Операции по расчетному счету. Проводки в бухгалтерском учете
Расчетный счет – один из важнейших элементов управления финансами в бизнесе. Через него проходит множество операций, в частности, оплаты поставщикам, поступления денег от покупателей, перечисление налогов, выплата зарплаты сотрудникам. В статье расскажем о документировании операций и основных бухгалтерских проводках по расчетному счету.
Основные понятия о банковских счетах
Расчетный счет – банковская учетная запись, которая позволяет осуществлять операции с денежными средствами и вести их учет.
Организации и ИП вправе открыть один или несколько счетов как в одном, так и в нескольких банках. При открытии каждого банковского счета ему присваивается уникальный 20-значный номер, который совместно с другими банковскими реквизитами используется при осуществлении любых операций с денежными средствами, размещенными на счете.
Расчетный счет позволяет клиенту банка:
- Осуществлять платежи и переводы юридическим и физическим лицам, а также иным получателям;
- Получать безналичные платежи из любых источников;
- Выполнять обязательные платежи в бюджет;
- Выплачивать зарплату сотрудникам и перечислять дивиденды собственникам;
- Вносить, снимать и хранить наличные денежные средства;
- Участвовать в специализированных сделках (например, торгах, закупках и прочих).
Откройте расчетный счет в Тинькофф Бизнесе. Оставьте заявку на сайте без посещения офиса, а наш представитель бесплатно привезет вам документы.
Документирование операций
Движения по расчетном счету в обязательном порядке осуществляются на основании первичных документов. Предусмотрено несколько видов банковских документов, на основании которых осуществляются платежи и переводы:
- платежное поручение;
- платежное требование;
- чек;
- аккредитив;
- инкассовое поручение;
- банковская карта.
Платежное поручение – форма осуществления безналичных платежей – распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной суммы денежных средств получателю. По платежному поручению банк обязан выполнить перевод по реквизитам, указанным в документе. В качестве получателя могут выступать физические и юридические лица, Федеральное казначейство (при оплате фискальных платежей), иностранные банки и компании.
Платежное требование – это требование по оплате поставленных товаров и оказанных услуг в адрес покупателя. Запрос на оплату выписывается поставщиком на основании расчетных и отгрузочных документов. При этом плательщик обязан в течение заранее определенного временного промежутка представить в банк акцепт на запрашиваемую оплату. Покупатель, определив возможность перечисления оплаты, направляет требование в банк для перевода акцептованной суммы на расчетный счет продавца.
Оплата чеком – это использование в платежах специализированных ценных бумаг (расчетных чеков), на основании которых денежные средства перечисляются со счета плательщика (чекодателя) на счет получателя (чекодержателя). Чек должен содержать все реквизиты, необходимые для осуществления перевода. При получении чека, банк, который проводит оплату, должен удостовериться в подлинности чека, после этого за счет средств чекодателя банк зачисляет деньги получателю.
Аккредитив – это способ оплаты товаров, работ, услуг, при котором плательщик заранее дает банку поручение провести оплату поставщику при соблюдении установленных требований. Схема перечисления денег выглядит так: банк перечисляет получателю, указанному в аккредитиве, деньги в случае предъявления документов, которые подтверждают выполнение договорных обязательств.
Инкассовое поручение – это списание денег с расчетного счета в бесспорном порядке. Как правило, его используют при взыскании денег по закону или решению суда (по исполнительным документам). Однако подобные расчеты могут осуществляться и в рамках обычной хозяйственной деятельности. Для этого нужно зафиксировать условие в договоре и предоставить банку право списывать деньги без прямого распоряжения плательщика.
Банковская карточка – это именной денежный документ, который подтверждает наличие в организации-эмитенте счета держателя пластиковой карточки. Карта позволяет владельцу приобретать товары и услуги безналично. Корпоративные пластиковые карты привязаны к расчетному счету организации и являются законным способом осуществления платежей.
К разным видам банковских документов и способам распоряжения денежными средствами на расчетном счете предъявляются разные требования к оформлению и перечню обязательных реквизитов. Отсутствие обязательных данных может вызвать дополнительные проверки со стороны банка и увеличить сроки осуществления переводов.
С помощью расчетного счета в Тинькофф Бизнесе вы можете использовать различные инструменты расчетов. Подберите те, которые лучше всех подойдут вашему бизнесу.
Бухгалтерский учет
Коммерческие организации для отражения операций по расчетному счету использует несколько синтетических бухгалтерских счетов.
В зависимости от характера сделки могут применяться:
- Счет 51 «Расчетные счета», на котором фиксируются поступления, списания и обороты по рублевым счетам.
- Счет 52 «Валютные счета», который используется для операций в иностранной валюте.
- Счет 55 «Специальные счета в банках», который открывается при использовании аккредитивов, чековых книжек или иных инструментов расчетов.
Всё разнообразие операций по расчетному счету для целей бухгалтерского учета можно разделить на две группы: поступление и списание.
Поступление денег на расчетный счет фиксируется по дебету 51 счета. Примеры бухгалтерский проводок:
- Дт 51 – Кт 62 – поступление оплаты от клиентов;
- Дт 51 – Кт 60 – поставщик вернул ранее перечисленный аванс;
- Дт 51 – Кт 76 – получение возмещения по выставленной претензии;
- Дт 51 – Кт 76 – на счет зачислен невыясненный платеж;
- Дт 51 – Кт 68, 69 – возврат переплаты по налогам и/или сборам;
- Дт 51 – Кт 50 – наличные деньги (например, выручка) зачислена на счет;
- Дт 51 – Кт 75 – уставный капитал оплачен безналичным платежом;
- Дт 51 – Кт 66,67 – получение кредитных средств, займа;
- Дт 51 – Кт 91 – начисление процентов на остаток по счету;
- Дт 51 – Кт 86 – целевое финансирование (например, из бюджета).
Вторая группа типовых операций по счету – это списание денегдля различных целей. Примерами проводок могут служить:
- Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата поставщику;
- Дт 62 – Кт 51 – покупателю возвращен ранее полученный аванс;
- Дт 76 – Кт 51 – оплата полученной претензии;
- Дт 50 – Кт 51 – получены наличные денежные средства с расчетного счета в кассу;
- Дт 68, 69 – Кт 51 – оплата налогов, взносов, в т.ч. авансовых платежей;
- Дт 91 – Кт 51 – отражения затрат на банковские услуги;
- Дт 70 – Кт 51 – безналичная выплата заработной платы;
- Дт 71 – Кт 51 – перечисление денег подотчет;
- Дт 75 – Кт 51 – выплата дивидендов собственникам;
- Дт 66, 67 – Кт 51 – погашение кредита, займа.
Обособленная группа проводок по счету 51 – это внутренние обороты Дт 51 – Кт 51, когда денежные средства перечисляются между счетами одной компании. Это может быть необходимо для оплаты счетов или задолженности с определенного расчетного счета.
Аналитический учет операций по счету 51 осуществляется в разрезе каждого расчетного счета, независимо от того, в каком банке открыт счет. Например, у компании три расчетных счета в одном банке и два дополнительных счета в другом банке. Для корректного отражения бухгалтерских проводок на счете 51 необходимо создать пять различных аналитик. Их названий, как правило, составляют из наименования банка и номера счета.
Важно: корректный бухгалтерский учет операций по расчетному счету необходим не только для контроля безналичных денежных средств организации, но и для составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе отражается сумма остатков по всем счетам организации.
Детальная расшифровка осуществляется в специализированной отчетной форме – отчете о движении денежных средств, в котором отражаются сгруппированные данные по поступлению и выбытию денег в разрезе основных видов деятельности (текущей и инвестиционной).
Открыть расчетный счет
Статья для начинающих бухгалтеров. Рассказываем, что такое проводка, для чего она нужна и как с ней работать
Любимый вопрос и проблема начинающих бухгалтеров — как составлять бухгалтерские проводки и зачем они вообще нужны. Да, руками на практике проводки сегодня никто не составляет. Но суть нужно понять раз и навсегда, чтобы работать осознанно и без ошибок.
В Контур.Школе есть онлайн-курс «Бухгалтерский учет. Профпереподготовка» для тех, кто хочет научиться вести бухучет в коммерческой организации.Скачайте в конце статьи шпаргалку, в которой собрана основная информация из статьи. Это не скучная историческая справка о том, как бухгалтерия пришла к проводкам, а полезная на практике выжимка.
В конце статьи есть шпаргалка
Немного истории, или Откуда появились Д и К
Раньше учет вели на табличках:
- левая сторона отводилась под запись поступлений;
- правая — под запись расходов;
- соблюдали принцип: «если где-то прибыло, значит, где-то убыло».
Шло время:
- поступление имущества (актива) стали называть дебетом или приходом;
- расход / источник поступлений — кредитом или пассивом.
Дебет переводится с латинского как «он должен», а кредит — «он верит». Этот вольный перевод хорошо подчеркивает особенность двух половинок счета. Перевод стоимости с одного счета на другой называют бухгалтерской проводкой.
Для простоты такая запись со временем трансформировалась в одну строчку, привычную сегодня не только бухгалтерам: Дебет счета А — Кредит счета Б. Эту запись называют корреспонденцией счетов, корреспонденцией по счету либо бухгалтерской проводкой.
Чтобы упростить запись, стали писать короткие Д и К или Дт и Кт, но суть одна:
- Д (Дт) обозначает дебет;
- К (Кт) обозначает кредит.
В создании проводки участвуют два счета, поэтому часто вместо слова «проводка» можно услышать словосочетание «корреспонденция счетов» или «двойная запись». Обычно проводка формируется по дебету одного и кредиту другого счета. Все счета, принимающие в этом участие, имеют определенные номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.
Особенности современного бухучета
Счетов учета много (номера от 01 до 99), но есть:
- «Пропуски»: некоторые номера сегодня не используются, никак не поименованы. Знать их все сразу необязательно, просто первое время держите под рукой План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
- Записи, в формировании которых задействуется только один счет. Это так называемые забалансовые счета, они также есть в Плане счетов. Принцип двойной записи для них нехарактерен. Проводка составляется либо по дебету, либо по кредиту такого счета, но об этом не сегодня.
Что важно запомнить начинающему бухгалтеру
Бухгалтерская проводка (бухгалтерская запись) — это способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в равных суммах, в бумажном журнале или компьютерной базе данных.
Как составить проводку и не ошибиться
У каждого бухгалтера есть свой отработанный метод. Кто-то ищет типовые проводки, кто-то консультируется со знающими спецами, а кто-то строит сам проводки, используя лишь одну фразу (зная секрет).
На вебинаре «Учимся составлять и читать бухгалтерские проводки» я поделилась своим секретом составления проводок. Посмотрите это видео и узнаете подробности. Далее в статье — основные положения.
Для составления бухгалтерской проводки необходимо:
- Определить экономическое содержание объекта — по содержанию определяется хозяйственный факт, зафиксированный в первичных документах, и то, какие объекты бухгалтерского учета он затрагивает.
- Признать объект учета — выявляется корреспонденция счетов: какой счет затрагивается по дебету, какой счет — по кредиту.
- Технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту — составляется бухгалтерская проводка.
Можно сказать, что бухгалтерская проводка — это решение бухгалтера:
- какие счета использовать в учете;
- какой счет используется: активный или пассивный;
- каково направления движения: где будет дебет — увеличение активов компании, а где — кредит.
Виды счетов бухучета. Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Чтобы понять, какой счет перед вами, переходите на страницу вебинара «Учимся составлять и читать бухгалтерские проводки» и скачивайте полезный документ в разделе «Материалы».
Контрольные точки:
Вебинар про проводки
Как составлять и читать бухгалтерские проводки. Примеры, онлайн-тест и электронный сертификат Контур.Школы
Посмотреть видео
- На активном счете никогда не может быть остатка по кредиту.
- На пассивном счете никогда не может быть остатка по дебету.
- На активно-пассивном счете может быть и дебетовый, и кредитовый остаток. Такие счета в конкретный момент времени могут отражаться:
- в активе баланса, если у них в этот момент дебетовый остаток, т.е. в этот момент остаток говорит о том, что нам кто-то должен; или
- в пассиве баланса, если на них в этот момент кредитовый остаток, т.е. в этот момент мы кому-то должны.
Какую информацию получает бухгалтер, глядя на бухгалтерскую проводку
Пример 1. Что можно сказать, глядя на эту проводку:
- Д 10 К 60 250 000
- Небухгалтер скажет: цифры и буквы.
- Бухгалтер скажет: от поставщика поступили материалы на 250 тыс. руб.
Пример 2
- Д 51 К 62 1 200 000
- Бухгалтер скажет: покупатель оплатил 1 200 тыс. руб.
То есть каждая проводка дает нам, бухгалтерам, информацию о свершившемся факте хозяйственной жизни организации. И понять, и прочитать эту операцию можем мы — бухгалтеры. Это как иностранный язык: знаешь — поймешь, не знаешь — не поймешь, хочешь понять — учись.
Узнавайте новое и работайте с удовольствием. И все у вас получится!
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Шпаргалка начинающему бухгалтеру. Про бухгалтерские проводки
585.4 КБ
Скачать
Каждый бухгалтер, от начинающих специалистов до опытных работников, наверняка знает о счетах бухгалтерского учета и об их назначении. Однако при составлении проводок, отражающих реальную хозяйственную жизнь фирмы, могут возникать сложности. Обратимся к правилам составления проводок, рассмотрим примеры и характерные ошибки корреспонденции счетов.
Бухгалтерские проводки на забалансовых счетах
Как составляют проводки
Итак, бухгалтерские счета, связанные двойной записью, корреспондируют друг с другом, образуя бухгалтерские проводки. Составление таких бухгалтерских записей подчиняется определенным правилам, нарушение которых ведет к искажениям учетных данных и отчетности в целом. Правила составления проводок основаны на следующих далее неизменных условиях.
Какими проводками отражаются операции по кассе (применение счета 50)?
Для понимания, какой счет должен стоять по дебету проводки, а какой – по кредиту, необходимо всегда помнить о признаке счета: активный (отражает средства), пассивный (отражает источники средств, капиталы и обязательства) или активно-пассивный (в определенный момент времени может выступать в том или ином качестве). На активном счете остаток всегда дебетовый, по кредиту остатка быть не может. На пассивном счете не может быть дебетового остатка, а активно-пассивный счет может иметь и кредитовый остаток, и дебетовый, то есть он может выступать и как активный, и как пассивный в определенный момент времени.
Пример: на счете 50 «Касса» сальдо (остаток) всегда дебетовое, это средства фирмы, счет активный; на счете 66, отражающем кредиты и займы компании краткосрочного характера, сальдо кредитовое, счет пассивный. Счет 60, предназначенный для расчета с поставщиками, может иметь разное сальдо: отгружен, но пока не оплачен товар – кредитовый остаток, задолженность фирмы перед поставщиком; осуществлена предоплата за товар – остаток дебетовый, поставщик является должником фирмы.
Таким образом, если, к примеру, на счете 50 расчеты показывают отрицательное дебетовое сальдо, проводка (проводки) по нему содержат ошибку – отрицательное дебетовое сальдо, по сути, равно положительному кредитовому, что противоречит сущности счета – активный. Подобным способом можно проверить любой счет и проконтролировать правильность проводок по нему.
Следующее правило касается отражения хозяйственных операций на счетах. Звучит оно так:
- увеличение по активному счету отражает дебет счета;
- уменьшение по активному счету отражает кредит счета;
- увеличение по пассивному счету отражает кредит счета;
- уменьшение по пассивному счету отражает дебет счета.
В проводке всегда сумма дебета равна сумме кредита. На это стоит обратить внимание в случае так называемой «сложной» проводки, в которых участвуют более двух счетов. Сумма «разбивается» на несколько либо по дебету, либо по кредиту, а другая часть проводки (соответственно, это либо кредит, либо дебет) указывается общей суммой.
Проводки в бухгалтерском учете по расходам будущих периодов
Эти правила – основные при составлении проводок. Используя их, можно составить бухгалтерскую проводку любого типа.
Алгоритм составления проводки достаточно прост:
- Сначала определяется, какие счета БУ необходимо использовать для отражения хозяйственной операции. Обычно руководствуются действующим Планом счетов и рекомендациями по его применению и рабочим планом счетов фирмы, разработанным на основе этого документа.
- Далее определяется сумма хозяйственной операции и части счетов (дебет, кредит), на которых ее нужно отразить. Если на этом этапе возникли затруднения, можно обратиться к разъяснениям, прилагаемым к Плану счетов – в них содержатся стандартные бухгалтерские проводки для отражения операций. Выполняется двойная запись по дебету и кредиту счетов соответственно, отслеживается правильность записи.
Важно помнить! Система БУ и составление проводок в ней – это механика учета. Логику составления бухгалтерских записей, правильность отражения сумм в полной мере может отследить лишь специалист даже при наличии разного рода «умных» бухгалтерских учетных программ.
Примеры
Сначала рассмотрим приведенный алгоритм и правила на примере простой хозяйственной операции – поступления материалов от поставщика на условную сумму 1000 руб.
План счетов указывает на два счета:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление материальных ценностей, активов, отражаем по дебету активного счета 10. В активно-пассивном счете 60 используем кредитовую часть, поскольку кредиторская задолженность перед поставщиком за материалы увеличилась. Делаем двойную запись: Дт 10 Кт 60 1000 руб.
Предположим теперь, что кроме материалов партнеры отгрузили фирме оборудование, которое требует установки на условную сумму 5000 руб. По плану счетов оборудование к установке отражается на счет 07, по дебету. Это активный счет.
Кредиторская задолженность перед поставщиками возрастает до 6000 руб. (1000+5000). Это случай «сложной» проводки.
Делают запись Дт 10 1000 руб., Дт 07 5000 руб. Кт 60 6000 руб. либо отображают сложную проводку в виде двух простых: Дт 10 Кт 60 1000 руб., Дт 07 Кт 60 5000 руб.
Как видим, сумма дебета равна во всех бухгалтерских записях сумме кредита, не исключая и «сложную» проводку. Другие упомянутые здесь правила также соблюдены.
Приведем еще примеры корреспонденций счетов разных типов:
- Дт 51 Кт 67 – на расчетный счет поступил долгосрочный кредит. Поступили деньги фирме, увеличилась задолженность по кредиту. Здесь увеличиваются суммы на активном и на пассивном счете одновременно.
- Дт 67 Кт 51 – погашен долгосрочный кредит с расчетного счета. Задолженность по кредиту уменьшилась, средства на счете фирмы также уменьшились. Здесь уменьшаются суммы на активном и на пассивном счете.
- Дт 10 Кт 20 – из производства возвращены материалы на склад. На счете материалов увеличение, на счете производства уменьшение (уменьшаются затраты на производство). Оба счета активные, один активный счет увеличивается, другой уменьшается.
- Дт 84 Кт 80 – увеличился уставный капитал за счет прибыли. На счете УК увеличение, на счете нераспределенной прибыли 84 уменьшение. Счет 84 активно-пассивный, прибыль отражается по кредиту счета, значит, уменьшение ее по дебету. В данном случае оба счета в проводке ведут себя как пассивные. Один пассивный счет увеличивается, другой уменьшается.
Ошибки при составлении проводок
В заключение хочется сказать об ошибках при составлении проводок и выделить наиболее характерные из них:
- Отражение суммы проводки не на той стороне счета. Как правило, это следствие путаницы относительно природы счета – активный или пассивный. Рекомендуется начинать составление проводки со счета, который однозначно можно трактовать как активный или пассивный и определять безошибочно увеличение либо уменьшение по нему. Например, поставка материалов, их увеличение всегда отражаются по дебету 10 счета, следовательно, другой счет проводки используется по кредиту.
- Использование счета ошибочно, например, оприходование поступившего товара на счет материалов, списание материалов в основное производство вместо вспомогательного. Рекомендуется сверяться с планом счетов БУ.
- Ошибки, касающиеся сумм на счетах. Исправление их происходит путем сверки записей по счетам, сплошной проверки данных первичных документов, на основании которых были сделаны проводки, пересчета отраженных сумм. Некоторые такие ошибки можно заметить уже на этапе исчисления остатка по счету, например, если выявлено отрицательное сальдо на активном счете.
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Как отразить заем в “1С 8:3 Бухгалтерия”, вы можете узнать из этого материала.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим далее на конкретных примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
|
ООО «Строймастер» |
ООО «Альянс» |
||||
|
Дт 51 Кт 66 |
20 млн.руб |
получен займ |
Дт 58 Кт 51 |
20 млн. руб |
Выдан займ |
|
Дт 91.2 Кт 66 |
2 млн.руб. |
Начислены проценты |
Дт 76 Кт 91.1 |
2 млн. руб |
Проценты к получению |
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
|
ООО «Строймастер» |
ООО «Альянс» |
||||
|
Дт 62 Кт 01 |
3 млн руб |
Продано помещение |
Дт 08 Кт 60 |
3 млн.руб. |
Куплен офис |
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
|
ООО «Строймастер» |
ООО «Альянс» |
||||
|
Дт 66 Кт 62 |
2 млн. руб |
взаимозачет |
Дт 60 Кт 76 |
2 млн.руб. |
взаимозачет |
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Задача бухгалтера — сбор и систематизация всех фактов хозяйственной жизни компании. Каждое событие оформляют специальной записью — бухгалтерской проводкой. А фактов хозяйственной жизни бывает очень и очень много. Но знать все возможные проводки невозможно, поэтому начинающему бухгалтеру достаточно понять логику построения проводок. Тогда любая бухгалтерская запись будет проста и понятна.
План счетов
В первую очередь начинающему бухгалтеру стоит ознакомится с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В этом документе представлен полный перечень всех счетов бухучета. Со временем вы их запомните, но для начала пользуйтесь Планом.
Счета разбиты 8 раздел и блок забалансовых счетов. В каждом разделе есть «пустышки» — это счета без наименования. Сделано это для того, чтобы Минфин мог в будущем вводить новые счета.
Активные и пассивные счета
Бухгалтерские счета независимо от того, к какому разделу Плана счетов они относятся, делятся на три категории:
- активные;
- пассивные;
- активно-пассивные.
Активные счета предназначены для учета имущества организации, то есть ее активов. Это могут быть денежные средства в кассе и на банковском счете, оборудование, сырье, дебиторская задолженность, финансовые вложения и так далее.
Активный счет увеличивается по дебету, а уменьшается по кредиту. Так как на активном счете учитывается имущество, то и остаток по счету может быть только дебетовый. К таким счетам можно отнести: 01, 03, 04, 08, 09, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 97.
Пассивные счета — отражают источники имущества компании. Это могут быть собственный капитал или обязательства компании перед третьими лицами. Например, организация хочет купить оборудование в кредит. Оборудование — это актив, а обязательства по кредиту — пассив.
Пассивные счета растут по кредиту, а уменьшаются по дебету. Остаток на пассивном счете может быть только кредитовый. К таким счетам относятся: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98.
Активно-пассивные счета используют для одновременного учета активов и обязательств. Например, к таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета фиксируют задолженность покупателей перед компанией за отгруженные товары или услуги — это актив. Но в то же время по кредиту этого счета фиксируют предоплаты покупателей, то есть обязательство компании поставить товар или оказать услугу на эту сумму — это уже пассив.
Остаток по активно-пассивным счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым. К ним можно отнести: 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 99.
Разберем все виды счетов на примере.
ООО «Альфа» планирует купить сырье на 1 000 000 рублей. Для этого компания берет краткосрочный банковский кредит. Весь процесс покупки пройдет по следующим проводкам.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 66 (П) | 1 000 000 |
Получили кредит в банке. |
| 10 (А) | 60 (А-П) | 1 000 000 | Поставщик отгрузил сырье. На склад поступило сырье (10) — это выросли активы компании. Выросла задолженность перед покупателем (60). Счет активно-пассивный, но в нашем примере это кредиторская задолженность — источник нашего сырья. Поэтому это пассив. |
| 60 (А-П) | 51 (А) | 1 000 000 | Перечислили деньги поставщику. Активы компании (деньги) — уменьшились. Пассивы компании (долг перед поставщиком) уменьшились. |
А— активный счет, П — пассивный счет, А-П — активно-пассивный счет.
Двойная запись
Современный бухгалтерский учет построен на принципе двойной записи. Это значит, что каждый факт хозяйственной жизни фиксируют на двух счетах бухгалтерского учета. Такой принцип позволяет достигнуть баланса — равенства активов и пассивов, так как имущество не может появиться «из воздуха», всегда нужен его источник.
Все бухгалтерские записи можно разбить на четыре группы.
Первая — актив и пассив растут одновременно (А+ П+). Пример таких проводок мы уже рассматривали.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 66 (П) | 1 000 000 |
На расчетный счет (51) поступили деньги — это увеличились активы компании. |
| 10 (А) | 60 (А-П) | 1 000 000 | На склад поступило сырье (10) — это выросли активы компании. Выросла задолженность перед покупателем (60), то есть выросли пассивы. |
Вторая — актив и пассив одновременно снижаются (А- П-). Этот пример мы тоже видели.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 60 (А-П) | 51 (А) | 1 000 000 | Активы компании (деньги) — уменьшились. Пассивы компании (долг перед поставщиком) уменьшились. |
Третья — перераспределение внутри актива (А+ А-). Яркий пример — инкассация дебиторской задолженности.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 51 (А) | 62 (А-П) | 1 000 000 |
Покупатель перечислил деньги за отгруженный товар. Фактически дебиторская задолженность (62) обернулась в деньги (51). |
| 20 (А) | 10 (А) | 50 000 | Списали материалы в производство. Материалы (актив) уменьшились, но сумма в производстве (тоже актив) возросла. |
Четвертая — перераспределение внутри пассива (П+ П-). Для понимания представим сразу несколько примеров.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 70 (А) | 68 (А-П) | 100 000 |
Удержали НДФЛ из зарплаты. |
| 84 | 82 | 1 000 000 | Часть нераспределенной прибыли перенесли в резервный капитал. Прибыль — это не актив, а источник имущества организации, то есть пассив. Резервный капитал — тоже пассив. Итоговая сумма пассива в результате такой операции не изменится. |
В любой из проводок мы соблюдаем принцип бухгалтерского баланса — актив всегда равен пассиву. Помните это правило! Тогда даже встретив незнакомую проводку, вы сможете понять, верная она или нет.
Примеры бухгалтерский проводок для начинающих
Перечислить все бухгалтерские проводки невозможно и не нужно. Начинающему специалисту нужно понять принцип их построения. Но для удобства и понимания мы сделали подборку самых «популярных» бухгалтерских проводок.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| Проводки по движению денежных средств | ||
| 50 / 51 | 62 | Поступили деньги от покупателя в кассу / на расчетный счет |
| 51 | 50 | Деньги из кассы перечислены на расчетный счет |
| 57 | 50 | Деньги списаны с расчетного счета для покупки валюты |
| 52 | 57 | Банк перечислил валюту на расчетный счет |
| 60 | 50 / 51 | Перечислены деньги из кассы / с расчетного счета поставщику |
| 62 | 50 / 51 | Возвращены деньги из кассы / с расчетного счета покупателю |
| 68 | 51 | Уплачены налоги |
| 69 | 51 | Уплачены страховые взносы |
| 71 | 50 / 51 | Выданы из кассы / перечислены с расчетного счета денежные средства под отчет работнику |
| Расчеты с поставщиками | ||
| 08 / 10 / 41 | 60 | Получены от поставщика основные средства / материалы / товары |
| 20 / 25 / 26 / 44 / 91 | 60 | Поставщик оказал услуги для нужд основного производства / общепроизводственных нужд / управленческих нужд и так далее |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| Проводки по движению сырья и материалов | ||
| 10 | 60 | Получены материалы от поставщика |
| 10 | 71 | Материалы куплены через подотчетное лицо |
| 08 | 10 | Материалы списаны для строительства объекта основных средств |
| 20 | 10 | Материалы передали в основное производство |
| 25 | 10 | Материалы передали для общепроизводственных нужд |
| 26 | 10 | Материалы списали на управленческие расходы |
| 44 | 10 | Списание материалов в торговой организации |
| 91 | 10 | Списана себестоимость проданных материалов |
| 94 | 10 | Обнаружена недостача сырья и материалов |
| Проводки по основным средствам | ||
| 08 | 60 / 10 / 70 / 69 | Приняты к учету расходы на создание объекта основных средств (затраты на приобретение, стоимость материалов для ввода основного средства в эксплуатацию, заработная плата рабочих, задействованных в строительстве основного средства, страховые взносы и так далее) |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету по первоначальной стоимости. Введено в эксплуатацию |
| 20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 | 02 | Начислена амортизация основного средства |
| 62 | 91 | Начислен доход от продажи основного средства |
| 91 | 68 | Отражен НДС с продажи |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
| 91 | 01 | Остаточная стоимость основного средства списана в расходы |
| Проводки по заработной плате | ||
| 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства / вспомогательного производства / общепроизводственного персонала / управленческого персонала / занятым в устранении брака / обслуживающего производства / отдела продаж |
| 08 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве основного средства |
| 08 / 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 60 | Начислены страховые взносы с зарплаты сотрудников |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с зарплаты работников |
| 70 | 76 | Удержание из заработной платы денежных средств по исполнительному листу |
| 70 | 71 | Удержан долг по подотчетной сумме |
| Проводки по реализации | ||
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от продажи |
| 90.2 | 43 / 41 | Списана в состав расходов себестоимость готовой продукции / товаров |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с реализации |
| 62 | 62 | Зачтена предоплата покупателя |
| 76 | 68 | Начислен НДС с аванса |
| Проводки финансового результата | ||
| 90 | 99 | Начислена прибыль от реализации товаров и услуг |
| 99 | 90 | Начислен убыток от реализации товаров или услуг |
| 91 | 99 | Начислена прибыль от прочей деятельности |
| 99 | 91 | Начислен убыток от прочей деятельности |
| 84 | 99 | Реформация баланса. По итогам года выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Реформация баланса. По итогам года выявлена прибыль, которая отнесена на счет нераспределенной прибыли прошлых лет |
И это далеко не все бухгалтерские проводки. Но чтобы вам было проще, рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе интуитивно понятный и простой интерфейс. И что самое удобное — вам не нужно вручную формировать проводки. Выберите интересующую вас операцию, создайте ее и все! Сервис сам построит нужные проводки, а вы можете посмотреть, какие счета использовала программа. Это удобно и для начинающих, и для профессиональных бухгалтеров.
