Как составить баланс по эмиссии акций

Акция: что это?

Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.

Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:

• дополнительному выпуску, изменению номинала;
• выкупу эмитентом, аннулированию;
• покупке-продаже;
• обмену или дарению;
• вкладу в УК.

Учет первичной эмиссии

Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:

Дт 75 Кт 80.

По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.

Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:

• деньгами, в т. ч. валютой;
• имуществом;
• имущественными правами.

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:

• денежными средствами:

Дт 50 (51, 52) Кт 75;

• имуществом:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:

Дт 19 Кт 75,

Дт 68 Кт 19.

Увеличение собственного УК

Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

• в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
• в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.

Увеличить УК можно за счет:

• Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:

Дт 83 (84) Кт 80.

• Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
  • один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
  • единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
  • все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:

Дт 75 Кт 80.

Уменьшение собственного УК

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

• для публичных АО — 100 тыс. руб.;

• непубличных АО — 10 тыс. руб.

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:

• когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
• при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.

Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:

• есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
• на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).

Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Перед уменьшением УК необходимо:

• поставить в известность об этом ИФНС;
• дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
• произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
• проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.

Уменьшение возможно следующими способами:

• Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:

Дт 80 Кт 81.

• АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:

Дт 81 Кт 75,

Дт 80 Кт 81;

• Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
  • АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):

Дт 80 Кт 84.

• АО при добровольном уменьшении:

Дт 80 Кт 91;

• участники (акционеры):

Дт 80 Кт 75.

При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

• УК не оплачен или оплачен не полностью;
• у АО имеются признаки банкротства;
• дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
• не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.

Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:

Дт 75 Кт 91.

Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».

Распределение дивидендов

Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

• конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
• форму и сроки выплат;
• величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
• дату для составления списка акционеров.

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

• полностью оплаченный УК;
• значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
• отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
• завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.

О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:

• для работников:

Дт 84 Кт 70;

• для прочих участников:

Дт 84 Кт 75.

На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:

• у работников — НДФЛ:

Дт 70 Кт 68;

• у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):

Дт 75 Кт 68.

Соответствующим образом будет показана и выплата:

• работникам:

Дт 70 Кт 50 (51);

• прочим участникам:

Дт 75 Кт 50 (51, 52).

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

• возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:

Дт 68 Кт 70 (75);

• учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:

Дт 70 (75) Кт 84.

Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Приобретение чужих акций

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:

• наименованием эмитента;
• номерами документов и их номиналом;
• ценой приобретения.

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

• при приобретении у первичного эмитента или иного лица:

Дт 58-1 Кт 76;

• при получении в качестве вклада в собственный УК:

Дт 58-1 Кт 75;

• при безвозмездном поступлении (дарении):

Дт 58-1 Кт 91.

Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:

Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

• формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:

Дт 02 (05) Кт 01 (04);

• отражается передача имущества:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

• восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:

Дт 76 Кт 68;

• стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

• если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
• если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

Дт 26 (44) Кт 76.

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):

Дт 91 Кт 59.

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

• за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:

Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,

Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;

• за счет учредителя (участника):

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.

Выбытие чужих акций

Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.

В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:

Дт 91 Кт 58-1.

Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):

• каждой единицы;
• средней стоимости;
• ФИФО.

А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно. Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.

Получение дивидендов

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

• привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
• обыкновенные.

Поступление дивидендов отражается проводкой:

Дт 51 Кт 76.

А их начисление записью:

Дт 76 Кт 91.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Итоги

Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.

Выбирая акции для инвестиционного портфеля, важно понимать, будут ли их котировки дальше расти. Цена, которая сейчас отражается на графике, не может объективно показать, есть ли у бумаги потенциал к дальнейшему укреплению.

Рыночная котировка отражает текущий баланс спроса и предложения, но нередко она бывает разогнана спекулятивно, то есть бумага перекуплена. Поэтому профессиональные инвесторы, которые подбирают активы на месяцы и годы, применяют разные подходы, чтобы оценить адекватную цену.

Под термином БСА, или балансовая стоимость акции, понимается специально рассчитываемый показатель соотношения чистых активов компании и ценных бумаг. Иначе говоря, сколько на 1 акцию приходится активов предприятия.

Для ее вычисления используют данные бухгалтерского баланса, устав акционерной компании и решения о выпуске ценных бумаг. БСА называют бухгалтерской стоимостью, и ее следует отличать от рыночной цены (котировки).

Рассмотрим, как вычислить показатель и применять его на практике.

Алгоритм вычисления балансовой стоимости акции

Балансовая стоимость акции рассчитывается как отношение совокупной балансовой стоимости выпущенных бумаг к количеству акций с учетом вычета обязательств. Поэтому сначала рассмотрим порядок расчета первого показателя.

Все данные берутся из бухгалтерского баланса. Вот формула, по которой ведется расчет:

БА = (А – ДУ) – (ДО + KO – ДБП), где:

• БА – совокупная балансовая стоимость;
• А – активы (указываются в 1600-й балансовой строке);
• ДУ – задолженность компании по взносам в уставной капитал (счета 75 и 80 баланса);
• ДО – объем долгосрочных обязательств, указанный в строке 1400 баланса;
• КО – сумма краткосрочных обязательств, которая берется из строки 1500;
• ДБП – доходы за будущие периоды (строка баланса 1530).

Последний показатель – доходы, которые компания получает не от коммерческой деятельности, а безвозмездно (субсидии, средства госпрограмм, гранты и др.).

После того, как известна совокупная балансовая стоимость, можно приступить к оценке БСА.

Балансовая стоимость акции (формула) выглядит так:

БСА = БА / Коа

Узнать, какое число обыкновенных ценных бумаг было выпущено (Коа), можно из соответствующих решений акционерного общества.

Простая и привилегированная акции: что учесть в подсчетах

Если компания выпустила только простые акции, то для расчета балансовой стоимости подойдет алгоритм, указанный выше.

Но как рассчитать балансовую стоимость акции, когда эмитированы также привилегированные ценные бумаги? В этом случае порядок вычисления изменится и будет выглядеть так:

БСА = (БА – Cпа)/Коа

Показатель Спа в ней – уровень ликвидационной стоимости привилегированных бумаг. Она вычисляется как сумма, необходимая для того, чтобы погасить сами бумаги и невыплаченные дивиденды по ним.

Если привилегированные акции выпущены в малом количестве, ими можно пренебречь и вести расчет по уже указанной формуле, БСА = БА/Коа.

Пример конкретной компании

Рассмотрим, как определяется уровень балансовой стоимости на примере бумаг компании X.

Предположим, инвестор Александр выбирает акции для своего портфеля сроком на 6 месяцев. Ему важно, чтобы бумаги имели потенциал для роста, поэтому он принимает решение самостоятельно вычислить все важные мультипликаторы компаний.

Для этого он отправляется на сайт компании X, заходит в раздел «Акционерам» и находит там бухгалтерские документы.

Данные для вычисления показателя он берет из балансового отчета 2020 года:

• А (активы компании, строка 1600 баланса) = 15 715 456 272 рублей;
• ДУ (задолженность компании по взносам уставного капитала) отсутствует;
• ДО (сумма долгосрочных обязательств, строка 1400 баланса) = 3 233 837 395 рублей;
• KO (сумма краткосрочных обязательств, строка 1500 баланса) = 2 258 199 742 рублей;
• ДБП (доходы за будущие периоды) отсутствуют.

Количество эмитированных обыкновенных акций компании X составляет 23 673 512 900 штук.

БCA = (15 715 456 272 – (3 233 837 395 + 2 258 199 742)) / 23 673 512 900 = 0,432 рубля

При этом Александр помнит, что балансовая стоимость – показатель непостоянный, он изменяется в зависимости от того, как меняются бухгалтерские показатели предприятия.

БCA и рыночная стоимость, чем отличаются?

Расчет балансовой стоимости акции меняется ежеквартально, как только в бухгалтерских отчетах меняются показатели.

Но изменение рыночной стоимости может происходить по несколько раз каждый день и не совпадает с балансовой. Котировка ценных бумаг зависит от баланса между желающими купить и теми, кто продает акции. Это может зависеть от множества факторов, например:

• влияния общей экономической обстановки;
• политических решений (так, при угрозе западных санкций весь фондовый рынок России проседает);
• новостей компании, которые могут привести как к росту спроса, так и к распродаже.

Пример

В середине марта 2020 года БCA авиакомпаний была такой же, как и в феврале. А вот рыночная цена сильно просела из-за пандемии. Бывает верна и противоположная ситуация, когда рыночная стоимость резко обгоняет балансовую. Данная ситуация носит название финансового пузыря. Один из самых крупных наблюдался на фондовом рынке CША в 90-х гг, когда начал развиваться бизнес, связанный с интернетом, и акции соответствующих компаний взлетели. Этот явление вошло в историю как «пузырь доткомов».

БСА для инвестора: переоценить трудно

Вести расчет БСА вручную по каждой компании необязательно. Эти данные можно взять из квартальной отчетности компании. Но значение БСА ценно тем, что входит в мультипликатор P/B, применяемый для того, чтобы понять, переоценены или недооценены акции.

P/B – это соотношение Price/Book Value, то есть рыночной цены акции и ее балансовой стоимости. Если он немного выше 1, это значит, бумага ценится и привлечет инвесторов. Но если коэффициент P/B превышает 1,30, то цена может быть разогнана спекулятивно и акции, вероятно, переоценены рынком.

Недооцененные акции можно узнать по тому, что P/B по ним ниже единицы. Если компания сильна и у нее хорошие перспективы, инвестирование в недооцененную акцию может быть выгодным вложением. Но одного показателя P/B недостаточно для правильной оценки, необходимо использовать и другие мультипликаторы.

Стоит также отметить, что применение БСА косвенно необходимо в комплексе фундаментальной оценки компании при выборе акций для долгосрочного или портфельного инвестирования. Для трейдеров показатель не имеет практической ценности. В спекулятивных стратегиях на первый план выходит технический анализ и правильность определения ценовых уровней.

Если у вас остались вопросы по расчету балансовой стоимости акции, практической ценности этого показателя, или вы заинтересованы в инвестициях, предлагаем обратиться за помощью в компанию «УНИВЕР».

Эмиссионный доход часто встречается в хозяйственной деятельности акционерных обществ. Что это такое, почему появляется и как учитывается в бухучете — читайте в нашей статье.

Что такое эмиссионный доход

При создании акционерного общества учредители обычно формируют уставный капитал компании в размере, не превышающем установленный минимум. Он составляет на сегодняшний 10 000 руб. для непубличных акционерных обществ и 100 000 руб. для публичных АО. В дальнейшем часто возникает потребность в увеличении уставного капитала, поскольку предприятие развивается и требует дополнительных вложений.

Увеличение уставного капитала (УК) акционерных обществ возможно двумя путями (п. 1 ст. 100 ГК РФ):

1. Повышение номинальной стоимости акций.
2. Выпуск (размещение) дополнительных акций — эмиссия ценных бумаг.

Проводят эту процедуру на основании решения общего собрания акционеров. Чаще всего в реализации намерений получить дополнительный капитал, компания осуществляет выпуск новых акций, предлагая их своим акционерам.

Акции выпускаются по номинальной стоимости, и образуют в совокупности размер уставного капитала. Стоимость акции по номиналу обычно ниже ее рыночной цены, поэтому при выкупе акций по продажной (рыночной) стоимости создается эмиссионный доход компании. Разберемся, как отразить этот доход в учете и отчетности.

Эмиссионный доход — дополнительный капитал компании, образовавшийся из-за превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью. Такой доход АО отражается в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Под добавочным капиталом понимают долю собственного капитала фирмы, выделенного в отдельный показатель отчетности и отражающего сумму дополнительных собственных средств компании. Назначение добавочного капитала — аккумулирование изменений в собственном капитале за счет событий, не влияющих на финансовые результаты.

Так как эмиссионный доход формируется за счет разницы между суммой денежных средств по оплате акций и их номинальной стоимостью, кажется, что образование эмиссионного дохода возможно только в АО. Но современная практика расширила эту статью дохода.

Сегодня не только акции могут оплачиваться дороже номинала. Если доли участников ООО оплачены свыше установленных размеров, суммы такого превышения также учитываются в составе добавочного капитала. Кроме того, в ООО может возникнуть аналогичный эмиссионному доход от продажи доли стоимостью выше номинала. И хотя формирование уставного капитала ООО не является эмиссией, сущность подобного дохода близка к эмиссионному и увеличивает добавочный капитал ООО (письмо Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18). Бухучет этих операций в ООО аналогичен учету, осуществляемому в АО.

Учет эмиссионного дохода

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода фиксируется по кредиту сч. 83 (счет пассивный, фондовый) с дебета сч.75 «Расчеты с учредителями» субсчет «По вкладам в УК». Заметим, что субсчет «Эмиссионный доход» может корреспондироваться по кредиту только со счетом 75.

По дебету сч. 83 фиксируют направление средств дополнительного капитала на увеличение УК либо их распределение между участниками компании. В ходе подписки на акции на сч. 75 фиксируется дебиторская задолженность акционеров по номинальной стоимости размещаемых акций. В процессе их выкупа по рыночной стоимости, сверхноминальная сумма хотя и отражается по кредиту сч. 75 в объединенной величине внесенных средств, но сразу дебетуется в корреспонденции со сч. 83. Так закрываются расчеты по вкладам учредителей, УК получает реальное воплощение в активах, т.е. в отражении уплаты или увеличении имущества в активе баланса, эмиссионный доход формируется одновременно с этим.

Типовые проводки бухгалтерского сопровождения операций по эмиссионному доходу:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражение номинальной стоимости пакета вновь размещаемых акций	75	80	По номинальной стоимости
Акции выкуплены	50, 51, 52	75	По продажной стоимости
Получен эмиссионный доход	75	83	Превышение номинала
Сумма эмиссионного дохода, т.е. средства дополнительного капитала, направлена:
— на увеличение УК	83	80	Согласно решения собрания акционеров
— на распределение между учредителями	83	75

Эмиссионный доход в балансе

Добавочному капиталу в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса отведена отдельная строка —1350. Именно в ней отражают остаток средств добавочного капитала от эмиссии ценных бумаг на определенную дату.

Рассмотрим, как следует отразить дополнительный доход от эмиссии акций на примере.

Пример

Учредителями ПАО «Крокус» решено увеличить УК компании за счет выпуска и размещения среди своих акционеров дополнительных акций, номинальная стоимость каждой из которых составляет 1 200 руб. Пакет выпускаемых акций — 300 штук. Номинальная стоимость пакета составила: 1 200 х 300 =360 000 руб. 

Проведенные экспертами исследования фондового рынка показали: рыночная стоимость одной акции на момент выпуска составляет 1 500 руб. По этой цене выпущенные акции размещены среди акционеров. Все они оплачены безналичными денежными средствами.

Эмиссионный доход отражается на счете 83/2.

В бухучете фирмы отражен эмиссионный доход проводками:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании решения собрания акционеров отражен выпуск 300 шт. акций номиналом 1 200 руб.	75	80	360 000
Акции размещены, акционеры оплатили дополнительные акции	51	75	450 000
Отражен эмиссионный доход: 450 000 – 360 000 = 90000 руб.	75	83/2	90 000
За счет добавочного капитала увеличен размер УК	83/2	80	90 000

В балансе увеличение УК на 360 000 руб. и на 90 000 руб. (строка 1310) будет уравновешено за счет оплаты новых акций в сумме 450 000 руб. (строка 1250). Если бы величина эмиссионного дохода по решению собрания на конец отчетного периода осталась на сч. 83, увеличивая имеющуюся на нем сумму средств на 90 000 руб., то в балансе компании она бы фигурировала в строке 1350.

Впоследствии компания вправе решить, каким образом распорядиться средствами добавочного капитала: распределить между участниками ПАО, сформировать резерв или направить на иные цели в зависимости от складывающихся обстоятельств.

Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет.

Подробнее

Подводим итоги

Если АО продаст акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, то образуется эмиссионный доход. В бухгалтерском учете общества он отражается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». В бухгалтерском балансе его показывают по строке 1350.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.