Содержание
- Общая информация
- Представление на бумажном носителе
- Шаблоны и формы налоговой отчетности
- Представление в электронной форме
- Электронные счета-фактуры
- Коды классификации доходов бюджета
- Порядок подключения
- Контрольные соотношения к налоговым декларациям
- Часто задаваемые вопросы
Общая информация
Налоговая отчетность
включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и организациями.
К налоговой отчетности относится налоговая декларация и налоговый расчет авансового платежа.
Налоговая декларация
— это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о
других данных, служащих основанием для исчисления налога. (ст. 80 НК РФ).
Налоговый расчет авансового платежа
— это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме авансового платежа подлежащего
уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления авансового платежа. (ст. 80 НК РФ).
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
— это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных
налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Бухгалтерская отчетность
— это сведения об имущественном и финансовом положении организации и о конечных результатах ее хозяйственной деятельности в определенном периоде.
Отчетность представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Порядок представления налогоплательщиками налоговой отчетности в налоговые органы регламентирован статьей 80 НК РФ.
Способы представления
Существует два варианта представления налоговой и бухгалтерской отчетности:
- На бумажном носителе;
- В электронной форме.
Представление на бумажном носителе
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена по установленной форме на бумажном носителе.
Вы можете сдать отчетность в ИФНС лично или через уполномоченного представителя.
Подать налоговую декларацию может как лично руководитель организации (предприниматель) или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации (предпринимателя).
Датой подачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности законным или уполномоченным представителем организации считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях.
В соответствии с требованиями максимальное время ожидания в очереди не должно превышать 15 минут! Если время ожидания в очереди превысило 15 минут, сообщите нам.
Перейти Заранее спланировать визит к налоговому инспектору и свести к минимуму время ожидания в очереди позволит сервис «Онлайн-запись на прием в налоговый орган».
Представление в электронной форме
Через оператора ЭДО
Представление отчетности в электронной форме осуществляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота.
ТКС – это система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Преимущества данного способа представления:
- нет необходимости приходить в налоговые органы, так как отчетность в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика (экономия временных затрат);
- не требуется дублирования сдаваемых документов на бумажных носителях;
- сокращение количества технических ошибок (отчетность формируется в утвержденном формате с использованием средств выходного контроля, посредством которого проверяется правильность заполнения полей форм отчетности);
- оперативность обновления форматов представления отчетности (при изменении форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или введении новых форм отчетности до срока представления отчетности налогоплательщик получает возможность обновить версии
форматов в электронном виде); - гарантия подтверждения доставки документов (возможность в течение суток получить подтверждение выполнения обязательств налогоплательщиком, а также в оперативном режиме посмотреть свою личную карточку, таким образом, нет необходимости ждать актов
сверки); - защита отчетности, представляемой в электронной форме по ТКС, от просмотра и корректировки третьими лицами;
- возможность получения в электронном виде справки о состоянии расчетов с бюджетом, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечень налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной в налоговую инспекцию, акт сверки расчетов по налогам, сборам,
пеням и штрафам, актуальные разъяснения ФНС России по налоговому законодательству а также направить запрос информационного характера в налоговые органы.
Через сайт ФНС России
Представление отчетности в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи в рамках проводимого ФНС России пилотного проекта может осуществляться через сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Перейти Подробную информацию о данном способе представления можно получить с помощью сервиса “Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде”.
В отдельных случаях налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме (ст. 80 НК РФ)
- если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- если создана (в том числе реорганизована) организация с численностью работников превышающая 100 человек;
- если такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу. С 01.01.2014 года данная норма будет действовать в отношении налога на добавленную стоимость.
Перейти Скачать форматы, XSD-схемы и инструкции можно с помощью сервиса: Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности
Порядок подключения
1
Выбираем оператора связи и заключаем с ним договор
Оператор электронного документооборота — организация, предоставляющая услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности в электронном виде по ТКС.
2
Получаем электронную подпись
В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» с 01.01.2022 обязанность по выпуску квалифицированной электронной подписи возлагается на Федеральную налоговую службу (пункты выдачи КЭП).
Более подробную информацию про получение квалифицированной электронной подписи можно узнать перейдя по ссылке.
При предоставлении отчетности по ТКС она должна быть передана с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (ст. 80 НК РФ).
Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (ст. 5 Закона).
Документ в электронном виде, подписанный электронной подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.
3
Приобретаем программное обеспечение
совместимое с программным обеспечением, установленным в Вашей налоговой инспекции, и устанавливаем его на компьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено оператором связи.
При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Часто задаваемые вопросы
Сколько времени займет сдача налоговой отчетности в ИФНС?
При личном представлении налоговой декларации (расчета) прием документов осуществляется непосредственно в момент ее представления. При этом максимальное время приема одной налоговой декларации в налоговой инспекции составляет десять минут.
Нет времени сходить в налоговую, может ли супруг подать за меня налоговую декларацию?
Налоговая декларация может быть представлена в ИФНС как лично, так и через уполномоченного представителя. Обязательным условием при этом является наличие у представителя налогоплательщика нотариально удостоверенной доверенности. То есть только при
наличии нотариально удостоверенной доверенности супруг может представлять интересы супруги в отношениях с налоговыми органами и, в частности, представить за нее налоговую декларацию.
Как обеспечивается конфиденциальность информации, передаваемой по телекоммуникационным каналам связи?
Защиту и конфиденциальность передаваемой по ТКС информации обеспечивают средства криптографической защиты информации и применяемая при сдаче налоговой отчетности электронно-цифровая подпись. Это комплекс аппаратно-программных средств, обеспечивающих
защиту информации в соответствии с утвержденными стандартами и сертифицированных в соответствии с действующим законодательством. Их применение способствует сохранению конфиденциальности переписки и защиту файлов отчетности от несанкционированных
исправлений.
Можно ли сдавать отчетность по телекоммуникационным каналам связи в выходные дни?
При передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи расширяются временные рамки ее представления. Налогоплательщик имеет возможность сдать отчетность по ТКС в любое время суток, включая выходные дни.
Как узнать, что отправленная по телекоммуникационным каналам связи отчетность получена ИФНС?
Дата и время отправки отчетности фиксируются спецоператором связи. После отправки отчетности в ИФНС налогоплательщик получает подтверждение ее получения, имеющее в спорных ситуациях юридическую силу.
Оформив подписку, Вы сможете получать новости по теме “Представление налоговой и бухгалтерской отчётности” на следующий адрес электронной почты:
Поле заполнено некорректно
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и несколько приложений — так выглядит полный комплект годовой отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Годовой отчет утверждают на собрании участников. Нюансы составления, состав отчетности и ее подробное содержание раскрыты в ПБУ 4/99.
Существуют такие приложения:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах в письменном или табличном виде (п. 2 и 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285);
- отчет о целевом использовании средств (только для некоммерческих организаций ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ);
- аудиторское заключение.
Срок сдачи всей отчетности — 31.03.2022. Сдается все сразу, по отдельности сдавать не нужно.
Малые предприятия имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Существует ряд компаний, которые должны публиковать бухгалтерскую отчетность. То есть данные их деятельности должны быть доступны всем заинтересованным лицам (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Узнать, должна ли организация публиковать отчетность, можно, проанализировав закон, регулирующий деятельность компании. Например, публиковать отчетность обязаны саморегулируемые организации (пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).
Акционерные общества должны раскрывать свою годовую отчетность вместе с аудиторским заключением (п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Публиковать отчетность нужно до 1 июня, если иное не установлено законодательством (п. 46 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43Н). Например, акционерные общества публикуют отчетность на своем сайте в течение трех дней после составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней с даты окончания отчетного года.
Сдайте бух.отчетность в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Попробовать бесплатно
Баланс составляется на основании данных по счетам на конец года. Включает два раздела, итоги которых должны быть равны. Это актив и пассив. Когда-то баланс именовали формой № 1.
Виды бухгалтерского баланса: упрощенный и полный. Первый вариант могут составлять компании, которые имеют право вести упрощенный учет. В основном это малые предприятия. Остальные представляют баланс с подробной расшифровкой по статьям. Также компании могут составлять бухгалтерский баланс как внутренний отчет для управленческих целей.
Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2022 год — 31.03.2023/
В 2023 году действует форма бухбаланса, утвержденная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019). Из последних изменений теперь в форме нужно указывать:
- проводится ли обязательный аудит;
- данные аудиторской фирмы;
- суммы в тысячах рублей, в миллионах отчетность больше нельзя составлять;
- код вида деятельности по ОКВЭД2.
ООО «Флаги» создано в 2022 году. В конце года главный бухгалтер (он же и директор) составил баланс на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета. Так как деятельность ведется первый год, показатели за предыдущие два года отсутствуют. Остатки по счетам представлены в таблице.
|
Сальдо по дебету счета |
Сумма, тыс. руб. |
Сальдо по кредиту счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
01 |
100 |
02 |
14 |
|
10 |
74 |
60 |
40 |
|
19 |
37 |
62 |
45 |
|
50 |
15 |
66 |
39 |
|
51 |
88 |
69 |
14 |
|
70 |
37 |
||
|
80 |
10 |
||
|
84 |
115 |
В строку 1150 баланса записывается разница между счетами 01 и 02, то есть отражается остаточная стоимость основных средств.
Остатки по счету 10 заносятся в строку 1210. НДС нужно учесть в строке 1220. Все денежные средства отражаются в строке 1250 актива баланса (15 + 88 = 103).
Для уставного капитала есть строка 1310, а для нераспределенной прибыли — строка 1370.
Сальдо счета 66 (займы) отражается в строке 1510. Вся задолженность кредиторов — в строке 1520 (40 + 45 +14 +37 = 136).
В конце заполнения баланса нужно сопоставить строки 1600 и 1700 — они должны быть равны. В примере итог баланса равен 300 тыс. руб.
Скачать образец бухгалтерского баланса
Скачать пустой бланк баланса
Также этот отчет многие по привычке называют формой № 2. В утвержденном бланке отсутствуют коды строк. Их нужно вписать самостоятельно, опираясь на кодировку, представленную в приложении № 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Составляя баланс, можно руководствоваться конечным сальдо по счетам. Для отчета о финрезультатах понадобятся обороты по счетам.
Итак, краткое содержание строк отчета:
Код 2110 — оборот по кредиту счета 90 «Выручка». Предположим, что ООО «Флаги» заработало 11 000 тыс. руб.
Код 2120 — оборот по дебету счета 90. Здесь пишется себестоимость товаров, проданной продукции, работ и т.д. Допустим, ООО «Флаги» отнесло затраты на себестоимость в размере 7 000 тыс. руб.
Код 2100 — разница строк 2110 и 2120. То есть в нашем примере расчет такой: 11 000 — 7 000 = 5 000.
Код 2210 — оборот по дебету счета 90. В этой строке запишем коммерческие расходы (счет 44) ООО «Флаги», которые составили 1 500 тыс. руб.
Код 2220 — оборот по дебету счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Бухгалтер запишет в отчет сумму 1 300 тыс. руб.
Код 2200 = строка 2100 — 2210 — 2220. Прибыль ООО «Флаги» составит 2 200 тыс. руб. (5 000 — 1 500 — 1 300).
Код 2340 — оборот по кредиту счета 91 (не учитываются суммы по строкам 2310 и 2320).
Код 2350 — оборот по дебету счета 91 за вычетом строки 2330.
Код 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 — строка 2330 — строка 2350.
Код 2410 — налог на прибыль начисленный (20 % от строки 2300). У ООО «Флаги» прибыль составила 144 тыс. руб. Значит, налог равен 29 тыс. руб. (144 х 20 %).
Код 2400 = 2300 — 2410 — 2460. Также нужно учесть строки 2430 и 2450 (либо вычесть, либо прибавить в зависимости от знака строки).
Скачать образец отчета о финансовых результатах
Скачать пустой бланк отчета о финрезультатах
В этом отчете подробно расшифровываются все движения капитала компании. Состоит отчет из трех разделов. По названию строки можно легко понять, какую информацию следует занести по тому или иному коду.
Среди бухгалтеров форма имеет также название форма № 3.
В нашем примере у ООО «Флаги» не было деятельности в 2020 и 2021 годах, поэтому в отчете соответствующие строки будут пустыми.
Строка 3311 равна строке баланса 1370. Итого по строке 3300 будет совпадать с суммой по строке 1300 баланса. Раздел 2 отчета не заполняется, так как у ООО «Флаги» не было корректировок.
Раздел 3 отчета расскажет пользователям о наличии чистых активов. В нашем случае они равны 125 тыс. руб. (все активы за вычетом краткосрочных обязательств, 300 — 175 = 125).
Скачать образец отчета об изменениях капитала
Скачать пустой бланк отчета об изменениях капитала
Представляется в составе годовой отчетности. Раньше отчет именовался формой № 4.
Заполнение рассмотрим на примере.
Остатки денежных средств ООО «Флаги» по состоянию на 31.12.2022:
Наличные в кассе — 15 000 руб.
На банковском счете — 88 000 руб.
Сумма выручки от продажи товаров без НДС — 11 000 000 рублей.
Полученные займы составили 39 000 рублей, возвратов по ним не было.
Платежи по текущим долгам составили 10 936 000 рублей.
Пояснения к балансу составляют в произвольной форме. В них раскрывают подробно показатели, указанные в балансе и других годовых отчетах. Содержание записки компания определяет сама. Но чем подробнее будет пояснительная записка, тем меньше вопросов и сомнений будет у налоговой инспекции. Также пояснительная записка может понадобиться учредителям и прочим лицам, работающим с отчетностью.
Что можно и нужно включать в пояснительную записку, раскрывают п. 24–31 ПБУ 4/99.
Сдайте бух.отчетность в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Попробовать бесплатно
Бухгалтер может обнаружить в учете компании ошибки, которые искажают учет и, соответственно, отчетность.
Если ошибка обнаружена до формирования отчетности, она исправляется датой отчетного года. Тут есть несколько нюансов:
- Ошибка найдена в отчетном году. В таком случае сторнирующие записи вносятся месяцем обнаружения.
- Ошибка найдена бухгалтером уже в новом году, но до подписания отчетности. Тогда нужно внести исправления в учет декабрем отчетного года.
- Существенная ошибка предшествующего отчетного года найдена после подписания отчетности, но до даты представления. Нужно внести исправления в учет декабрем отчетного года. Но если отчетность представлена внешним пользователям, переделайте отчетность, повторно заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз.
- Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения. Нужно внести исправления в учет декабрем отчетного года. При этом нужно отметить, что новая отчетность заменяет первоначальную, и указать основания составления корректировки.
- Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности, исправляется:
- записями по соответствующим счетам в текущем году. При этом корреспондирующим счетом в записях будет счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- путем пересчета сравнительных показателей за отчетные периоды, отраженные в бухотчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Подробная инструкция по внесению исправлений представлена в ПБУ 22/2010.
Для неверной отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в ГИРБО, исправленный вариант подается в налоговый орган не позднее 31 июля года, следующего за отчетным. Если отчетность утверждена после 31 июля, ее нужно подавать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения. Но не позднее 31 декабря текущего года.
Составление бухгалтерской отчетности — одна из основных задач, стоящих перед бухгалтером по окончании календарного года. Основные этапы и правила ее оформления рассмотрены в нашей рубрике «Составление бухгалтерской отчетности».
Подробнее
-
Все материалы
-
Новости
-
Статьи
По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?
08 счет в бухгалтерском балансе попадает в несколько строк. Рассмотрим особенности формирования данных на этом счете и порядок отражения остатка по нему в балансе.
Задолженность подотчетных лиц в бухгалтерском балансе – актив или пассив?
Задолженность подотчетных лиц – актив или пассив – вопрос, с которым сталкивается любой начинающий бухгалтер. Как возникает задолженность подотчетных лиц, на каком счете ведется учет взаиморасчетов с подотчетниками, в какой раздел баланса заносится задолженность — об этом читайте в нашей статье.
Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
Реформация баланса — обязательный ежегодный заключительный этап работы с бухгалтерскими данными. Процедура реформации баланса приводит к формированию величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемой в строке 1370 бухбаланса. Рассмотрим особенности этой процедуры.
Валюта баланса в бухгалтерском балансе – это…
Валюта баланса – это сумма всех отраженных в балансе активов или всех пассивов. Применение балансовых показателей, в том числе валюты баланса, – это достаточно широкая область в финанализе. Кроме того, по валюте баланса определяют, подлежит ли предприятие обязательному аудиту. Как определить и пользоваться эти показателем, расскажем в статье.
Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу – обязательна ли она в составе годовой отчетности, кто должен ее составлять, а кто может этого не делать, и самое главное, как она выглядит? Об этом мы расскажем в нашей статье.
Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)
Форма 5 – приложение к бухгалтерскому балансу – предназначена для расшифровки строк этого отчета. Разберем, что представляет собой форма 5, как и в каком объеме она заполняется.
Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?
Выручка в бухгалтерском балансе — в какой строке ее можно посмотреть? Чаще всего такой вопрос возникает у бухгалтеров – новичков или у тех, кто далек от бухгалтерского учета. Опытный бухгалтер сразу скажет, что конкретной строки в балансе, в которой представлена выручка, просто нет. И он будет прав и не прав одновременно. Хотя строки с выручкой в балансе нет, все же выручка и баланс взаимосвязаны. Как именно, мы расскажем в нашей статье.
Заполняем форму 723 бюджетной отчетности (нюансы)
Форма 723 бюджетной отчетности раскрывает данные о потоках денежных средств (ДС). Как она сдается в 2023 году за 2022-й? О структуре формы, правилах ее заполнения и произошедших в ней изменениях расскажем в нашей статье.
Составляем бухгалтерский баланс при УСН в 2022 – 2023 годах
Бухгалтерский баланс при УСН составляется и сдается на общих основаниях. В статье мы расскажем о составлении бухгалтерского баланса при УСН, а также о некоторых поблажках, на которые при этом могут рассчитывать «упрощенцы».
Основные этапы составления бухгалтерской отчетности
Правила составления бухгалтерской отчетности предприятия
Использование бухгалтерской отчетности предприятиями и ИП в упрощенном виде
Основные этапы составления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой вид документации, которая полностью отражает финансовое состояние организации или ИП. В связи с этим при составлении бухгалтерской отчетности всегда требуется соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и заканчивая собственно ее формированием. Благодаря этому можно добиться корректности и достоверности отчетов.
Рассмотрим основные этапы составления бухгалтерской отчетности:
- Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам.
- Инвентаризация кассы и имущества.
Смотрите, как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью.
- Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.
- Закрытие счетов.
- Реформация баланса.
Правильно ее осуществить поможет статья «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».
- Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.
Правила составления бухгалтерской отчетности предприятия
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие группы правил:
- Принципы, применимые при составлении бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, относятся:
- Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации.
- Отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях.
- Соблюдение актуальных форм.
- Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода.
- Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные — раскрываются в пояснениях.
- Отчетная дата — последний день отчетного периода.
- Отчетный период — с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП — с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица.
- Наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования составителя, периода.
- Составление на русском языке.
- Применение валюты РФ.
- Подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими полномочиями).
- Принципы составления бухгалтерского баланса. Основные этапы, которые при этом важно соблюсти, отражены в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)». Смотрите также образец выписки из бухгалтерского баланса.
- Правила, распространяющиеся на отчет о финансовых результатах. Его необходимо заполнить с учетом следующего порядка:
- Необходимо разделить расходы на связанные с деятельностью организации или ИП и прочие.
- Выручка отражается за вычетом НДС, акцизов и прочих налогов.
См.: «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».
- Себестоимость должна быть сформирована без учета коммерческих и управленческих расходов.
- Приводятся показатели формирования чистой прибыли.
О порядке заполнения отчета о финрезультатах читайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».
- Правила, действующие для пояснений к балансу и отчету о финрезультатах:
- Пояснения должны служить раскрытием сведений учета в соответствии с учетной политикой.
- В пояснениях необходимо указать, что порядок составления бухгалтерской отчетности должен соответствовать действующему законодательству.
- Пояснения представляют собой расшифровку информации о разных аспектах хозяйственной жизни, например о движении нематериальных активов, основных средств и т. д.
- Пояснения при составлении бухгалтерской отчетности приводятся посредством применения специальных форм. Образец заполнения одной из них можно посмотреть в статье «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – образец».
- В пояснениях необходимо отражать информацию о движении денежных средств и изменении капитала.
- Пояснения должны содержать сведения об основном виде деятельности, среднесписочной численности работников, исполнительном органе компании. Подробности — в этой статье.
Использование бухгалтерской отчетности предприятиями и ИП в упрощенном виде
П. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено формирование субъектами малого бизнеса упрощенного баланса. Для этого важно соблюсти условия отнесения к СМП, а именно:
- Среднесписочная численность работников за отчетный период должна составлять не более 100 человек.
- Выручка — не более 800 млн руб.
- Прочие условия, отраженные в ст. 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Если указанные условия выполняются, порядок составления бухгалтерской отчетности может быть упрощен. В ее составе будут только 2 основных отчета: баланс и отчет о финрезультатах. При этом могут быть представлены дополнительные отчеты, о которых идет речь в статье «Упрощенная отчетность малого бизнеса».
При этом упрощенный бухбаланс будет включать:
- сокращенный перечень активов и пассивов;
- данные за 3 предшествующих года;
- обобщенные показатели.
Правильно заполнить упрощенный баланс вам поможет эта публикация.
Отчет о финрезультатах также заполняется малыми предприятиями в упрощенной форме, которая отражает:
- выручку;
- расходы на обычную деятельность;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- налог на прибыль;
- чистую прибыль.
При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в отчете о финрезультатах указывается за 2 года.
Кроме того, правила составления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме требуют наличия в документе строгих граф. В связи с этим, если малому предприятию при составлении бухгалтерской отчетности понадобилось внести какие-то дополнительные расшифровки, упрощенную форму уже использовать нельзя (подробности — здесь).
Законодательство предусматривает 2 формата составления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме. Определиться, можно ли вам применять нужный формат, а также правильно заполнить отчеты вам поможет наша рубрика «Составление бухгалтерской отчетности».
Малые предприятия, резиденты «Сколково» и некоммерческие организации, которые ведут упрощённый бухучёт, имеют право сдавать бухгалтерскую отчётность в сокращённом формате. Рассказываем, как составить такую отчётность за 2021 год.
В конце статьи — подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Сдавать упрощённую бухгалтерскую отчётность имеют право компании, которые ведут упрощённый бухучет (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ):
- Малые предприятия.
- Резиденты «Сколково».
- Некоммерческие организации, кроме иностранных агентов.
Также перед оформлением отчёта нужно проверить, не относится ли компания к одному из исключений, перечисленных в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. В частности, не имеют право сдавать упрощённую отчётность организации, подлежащие обязательному аудиту, потребительские кооперативы и микрофинансовые компании.
Собственники бизнеса могут добровольно отказаться от упрощённого формата и сдавать полноценную бухгалтерскую отчётность, если решат, что это необходимо для полного раскрытия информации о компании.
Особенности упрощённой бухгалтерской отчётности:
1. Отчётность для коммерческих организаций состоит из двух форм: баланс и отчёт о финансовых результатах (форма №2). Приложения к основным формам и пояснения заполнять не нужно.
2. Баланс и форму № 2 следует заполнять по сокращённым формам (приложение 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
Формы упрощённой бухгалтерской отчётности составляют по тем же правилам, что и стандартные отчёты. Отличие только в укрупнении показателей и, следовательно, в меньшем количестве строк.
Рассмотрим подробно порядок заполнения упрощённых бухгалтерских отчётов. Будем исходить из того, что организация применяет стандартный план счетов. Если используется упрощённый план счетов, то бухгалтерская отчётность составляется с учётом объединения синтетических счетов и других упрощений, о котором мы рассказывали в этой статье.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Как составить годовую бухгалтерскую отчётность за 2021 год
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам подробные инструкции по составлению всех форм бухотчётности бесплатно!
Как составить упрощённый бухгалтерский баланс
В строке 1150 «Материальные внеоборотные активы» нужно отразить информацию об остаточной стоимости основных средств и вложениях в них.
Чтобы заполнить строку 1150, сначала нужно сложить дебетовое сальдо по счетам:
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 07 «Оборудование к установке»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» за вычетом нематериальных поисковых активов, если они есть у компании.
Затем из получившейся суммы нужно вычесть кредитовое сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств»
В строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» указывают сведения обо всех остальных внеоборотных активах компании, кроме основных средств. Речь идет об активах, которые компания планирует использовать для своей деятельности в течение длительного периода — более 12 месяцев.
Кроме нематериальных активов, в этой строке следует отразить долгосрочные финансовые вложения и дебиторскую задолженность с длительным сроком погашения.
Для заполнения строки 1170 сначала нужно просуммировать дебетовые сальдо по счетам:
- 04 «Нематериальные активы»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — в части нематериальных поисковых активов;
- 09 «Отложенные налоговые активы»:
- 55 «Специальные счета в банках» — в части депозитов, размещённых на срок более года;
- 58 «Финансовые вложения» — в части средств, размещённых на срок более года;
- Счета по учёту расчётов: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками, 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами, 79 «Внутрихозяйственные расчёты» — в части дебиторской задолженности, возврат которой ожидается более, чем через 12 месяцев;
- Счёт 97 «Расходы будущих периодов» — в части расходов, которые подлежат списанию более, чем через 12 месяцев.
Затем из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо по счетам, предназначенным для учёта резервов:
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — в части резервов по долгосрочным вложениям;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам» — в части резервов, созданных под долгосрочную дебиторку.
В строке 1210 «Запасы» нужно отразить информацию обо всех материальных оборотных активах компании. Это материальные ценности, которые организация использует в течение короткого периода (до 12 месяцев), либо в рамках одного производственного цикла.
Чтобы заполнить строку 1210, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам для учёта материальных ценностей и расходов на производство:
- 10 «Материалы»;
- 19 «НДС по приобретённым ценностям»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары». Если компания учитывает товары по продажным ценам, то нужно вычесть кредитовое сальдо по счёту 42 «Торговая наценка»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам»
- 97 «Расходы будущих периодов» в части материальных расходов, которые следует списать в течение ближайших 12 месяцев.
Если организация создаёт резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то нужно вычесть кредитовое сальдо по одноимённому счёту 14
В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» нужно указать сведения о деньгах компании, а также о тех активах, которые можно в любой момент реализовать по заранее известной цене. К денежным эквивалентам относятся, например, ценные бумаги, выпущенные государством или крупными компаниями.
Чтобы заполнить строку 1250, нужно сложить дебетовые сальдо по следующим счетам:
- 50 «Касса» кроме денежных документов;
- 51 «Расчётные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках» в части депозитов до востребования;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения» в части денежных эквивалентов, например — приобретённых компанией гособлигаций.
В строке 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» следует указать сведения обо всех остальных оборотных активах компании, которые не вошли в строки 1210 и 1250. Например, сюда относят краткосрочную дебиторку и финансовые вложения.
Чтобы получить данные для строки 1230, сначала нужно сложить дебетовые сальдо по следующим счетам:
50 «Касса» в части денежных документов. К ним относятся, например, путевки, приобретённые для работников или почтовые марки;
- 55 «Специальные счета» в части депозитов, размещённых на срок до 12 месяцев;
- 58 «Финансовые вложения» — в части сумм, размещённых на короткий срок, кроме денежных эквивалентов;
- по учёту расчётов: 60, 62, 70, 71, 73, 76 и т.п. — в части дебиторской задолженности со сроком погашения до 12 месяцев;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части сумм, которые пока не взысканы с виновных лиц и не списаны на расходы.
Затем из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счетов по учёту резервов 59 и 63 в части, относящейся к краткосрочным вложениям и дебиторке.
В строке 1300 «Капитал и резервы» нужно отразить сведения о собственном капитале компании, фондах, а также о нераспределённой прибыли или непокрытом убытке.
Для заполнения строки 1300 нужно сначала сложить кредитовые сальдо по счетам для учёта капитала и фондов:
- 80 «Уставный капитал»;
- 82 «Резервный капитал»;
- 83 «Добавочный капитал».
Затем следует вычесть из получившейся суммы дебетовое сальдо по счёту 81 «Собственные акции (доли)». Речь идёт о тех акциях (долях), которые компания выкупила у своих акционеров (участников).
Итоговый результат нужно скорректировать на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка): прибавить кредитовое сальдо по счёту 84 (прибыль) или вычесть дебетовое сальдо по этому же счёту (убыток). Если в итоге в строке 1300 получится отрицательное значение, то его нужно указать в круглых скобках.
В строке 1410 «Долгосрочные заёмные средства» следует указать информацию о задолженности по кредитам и займам (с процентами), до погашения которой осталось более 12 месяцев. Данные нужно брать с кредита счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
В строке 1450 «Другие долгосрочные обязательства» нужно отразить все остальные обязательства компании со сроком погашения более 12 месяцев. Это кредиторская задолженность различных видов и оценочные обязательства, если организация признавала последние.
Данные нужно брать с кредита следующих счетов:
- счета по учёту расчётов: 60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 — в части кредиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 96 «Резервы предстоящих расходов» — в части долгосрочных оценочных обязательств.
В строке 1510 «Краткосрочные заёмные средства» следует дать информацию о долгах компании по займам и кредитам, включая проценты, которые нужно погасить в течение ближайших 12 месяцев. Сведения нужно брать с кредита счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» нужно указать сведения обо всех текущих долгах компании, кроме кредитов и займов. Это задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом, фондами, учредителями.
Сведения нужно брать с кредита счетов по учёту расчётов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79 в части долгов, которые следует вернуть в течение ближайших 12 месяцев.
В строке 1550 «Другие краткосрочные обязательства» указывают информацию о текущих долгах компании, которые не вошли в строки 1510 и 1520.
Например, сюда нужно включить кредитовое сальдо по следующим счетам:
- 96 «Резервы предстоящих расходов» — в части краткосрочных оценочных обязательств;
- 86 «Целевое финансирование» — в части целевых средств, полученных из бюджета или из других источников на срок до 12 месяцев.
Как составить упрощённый отчёт о финансовых результатах
В строку 2110 «Выручка» нужно включить информацию обо всей выручке компании от основной деятельности без учёта НДС и акцизов, если организация платит эти налоги.
Показатель по строке 2110 равен кредитовому обороту за отчётный период по счёту 90.1 «Продажи» за вычетом дебетовых оборотов по счетам 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы».
В строку 2120 «Расходы по обычной деятельности» включают все расходы компании, связанные с основной деятельностью, включая коммерческие и управленческие.
Данные строки 2120 — это суммарный дебетовый оборот по счёту 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — если компания ведёт учёт по нормативной (плановой) себестоимости с использованием этого счёта;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».
Сумму по строке 2330 нужно указать в отчёте в круглых скобках. Это же правило относится ко всем остальным видам расходов.
В строке 2330 «Проценты к уплате» следует отразить начисленные за отчётный период проценты по всем видам обязательств организации: кредиты и займы, векселя, облигации.
Информацию нужно брать с дебетовых оборотов по счёту 91.2 «Прочие расходы» в соответствующей части.
В строке 2340 «Прочие доходы» нужно указать все начисленные доходы организации, не связанные с основной деятельностью.
Например, сюда следует отнести проценты по займам, выданным другим организациям или своим сотрудникам. Также в эту строку входят различные «непрофильные» доходы с учётом вида деятельности компании. Например, производственные предприятия должны включить сюда доходы от продажи излишков сырья и материалов.
Данные нужно брать с кредита счёта 91.1 «Прочие доходы»
В строке 2350 «Прочие расходы» отражают все расходы компании, не связанные с основной деятельностью, кроме процентов к уплате. Например, сюда входят расходы на услуги банков, а также начисленные штрафы и пени.
Показатель строки 2350 должен быть равен разности между дебетовым оборотом по счёту 91.2 за отчётный период и показателем строки 2330.
В строке 2410 «Налоги на прибыль (доход)» нужно указать информацию о налогах, начисленных на финансовый результат компании. В зависимости от применяемого организацией режима это может быть налог на прибыль, налог при УСН или единый сельхозналог.
Если организация работает на ОСНО и применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», то данные по налогу на прибыль нужно скорректировать на налоговые разницы. Это разность между дебетовыми оборотами по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитовыми оборотами по этим же счетам за отчётный период. Компании, которые ведут упрощённый бухучет, могут не использовать ПБУ 18/02, и обычно они пользуются этим правом.
В строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» следует отразить итоговый финансовый результат компании за период с учётом всех доходов, расходов и налогов:
Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 — стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410.
Если финансовый результат в строке 2400 получился отрицательным, то его нужно указать в отчёте в круглых скобках.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Как составить годовой отчёт за 2021 год
с учётом новаций законодательства
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
2022 год принес очередные изменения в наше законодательство. Изменения связаны в первую очередь с проведением плановых реформ в области налогового и бухгалтерского учета. Поэтому при составлении отчетности за 2022 г. компании должны учитывать новые правила учета операций и нововведения, касающиеся формирования отчетности. Из статьи вы узнаете, как подготовиться к составлению годовой бухгалтерской отчетности по действующим правилам и с учетом новаций.
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ
Подготовка к составлению годовой отчетности — значимое действие в деловой жизни компании. Ведь данные такой отчетности часто используют налоговые органы, внебюджетные фонды, сторонние организации.
Если контрагенты планируют инвестировать в компанию, заключать с ней контракты, у них есть законная возможность увидеть итоги годовых финансовых результатов, исполнение компанией налоговых обязательств.
Составляя отчетность за 2022 г., нужно:
• провести мероприятия, которые организовываются ежегодно в рамках данной работы;
• отразить в учетных операциях новации ушедшего года и описать их применение в сопроводительных записях к отчетности.
СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
На составление отчетности законодатель отводит достаточно большой срок. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть представлена в налоговые органы не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода[1].
В случае, когда последний день срока представления отчетности и аудиторского заключения совпадает с выходным (нерабочим) днем, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день[2].
К СВЕДЕНИЮ
Последний день срока представления годовой бухгалтерской отчетности за 2022 г. — 31.03.2023.
Если компания обязана проводить аудиторскую проверку, то для нее предусмотрены особые сроки для представления аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение может быть представлено:
• либо вместе с отчетностью;
• либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
С 30.12.2021 эти сроки представления аудиторского заключения действуют только в случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки[3].
ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО ОТЧЕТА ПО ОБЩИМ ПРАВИЛАМ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Чтобы обеспечить достоверность годовой бухгалтерской отчетности, нужно провести в конце отчетного года подготовительную работу, которая включает следующие шаги.
Шаг 1. Инвентаризация активов и обязательств
Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — обязательная процедура[4]. Поскольку отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря, то инвентаризация обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно[5].
Важный момент: инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации.
По результатам инвентаризации устраняют выявленные расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи необходимо отразить на соответствующих счетах бухучета в отчетном году, чтобы данные годового отчета отражали только фактическое наличие активов и обязательств компании.
В ходе инвентаризации проверяют правильность операций в учете, в том числе на соответствие положениям учетной политики компании. Ведь сверка наличия первичных документов с записями в учете позволяет анализировать соответствие самой операции тем счетам учета, на которых она отражена.
Если выявляют ошибки, компания записями декабря уходящего года исправляет ошибки, допущенные вследствие неправильного применения положений учетной политики. При этом корректировки должны быть подтверждены выводами по результатам инвентаризации и бухгалтерскими справками.
Годовой отчет должен отражать реальные данные по расчетам компании с дебиторами и кредиторами. Для этого в рамках инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря контрагенты оформляют акты сверки взаиморасчетов по каждому договору. Значение этого документа:
• не являясь первичным документом, признаки которого закреплены в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, акт сверки помогает:
– установить факт существования задолженности;
– выявить ошибку в расчетах с контрагентами;
• факт подписи акта сторонами означает подтверждение наличия задолженности или исполнение сторонами своих обязательств и отсутствие каких-либо претензий друг к другу. При этом акт сверки не является гарантией или обеспечением обязательства погашения задолженности.
По мнению налоговых органов, подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга[6].
Суды соглашаются с этим только с учетом совокупности всех доказательств по конкретному делу[7]. Благодаря этому производится проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете. Также этим подтверждается возможность списания задолженности по истечении срока исковой давности или продление ее исчисления на новый срок[8].
Как показывает практика, контрагенты не всегда возвращают направленные им акты сверки. Кроме того, акт сверки может вернуться, когда сроки сдачи годовой отчетности истекут. Как при этом составить годовую отчетность?
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[9] расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Это означает, что компания имеет право настаивать на правильности своих записей (пока их неправильность не будет доказана контрагентом) и признавать свои расчеты верными и в отсутствие актов сверки.
Учитывая, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не предусмотрена, в случае отсутствия акта, подписанного контрагентом, компания отражает сумму расчетов по данным бухучета на основании имеющихся у нее первичных документов.
Шаг 2. Переоценка основных средств, нематериальных активов при условии, что такая переоценка предусмотрена учетной политикой организации
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»[10], действующий с 2022 г., устанавливает, что переоценку основных средств (ОС) имеют право проводить все организации. Периодичность переоценки компании устанавливают самостоятельно.
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):
• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.
Важный момент: выбранный компанией способ оценки основных средств закрепляется в учетной политике.
При оценке объекта основных средств по переоцененной стоимости стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости[11].
ФСБУ 6/2020 предусматривает два способа переоценки основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости (п. 17):
1) пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств. При таком способе первоначальная стоимость основных средств и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.
2) пересчет балансовой стоимости объекта основных средств. При таком способе проведения переоценки сначала первоначальная стоимость объекта ОС уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма (то есть балансовая стоимость ОС) пересчитывается так, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.
Рассмотрим пример переоценки основных средств, не являющихся инвестиционной недвижимостью, путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
Организация ведет учет основных средств по ФСБУ 6/2020 и впервые решила переоценить вычислительную технику (группа ОС). Переоценка будет проводиться по состоянию на конец отчетного года.
Первоначальная стоимость вычислительной техники (группы ОС) на 31 декабря составляет 1 500 000 руб. На эту дату по технике начислена амортизация в сумме 500 000 руб. Справедливая стоимость такой техники на 31 декабря составляет 800 000 руб.
Балансовая стоимость объекта ОС до переоценки:
1 500 000 руб. – 500 000 руб. = 1 000 000 руб.
Коэффициент пересчета:
800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.
Сумма амортизации основных средств этой группы после переоценки:
500 000 руб. × 0,8 = 400 000 руб.
Первоначальная стоимость после переоценки:
1 500 000 руб. × 0,8 = 1 200 000 руб.
Операции по переоценке будут отражены следующими записями (табл. 1).
|
Таблица 1. Отражение результатов переоценки основных средств |
|||
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Описание операции |
|
91, субсчет«Прочие расходы» |
01 |
300 000 (1 500 000 – 1 200 000) |
Уменьшена стоимость основных средств в результате переоценки (произошла уценка основных средств) |
|
02 |
91, субсчет «Прочие доход» |
100 000 (500 000 – 400 000) |
Скорректирована сумма амортизация по переоцененным основным средствам |
Если компания владеет инвестиционной недвижимостью[12], то для этих активов устанавливаются иные правила переоценки, чем для основных средств, которые относятся к инвестиционной недвижимости, и объектов, не являющихся инвестиционной недвижимостью.
При проведении переоценки объекта инвестиционной недвижимости его первоначальная стоимость (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости[13]. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.
При проведении переоценки нематериальных активов (НМА) используют правила, приведенные в пп. 16-21ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[14]. Организация может один раз в год (с 2011 г. — на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА[15].
Частоту переоценки устанавливают так, чтобы стоимость, по которой НМА отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости[16].
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости[17]. При этом правила пересчета в ПБУ 14/2007 не конкретизированы. Пересчет стоимости и амортизации нужно производить так, чтобы в результате переоценки остаточная стоимость равнялась рыночной на дату переоценки.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно[18].
Шаг 3. Реформация баланса
После проверки факта внесения всех операций года в учетные записи этого периода компания производит реформацию баланса итоговыми записями, датированными 31 декабря. Они являются заключительными операциями бухгалтерского учета уходящего года. Все предыдущие действия по подготовке к годовому отчету дают возможность правильно формировать эти заключительные проводки года.
В целом под реформацией баланса понимают совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета. Производится обнуление показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся:
• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».
Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.
[1] Часть 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 05.12.2022, с изменениями и дополнениями, вступившими в силу 01.01.2023) «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
[2] Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ.
[3] Часть 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ.
[4] Часть 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ.
[5] Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01.
[6] Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/1695.
[7] Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 13096/12.
[8] Статья 203 Гражданского кодекса РФ, п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.
[9] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018).
[10] Утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”».
[11] Пункт 15 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
[12] Абзац 3 п. 11 ФСБУ 6/2020.
[13] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
[14] Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016).
[15] Письмо Минфина России от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81777.
[16] Пункт 18 ПБУ 14/2007.
[17] Пункт 19 ПБУ 14/2007.
[18] Пункт 21 ПБУ 14/2007.
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2023.
