторный анализ проводят при помощи таблицы. В нее заносятся плановые и фактические показатели. На их основании производят вычисления, а результаты также вписывают в таблицу, после чего делают выводы.

Как провести план-фактный анализ: пошаговая инструкция

Начинать всегда стоит с постановки правильной системы учета и бюджетирования. Допустим, в вашей компании уже налажен учет по аналитикам и внедрены бюджеты. Бюджеты на предстоящий год составлены, фактические цифры сводятся в формы, аналогичные бюджетам.

На конец каждого отчетного периода вы можете выгрузить два столбца показателей: плановый и фактический.

Проведем план-фактный анализ на примере бюджета доходов и расходов производственно-торговой компании за 1 квартал.

Шаг 1

Выгрузим плановые и фактические показатели за 1 квартал и посчитаем абсолютные и относительные отклонения по формулам:

Откл абс = Факт – План

Для статей выручки и прибыли:

Откл относит = Откл абс / План

Для статей затрат:

Откл относит = Откл абс / -План

Встречаются предприятия, в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Шаг 2

Выделим коридор допустимых значений абсолютных и относительных отклонений.

В каждой компании должен быть установлен свой коридор, который зависит от:

1. Для абсолютных отклонений – суммы вещественности (материальности) по валюте баланса. У кого-то это будет сто тысяч рублей, у кого-то десять миллионов рублей.
2. Для относительных отклонений – соотносимости полученной от выяснения причин отклонения выгоды и затрат, понесенных на это выяснение.

Для нашего примера возьмем +/-100 коридор по абсолютным отклонениям и +/-5% по относительным.

Шаг 3

Значительные положительные изменения выделим зеленым цветом.

Значительные отрицательные – красным.

Продажи	347	349	2	1%
Выручка	7 825	7 818	–7	0%
Себестоимость	–6 104	–6 273	–169	–3%
Конвейерная линия 1	–1239	–1530	–291	–24%
Конвейерная линия 2	–3842	–3461	382	10%
Общецеховые расходы	–337	–310	27	8%
Складские расходы	–208	–222	–14	–7%
Транспортные расходы	–187	–213	–26	–14%
…	…	…	…	…
Маржинальнаяприбыль	1 721	1 545	–176	–10%
%	22%	20%	0	–10%
Накладные расходы	–922	–950	–28	–3%
Расходы на продажу	–469	–505	–36	–8%
Оклад	–203	–213	–10	–5%
Бонус	–78	–78	0	0%
Рекламные расходы	–120	–120	0	0%
Транспортные расходы	–67	–93	–26	–39%
Административные расходы	–453	–445	9	2%
Окладная часть	–211	–247	–35	–17%
Премиальная часть	–100	–50	50	50%
Аренда	–137	–137	0	0%
…	0	0	0
% по кредитам	–5	–11	–6	–112%
…			0
Итого прибыль до налогообложения	799	595	–204	–25%
%	10%	8%	0	–25%

Хорошо, если условное форматирование («подсвечивание») ячеек можно сделать в самом программном продукте, где вы ведете учет. Для тех, кто лишен такой функции, в Microsoft Excel можно настроить условное форматирование.

План-фактный анализ уже стал намного нагляднее. Благодаря цветовому выделению видно, что нужно уделить повышенное внимание статьям:

Негативное изменение:

1. Себестоимость конвейерной линии один.
2. Складские расходы.
3. Транспортные расходы.
4. Транспортные расходы в расходах на продажу.
5. Административные расходы (окладная часть).
6. Проценты по кредитам.

Позитивное изменение:

1. Себестоимость конвейерной линии 2.
2. Общецеховые расходы.
3. Административные расходы (премиальная часть).

Как синтез отклонений этих статей произошло отрицательное отклонение прибыли до налогообложения.

Но пока что выводов из анализа сделать нельзя. Какие-то статьи лучше плана, какие-то хуже, как все это взаимосвязано и что с этим сделать непонятно.

Шаг 4

Преобразуем структуру план-фактного анализа из плоской в факторную модель.

Стало понятнее, что прибыль до налогообложения по факту ниже, чем плановая главным образом из-за отклонения маржинальной прибыли.

На отрицательное отклонение по маржинальной прибыли в свою очередь повлияла в основном себестоимость, а на нее основное влияние оказали:

• конвейерная линия 1 – отрицательное,
• конвейерная линия 2 – положительное.

Но опять же пока не понятно, из-за чего могла упасть себестоимость, выручка ведь не изменилась. Рассмотрим каждую статью более подробно.

Шаг 5

Хорошо, если программное обеспечение, используемое для бюджетирования, дает возможность «проваливаться» вглубь статей, расшифровывать интересующую статью по аналитикам.

Для нашего примера в Microsoft Excel расшифруем статьи «Выручка», «Себестоимость» по дополнительной аналитике учета – продукту.

Показатель	План	Факт	Откл абс	Откл отн
Продажи	347	349	2	1%
продукт «А»	124	150	26	21%
продукт «В»	145	134	-11	-8%
продукт «С»	78	65	-13	-17%
Выручка	7 825	7 818	-7	0%
продукт «А»	1 860	2 250	390	21%
продукт «В»	3 625	3 618	-7	0%
продукт «С»	2 340	1 950	-390	-17%
Себестоимость	-6 104	-6 273	-169	-3%
продукт «А»	-1 488	-1 830	-342	-23%
продукт «В»	-2 900	-2 948	-48	-2%
продукт «С»	-1 716	-1 495	221	13%
продукт «А»	1 721	1 545	-176	-10%
продукт «В»	372	420	48	13%
продукт «С»	725	670	-55	-8%
	624	455	-169	-27%
%	22%	20%	0	-10%

 Предприятие изготавливает и продает продукты «А», «В», «С» силами конвейерных линий 1 и 2. Проследим статистику плана и факта в разрезе продуктов.

	Продукт «А»	Продукт «В»	Продукт «С»
	План	Факт	Абс	Отн	План	Факт	Абс	Отн	План	Факт	Абс	Отн
Продажи	124	150	26	21%	145	134	-11	-8%	78	65	-13	-17%
Выручка	1 860	2 250	390	21%	3 625	3 618	-7	0%	2 340	1 950	-390	-17%
Себестоимость	-1 488	-1 830	-342	-23%	-2 900	-2 948	-48	-2%	-1 716	-1 495	221	13%
Маржинальнаяприбыль	372	420	48	13%	725	670	-55	-8%	624	455	-169	-27%
%	20%	19%			20%	19%			27%	23%

Вырисовывается  более понятная ситуация:

1. Продукт «А» за отчетный период продался на 21% больше, чем было запланировано, цена по продукту равна плановой, а вот себестоимость единицы немного (на 1%) выше плановой. Кроме того из таблицы видно, что продукт «А» относится к «эконом»-категории. Цена его минимальна среди трех продуктов
2. Продукт «В» продался на 8% хуже плана, но выручка при этом не изменилась, значит, по факту была поднята цена. Возможно, это и вызвало ухудшение продаж. Себестоимость на единицу выросла значительно, что, скорее всего, послужило причиной поднятия цены. Маржинальная прибыль на единицу по факту ниже на 1%
3. Продукт «С» продался на 17% хуже плана и адекватное снижение выручки говорит нам о том, что цена на продукт не менялась. В то время как себестоимость на единицу выросла значительно – на 4 %, что вызвало аналогичное снижение прибыли.

Шаг 6

Обратимся теперь к еще одной дополнительной аналитике – структуре формирования себестоимости единицы произведенной продукции по конвейерным линиям.

Показатель	План	Факт	Откл. абс.	Откл. отн.
Себестоимость	-6 104	-6 273	-169	-3%
продукт «А»	-1 488	-1 830	-342	-23%
продукт «В»	-2 900	-2 948	-48	-2%
продукт «С»	-1 716	-1 495	221	13%
Конвейерная линия 1	-1 239	-1 530	-291	-24%
Расход сырья 1	-2	-4	-1	-66%
Расход сырья 2	-2	-1	1	50%
Расход сырья 3	-1	-1	0	31%
Окладная часть	-3	-3	0	0%
Сдельная зарплата	-1	-2	0	-21%
Амортизация	0	0	0	0%
…
Конвейерная линия 2	-3 842	-3 461	382	10%
Расход сырья 1	-7	-8	-1	-7%
Расход сырья 2	-3	-3	0	0%
Расход сырья 3	-2	-2	0	5%
Окладная часть	-3	-3	0	0%
Сдельная зарплата	-2	-2	0	11%
…
Общецеховые расходы	-337	-310	27	8%
Складские расходы	-208	-222	-14	-7%
Транспортные расходы	-187	-213	-26	-14%

Мы видим, что себестоимость единицы состоит из расхода сырья трех видов, окладной и сдельной заработной платы, амортизации линии и других статей.

Конвейерная линия 1 сработала в отчетном периоде хуже плана, потому что:

• более чем в два раза повысилась себестоимость сырья 1 на единицу,
• более чем на 20% выросла сдельная часть заработной платы.

Это может говорить и том, что линия работала не на полную мощность, либо на ней случилась авария, либо она морально и технически устарела и не может справляться с плановым объемом выпуска. Сдельная оплата у сотрудников – почасовая, поэтому при снижении объемов ставка на единицу растет. Сырье 1, судя по всему, поднялось в цене, поэтому его себестоимость на единицу выросла.

Все эти факторы говорят и том, что конвейерная линия 1 выпускает товары «В» и «С».

Конвейерная линия 2, наоборот, показала результаты выше плана. Расход сырья 1 на единицу также увеличился, но остальные затраты, особенно сдельная оплата, снизились. Это говорит и хорошем уровне загруженности конвейерной линии и оптимальной трудоотдаче. Налицо преимущественное производство продукта «А».

Снизились общецеховые расходы – это положительный результат периода, который может говорить как о временном снижении, так и о постоянной положительной для предприятия динамике, так и об избыточном планировании – надо поставить эту статью на контроль и в будущем проверить свои выводы.

В свою очередь складские расходы и транспортные расходы выросли при отсутствии роста продаж, значит, выросли либо остатки на складах сырья и готовой продукции, либо повысились цены поставщиков. Необходим дополнительный анализ.

Шаг 7

Анализируем статьи административно-накладных расходов, которые изменились больше всего.

Транспортные расходы на продажу выросли на 26 единиц и 39% при отсутствии роста продаж. Необходимо проанализировать, почему это произошло. Возможно, был изменен поставщик и смена сказалась на цене. Возможен рост цен на топливо, возможно неправильное планирование или неправильная аллокация затрат по факту между периодами.

Премиальная часть ФОТ снизилась на 50%, что стало следствием невыполнения плана за квартал.

Шаг 8

Таким образом, анализируем другие статьи в план-фактном анализе и делаем выводы по каждому отклонению, произошло ли оно вследствие:

1. Действительного фактического увеличения / снижения.
2. Переброски доходов / расходов между отчетными периодами.
3. Неправильного планирования.

Шаг 9

На основании проведенного анализа делаем комплексный вывод: что фактически произошло за период (в нашем случае первый квартал) и как необходимо реагировать, чтобы выполнить план.

Из анализа примера видно, что:

Продажи продукта «А» выросли, что вызвало увеличение его производства на конвейерной линии 2. Для производства продукта «А» используется довольно мало сырья 1, закупочная стоимость которого тоже оказалась выше плана. Это оказало положительное влияние на общую выручку и общую маржу. В будущем можно планировать увеличение производства продукта «А» в пределах емкости рынка.

Продажи продукта «В» сократились на фоне увеличения его цены и драматического роста себестоимости (вследствие увеличения закупочной цены на сырье 1 и сдельной заработной платы на конвейерной линии 1). Доля сырья 1 в себестоимости продукта «В» высока. Если стоимость сырья будет снижаться или останется стабильной, то все хорошо. Если стоимость будет расти, то необходимо задуматься либо о повышении цены на продукт «В», либо о снижении его производства.

Продажи продукта «С» сократились при неизменной цене и росте себестоимости (по тем же причинам, что и у продукта «В»). Вероятно, цена не может быть увеличена по рыночным причинам. Следует немедленно задуматься о приостановке производства продукта «С» или пересмотреть маркетинговую политику.

Транспортные расходы оказались выше плана и в части сырья/материалов и в части расходов на продажу. Это негативная тенденция говорит о том, что к транспортным расходам нужно приглядеться повнимательнее и контролировать их на постоянной основе.

Мы получили информативный, красочный анализ вместо неинтересных и никому ни о чем не говорящих цифр. Если преподносить топ-менеджменту результаты план-фактного анализа таким образом, есть вероятность, что руководители начнут прислушиваться к выводам и со временем научатся ориентироваться в бюджетах, своевременно принимать решения и избегать ошибок.

Источники:

• https://upr.ru/article/plan-faktnyj-analiz-chto-eto-i-kak-ego-provesti/
• https://www.cleverence.ru/articles/biznes/chto-takoe-plan-fakt-i-kak-rasschitat-protsent-otkloneniya-s-pomoshchyu-faktornogo-analiza/
• https://finzz.ru/faktornyj-analiz-metody-vidy-i-modeli.html
• https://www.planetaexcel.ru/techniques/8/12216/