Как составить декларацию по налогу на прибыль для ооо

На каком бланке и в каком виде представляется декларация за 2022 – 2023 годы

Для организаций на общем режиме всегда актуален вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

Для начала выясним, что собой представляет отчетный бланк и не изменился ли он с прошлого года. Сразу скажем, что бланк изменился.

За налоговый период 2022 г. ФНС в очередной раз обновила форму, теперь она соответствует редакции Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@. Этот бланк используется и для периодов 2023 года.

Вы можете скачать актуальный бланк декларации, а также образец его заполнения бесплатно, кликнув по картинке ниже:


Декларация по налогу на прибыль за 2022-2023 годы

Декларация по налогу на прибыль за 2022-2023 годы

Скачать

Для того, чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года, обратитесь к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Вид представления отчетности по прибыли зависит от численности персонала и масштабов деятельности. Если среднесписочная численность сотрудников за предшествующий год в организации превышает 100 человек (для вновь созданных берется общее количество сотрудников) или организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то возникает обязанность по сдаче электронного отчета по ТКС. Все остальные имеют право оформить и сдать декларацию на бумаге.

Каков общий порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Для корректного заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль следует обратиться к Порядку из приложения 2 к приказу № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения) в обновленной редакции. В нем прописаны все основные правила, которыми следует руководствоваться:

  • Для оформления бумажного отчета используются синие, фиолетовые либо черные чернила.
  • Исправлять ошибки штрих-корректором нельзя.
  • Декларация распечатывается только с одной стороны листа, скреплять степлером страницы запрещено.
  • Данные в отчет вносятся нарастающим итогом с начала года.
  • Страницы нумеруются по порядку.
  • Стоимостные показатели в отчете округляются по математическим правилам до полных рублей.
  • Определенному показателю соответствует свое поле, состоящее из конкретного количества знакомест.
  • Поля заполняются слева направо. Незаполненные поля прочеркиваются.

Заполнить декларацию разрешается вручную, однако уже мало кто выбирает этот способ. Также можно оформить бланк на компьютере с помощью программного обеспечения. А можно воспользоваться специализированными бухгалтерскими программами, где заполнение строк отчета происходит в автоматическом режиме на основании вводимых в отчетном периоде данных.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как оформить каждый раздел и приложения

Объемная отчетность по налогу на прибыль состоит из 9 листов, различных приложений к этим листам и двух приложений непосредственно к самой декларации. Однако все листы заполнять и сдавать не придется. Если у юрлица отсутствуют данные для внесения в какую-либо часть, то она в состав годового отчета не включается.

Обязательно заполняются:

  1. Раздел 1.
  2. Лист 02, даже если все показатели у организации нулевые. Такое возможно при отсутствии деятельности в течение года.
  3. Титульный лист.

Какие данные вносятся в каждый лист декларации, рассмотрим далее.

Титульный лист

На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.

Также титульный лист содержит информацию по декларации:

  • номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»);
  • код налогового или отчетного периода;
  • год;
  • код налогового органа, принимающего отчет;
  • код представления декларации по месту учета;
  • количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости.

Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.

Раздел 1

Раздел содержит три подраздела:

  • 1 — все налогоплательщики сдают его в обязательном порядке;
  • 2 — сдается, только если хозяйствующий субъект платит ежемесячные авансы по прибыли;
  • 3 — включается в состав годового отчета в случае, если налогоплательщик выступал по оговариваемому налогу в качестве налогового агента.

Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.

Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:

  • ОКТМО;
  • КБК по каждому платежу;
  • сумм налоговых обязательств.

Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.

ВАЖНО! С 1 января 2023 года изменился порядок уплаты налогов в бюджет. Связано это с переходом на единый налоговый платеж. О том, что такое ЕНП, как вносить средства на ЕНС и как оформить новое уведомление по ЕНП, читайте в наших материалах.

Лист 02

Этот раздел предназначен для расчета налога. Начинается он с проставления признака налогоплательщика, коды с расшифровкой представлены здесь же.

Если организация не относится к специфической категории из предложенных, то проставить нужно код 01.

В строках 010–020, 030–040 и 050 отражаются доходы, расходы и убытки, которые попадают в указанные строки из соответствующих приложений к листу 02.

По строке 060 выводится финрезультат — прибыль или убыток, который затем корректируется на показатели из строк 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» и 080 «Прибыль Банка России…» и попадает в строку 100 в качестве налоговой базы.

Если налогоплательщик в прошлых периодах понес убытки, он заполняет строку 110. Его налоговая база из строки 100 будет уменьшена на показатель строки 110, а окончательная величина базы попадет в строку 120.

В строках 140–170 отражаются налоговые ставки, при этом в строке 171 происходит уточнение регионального законодательного акта, разрешающего применение пониженной ставки (при наличии).

В строках 180–200 выводятся суммы рассчитанного налога по уровням бюджета.

По строкам 210–230 приводятся начисленные авансы также в разбивке по бюджетам.

В строки 240–260 попадает часть налога на прибыль, уплаченная за рубежом.

Строки 265, 266, 267 введены для отражения торгового сбора, на суммы которого может быть уменьшен налог.

Также появились новые строки 268, 269 для указания инвествычета.

Величина налога к доплате или к уменьшению вносится в разбивке по бюджетным уровням в строки 270–271 и 280–281 соответственно.

Строки с 290 по 340 в итоговой декларации должны остаться пустыми. Они предназначены для отражения авансов:

  • на последующий квартал (290–310);
  • на первый квартал будущего года (320-340).

Строки 350 и 351 заполняются участниками региональных инвестпроектов, осуществляющих расчет налога по отличающимся от стандартных налоговым ставкам.

Приложение 1 к листу 02

В приложении представлены показатели, характеризующие величину полученных налогоплательщиком доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных.

Оба показателя приводятся в общей сумме и в разбивке по видам доходов.

Первый показатель расшифровывается следующим образом:

Второй показатель поделен на следующие виды:

Строка 040 — итог по доходам от реализации, переносимый затем в поле 010 листа 02.

По внереализационным доходам обобщающей является строка 100, цифра из которой перейдет в строку 020 листа 02.

Строки 200 (с расшифровкой по строкам 201, 202, 203), 210, 220 заполняются только участниками инвестиционных товариществ.

Приложение 2 к листу 02

Здесь развернуто приводится величина понесенных за период расходов:

  • связанных с производством и реализацией;
  • внереализационных.

Первая категория разбивается на прямые и косвенные расходы.

Для указания прямых расходов предназначены строки 010–030, которые никогда не заполняются хозсубъектами, использующими кассовый метод:

Для отражения косвенных расходов нужны строки 040 (обобщающая) и 041–055 (детализирующие).

Вслед за ними идут строчки, данные в которые вносятся при совершении операций, связанных с продажей имущества. Причем такого, которое не относится ни к производимой продукции, ни к товарам, приобретенным специально для перепродажи:

Доходы от реализации подобного имущества должны быть отражены в строке 014 приложения 1 к листу 02.

Две последующие пары строк понадобятся исключительно участникам рынка ценных бумаг:

Строка 080 заполняется, если налогоплательщик оформляет приложение 3 к листу 02, в противном случае она останется пустой. В эту строку переносится значение из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Значения в строках 090, 100, 110 определяют убытки организации:

По строке 120 приводится сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

В строки 131–135 вносятся данные по амортизации:

Полная величина всех внереализационных расходов попадает в строку 200, которая затем расшифровывается по строкам с 201 по 206.

Показатель из строки 300 — это приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в т. ч. выявленные в текущем периоде за предшествующие (строка 301) и безнадежные долги (302).

При исправлении ошибок предшествующих периодов, не повлекших занижения базы по налогу, заполняются строки 400–403.

Приложение 3 к листу 02

Приложение представляет собой расчет финансовых результатов, учитываемых в специальном порядке согласно нормам ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Это показатели по следующим видам хоздеятельности:

  • продажа активов, по которым начислялась амортизация — строки 010–060;
  • реализация права требования долга до наступления срока платежа — строки 100–150;
  • деятельность, осуществляемая обслуживающими подразделениями — строки 180–201;
  • доверительное управление — строки 210–230;
  • реализация права на участки земли — строки 240–260.

В итоговых строках приводят:

  • 340 — общую выручку,
  • 350 — общие расходы,
  • 360 — убытки по указанным в приложении операциям.

Приложение 4 к листу 02

Годовая декларация и отчет за первый квартал должны дополниться этим приложением, если предприятие имеет право перенести старые убытки на текущий год. Перенос осуществляется на протяжении 10 последующих лет после года получения (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Неперенесенный остаток в общей сумме на начало налогового периода приводится по строке 010. В строка с 040 по 130 полученные убытки детализируются за каждый конкретный год.

Далее построчно записываются:

  • в строке 140 — база по налогу на прибыль из строки 100 листа 02;
  • в строке 150 — значение убытка, идущее в уменьшении текущей налоговой базы и переносимое затем в строку 110 листа 02;
  • в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Поля 135, 151 и 161 нужны для справки, чтобы показать убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, возникшие до наступления 2015 года и не учтенные до настоящего момента.

Приложения 5 к листу 02

Наличие обособленных подразделений обязывает организацию должным образом оформить приложение 5 к листу 02. Здесь раскрывается информация о размере налоговых обязательств, приходящемся на каждое подразделение. Количество приложений, включаемых в декларацию, будет соответствовать числу обособок или их групп.

В самом начале приложения необходимо проставить код налогоплательщика.

Ниже выбирается еще один код по составлению расчета.

Далее следуют поля, предназначенные для внесения информации по подразделению: его название, значение КПП, наличие у него обязанности по уплате налога.

Затем идут строки с отражением налоговой базы (030), ее доли по конкретному подразделению (040) и региональной ставки налога (060), исходя из которых производится расчет налога и авансовых платежей с учетом налога, уплаченного за рубежом (090), торгового сбора (095, 096, 097) и инвествычета (098).

Приложения 6, 6а, 6б к листу 02

Приложение 6, включая 6а и 6б, предназначено для оформления консолидированной группой налогоплательщиков (КГН).

Количество приложений 6 должно совпасть с числом субъектов РФ, на территории которых находятся участники КГН и их обособки.

Процедура оформления приложения 6 происходит по следующим этапам:

  1. Вначале приводятся данные по одному из участников по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога в бюджет субъекта РФ (ИНН, КПП, ОКТМО, название).
  2. Затем на основании общей налоговой базы (030) и доли, приходящейся на участника (040), рассчитывается общая сумма налога (070), сумма, начисленная в региональный бюджет (080).
  3. С учетом размера налога, уплаченного за границей (090), сумм торгового сбора (095, 096, 097) и объема инвествычета (098) определяет сумма налога к уплате (100) или к уменьшению (110) и выводятся размеры ежемесячных авансовых платежей (120 и 121).

В приложении 6а приводится информация о сумме налога, исчисленной, подлежащей уплате или уменьшению, авансовых платежей, по каждому участнику исходя из данных о его доли.

В приложении 6б отражается информация о доходах и расходах участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе.

Приложение 7

Приложение состоит из разделов А, Б, В, Г и представляет собой раскладку по исчислению инвестиционного налогового вычета.

Лист 03

Компании, выплачивающие доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и выступающие в качестве налоговых агентов, должны оформить лист 03, состоящий из трех разделов:

  • раздел А — по расчету налога, где доходами являются дивиденды;
  • раздел Б — если выплачиваемыми доходами являются проценты по ценным бумагам;
  • раздел В — реестр получателей доходов с указанием сумм.

Лист составляется за те периоды, когда доходы выплачивались агентом. Если выплат не происходит, он не включается в состав декларации. То есть здесь не будет нарастающего итога, характерного для прочих частей декларации.

Лист 04

При наличии у хозсубъекта обязанности исчислять налог на прибыль по ставкам, отличным от традиционной в 20%, ему следует включить в декларацию данный лист. По большей части эти ставки относятся к налогу с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. Каждый лист заполняется по конкретному виду дохода и относящейся к нему процентной ставке:

Из предложенных кодов с 1 по 14 выбирается нужный и проставляется в поле «Вид дохода».

Затем по каждому виду следует отразить:

  • облагаемую базу — строка 010;
  • доходы, уменьшающие налоговую базу — строка 020;
  • процентную ставку, которая может принимать значение 15, 13, 9 или 0% — строка 030;
  • величину исчисленного налогового обязательства — строка 040;
  • сумму налога с выплаченных зарубежных дивидендов и засчитанную в уплату налога согласно ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие периоды и в текущем отчетном периоде;
  • размер налога, начисленного в предшествующие отчетные периоды — строка 070;
  • величину налога, рассчитанную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода — строка 080.

Лист 05

Лист содержит расчет налоговой базы по операциям, финрезультаты которых учитываются в особом порядке. Виды операций, подлежащих отражению в этом листе, следующие:

Соответственно в этом поле нужно проставить код нужной операции.

В листе приводятся суммы:

  • по доходам — строка 010 с расшифровкой по строкам 011–014;
  • по расходам — строка 020 также с расшифровкой по строкам 021–024;
  • прибыли — строка 040;
  • корректирующие полученную прибыль — строка 050;
  • результата произведенной корректировки — строка 060;
  • убытка или его части, в случае возможности уменьшения на него налоговый базы — строка 080;
  • окончательного итога, представляющего собой налоговую базу по отражаемым операциям — строка 100.

Из последней строчки цифра попадает в строку под тем же номером на листе 02.

Лист 06

Лист предназначается для узкого круга налогоплательщиков — негосударственных пенсионных фондов. В нем, исходя из представленных доходов, расходов, размещенных пенсионных резервов, отчислений от дохода от размещения резервов и прочих показателей, выводится база для исчисления налога.

Лист 07

Это отчет о целевом использовании имущества (включая денежные средства), работ, услуг. Его показатели формируются по сведениям о поступлениях и расходованиях средств в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования.

Данные сведения включают:

Коды поступлений выбираются из приложения 3 к Порядку заполнения.

Лист 08

Эта часть заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых производились корректировки в соответствии с нормами раздела V.1 НК РФ. Здесь приводятся показатели, корректирующие величину всех видов доходов и расходов компании-налогоплательщика.

Лист 09 и приложение 1 к листу 09

Сам лист 09 представляет собой расчет налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Он состоит из нескольких разделов:

 

В приложении к листу 9 рассчитывается убыток, на который возможно уменьшить базу по представленному виду доходов.

Приложение № 1 к декларации

В приложении приводятся доходы, не учитываемые при определении базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. В графы 1 и 3, соответственно, вносятся коды доходов и расходов (нужные коды выбираются из приложения 4 к Порядку заполнения), а в графы 2 и 4 — их суммы.

Все доходы и расходы не носят массовый характер. Однако если хозяйствующий субъект принял решение начислять амортизацию по объектам ОС, используя специальные коэффициенты согласно ст. 259.3 НК РФ, то ему придется заполнять и сдавать это приложение по подобным расходам, которым соответствуют коды 669-680.

Приложение № 2 к декларации

В приложении отражают доходы и расходы, а также исчисленную налоговую базу и сумму налога при  реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Приложение включает два раздела:

  • раздел А – доходы, расходы и налог в целом по соглашению;
  • раздел Б – налоговая база и сумма налога по обособленным подразделениям.

О нюансах заполнения прибыльной декларации по консолидированной группе налогоплательщиков рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Где найти образец налоговой декларации по налогу на прибыль

Чтобы помочь бухгалтерам в подготовке отчетности за 1 квартал 2023 года, эксперты КонсультантПлюс подготовили образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Скачать его можно, оформив бесплатный демо-доступ к правовой системе:

Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс

Итоги

Подготовка к сдаче отчетности по налогу на прибыль — задача не из легких. Учитывая, что форма декларации по налогу на прибыль обновилась, придется изрядно потрудиться, чтобы безошибочно внести в нее все данные. Мы рассказали о заполнении всех разделов отчета: подробно о тех, которые оформляют практически все хозсубъекты, менее подробно — о тех, которые понадобятся узкому кругу, а также привели пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года.

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль с первого раза?

Какой заполнять бланк

Действующая форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приложением № 1 к приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Этим же документом утверждён:

  • порядок заполнения декларации по прибыли (Приложение № 2, далее – Порядок);

  • электронный формат (Приложение № 3).

Официальное название рассматриваемого документа – «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций».

Может так случиться, что у организации за определённые отчетные (налоговые) периоды не было доходов и расходов. В «нулевой» декларации не нужно представлять все листы. Ее состав зависит от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, который применяет организация, и периода, за который надо отчитаться (п. п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

А вот как заполнять декларацию в 2023 году — вопрос уже другой. Ее опять поменяли. Мы позвали экспертов на курс, чтобы они рассказали, как теперь по новому работать бухгалтерам.

Пока посмотрите в бесплатном уроке, как заполнять платежку по ЕНП.

Смотреть урок

Состав декларации по налогу на прибыль

Сразу скажем, что она имеет сложную структуру: состоит из 9 листов и двух приложений. Сами листы тоже зачастую имеют продолжение и своё приложение.

Свою специфику имеет декларация по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН). В ней отражают данные о доходах и расходах каждого участника и в целом по КГН.

В декларацию по налогу на прибыль по КГН необходимо включить (п. 1.13 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
титульный лист (лист 01);

  • подраздел 1.1 разд. 1;

  • лист 02;

  • Приложения № 1 и № 2 к листу 02;

  • Приложения № № 6, 6а и 6б к листу 02.

Что заполнять

Как видно из бланка, отдельные листы и части декларации по прибыли заполняют в зависимости от ситуации. Большую их часть в общем случае компании вообще не заполняют.

Обычно в декларацию включают (обязательный минимум):

  • титульный лист;

  • подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1;

  • лист 02;

  • Приложения 1 и 2 к листу 02.

Состав декларации также может отличаться в зависимости от периода подачи – за отчетный или налоговый период.

СТРУКТУРНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

ПОЯСНЕНИЕ

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1

Приложения № 3, 4, 5 и 7 к Листу 02

Листы 03-09 и Приложение № 1 к Листу 09

Приложения № 1 и 2 к декларации

Заполняют только:

  • если есть доходы/расходы/убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях;

  • налоговый агент;

  • есть обособленные подразделения

Подраздел 1.2 Раздела 1

Не заполняют за налоговый период

Приложение N 4 к Листу 02

Заполняют только за 1 квартал и налоговый период.

Лист 06

Заполняют только НПФ

Лист 07

Заполняют при получении целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. И только за налоговый период.

Лист 08

Заполняют при самостоятельной (симметричной/обратной) корректировке налоговой базы, налога (убытков). И только за налоговый период.

Лист 09 и приложения к нему

Заполняют за налоговый период КИК

По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, заполняют:

  • титульный лист (Листа 01);

  • подраздел 1.1 Раздела 1;

  • Лист 02.

Возможно, что по завершении квартала компания утратила основания уплачивать только квартальные платежи. Значит, надо подать декларацию и отразить в ней уже ежемесячные авансы, подлежащие уплате в следующем квартале.

Особая ситуация возникает, когда основания уплачивать только квартальные авансовые платежи вы утратили в IV квартале и начинаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года.

При осуществлении соответствующих операций и/или наличии обособленных подразделений они заполняют также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.

Организация с обособленными подразделениями по окончании каждого отчетного и налогового периода заполняет декларацию по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по группе обособленных подразделений.

В ИФНС по месту нахождения обособки сдают:

  • титульный лист (Лист 01);

  • подраздел 1.1 Раздела 1;

  • подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансов);

  • расчет налога (Приложение № 5 к Листу 02) к уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Организации, перешедшие полностью на ЕНВД, УСН, применяющие ЕСХН, а также в сфере игорного бизнеса заполняют по итогам налоговых периодов:

  • титульный лист (Лист 01) с кодом 238 по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)»;

  • подраздел 1.1 Раздела 1;

  • Лист 09 и Приложения № 1 к нему (при необходимости).

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при применении УСН или ЕНВД, разобрано в КонсультантПлюс:

Если вы применяете УСН или уплачиваете ЕНВД, то подавать такую декларацию нужно только при получении отдельных видов доходов, например дивидендов от иностранных компаний, либо если вы – налоговый агент.

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков – получателей доходов и перечислению в бюджет налога (налоговые агенты) заполняют Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Организации, перешедшие полностью на ЕНВД, УСН, применяющие ЕСХН, а также доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу заполняют по итогам отчетных (налоговых) периодов:

  • титульный лист (Лист 01) с кодом 231 по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)»;

  • подраздел 1.3 Раздела 1;

  • Лист 03.

Также заполняют, если доходы в виде дивидендов выплачивают только физическим лицам – акционерам и/или иностранным организациям.

Расчет не составляют, если выплачиваемые дивиденды полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами.

Заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов нужно в зависимости от того, кто и кому их выплачивает.

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по НДФЛ заполняют Приложение № 2 к декларации.

Приложение № 2 к декларации сдают только за налоговый период.

Довольно распроcтранённая на практике сделка – продажа основных средств. Как отразить это в декларации по налогу на прибыль, рассказано в КонсультантПлюс:

Отражение операции по продаже основного средства в декларации по налогу на прибыль зависит от того, является оно амортизируемым или относится к имуществу, по которому амортизация не начисляется.

Советы

Начинать заполнение декларации по налогу на прибыль лучше с приложений и листов, где отражают состав доходов и расходов (например, Приложения 1 и 2 к листу 02). Затем – лист 02, где обобщают все показатели, а также разд. 1 с подразделами.

Обратите внимание, что при заполнении разделов декларации по налогу на прибыль под многими строками есть подсказки о том, из чего складывается конкретный показатель и/или какое условие должно соблюдаться. Их мы приводить не будем, т. к. они всегда есть в бланке.

Общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль

Составляют нарастающим итогом с начала года.

Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях (кроме Приложения № 2 к декларации):

  • менее 50 копеек – отбрасывают;

  • 50 копеек и более – округляют до полного рубля.

Сквозная нумерация с титульного листа (Листа 01) независимо от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним.

Порядковый номер страницы записывают, например, для первой страницы – 001, для двенадцатой – 012.

В каждом поле только один показатель. Исключение – дата (ДД.ММ.ГГГГ) и десятичная дробь (через точку).

Пример

Доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234%. В декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234——–.

Для отрицательных чисел – знак минус в первом знакоместе слева.

Текст заполняют заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк.

А вот как заполнять декларацию в 2023 году — вопрос уже другой. Ее опять поменяли. Мы позвали экспертов на курс, чтобы они рассказали, как теперь по новому работать бухгалтерам.

Пока посмотрите в бесплатном уроке, как заполнять платежку по ЕНП.

Смотреть урок

Если для какого-либо показателя не нужно заполнять все знакоместа, то в незаполненных проставляют прочерки.

Пример

Ставка налога на прибыль в размерах 2% и 13,5%:

При распечатке на принтере допустимо отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны меняться. Печать шрифтом Courier New 16 – 18 пунктов.

Проставляют усиленную квалифицированную электронную подпись.

Как заполнять правопреемнику

Организация-правопреемник указывает:

  • в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» – код 215 или 216;

  • в верхней его части – ИНН и КПП организации-правопреемника;

  • в реквизите «организация/обособленное подразделение» – наименование реорганизованной компании или её обособленного подразделения;

  • в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – ИНН и соответствующий КПП до реорганизации или по месту нахождения обособленных подразделений.

Если декларация не за реорганизованную организацию, то по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» прочерки.

Есть ещё детали и особенности, как заполнить декларацию по налогу на прибыль по реорганизуемой организации. Узнайте о них из КонсультантПлюс: 

Декларацию за прежнюю организацию заполняйте в общем порядке. Особенности заполнения есть только в титульном листе и в разд. 1.

Заполнение при закрытии обособки

В случае принятия решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по нему, а также за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период сдают в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом:

  • в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» – код 223;

  • в верхней части – КПП по месту нахождения организации;

  • по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытой обособки.

В течение налогового периода руководство компании может принять решение закрыть ту или иную обособку.

Декларацию по закрытому подразделению, а также декларации по действующим подразделениям и по организации вы заполняете с учетом некоторых особенностей. Эти особенности связаны, в первую очередь, с порядком расчета налога при закрытии обособленного подразделения.

Заполнение при новом статусе обособки

По обособленному подразделению, у которого изменились полномочия по уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ), при сдаче уточненной декларации за период, когда оно было ответственным, а к моменту сдачи уточненки таковым не является, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» – КПП организации по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения.

Данный реквизит заполняется также:

  • при представлении по ответственному обособленному подразделению, изменившему свое место нахождения в пределах субъекта РФ с изменением КПП, уточненки – за период до изменения места нахождения;

  • при сдаче по обособке, изменившей место нахождения с изменением КПП, уточненки за период до изменения своего местонахождения.

В таких случаях указывают КПП, который имела организация до изменения места нахождения ответственного обособленного подразделения (обособки).

Заполнение титульного листа

1.JPG

РЕКВИЗИТ

КАК ЗАПОЛНИТЬ

ИНН и КПП

Который присвоен тем налоговым органом, в который представляется декларация (есть особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям, а также КПП по закрытым обособленным подразделениям).

Согласно документу, подтверждающему постановку на учет организации в налоговом органе по соответствующему основанию.

Номер корректировки

При заполнении первичной и уточненных деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период должна быть сквозная нумерация, где:

  • для первичной декларации 0–;

  • уточненных – номер указывают последовательно (1–, 2–, 3– и т. д.).

Недопустимо заполнение по уточненной декларации без ранее представленной первичной декларации.

В уточненных декларациях при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитывают результаты налоговых проверок за тот налоговый период, по которому сделан перерасчет налоговой базы и налога.

При обнаружении налоговым агентом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога на прибыль, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненку.

Уточненка должна содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога на прибыль. Для отражения номера корректировки информации по конкретным налогоплательщикам используют реквизит «Тип» в Разделе В Листа 03 Расчета. При этом в Титульном листе (Листе 01) уточненки по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают 231.

Ошибки в налоговом учёте компании автоматически влекут за собой ошибки в декларации по налогу на прибыль. 

Ошибки налогового учета в уже поданной декларации по налогу на прибыль можно исправить двумя способами.

При сдаче уточненных деклараций в их состав не включают:

  • выплаты по ценным бумагам российских эмитентов (Приложение № 2 к декларации), если в эти сведения не вносится изменений.

Налоговый (отчетный) период

За который представлена декларация. Берут из Приложения № 1 к Порядку:

  • 21 – первый квартал;

  • 31 – полугодие;

  • 33 – девять месяцев;

  • 34 – год;

  • 35 – один месяц;

  • 36 – два месяца;

  • 37 – три месяца;

  • 38 – четыре месяца;

  • 39 – пять месяцев;

  • 40 – шесть месяцев;

  • 41 – семь месяцев;

  • 42 – восемь месяцев;

  • 43 – девять месяцев;

  • 44 – десять месяцев;

  • 45 – одиннадцать месяцев;

  • 46 – год;

  • 50 – последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации и др.

Представляется в налоговый орган (код)

Код налогового органа, в который представляете декларацию.

Первые две цифры – код региона, вторые две – порядковый номер ИФНС на его территории.

По месту нахождения (учета) (код)

Берут из Приложения № 1 к Порядку. Вот некоторые из кодов:

  • 214 – по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком;

  • 215 – по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;

  • 220 – по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;

  • 223 – по месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению;

  • 226 – по месту учета организации, осуществляющей образовательную и/или медицинскую деятельность;

  • по месту учета организации – участника регионального инвестиционного проекта;

  • 231 – по месту нахождения налогового агента – организации

  • 234 – по месту учета театра/музея/библиотеки/концертной организации, являющихся бюджетными учреждениями (кроме применивших код 246);

  • 235– по месту учета налогового агента, представляющего сведения о доходах, выплаченных физлицам;

  • 236 – по месту учета организации, осуществляющей социальное обслуживание граждан

  • 246 – по месту учета музея/театра/библиотеки, учредителями которых – субъекты РФ или муниципальные образования и др.

Организация/обособленное подразделение

Полное наименование, соответствующее учредительным документам (при наличии латинской транскрипции указывают её)

Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)

Берут из Приложения № 1 к Порядку:

  • 1– преобразование;

  • 2 – слияние;

  • 3 – разделение;

  • 5 – присоединение;

  • 6 – разделение с одновременным присоединением;

  • 9 – изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения;

  • 0 – ликвидация.

Есть особенность по закрытому обособленному подразделению и по которому изменились полномочия по уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а также в случаях изменения места нахождения обособленных подразделений.

Номер контактного телефона

Специальных требований нет

Количество страниц и листов

На которых составлена декларация и подтверждающих документов или их копий, вкл. документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя, приложенных к декларации

Заверение декларации

Заполнение раздела титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» зависит от того, кто её заверяет.

КТО

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

Руководитель организации

Ставят 1 и построчно фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя полностью + личная подпись и дата подписания

Представитель налогоплательщика

Ставят 2

Если это физлицо – построчно фамилия, имя, отчество представителя полностью + личная подпись и дата подписания, а также вид документа, подтверждающего полномочия.

Если юрлицо, то построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом от юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Наименование организации – представителя налогоплательщика, налогового агента

Наименование юрлица – представителя налогоплательщика

Подпись

Лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью» и дата подписания

Налоговый агент заверяет декларацию по этим же правилам.

Общие правила заполнения Раздела 1

Указывают сведения о сумме налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента).

Организация, не уплачивающая налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводит в целом по организации.

Организация с обособками в декларации, сдаваемой по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указывает в суммах, по организации без учета платежей входящих в ее состав обособленных подразделений.

В декларации по месту нахождения обособленного подразделения (ответственной обособки) в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указывают в суммах по данному обособленному подразделению (их группе).

ОКТМО

Код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого происходит уплата налога на прибыль.

Указывают в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

Свободные знакоместа справа заполняют прочерками. Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 указывают 12445698–.

РЕОРГАНИЗАЦИЯ

Правопреемник при сдаче декларации за последний налоговый период и уточнёнок за реорганизованную организацию в Разделе 1 указывает код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.

В Разделе 1 декларации по закрытой обособке указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого оно находилось.

ИЗМЕНЕНИЕ МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ

При изменении организацией или ее обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода в бюджеты разных субъектов РФ, можно в составе уточненной декларации представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1.

Пример: 

При изменении места нахождения 1 августа в уточненной декларации за полугодие сумму доплаты (уменьшения) аванса за полугодие и ежемесячный аванс по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указывают в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с ОКТМО по старому месту нахождения.

На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым ОКТМО приводят суммы ежемесячных авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».

Заполнение Подраздела 1.1 Раздела 1

2.JPG

Указывают суммы авансов и налога к уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

СТРОКА

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

040

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которую переносят из строки 270 Листа 02

050

Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет – из строки 280 Листа 02

070

Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ – из строки 271 Листа 02

080

Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ – из строки 281 Листа 02

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансов и налога к доплате или уменьшению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих обособок (ответственных обособок) и своего места нахождения указывают в Приложениях № 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

Заполнение Подраздела 1.2 Раздела 1

3.JPG

Заполняют, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

СТРОКА

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

001

Не заполняют в декларациях за 1 квартал, полугодие, а также за 9 месяцев, если суммы ежемесячных авансов на 1 квартал следующего налогового периода идентичны ежемесячным авансам на 4 квартал текущего налогового периода. Т. е. строки 290, 300, 310 Листа 02 идентичны строкам 320, 330 и 340.

При отличии суммы ежемесячных авансов на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансов на 4 квартал текущего налогового периода (в частности, в связи с закрытием обособок/реорганизацией) в декларацию за 9 месяцев включают две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами:

  • 21 – первый квартал;

  • 24 – четвертый квартал.

Код 21 указывают также уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.

При переходе с общего порядка уплаты на авансы ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли в декларацию за 9 месяцев включают одну страницу подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом 24.

В случае заполнения уточненки, по которой снимаются полностью ежемесячные авансовые платежи, отраженные ранее в подразделе 1.2 Раздела 1 с кодом 21 и/или с кодом 24, в неё включают подраздел 1.2 Раздела 1 с кодом 21 и/или с кодом 24 с указанием нулей по строкам 120-140 и 220-240.

120, 130, 140

Суммы ежемесячных авансов к уплате в федеральный бюджет как 1/3 суммы по строкам 300 или 330 Листа 02.

Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода делают в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первый, второй и третий срок уплаты – это последний день каждого из трех сроков уплаты, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на 1 квартал следующего налогового периода.

220, 230, 240

Суммы ежемесячных авансов к уплате в бюджет субъекта РФ как 1/3 суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

При наличии обособленных подразделений при сдаче декларации в т. ч. по месту их нахождения (ответственных обособок) суммы ежемесячных авансов к уплате в бюджет субъекта РФ указывают соответственно по строкам 220-240. Их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5 к Листу 02.

Если организация делает авансовые платежи по фактической прибыли, декларацию по налогу на прибыль нужно заполнять ежемесячно. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли, смотрите в КонсультантПлюс:

В декларации по итогам 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев обязательно включите титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02.

Заполнение Листа 02

4.JPG

5.JPG

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывают 01, кроме указанных ниже организаций.

КОД

КТО УКАЗЫВАЕТ

02

Сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающий налог по деятельности, связанной с:

  • реализацией произведенной им с/х продукции;

  • реализацией произведенной и переработанной им собственной с/х продукции.

03

Резидент особой (свободной) экономической зоны – по деятельности, связанной с включением организации в Реестр резидентов особой (свободной) экономической зоны

06

Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития – по доходам от деятельности при исполнении соглашения о ведении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития

14

Есть статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами – в отношении деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с ТКО

Указанными выше организации Лист 02 по иным видам деятельности заполняют с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кода 01.

Код 07, если Лист 02 составляет организация – участник региональных инвестиционных проектов, а код 08 – участник специальных инвестиционных контрактов, которые соответствуют условиям применения нулевых и пониженных налоговых ставок.

СТРОКА

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

010

Доходы от реализации, сформированные по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02

020

Общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период и указанных по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02

030

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252-264, 279 НК РФ и указанные по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02

040

Внереализационные расходы, указанные по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ и указанные по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02

050

Суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых с учетом ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения № 3 к Листу 02

По строкам 010, 030, 050 не учитывают доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и Листе 06 (кроме строки 241)

По строкам 010 – 050 не указывают:

  • суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений;

  • других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ;

  • произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитывают отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

060

Общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050).

Если показатель имеет отрицательное значение, его указывают со знаком минус.

070

Общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относят, в частности:

  • доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст. 284 НК РФ;

  • доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в строке 010 Листа 04 с кодами вида дохода 4 и 5;

  • сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом вида операции 2. Направляемую на покрытие убытка прибыль отражают соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом вида операции 2. Этот порядок также применяют профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;

  • доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01. 2007, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со ст. 284 НК РФ (Лист 03).

100

См. формулу в бланке декларации.

Данный порядок расчета учитывает право налогоплательщика направить убытки, определенные с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (строки 100 Листа 05) в соответствии с п. 24 ст. 280 НК РФ.

Если показатель имеет отрицательное значение, указывают со знаком минус.

110

В декларациях за 1 квартал и за налоговый период сумму убытка или его части, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносят из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 с кодами 01, 03, 04, 06, 07, 08 и 14 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

За иные отчетные периоды определяют исходя из данных:

  • строк 160, 161 Приложения № 4 с кодами 01, 03, 04, 06, 07, 08 и 14 в декларации за предыдущий налоговый период;

  • строки 010, 135, 136 Приложения № 4 с кодами 01, 03, 04, 06, 07, 08 и 14 в декларации за 1 квартал текущего налогового периода;

  • строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляете декларацию.

120

Налоговая база для исчисления налога как разница строк 100 и 110.

Если строка 100 имеет отрицательное значение, по строке 120 указывают ноль (0).

130 и 170

Заполняют организации, для которых законами субъектов РФ понижена ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты регионов.

По строкам 140 – 170 указывают налоговые ставки в соответствии со статьями 284, 284.1, 284.3, 284.3-1, 284.4, 284.5, 284.6, 284.8, 284.9 и 288.1 НК РФ.

171

Реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена примененная пониженная налоговая ставка для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ.

При этом последовательно указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта.

Для каждого из указанных реквизитов отведено по 4 знакоместа. Если соответствующий реквизит имеет меньше 4-х знаков, свободные знакоместа слева заполняют нулями.

Ниже 15 знакомест предназначены для указания номера закона субъекта РФ.

Не заполняют, если есть обособленные подразделения и исчисление налога в бюджеты регионов происходит по отдельным расчетам в Приложениях № 5 и 6а к Листу 02.

200

Сумму исчисленного налога в бюджет субъекта РФ организация, не имеющая обособленных подразделений, определяет путем умножения строк 120 и/или 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения (строки 160 и/или строки 170).

Имеющие обособленные подразделения – по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособок или их групп. По строке 200 указывают значение, определенное путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособок или по группе обособленных подразделений.

210 – 230

Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, – суммы по декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – суммы исчисленных авансов по декларации за предыдущий отчетный период;

  • организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, – суммы исчисленных авансов по декларации за предыдущий отчетный период;

  • суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Организации, у которых выплаченная за пределами РФ сумма налога на прибыль зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240-260) в уплату налога на прибыль в России за указанный отчетный период, суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

Организации, которые в предыдущем отчетном периоде уменьшили сумму исчисленного аванса на сумму торгового сбора (строка 267 Листа 02 за предыдущий отчетный период, равная строке 266 Листа 02 за отчетный (налоговый) период), уменьшают суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210 и 230) на сумму сбора.

Организации, которые в предыдущем отчетном периоде уменьшили суммы исчисленных авансов на сумму инвестиционного налогового вычета (строки 268 и 269 Листа 02 за предыдущий отчетный период), уменьшают суммы начисленных авансов за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) на сумму указанного вычета.

Имеющие обособленные подразделения строку 230 определяют в общем порядке. При этом сумма начисленных авансов в бюджет региона в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в ее состав обособок или по их группе.

240 – 260

Показатели не могут превышать показатели по строкам 180, 190 и 200

265, 266 и 267

Организации, не имеющие обособленных подразделений (а также когда обособки находятся на территории только одного субъекта РФ и при уплате налога применяют положения абзаца второго п. 2 ст. 288 НК РФ), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора из строки 265. Однако, если она (строка 265) превышает исчисленный по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода аванс (налога) (строка 200), торговый сбор учитывают по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, строка 267 не может быть больше строки 200. Если зачет налога, уплаченного за пределами РФ (строка 260) и учёт уплаченного торгового сбора (строка 267), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму аванса (налога) по строке 200.

Имеющие обособленные подразделения сумму торгового сбора, на которую уменьшают исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособок, исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

268 и 269

Сумму расходов, на которую уменьшены платежи текущего налогового (отчетного) периода в федеральный бюджет (строка 268), переносят из строк 050 Раздела Г Приложения № 7 к Листу 02.

Сумму инвестиционного налогового вычета, учитываемую в текущем налоговом (отчетном) периоде (строка 269), переносят из строки 050 Раздела А с кодом 5 по реквизиту «Расчет составлен (код)» Приложения № 7 к Листу 02.

При наличии обособленных подразделений строку 269 определяют путем суммирования строк 050 Разделов А с кодами 1, 2, 3 или 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)». При этом строка 269 должна быть равна сумме строк 098 Приложений № 5 к Листу 02.

270

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет как разница строки 190 и суммы строк 220, 250 и 268, если показатель строки 190 превышает сумму указанных строк (строка 190 – строка 220 – строка 250 – строка 268, если строка 190 больше суммы строк 220, 250 и 268).

271

Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ как разница строки 200 и суммы строк 230, 260 и 269, если показатель строки 200 превышает сумму указанных строк (строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 269, если строка 200 больше суммы строк 230, 260 и 269).

У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1.

Организации, уплачивающие торговый сбор, строка 271 – это разница строки 200 и суммы строк 230, 260 и 267, если показатель строки 200 превышает сумму указанных строк (т. е. строка 271 = строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 267, если строка 200 больше суммы строк 230, 260 и 267).

280

Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет определяется в виде разницы суммы строк 220, 250, 268 и строки 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220, 250, 268, то есть (строка 220 + строка 250 + строка 268) – строка 190, если показатель строки 190

281

Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ как разницу суммы строк 230, 260, 269 и строки 200, если показатель строки 200 меньше суммы указанных строк. То есть (строка 230 + строка 260 + строка 269) – строка 200, если строка 200

Организации, уплачивающие торговый сбор, по строке 281 налог к уменьшению в бюджет региона определяют в виде разницы суммы строк 230, 260, 267 и строки 200, если показатель строки 200 меньше суммы указанных строк. То есть строка 281 = (строка 230 + строка 260 + строка 267) – строка 200, если строка 200

Имеющие обособленные подразделения сумму налога к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособок исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

290

Сумму платежей определяют как разницу между суммой исчисленного налога за отчетный период по строке 180 и суммой исчисленного налога по такой же строке Листа 02 за предыдущий отчетный период.

Если такая разница отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не делают. Показатель строки равен сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

Например, в декларации за 9 месяцев по строке 290 указывают сумму ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал, исчисленную как разность строки 180 декларации за 9 месяцев и строки 180 декларации за I полугодие.

В декларации за 1 квартал указывают сумму ежемесячных авансов к уплате во 2 квартале. Она будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за 1 квартал.

300 и 310

Суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитывают аналогично строке 290.

По срокам уплаты ежемесячные авансы в указанные уровни бюджетов распределяют равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если платеж не делится по трем срокам уплаты без остатка, остаток прибавляют к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Организации, у которых выплаченная за пределами РФ сумма налога на прибыль зачтена в отчетном (налоговом) периоде в уплату налога в РФ, а также у которых исчисленная сумма авансов (налога) уменьшена на торговый сбор/инвестиционный налоговый вычет, сумму ежемесячных авансовых платежей исчисляют в указанном выше порядке и отражают по строкам 290-310 в полном объеме.

При наличии обособленных подразделений сумму ежемесячных авансов к уплате в бюджет субъекта РФ по месту их нахождения определяют в указанном выше порядке в целом по организации. Она должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений № 5 к Листу 02.

По строкам 290 – 310 указывают сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация

Строки 290 – 310 не заполняют:

  • в декларации за налоговый период;

  • организации, уплачивающие только квартальные авансы по итогам отчетного периода;

  • перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли.

320 – 340

Заполняют в декларации за 9 месяцев. Указывают сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода. Сумму ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал принимают равной сумме ежемесячных авансов к уплате в 4-м квартале (кроме случаев см. выше).

Заполняют также в декларациях за 11 месяцев уплачивающие авансы ежемесячно по фактической прибыли при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.

350 и 351

Заполняют участники региональных инвестиционных проектов

Заполнение Приложения № 1 к Листу 02

6.JPG

7.JPG

СТРОКА

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

010

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со ст. 248 и 249 НК РФ.

020

Выручка от реализации (выбытия, в т. ч. погашения) ценных бумаг с учетом положений п. 11, 12, 14-19 ст. 280 НК РФ

021

Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, ниже:

  • минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг;

  • либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая.

Не заполняют, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг:

  • в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки;

  • либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая.

Указывают сумму отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) обращающихся ценных бумаг в случае:

  • совершения сделки вне организованного рынка;

  • ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг;

  • отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая.

022

Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже (минимальной) расчетной цены с учетом предельного отклонения цен, определяемая в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ.

Не заполняют, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами первым, пятым, шестым и седьмым п. 6 ст. 280 НК.

Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже:

  • минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен (п. 16 ст. 280 НК РФ);

  • отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая.

Строки 020 – 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг

023

Выручка от реализации, выбытия, в т. ч. погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяют исходя из:

  • цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

  • суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем;

  • суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом.

При этом в доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включают суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

024

Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг – в случае совершения сделки с обращающимися бумагами вне организованного рынка – ниже минимальной цены сделок на дату совершения

027

Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса

По строкам 011 – 030 приводят данные о выручке по отдельным видам операций

100

Внереализационные доходы, в частности:

  • проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1 и 4 ст. 284 НК РФ;

  • проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (вкл. ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика. Кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражают полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

  • доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.2007, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируют на основании налогового учета;

  • доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования;

  • при осуществлении операции хеджирования доходы учитывают при определении налоговой базы, при расчете которой учитывают доходы, связанные с объектом хеджирования;

  • суммы восстановленных расходов на кап. вложения.

Показатель должен быть больше или равен сумме строк 101 – 106.

106

Доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, вкл. банки, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке

200 – 220

Налоговые базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе, определенные отдельно в разрезе операций, приведенных в п. 4 ст. 278.2 НК РФ.

Доходы, полученные по операциям в рамках инвестиционного товарищества, указывают с учетом уменьшения их на:

  • расходы, указанные в п. 6 и 7 ст. 278.2 НК РФ;

  • убытки предыдущих налоговых периодов, учитываемые в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Налоговые базы, отраженные по строкам 201, 202 и 203, формируют показатель строки 200, который учитывают при определении показателя строки 100 Листа 02.

Показатели строк 210 и 220 учитывают при определении показателей Листа 05.

При получении убытков по отдельным операциям от участия в инвестиционном товариществе суммы указывают по соответствующим строкам со знаком минус. Налоговая база по таким операциям признается равной нулю:

  • показатели строк 201 и/или 202, и/или 203 не учитывают при определении показателя по строке 200;

  • показатели строк 210 и/или 220 не переносят в Лист 05.

Таким образом, показатель строки 200 равен (строка 201, если строка 201 > 0) + (строка 202, если строка 202 > 0) + (строка 203, если строка 203 > 0).

Строки 200 – 220 не заполняют при составлении деклараций по КГН.

Показатели Приложения № 1 к Листу 02 отражают без учета корректировок, указанных в Листе 08 декларации.

Заполнение Приложения № 2 к Листу 02

8.JPG

9.JPG
10.JPG

СТРОКА

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

010

Заполняют при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг

020

Заполняют при оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (кроме реализации товаров собственного производства).

Указывают стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 010-030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов

040

Применяющие:

  • метод «по начислению» – отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ;

  • кассовый метод – расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы (ст. 273 НК).

Показатель должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

041

Суммы начисленных налогов и сборов, страховых взносов, кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ

042 – 043

Заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода:

  • расходов на капвложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении ОС из 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости (кроме полученных безвозмездно);

  • и/или расходов в случаях достройки/дооборудования/реконструкции/модернизации/технического перевооружения/частичной ликвидации ОС.

045

Показывают расходы организации, использующей труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке подп. 38 пункта 1 ст. 264 НК РФ

046

Расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственный собственник имущества которых – общественные организации инвалидов.

Расходы, указанные в подп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с:

  • производством и/или реализацией подакцизных товаров/минерального сырья/других полезных ископаемых и иных товаров по перечню Правительства РФ, по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов;

  • оказанием посреднических услуг по реализации таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

047

Расходы на приобретение права на земельные участки и заключение договоров их аренды, указанных в п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ, и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и/или реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом расходы на приобретение права на земельные участки включают в строку 047, если договоры на их приобретение заключены с 01.01.2007 по 31.12.2011

048 – 051

Расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения

052 – 055

Расходы, учитываемые в порядке ст. 262 и 267.2 НК РФ.

В их состав плательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, включает расходы за счет указанного резерва при реализации программ проведения научных исследований и/или опытно-конструкторских разработок.

059

Стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02)

060

Цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения № 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

061

Стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс

070

Заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг (вкл. банки) и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т. ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг

071

Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне его выше

  • максимальной цены сделок на организованном рынке на дату сделки;

  • либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая.

Кроме того, отражают сумму отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен (с учетом п. 16 и 17 ст. 280 НК РФ).

Не заполняют, если:

  • фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг – в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату соответствующей сделки;

  • соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, а также в случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям пп. 16-19 ст. 280 НК РФ.

Показатель строки 071 не включают при подсчете расходов по строке 130.

072

Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В т. ч. расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Расходы при реализации или ином выбытии (в т. ч. при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяют исходя из:

  • цены приобретения ценной бумаги;

  • расходов, связанных с приобретением ценных бумаг;

  • затрат на реализацию;

  • суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

073

Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне его – выше:

  • максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки;

  • либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая.

При заполнении строк 072 и 073 также учитывают право применения для налогообложения расчетной цены сделки (п. 19 ст. 280 НК РФ).

090

Суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, вкл. объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности

100

Соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02.

110

Сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами в текущем отчетном (налоговом) периоде

120

Сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и исчисленная в порядке подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ.

131 – 134

Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по ОС и НМА независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода

135

Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумму амортизации, начисленную этим методом, отражают по строке 133 с выделением амортизации по НМА по строке 134.

Одновременно, при наличии объектов 8-10 амортизационных групп сумму амортизации, начисленную по ним линейным методом, указывают по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 – код 2.

200

Заполняют независимо от применяемого метода определения выручки от реализации.

Применяющие кассовый метод отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, не учтенные в расходах по строкам 010 или 020 Приложения № 2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации.

Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования.

При операциях хеджирования расходы учитывают при определении налоговой базы, при расчете которой учитывают доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.

202

Расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых:

  • инвалиды от общего числа работников – не менее 50%;

  • доля расходов на оплату труда инвалидов – не менее 25%

204

Расходы на:

  • ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;

  • списание НМА;

  • суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

  • ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

  • охрану недр и другие аналогичные работы (если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ).

205

Расходы:

  • в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

  • на возмещение причиненного ущерба.

206

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вкл. банки, отражают сумму убытка, полученного по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке

400

Корректировка налоговой базы при реализации предоставленного права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам – когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Показатель строки 400 учитывают при формировании строки 100 Листа 02 (кроме деклараций по КГН).

401 – 403

Расшифровка строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения)

В строки 400 – 403 не включают суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке:

  • 101 Приложения № 1 к Листу 02:

  • 301 Приложения № 2 к Листу 02.

Показатели Приложения № 2 к Листу 02 отражают без учета корректировок, указанных в Листе 08 декларации.

Как видно, в Приложении № 2 к Листу 02 ничего не сказано про резерв по сомнительным долгам. 

Дата публикации: 16.05.2022 05:30

  1. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр. 210,220,230)

*Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02

Строка 220 листа 02

Строка 230 листа 02

1-ый квартал

= стр. 300     
листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года

= стр. 310     
листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года

полугодие

= стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал

или

= стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

= стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал

или

= стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

9 месяцев

= стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие

или

= стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

= стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие

или

= стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

год

= стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев

или

= стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

= стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев

или

= стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев

(оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

  1. Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчетным периодом (стр. 290, 300, 310)

Период

290 листа 02

300 листа 02

310 листа 02

1-ый квартал (ЕАП, подлежащие уплате во 2 квартале)

= стр.180

= стр. 190     

= стр. 200

Полугодие

(ЕАП, подлежащие уплате в 3 квартале)

= стр.180 – стр.180 декларации за 1 квартал

(фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)

= стр.190 – стр.190 декларации за 1 квартал

(фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)

= стр.200 – стр.200 декларации за 1 квартал

(фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)

9 месяцев

(ЕАП, подлежащие уплате в 4 квартале и 1 квартале следующего года)

= стр.180 – стр.180 декларации за полугодие

(фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)

= стр.190 – стр.190 декларации за полугодие

(фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)

= стр.200 – стр.200 декларации за полугодие

(фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)

  1. Пример

Показатель (строка декларации)

1-й квартал

2-ой квартал

3-ий квартал

4-ый квартал

1-ый квартал следующего года

010 (доходы)

60 000 000

70 000 000

80 000 000

90 000 000

020 (расходы)

59 500 000

69 200 000

78 000 000

87 300 000

060 (прибыль/убыток)

500 000

800 000

2 000 000

2 700 000

120 (налоговая база для налога)

500 000

800 000

2 000 000

2 700 000

Сумма начисленного налога на прибыль

180 (всего)

100 000

160 000

400 000

540 000

190 (в ФБ)

10 000

16 000

40 000

54 000

200 (в бюджет субъекта)

90 000

144 000

360 000

486 000

Сумма начисленный авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр. 210,220,230)

210 (всего)

200 000

220 000

240 000

220 (в ФБ)

20 000

(=10 000 + 10 000)

22 000

(= 16 000 + 6 000) или

(=20 000 – 4 000 + 6 000)

64 000

(= 40 000 + 24 000) или

(=22 000 + 18 000 + 24 000)

24 000

230 (в бюджет субъекта)

180 000

(= 90 000 + 90 000)         

198 000

(= 144 000 + 54 000) или (=180 000 – 36 000 + 54 000)

576 000

(= 360 000 + 216 000) или

(=198 000 + 162 000 + 216 000)

216 000

Сумма налога на прибыль к доплате

270

10 000                     

18 000

(= 40 000 – 22 000)

271

90 000                     

162 000

(= 360 000 – 198 000)

Сумма налога на прибыль к уменьшению

280

4 000

(=16 000 – 20 000)                               

10 000

(=54 000 – 64 000)                               

281

36 000  

(=144 000 – 180 000)                            

90 000  

(=486 000 – 576 000)                            

Сумма ежемесячных авансовых платежей

290

100 000                   

60 000

(=160 000 – 100 000)

240 000

(=400 000 – 160 000)

240 000

(=400 000 – 160 000)

300 (в ФБ)

10 000                     

6 000

(=16 000 – 10 000)

24 000

(=40 000 – 16 000)

24 000

(=40 000 – 16 000)

310 (в бюджет субъекта)

90 000                     

54 000

(=144 000 – 90 000)

216 000

(=360 000 – 144 000)

216 000

(=360 000 – 144 000)

 Строки 210, 220, 230 заполняются по данным налоговых деклараций за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, платили ли Вы эти авансовые платежи фактически значения не имеет.




Организации на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль регулярно. В 2022 году сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (в ред. Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869). В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей. 

  • Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль
  • Форма декларации по налогу на прибыль в 2022 году
  • Разделы декларации по налогу на прибыль
  • Как заполнять декларацию по налогу на прибыль
  • Как подать уточненную декларацию по налогу на прибыль
  • Важные изменения, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль
  • Как уменьшить налог на прибыль
  • До какого дня нужно подать декларацию
  • Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль
  • Последствия несвоевременной подачи декларации

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ. Декларацию обязаны представлять:

  • организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
  • налоговые агенты по налогу на прибыль;
  • ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
  • компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

Форма декларации по налогу на прибыль в 2022 году

Для отчетности в 2022 году применяется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (в ред. Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869). В обновленной декларации изменений не много. Вот что изменилось:

  1. На всех страницах декларации изменились штрихкоды;
  2. В разделе Г приложения № 7 к листу 02 появились новые строки, в которых отражаются остатки неучтенного уменьшения налога в федеральный бюджет и инвестиционного вычета;
  3. В разделе А листа 03 меняется порядок отражения дивидендов международным холдинговым компаниям — добавлены новые строки и новый код 351 (по месту учета международной холдинговой компании);
  4. Приложение № 2 поделили на два раздела. Раздел А дублирует прежнее приложение № 2, а раздел Б нужен для отражения сведений о налоговой базе и сумме налога на прибыль при исполнении СЗПК (соглашения о защите и поощрении капиталовложений);
  5. Добавили признак налогоплательщика 20 — для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности.

Порядок заполнения декларации и формат представления отчета в электронной форме тоже изменены.

Разделы декларации по налогу на прибыль

Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход, должны заполнить обязательные листы:

  • титульный лист;
  • раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую нужно исчислить в бюджет;
  • лист 02 с расчетом налога на прибыль;
  • приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
  • приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

  • раздел № 1 подраздел 1.2 — для тех, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включайте только в декларации за отчетные периоды, в годовой он не нужен;
  • раздел № 1 подраздел 1.3 — для налоговых агентов по налогу на прибыль;
  • приложение № 3 ко второму листу с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в пятом листе — заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество;
  • приложение № 4 ко второму листу с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога — заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы;
  • приложение № 5 ко второму листу с расчетом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и ее подразделениями— заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса);
  • приложение № 6 ко второму листу с расчетом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы — заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. С новой формой приложение пополнилось двумя разделами:
    • Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчет консолидированной налоговой базы КГН и расчет консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
    • Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
  • ​приложение №7 ко второму листу с расчетом инвестиционного вычета, которое состоит из четырех разделов: А, Б, В, Г. Сначала  рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчета предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
  • третий лист — заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам;
  • четвертый лист с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ);
  • пятый лист с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. № 3 ко второму листу) — заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам;
  • шестой лист с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов — заполняют негосударственные пенсионные фонды;
  • седьмой лист с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевым поступлениям и целевому финансированию — заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления, и только в годовой декларации;
  • восьмой лист — заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам. Теперь тут дополнительно нужно указывать сведения о скорректированной сделке: реквизиты договора, предмет сделки, тип и коды предмета сделки;
  • девятый лист — заполняют организации, получившие доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании;
  • приложение №1 к декларации — заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации;
  • приложение №2 к декларации — заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ). С 2021 года его заполняют налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). 

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Налог на прибыль

Заполнение декларации в 2022 году регламентировано приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (в ред. Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869). Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы.

Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

  1. Чтобы в налоговой поняли, за какой период вы представляете декларацию, укажите на титульном листе код отчетного периода:
    • «21» для 1 квартала; 
    • «31» для полугодия;
    • «33» для 9 месяцев;
    • «34» для года.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно, укажите код из диапазона от «35» до «46». За один месяц — код «35», за год — код «46».

Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.

Чтобы декларацию было проще заполнить, рекомендуем следующую последовательность:

  1. Начните со специальных листов и приложений, в которых можно подробно раскрыть операции, доходы и расходы — Приложения 1–7 к листу 02, листы 03-09, приложения к декларации.
  2. В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений и листов и рассчитайте налог и авансовые платежи.
  3. Суммы к уплате отразите в разделе 1.
  4. Титульный лист заполняйте в конце. В нем надо указать количество страниц в декларации, а оно будет известно только после заполнения всех приложений.

Если вы платите только ежеквартальные платежи по налогу на прибыль, декларацию за кварталы заполняйте с некоторыми особенностями. Подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете. За первый квартал также не нужно заполнять строки 210-230 в листе 02.

Как подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Уточненную декларацию обязательно нужно подать в четырех случаях:

  • вы обнаружили в первичной декларации ошибку, из-за которой в прошлом периоде уплатили налог в меньшем размере или не уплатили совсем;
  • вы нашли ошибки в прошлых периодах, из-за которых образовалась переплата по налогу, а в текущем периоде вы получили убыток;
  • вы нашли ошибку в расчетах налоговой базы «убыточной декларации». Хоть налог и не начислялся по причине убытка, уточненку с увеличенными расходами представить нужно;
  • вы получили от налоговой требование о внесении исправлений и не имеете возражений.

Особого порядка заполнения уточненки нет. Используйте тот же алгоритм, что и для первичной декларации: заполните все листы, разделы и приложения верными данными. Разницу между первичными и исправленными показателями отражать нигде не нужно. Также отметьте на титульном листе в реквизите «номер корректировки» порядковый номер уточненной декларации («1–», «2–» и т.д.).

К декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо в произвольной форме с описанием причин, из-за которых появились изменения. А также добавьте платежные документы на перечисление налогов и пеней, если уточняете декларацию с завышенными расходами или заниженными доходами.

Срок представления уточненной декларации не установлен НК РФ. Но в случае камеральной проверки на это отводится пять рабочих дней со дня получения требования.

Важные изменения 2022, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль

1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.

2. Расходы на дезинфекцию помещений, приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.

Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.

Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.

3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.

Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.

4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства. 

Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.

Как уменьшить налог на прибыль

Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.

Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.

Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 — 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

Подробнее о способах уменьшения налога мы рассказывали в статье «Как уменьшить налог на прибыль».

До какого дня нужно подать декларацию

Декларацию по налогу на прибыль нужно сдать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если вы платите налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли предыдущего квартала, то сроки выглядят так:

  • за 1 квартал — до 28 апреля;
  • за полугодие — до 28 июля;
  • за 9 месяцев — до 28 октября;
  • за год — 28 марта.

Если вы платите авансы по фактической прибыли каждый месяц, вам нужно подавать декларацию ежемесячно до 28-го числа.

Для большинства отчетных форм действует правило переноса: когда крайний день отправки выпадает на выходной или праздник, он переносится на ближайший следующий рабочий день. Например, если 28 число выпадет на субботу, то декларацию можно будет сдать в понедельник — 30 числа.

Более подробно о том, когда нужно рассчитать и уплатить налоги, сдать декларации, можете посмотреть в нашем Календаре бухгалтера.

Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

Согласно НК РФ, подавать декларацию нужно в налоговую инспекцию по месту своего нахождения — в том городе (районе), где зарегистрирован бизнес. Если у вас есть филиалы и подразделения, через которые вы платите налог, тогда подавать документы нужно и по месту их нахождения, и по месту регистрации головного офиса. Исключение делается для очень крупных налогоплательщиков, они могут сдавать декларацию в налоговый орган по месту учета (п 1. ст 289 НК РФ).

Подавать декларацию можно двумя способами: в электронном и бумажном виде. Бумажный вариант сдается по почте или через специального представителя с соответствующими полномочиями. Электронную декларацию можно отправить через сайт ФНС или с помощью оператора ЭДО.

Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

Последствия несвоевременной подачи декларации

Если вы не успеете сдать декларацию вовремя, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ. Придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога. Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 20 рабочих дней. За расчеты по итогам отчетного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

Налог на прибыль — это прямой налог, который налогоплательщик уплачивает с разницы между его доходами и расходами, то есть с прибыли. Он относится к категории федеральных налогов. Одна его часть подлежит зачислению в федеральный бюджет, а другая — в региональный.

extern

Заполните и сдайте через интернет декларацию по налогу на прибыль по актуальной форме

Попробуйте бесплатно

Подсчитать прибыль бизнеса можно за любой период: день, неделю, месяц и так далее. Но для расчета налога используют финансовый результат за календарный год — это и есть налоговый период по налогу на прибыль.

Кроме налогового периода, есть еще отчетный. Это срок, за который налогоплательщик должен отчитаться по налогу на прибыль, то есть сдать декларацию в налоговую службу. В нашем случае у налога 3 отчетных периода: квартал, полугодие и 9 месяцев. 

Однако если у налогоплательщика средние доходы превысили 15 млн рублей за каждый квартал, то отчетным периодом для него считается каждый календарный месяц.

Налог на прибыль уплачивает большая часть организаций. Однако есть и определенные исключения. 

К плательщикам налога на прибыль относятся лица, перечисленные в ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ:

  • российские юрлица: ООО, АО, ПАО и другие;
  • иностранные юрлица, имеющие постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
  • иностранные юрлица-резиденты РФ в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения — для целей применения этого международного договора;
  • иностранные юрлица, которые управляются из РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ по вопросам налогообложения.

Несмотря на то, что в ст. 246 НК РФ сказано, что плательщиками налога являются все юрлица, из этого правила есть несколько исключений. Вот некоторые из них:

  • налогоплательщики, работающие на ЕСХН, УСН или уплачивающие налог на игорный бизнес;
  • организации-участники проекта «Сколково» в соответствии со ст. 246.1 НК РФ. 

Даже на УСН и ЕСХН сдать декларацию по прибыли иногда нужно. Например, при выплате дивидендов другим организациям или получении прибыли от контролируемых иностранных компаний.

Индивидуальные предприниматели, даже работающие на ОСНО, налог на прибыль не платят и декларацию не подают. Вместо этого они уплачивают НДФЛ и отчитываются по соответствующей форме.

Формула расчета налога на прибыль простая: необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога. Поэтому важно знать две вещи:

  • какую ставку применить;
  • как правильно рассчитать базу по налогу на прибыль.

Основная ставка по налогу на прибыль — 20 %, из которых 3 % поступает в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. Данная пропорция действует только в периоде с 2017 по 2024 гг. (ст. 284 НК РФ). 

Региональными законами часть налога на прибыль, уплачиваемая в региональный бюджет, может быть снижена.

Основная ставка налога на прибыль может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков:

  • для участников свободных и особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
  • для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ, п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
  • для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Например, для российских ИТ-компаний, если они соответствуют требованиям п. 1.15 ст. 284 НК РФ, действует льготная ставка налога на прибыль: 3 % направляется в федеральный бюджет, и 0 % — в региональный. 

extern

Сдайте отчетность в ФНС и другие госорганы через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки

Попробуйте бесплатно

Помимо основной ставки 20 %, есть еще специальные ставки, которые применяются к прибыли, полученной от конкретных видов деятельности. Подробнее в таблице ниже.

Ставка по налогу на прибыль В каких случаях применимо
30 % С прибыли по российским ценным бумагам, кроме дивидендов, права на которые учтены на счетах депо, по которым информация не была предоставлена налоговому агенту (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).
20 % (полностью в федеральный бюджет)

С прибыли от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении. Применяют организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр и операторы месторождений (п. 1.4, п. 6 ст. 284 НК РФ).

Применяют налогоплательщики, контролирующие иностранные компании — с прибыли, полученной от контролируемых компаний (п. 1.6, п. 6 ст. 284 НК РФ).

С всех доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

0 % (в федеральный и региональный бюджеты)

С прибыли медицинских или образовательных организаций (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).

С прибыли участников «Сколково», если они отказались от права на освобождение от налога на прибыль (п. 5.1. ст. 284 НК РФ).

С прибыли организаций, занимающихся социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

0 % (в федеральный бюджет)

С процентных доходов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

С дивидендов, полученных российской компанией, при условии, что организация владеет не менее чем 50% акциями компании,выплачивающей дивиденды, на протяжении 365 дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С доходов от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также их акций (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ).

С прибыли резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

С прибыли участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ).

С прибыли участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе, резидентов ТОСЭР, свободного порта Владивостока, участников особой экономической зоны в магаданской области или Калининградской области (п. 1.7, п. 1.8, п.1.10 ст. 284 НК РФ).

0 — 15 % С доходов в виде процентов и дивидендов ставка налога на прибыль варьируется в зависимости от категории:

  • лица, выплачивающего доход;
  • лица, получающего доход.

Налоговая база — это прибыль организации за календарный год. Рассчитывается она по следующей формуле:

Прибыль (НБ) = ДР — РР + ВД — ВР — У, где:

  • Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
  • ДР — доходы от реализации;
  • РР — расходы по реализации;
  • ВД — внереализационные доходы;
  • ВР — внереализационные расходы;
  • У — суммы убытков, подлежащих переносу.

Порядок формирования налогооблагаемой базы зависит от отрасли или категории организации. Особый порядок предусмотрен:

  • для банков (ст. 290, 291, 292 НК РФ);
  • для страховых организаций (ст. 293, 294, 294.1 НК РФ);
  • для негосударственных пенсионных фондов (ст. 295, 296 НК РФ);
  • для участников рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ);
  • для клиринговых организаций (ст. 299.1, 299.2 НК РФ);
  • для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305, 326 — 327 НК РФ);
  • для операций по договорам доверительного управления имуществом, договорам простого товарищества (ст. 276, 278, 332 НК РФ);
  • для иностранных организаций (ст. 307 — 310 НК РФ).

Например, у некоторых иностранных компаний налоговая база — это не прибыль, а сумма дохода по определенным операциям.

Размер налога на прибыль прямо зависит от расходов организации. Поэтому налоговики при проверках заостряют свое внимание именно на правильности и обоснованности включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль.

Доходы и расходы не равны поступлениям и списаниям денежных средств с расчетного счета юрлица. Например, платеж по кредиту — это не расход компании, как и поступление кредитных средств — это не доход организации. Соответственно, такие платежи в расчет по налогу на прибыль не попадают.

После того, как была рассчитана налогооблагаемая база, можно рассчитать сумму налога на прибыль за налоговый период по формуле:

Налог на прибыль = Прибыль (НБ) × С, где:

  • Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
  • С — соответствующая ставка по налогу.

Если организация платит налог на прибыль по нескольким различным ставкам, то и считать налогооблагаемую базу необходимо по каждой ставке отдельно. В таком случае ведется раздельный учет операций по различным ставкам.

Данная формула подходит также для расчета первого авансового платежа по налогу на прибыль. А вот для расчета аванса за последующие отчетные периоды формула будет иная

АП(тек) = Прибыль (НБ) × С – АП(упл), где:

  • АП(тек) — авансовый платеж за текущий отчетный период;
  • Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
  • С — соответствующая ставка по налогу;
  • АП(упл) — авансовый платеж по налогу на прибыль, уплаченный ранее.

Для расчета налога на прибыль и авансовых платежей по нему будем использовать следующие данные, рассчитанные нарастающим итогом.

Период Доходы, руб Расходы, руб Прибыль, руб
1 квартал 12 000 000 9 000 000 3 000 000
Полугодие 22 000 000 18 000 000 4 000 000
9 месяцев 35 000 000 27 000 000 8 000 000
Год 57 000 000 38 000 000 19 000 000

Посчитаем авансовый платеж за 1 квартал:

(12 000 000 — 9 000 000) × 20 % = 600 000 рублей 

Посчитаем авансовый платеж за полугодие:

(22 000 000 — 18 000 000) × 20 % – 600 000 = 200 000 рублей

Посчитаем авансовый платеж за 9 месяцев:

(35 000 000 — 27 000 000) × 20 % – 600 000 — 200 000 = 800 000 рублей 

Посчитаем сумму налога на прибыль за год:

(57 000 000 — 38 000 000) × 20 % = 3 800 000 рублей 

Однако ранее уже было совершено 3 авансовых платежа. Следовательно, за год остается доплатить только:

3 800 000 — 600 000 — 200 000 — 800 000 = 2 200 000 рублей

extern

Подготовьте и сдайте отчетность по налогу на прибыль 一 по актуальной форме и с проверкой на ошибки

Попробовать

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В этом документе представлен как шаблон отчета, так и инструкция по его заполнению.

Когда сдавать декларацию и платить налог

Срок уплаты налога и авансовых платежей аналогичен срокам сдачи декларации или расчета за аналогичный период.

Заплатить налог на прибыль и сдать по нему отчет нужно до 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, то отчитаться нужно на следующий рабочий день.

Например, сдать декларацию по налогу на прибыль за 2021 год и заплатить налог нужно до 28 марта 2022 года.

Налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи и подавать расчет по налогу на прибыль по результатам каждого отчетного периода Форма расчета аналогична декларации. Срок сдачи и платежа — 28-ое числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Например, организации, которые отчитываются ежемесячно, декларацию за январь-апрель 2022 года сдают до 30 мая 2022 года, так как 28 мая — суббота. 

Для тех, кто отчитывается ежеквартально, сроки представлены в таблице.

Отчетный период Срок сдачи декларации и уплаты налога (включительно)
2021 год до 28 марта 2022 года
1 квартал 2022 года до 28 апреля 2022 года
полугодие 2022 года до 28 июля 2022 года
9 месяцев 2022 года до 28 октября 2022 года
2022 год до 28 марта 2023 года

Правила заполнения декларации

Правила по заполнению декларации по налогу на прибыль закреплены в Приложении № 2 к Приказу ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Здесь же перечислены общие правила заполнения отчета:

  • все значения округляют до полных рублей по математическим правилам (например, сумму 100 руб. 49 коп. записывают, как 100 руб., а 100 руб. 50 коп — как 101 руб.);
  • все страницы пронумеровывают сквозной нумерацией независимо от наличия или отсутствия разделов и листов;
  • порядковый номер записывают в специальное поле, первая страница — 001, двенадцатая — 012;
  • ошибки с помощью корректора исправлять нельзя;
  • для рукописного заполнения подбирают чернила черного, фиолетового или синего цвета;
  • в одно знакоместо вписывают только один символ;
  • для отрицательных чисел указывают знак «–»;
  • при заполнении декларации на компьютере, числовые показатели в строках выравнивают по правому краю;
  • текстовые поля заполняют заглавными печатными символами;
  • в случае отсутствия показателя, по всех знакоместах поля проставляют прочерки;
  • если при внесении показателя использовали не все знакоместа поля, то в незаполненных знакоместах в право части поля ставят прочерки (например, ИНН указывают следующим образом «2222333344–»).

Декларация состоит из 9 листов и различных приложений. Обязательны к заполнению только:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • лист 02.

Остальные листы и приложения включают в состав декларации только в том случае, если у организации есть информация для их заполнения.

Лист 02 включается в состав декларации в любом случае, даже если налогоплательщик его не заполнял. Например, потому что не вел деятельность.

Титульный лист

При заполнении титульного листа сложностей обычно не возникает. Здесь указывают:

  • основную информацию о налогоплательщике: ИНН, КПП, наименование, номер телефона;
  • сведения о реорганизации;
  • номер корректировки;
  • код налогового органа;
  • код налогового или отчетного периода;
  • год;
  • код представления декларации по месту учета;
  • количество страниц декларации и копий приложенных к ней документов;
  • дату заполнения;
  • ФИО лица, уполномоченного на сдачу декларации.

Лицо, уполномоченное на сдачу декларации, заверяет информацию своей подписью и печатью организации.

Раздел 1

Несмотря на то, что этот раздел следует сразу за титульным листом, заполняют его в последнюю очередь. Так как для заполнения потребуется информация с других листов.

Раздел 1 включает в себя сразу три подраздела:

  • подраздел 1.1 — заполняют все юрлица;
  • подраздел 1.2 — заполняют компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи;
  • подраздел 1.3 — заполняют юрлица, которые выступали налоговыми агентами по налогу на прибыль.

Подразделы 1.1 и 1.2 очень похожи. Здесь нужно указать следующие данные:

  • код ОКТМО;
  • КБК по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет;
  • КБК по налогу, уплачиваемому в региональный бюджет;
  • суммы налога к доплате или уменьшению — для подраздела 1.1;
  • суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему срок — для подраздела 1.2.

Подраздел 1.3 заполняют те организации, которые выплачивали другим юрлицам дивиденды, так как в таком случае они выступают в роли налоговых агентов по налогу на прибыль. Здесь нужно указать:

  • вид платежа (код);
  • код по ОКТМО;
  • КБК;
  • срок уплаты и сумму налога к уплате.

Информацию в каждом подразделе заверяют подписью. Рядом с ней указывают дату подписания отчета.

extern

Бесплатно сдайте отчетность по налогу на прибыль через интернет

Попробовать

Лист 02

На Листе 02 содержится информация о расчете налога на прибыль. 

В первую очередь нужно указать двухзначный код признака налогоплательщика. Расшифровки даны прямо в форме. Если организация не относится ни к одной из перечисленных категорий, вписывают код «01». Далее лист построчно заполняют:

  • в строках 010 и 020 указывают доходы налогоплательщика за период;
  • в строках 030 и 040 раскрывают расходы налогоплательщика за период;
  • в строке 050 указывают убытки;
  • в строке 060 выводят финансовый результат по формуле: стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 40 + стр. 050) + (стр. 330 — стр. 340) Листа 06;
  • в строку 070 вписывают доходы, исключаемые из прибыли;
  • в строке 100 указывают сумму налоговой базы;
  • в строке 110 указывают убытки, которые налогоплательщик понес в предыдущих периодах;
  • в строку 120 вписывают разницу между строкой 100 и 110;
  • в строках 140ー171 раскрывают информацию о налоговых ставках и региональном законодательном акте, которым установлена региональная ставка;
  • в строки 180ー200 вписывают итоговую сумму налога с разбивкой по уровням бюджета;
  • в строках 210ー230 раскрывают информацию о начисленных авансах аналогично по уровням бюджета;
  • в строки 240ー260 вписывают сумму налога, уплаченного за границей;
  • в строках 265, 266 и 267 указывают суммы торгового сбора, на которые можно уменьшить налог;
  • в строках 268 и 269 раскрывают информацию об инвестиционном вычете;
  • в строках 270 и 271 указывают сумму налога к доплате;
  • в строках 280 и 281 указывают сумму налога к уменьшению;
  • в строки 290ー310 вписывают суммы авансов на последующий квартал (в годовой декларации строки остаются пустыми);
  • в строки 320ー340 вписывают суммы авансов на первый квартал будущего года (в годовой декларации строки остаются пустыми);
  • строки 350 и 351 заполняют участники региональных инвестиционных проектов.

Многие строки, например, доходы и расходы, раскрываются более подробно в Приложениях к Листу 02.

Приложение № 1 к Листу 02

На этом листе налогоплательщик раскрывает информацию о реализационных и внереализационных доходах по различным группам. 

Итоговое значение реализационных доходов из строки 040 затем переносят в поле 010 Листа 02. Сумму внереализационных доходов из строки 100 переносят в строку 020 Листа 02.

Отдельная группа строк 200ー220 выделена для инвестиционных товариществ.

extern

Подготовить, проверить и сдать отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН, ЦБ РФ через интернет.

Попробовать

Приложение № 2 к Листу 02

Здесь налогоплательщик отражает все расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Расходы по производству и реализации разделяются на две группы:

  • прямые расходы (строки 010ー030);
  • косвенные расходы (040ー055).

Строки 010ー030 не заполняют организации, использующие кассовый метод учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, которые продавали имущество, не относящееся к их продукции или товарам для перепродажи, заполняют дополнительно строки 060 и 061.

Участникам рынка ценных бумаг необходимо будет заполнить строки 070ー073.

Строку 080 налогоплательщик заполняет в том случае, если было заполнено Приложение № 3 к Листу 02. Значение этой строки будет равно значению из поля 350 Приложение № 3.

Внереализационные расходы указывают в строках 200ー206. 

Если необходимо исправить ошибки прошлых периодов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу, то заполняют строки 400ー403.

Приложение № 3 к Листу 02

Данное приложение заполняют только те налогоплательщики, которые вели следующие виды деятельности:

  • продавали активы, по которым начислялась амортизация (строки 010ー060);
  • продавал права требования долга до даты наступления срока платежа (строки 100 — 150);
  • вели деятельность обслуживающих подразделений (строки 180ー201);
  • занимались доверительным управлением (строки 210ー230);
  • продавали права на земельные участки (строки 240ー260).

Общие итоги указывают в строках 340, 350 и 360.

Приложение № 4 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые переносят убытки прошлых периодов на текущий год в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Приложение № 5 к Листу 02

Приложение заполняют только те организации, у которых есть обособленные подразделения. Указывают информацию о суммах налога, приходящихся на каждое обособленное подразделение.

На каждое обособленное подразделение заполняют по одному Приложению № 5.

Приложения № 6, 6а и 6б к Листу 02

Эти приложения заполняют только консолидированные группы налогоплательщиков.

Приложение № 7 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые оформляют инвестиционный налоговый вычет.

Лист 03

Заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами при:

  • выплате дивидендов;
  • выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Если никаких выплат не было, то и включать лист 03 в состав декларации не нужно.
Сам лист 03 состоит из трех разделов, каждый из которых раскрывает конкретную информацию:

  • Раздел А — по налогам, связанным с дивидендами;
  • Раздел Б — по налогам, связанным с процентам по ценным бумагам;
  • Раздел В — о получателях доходов с раскрытием сумм.

Лист 04

Включают в декларацию в том случае, если налог на прибыль уплачивается не только по ставке 20 %. По каждой ставке, отличной от стандартной, заполняют отдельный Лист 04. 

В поле «Вид дохода» указывают один из кодов 1—9. Их расшифровка представлена прямо на листе.

Лист 05

Лист заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с ценными бумагами и различными финансовыми документами. Вид операции указывают в соответствующем поле. На каждый вид заполняют свой лист.

Если таких операций не было, то лист в состав декларации включать не нужно.

Лист 06

Заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Другие налогоплательщики Лист 07 в декларацию по прибыли не включают.

Лист 07

Представляет собой отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Если такого имущества не было, то лист в декларацию не включают.

Лист 08

На листе 08 раскрывают информацию о сделках между взаимозависимыми лицами.

Лист 09

На Листе 09 и приложении № 1 к нему налогоплательщики представляют информацию о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и расчет по налогу с доходов в виде прибыли КИК.

В том случае, если организация не получают доходов от КИК, то лист 09 в декларацию не включают.

Приложение № 1 к Декларации

В Приложении № 1 указывают:

  • доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль;
  • расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль отдельными категориями налогоплательщиков.

Приложение № 2 к Декларации

Этот блок заполняют только налогоплательщики, реализующие соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

За просрочку при сдаче декларации по налогу на прибыль предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ. Его размере составит 5 % от неуплаченной по декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом размер штрафа ограничен диапазоном от 1 000 рублей и до 30 % от неуплаченной суммы налога.

Если налог будет уплачен во время, но декларация не сдана, то штраф по ст. 119 НК РФ будет минимальным — 1 000 рублей.

Также за несвоевременную сдачу могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ. Штраф на должностное лицо составит от 300 до 500 рублей.

За несвоевременную уплату налога на прибыль штраф предусмотрен ст. 122 НК РФ. Его размер — 20 % от неуплаченной вовремя суммы.

extern

Подготовьте и сдайте декларацию по налогу на прибыль онлайн с проверкой на ошибки

Попробовать

Добавить комментарий