Как составить договор оказания услуг чтобы не платить налоги

Как составить договор оказания услуг чтобы не платить налоги

НДФЛ — это налог на доходы физлица. Страховые взносы — это отчисления в налоговую для накопления пенсии и бесплатных приёмов в поликлинике. Если предприниматель сотрудничает с физлицом без статуса самозанятого или оформленного ИП, на него переходит забота платить НДФЛ и взносы. Отменить обязанность в договоре нельзя. Даже если человек сам на это согласен.

Если забить на обязанность, налоговая оштрафует по ст. 123 НК РФ — за сам налог, и по ст. 119 — за несданный отчёт. И, конечно, взыщет долг с неустойкой.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Предприниматель — налоговой агент по НДФЛ для физлица

Физлица обязаны платить налоги с доходов. С каждого поступления денег российские граждане платят 13 %. Иностранцы платят 30 %, если доход получили в нашей стране. Это положения ст. 207, 224 НК РФ.

Когда ИП или организация нанимает физлицо по гражданско-правовому договору, обязанность платить в налоговую НДФЛ переходит на них. Заказчик становится налоговым агентом. Плюс за чужие налоги надо ежеквартально и ежегодно сдавать отчёты. А с физлица снимаются все налоговые обязанности. Правила — из ст. 226, 230 НК РФ.

Написать в договоре, что физлицо самостоятельно разбирается с НДФЛ, нельзя. Такая налоговая оговорка в договоре — пустое место. Обязанность переводить НДФЛ с предпринимателя не снимется. Это подтвердил Минфин в Письме № 03-04-05/12891.

Обязанность налогового агента не снимается, даже если ИП сам перешёл на налог для самозанятых. Вроде хотел упростить бухгалтерию и снизить расходы, но нет. Основание — ч. 10 ст. 2 Закона о самозанятых.

НДФЛ вычитают из суммы вознаграждения физлица. Налоговому агенту запрещено писать в договоре, что сумму налога он платит за свой счёт. 

Например, вознаграждение программиста по договору составляет 200 000 ₽. Написать, что заказчик обязан за свой счёт перевести в бюджет налог 13 % в сумме  26 000 ₽ нельзя. На руки программист получит только 174 000 ₽.

Чтобы не обмануть программиста с обещанным гонораром в две сотни, в договоре пишут сумму вознаграждения 229 886 ₽. Без оговорок.

НДФЛ переводят в налоговую на следующий день после выплаты вознаграждения.

Однако бывают ситуации, когда налоговый агент не может заплатить налог. К примеру, у него арестовали деньги на счёте. Пока идут разбирательства, платежи парализованы.

Налоговый агент обязан сообщить физлицу и налоговой, что не может перевести НДФЛ. Сделать это надо до 1 марта следующего года. Тогда физлицо платит НДФЛ самостоятельно. Физлицо уведомляют в свободной форме, главное — письменно, налоговую — при подаче отчёта 2-НДФЛ за 2020 год или 6-НДФЛ — за годы, начиная с 2021.

По договорам с самозанятыми платить НДФЛ не нужно

НДФЛ не платят самозанятые физлица. Вместо него платят пониженный налог в размере 4-6 %. И делают это всегда сами, без агентов. 

Выходит, предпринимателю удобнее работать с самозанятыми. Хлопот с налогами и отчётами нет, штрафы не грозят. Однако сотрудничать с самозанятыми не получится, если:

  • он бывший работник предпринимателя, а после увольнения не прошли два года;
  • работает от имени предпринимателя по договору агентирования, комиссии или поручения;
  • оказывает курьерские услуги;
  • зарабатывает больше 2,4 миллиона в год.

Если физлицо не может быть самозанятым, с ним сотрудничают как с обычным физлицом. И в качестве налогового агента платят за него налог.

По каким договорам НДФЛ за физлицо платят, а по каким нет

Заплатить НДФЛ нужно, если предприниматель сотрудничает с физлицом или пользуется его имуществом. А вот если что-то покупает у него, то нет — ст. 208 НК РФ.

НДФЛ удерживают по договорам:

🔸 подряда — отделочник ремонтирует офис;

🔸 оказания услуг — маркетолог настраивает таргет;

🔸 авторского заказа — писатель пишет сценарий к рекламному ролику;

🔸 агентирования, поручения и комиссии — представитель ищет клиентов на покупку программы;

🔸 покупки исключительных прав — разработчик пишет программу и отдаёт авторские права;

🔸 аренды недвижимости — физлицо сдаёт помещение под магазин;

🔸 аренды автомобиля или оборудования — партнер передаёт личное имущество в общий бизнес.

По договорам аренды налог вычитают из суммы платы за пользование имуществом без учёта коммунальных платежей, если они входят в арендную плату.

Физлицо платит НДФЛ сам по договорам:

🔹 купли-продажи — знакомый продал предпринимателю партию самокатов;

🔹 покупки прав или цессии — партнёр за дисконт отдаёт право забрать долг за товар.

Предприниматель — страхователь по взносам за физлицо

ИП и организации обязаны платить страховые взносы за физлиц, с которыми сотрудничают. А ещё отчитываться в Пенсионный фонд и налоговую. Здесь они становятся страхователями по ст. 419 НК РФ.

Сумма страховых взносов — это 27,1 % от вознаграждения. 

Взносы добавляют, а не вычитают. Всю сумму платят в налоговую, а оттуда 22 % уйдут в Пенсионный фонд, а 5,1 % — на медстраховку по полису. Получается, страховые взносы — это допрасходы предпринимателя. И переложить их на физлицо нельзя. Физлица без ИП и самозанятости вообще никогда не платят взносы за себя сами.

Для айти-компаний, аптек, инноваторов и социального бизнеса тарифы ниже. Поищите свою деятельность в ст. 427 НК РФ.

Взносы не платят за самозанятых. Но чтобы перед налоговой всё было чисто, надо сохранить чек от самозанятого из приложения «Мой налог». Без чека взносы заставят платить. Правило — из ч. 1 ст. 15 Закона о самозанятых.

Взносы платят до 15 числа следующего месяца после выплаты гонорара — ст. 431 НК РФ.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

По каким договорам надо платить взносы за физлицо, а по каким нет

Надо ли платить страховые взносы, зависит от договора с физлицом — ст. 420 НК РФ.

Страховые взносы платят по договорам:

  • подряда;
  • оказания услуг;
  • авторского заказа;
  • комиссии, агентирования и поручения — если по ним физлицо оказывало услуги;
  • покупку исключительных прав или лицензии — например, у автора ролика для ютуба.

Страховые взносы не платит ни предприниматель, ни физлицо по договорам:

  • аренды;
  • купли-продажи;
  • уступки прав или цессии.

Статья актуальна на 

21.01.2022

Источник

Добавить в «Нужное»

Договор ГПХ на выполнение работ / оказание услуг с физлицом: шпаргалка по заключению, оплате, налогам

Для выполнения определенных работ (оказания определенных услуг) организации зачастую заключают с физлицами договор гражданско-правового характера. Посмотрим, что это такое, в чем его отличие от трудового договора, как оплачивать и учитывать такой договор, как платить налоги. В общем дадим полную раскладку для заказчика и исполнителя. Сразу скажем, что заключение договора между организацией (как заказчиком) и индивидуальным предпринимателем (как исполнителем) в консультации не рассматривается.

Основное законодательство: Трудовой или Гражданский кодекс

  • договор подряда (выполнения работ) регулируется главой 37 «Подряд» ГК РФ;
  • договор оказания услуг регулируется главой 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Какие бывают договоры ГПХ

В этой консультации мы рассматриваем 2 вида договоров ГПХ с физлицами: на выполнение работ и на оказание услуг. В чем же суть этих договоров ГПХ?

Договор подряда. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны – заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Таким образом, в договоре нужно прописать:

  • перечень (вид) услуг;
  • объем услуг (например, количество часов оказания услуг).

При необходимости прописываются место оказания услуг и результат оказания услуг.

Отметим, что существенными могут быть и иные условия, о необходимости согласовать которые заявила сторона договора ГПХ.

Далее для упрощения подрядчика по договору выполнения работ будет называть исполнителем (так же, как для договора оказания услуг).

Образец договора об оказании услуг вы можете посмотреть и скачать здесь.

Когда и с кем можно заключать договор ГПХ

Договор ГПХ можно заключить с любым человеком, в том числе с иностранным гражданином. Причем допустимо заключение такого договора даже со своим работником, который оформлен в организации по трудовому договору. Главное, чтобы договор ГПХ предусматривал выполнение работ / оказание услуг, отличных от трудовой функции работника.

Как правило, договор ГПХ заключается при необходимости выполнения разовых (ограниченных) работ / услуг, не требующих постоянного пребывания физлица в месте нахождения заказчика-организации.

Какие документы необходимы при устройстве на работу по ГПХ

Для заключения договора ГПХ физлицо-исполнитель должно предоставить:

  • паспорт;
  • свидетельство СНИЛС. Оно необходимо, поскольку организация будет подавать определенные сведения на физлицо в Социальный фонд России и ИФНС;
  • свидетельство об ИНН или распечатку ИНН с Госуслуг или сайта ФНС (специальный сервис «Узнать ИНН»);
  • иные документы, необходимые для исполнения договора, а также перечисления оплаты исполнителю (например, реквизиты банковского счета физлица).

Особый договор – договор с самозанятым

Очень привлекательным для организации является заключение договора ГПХ с человеком, имеющим статус самозанятого. В этом случае организация сильно выигрывает на налогах, поскольку ей не нужно удерживать НДФЛ с дохода самозанятого, а также не нужно исчислять и уплачивать страховые взносы (подробности – ниже).

В договоре с самозанятым обязательно должен быть указан его статус, можно приложить к договору справку о регистрации физлица в качестве самозанятого.

При этом есть определенные ограничения – организация не может заключить договор с физлицом как с самозанятым, если тот является ее работником по трудовому договору или был таковым в последние 2 года (п. 1, 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Предмет договора ГПХ: трудовая функция или результат

Как мы уже сказали выше, предмет договора:

  • подряда – определенная работа;
  • оказания услуг – конкретные действия, деятельность, задание, которые должен выполнить исполнитель.

То есть предметом договора ГПХ является определенный результат, а не трудовая функция, как по трудовому договору. Из договора должно следовать, что для организации-заказчика важен конечный результат, а не процесс выполнения работ / оказания услуг. Это важно, в том числе, для того, чтобы договор ГПХ не был переквалифицирован в трудовой (см. об этом ниже).

На какой срок можно заключить ГПД

Срок действия договора – это период, в течение которого условия договора обязательны для сторон (п. 1 ст. 425 ГК РФ). То есть это период с момента вступления договора в силу (как правило, подписание ГПД сторонами) и до момента окончания его действия (этот момент лучше прописать в самом договоре как конкретную дату или определенное событие, например – подписание акта по результатам работ / услуг). В то же время договор может быть заключен и на неопределенный срок, как например договор абонентского консультационного обслуживания.

Срок выполнения работ / оказания услуг

В договоре, как правило, указываются:

  • начальный срок выполнения работ (оказания услуг) – когда исполнитель должен приступить к работам / услугам;
  • конечный срок – когда исполнитель должен завершить работы / оказание услуг.

Причем эти сроки могут и не совпадать со сроком действия договора. Например, исполнитель может приступить к выполнению работ не сразу, а через какое-то время после подписания договора. Аналогично, работы по договору могут быть уже выполнены, но дается время на их оплату, то есть день окончания действия договора не совпадает с днем подписания акта о выполненных работах.

Кроме того, могут быть прописаны промежуточные сроки, в которые должны быть выполнены определенные этапы работ / услуг (п. 1 ст. 708, ст. 783 ГК РФ).

Так вот конечный срок выполнения работ / оказания услуг в общем случае ничем не ограничен, то есть стороны договора определяет его самостоятельно. Договор может быть заключен на 1 день или на 10 лет в зависимости от видов работ / услуг.

Стоимость работ / услуг и порядок оплаты

Стоимость работ / услуг стороны определяет самостоятельно. При этом в договоре могут быть прописаны (п. 1 ст. 709 ГК РФ):

  • либо фиксированная цена;
  • либо порядок определения такой цены (к примеру, стоимость часа работы или услуги, а далее оплата зависит от объема выполненных работ / услуг).

В договоре подряда цена включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Оплата выполненных работ / оказанных услуг производится в порядке, прописанном в договоре (например, в течение 10 рабочих дней после подписания акта или авансом до начала выполнения работ). Если по договору предусмотрена предварительная оплата, то следует указать размер аванса и срок его перечисления (ст. 711, п. 1 ст. 781 ГК РФ). Поскольку договор заключается с физлицом, следует прописать форму расчетов – наличными деньгами или безналичными (в последнем случае лучше указать в договоре реквизиты банковского счета физлица, на который будут перечисляться деньги).

Отметим, что в общем случае цена договора на выполнение работ / оказание услуг не является существенным условием договора, то есть в договоре цена может быть и не указана. Тогда работы / услуги нужно оплатить по цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы / услуги (п. 1 ст. 709, п. 3 ст. 424 ГК РФ). Правда, это может привести к спорам между заказчиком и исполнителем.

Порой в договоре устанавливают приблизительную цену работ / услуг, а окончательная цена согласовывается отдельным актом (п. 4 ст. 709 ГК РФ).

Оплата труда по ГПД: регулярная или разовая

Этот вопрос отдан на откуп сторонам договора. То есть они вправе самостоятельно решить, как будут оплачиваться работы / услуги по договору. Скажем, авансом еще до сдачи окончательного результата, после сдачи результата работ / оказания услуг, к примеру, после оформления акта или отчета исполнителя.

А возможно, стороны решат, что работы / услуги будут оплачиваться ежемесячно. Однако этот вариант несет в себе определенные риски, особенно если оплата за месяц фиксированная и не зависит от объема выполненных работ / услуг. Ведь такой вариант похож на оплату по трудовому договору (выплата фиксированного оклада все зависимости от результата) и может повлечь переквалификацию договора в трудовой (см. ниже).

Табель рабочего времени, плата за процесс или результат

Исполнителей по ГПД не нужно включать в табель учета рабочего времени, поскольку оплата по договору ГПХ происходит за результат, а не за процесс. Исполнитель не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка заказчика. Хотя в договоре может быть предусмотрено, что работы выполняются / услуги оказываются в рабочее для заказчика время (например, ремонт и наладка компьютеров, принадлежащих заказчику, на территории заказчика с 9-00 до 18-00 в будни).

Если договором предусмотрено, что оплата производится за часы работы исполнителя, то можно зафиксировать в договоре, что исполнитель периодически составляет отчет о фактически выполненной работе / фактически оказанных услугах за определенный период, после чего этот отчет согласовывается с заказчиком. И только после этого производится оплата работ / услуг исходя из объема.

Условия труда: рабочее место и материалы

По общему правилу, исполнитель выполняет договор ГПХ своими силами, средствами, с использованием своих материалов (п. 1 ст. 704 ГК РФ). То есть заказчик не предоставляет ему рабочее место и оборудование (материалы) для работы. Но, безусловно, вариации возможны. Скажем, если речь идет об уборке помещений заказчика, то заказчик может выделить для исполнителя помещение для хранения одежды, чистящих средств и т.д. и даже свое оборудование.

Или, скажем, если по договору выполняется ремонт помещений заказчика, то заказчик может самостоятельно закупить те материалы для ремонта, которые его устраивают. Факт обеспечения исполнителя материалами следует зафиксировать в договоре (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Порядок сдачи и приемки выполненных работ / оказанных услуг

Что касается договора подряда, то в ГК четко прописано, что заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренном договором, принять выполненную работу, зафиксировать недостатки (если они есть), сообщить об этом исполнителю (п. 1 ст. 720 ГК РФ). Как правило, результаты выполненных работ принимаются актом, подписываемым обеими сторонами (п. 2 ст. 720 ГК РФ).

Больше проблем возникает с договором об оказании услуг. Ведь зачастую результат услуг не имеет материальной формы. Так вот для того, чтобы подтвердить факт оказания услуг, лучше предусмотреть в договоре следующие моменты:

  • в каком виде заказчик дает исполнителю задание (письменно, устно, насколько подробно);
  • оказывается ли разовая услуга или это долгосрочное обслуживание;
  • будут ли составляться отчеты (акты) по итогам оказания услуг и в какой форме, каковы сроки составления такого документа, требования к его содержанию;
  • если услуги оказывают устно, то будут ли потом составляться отчеты исполнителя, будет ли вестись запись разговора и т.д.

Все это поможет избежать споров между заказчиком и исполнителем, а также поможет подтвердить расходы организации для налоговых целей (ст. 252 НК РФ). Также помните, что если акт об оказании услуг выступает в качестве первичного документа, то он должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухгалтерском учете.

Образец акта об оказании услуг см. в разделе «Формы».

Возможность привлечения третьих лиц

По договору возмездного оказания услуг в общем случае исполнитель обязан оказать услуги лично, то есть без привлечения третьих лиц (ст. 780 ГК РФ). Поэтому если для оказания услуг исполнитель хочет привлечь кого-либо еще (субисполнителя), об этом должно быть прямо прописано в договоре.

Взаимная ответственность сторон по ГПД

Исполнитель несет ответственность перед заказчиком за качество услуг, а также за соблюдение сроков выполнения работ / оказания услуг. Исполнитель несет ответственность за своевременную оплату выполненных работ / оказанных услуг.

Также стороны могут прописать в договоре:

  • условия о неустойке при нарушении обязательств по договору (например, пени при несвоевременной оплате или штраф за задержку результата работ);
  • условие о взыскании убытков одновременно с неустойкой;
  • условие о взыскании процентов по ст. 395 ГК РФ.

Порядок расторжения договора ГПХ

В общем случае договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон (ст. 450 ГК РФ). Такое возможно:

  • при существенном нарушении договора одной из сторон;
  • в иных случаях, прописанных в самом договоре.

Есть специальное условие для договора оказания услуг. Он может быть расторгнут путем немотивированного отказа одной из сторон от его исполнения (ст. 782 ГК РФ). Иными словами, без объяснения причин:

  • заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии, что он оплатит исполнителю фактически понесенные им расходы;
  • исполнитель вправе отказаться от исполнения договора при условии полного возмещения заказчику убытков.

Образец уведомления о расторжении в одностороннем порядке договора возмездного оказания услуг – см. в разделе «Формы».

Похожая норма действует для договора подряда. Заказчик вправе в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора (ст. 717 ГК РФ):

  • уплатив исполнителю часть установленной цены пропорционально части уже выполненной работы;
  • возместив исполнителю убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Договор ГПХ и пенсионный стаж

Сразу скажем, что период работы по договору ГПХ не вносится в трудовую книжку человека.

В то же время, если за физлицо по договору ГПХ платятся страховые взносы, то у него течет страховой стаж в том же порядке, что и по трудовому договору. Заказчик ежемесячно подает на тех физлиц, с которыми заключены договоры ГПХ, персонифицированные сведения в ИФНС. Кроме того, при заключении и при прекращении договора на физлицо подаются сведения по форме ЕФС-1 в СФР. То есть в СФР своевременно поступают все сведения, необходимые для начисления страхового (пенсионного) стажа исполнителям по ГПД.

А вот периоды работы самозанятыми в страховой стаж не включаются, если только самозанятый не платит страховые взносы самостоятельно.

Больничный по договору ГПХ

С 2023 г. исполнителей по договорам ГПХ (кроме самозанятых) включили в число застрахованных на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). То есть физлица, работающие по ГПХ, получили право на получение пособия по временной нетрудоспособности, декретного пособия и пособия по уходу за ребенком.

Правда, есть важное условие. Для получения пособия необходимо, чтобы в предыдущем году с выплат физлицу были начислены страховые взносы в размере не менее стоимости страхового года. В частности, для получения пособия в 2023 г. за физлицо в 2022 г. должны быть уплачены взносы в размере не менее 4 833,72 руб. Подробнее читайте статью «Революционные новшества, или Как будут платить соцпособия в 2023 году».

Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ

Организация – заказчик с вознаграждения по договору ГПХ:

  • удерживает НДФЛ, перечисляет его в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ);
  • платит страховые взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС в том же порядке, что и по трудовым выплатам, поскольку с 2023 г. порядок обложения взносами вознаграждений по договорам ГПХ уравняли с порядком по трудовым договорам (п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).

А вот взносы на травматизм по договору ГПХ нужно платить только в том случае, если это предусмотрено самим договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы

Ситуация, когда заказчику не надо платить НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения исполнителя, это когда исполнитель имеет статус самозанятого. То есть он зарегистрирован в качестве самозанятого, об этом сказано в договоре с ним и он выдает специальный чек на полученную от заказчика оплату по договору (ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Какую отчетность сдают при договоре ГПХ

Организации – заказчики сдают на исполнителей по ГПД практически всю ту же отчетность, что и на работников по трудовому договору, а именно:

  • подраздел 1 раздела 1 формы ЕФС-1 при заключении и прекращении договора ГПХ (бывший СЗВ-ТД);
  • расчет 6-НДФЛ при выплате вознаграждений по договору;
  • персонифицированные сведения о физлицах в ИФНС;
  • расчет по страховым взносам.

В раздел 2 формы ЕФС-1 (бывший 4-ФСС) исполнители по ГПД включаются только в том случае, если являются застрахованными лицами. То есть в договоре есть условие об уплате по ним взносов на травматизм.

Отметим, что с 2023 г. действуют новые правила заполнения подраздела 1 раздела 1 ЕФС-1, в частности, действуют особые коды договора ГПХ в зависимости от его вида. Подробно мы рассказали об этом в статье «Как сообщать в СФР о заключении и прекращении ГПД с физлицом».

Договор ГПХ: плюсы и минусы

Как мы уже сказали выше, по договору ГПХ организация платит практически те же налоги и страховые взносы, что и по трудовому договору. Исключение – взносы на травматизм. Их нужно платить с вознаграждения по договору ГПХ, только если самим договором это предусмотрено. То есть в налоговом плане организация не сильно выигрывает за счет заключения договора ГПХ, а не трудового договора.

Вместе с тем, договор ГПХ предусматривает гораздо меньше гарантий для исполнителя, чем трудовое законодательство для работника по трудовому договору. Исполнителю по ГПХ не нужно оплачивать отпуск, периоды, в которые за работником сохраняется средний заработок, гарантии и компенсации, предусмотренные ТК (например, надбавки за работу во вредных и опасных условиях, компенсацию за неиспользованный отпуск при прекращении договора).

Подробнее о плюсах и минусах трудового договора и договора ГПХ для физлица читайте консультацию.

Переквалификация договора ГПХ в трудовой договор

На практике возможна переквалификация судом договора ГПХ в трудовой договор, если будет доказано, что между исполнителем и заказчиком фактически действовали трудовые отношения. Какие признаки говорят о наличии трудовых, а не гражданско-правовых отношений (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15):

  • выполнение исполнителем не конкретной разовой работы, а определенных трудовых функций, входящих в обязанности физлица;
  • важность для заказчика не результата (выполненные работы, оказанные услуги), а самого процесса исполнения физлицом трудовой функции;
  • принятие на себя физлицом обязанности выполнять работу по определенной трудовой функции, то есть исполнитель утрачивает положение самостоятельного хозяйствующего субъекта;
  • включение физлица в состав персонала организации, подчинение установленному режиму труда, правилам внутреннего трудового распорядка;
  • работа под контролем и руководством работодателя;
  • отсутствие для физлица рисков, связанных с осуществлением своего труда, в то время как исполнитель по ГПД работает на свой риск.

Если договор будет переквалифицирован, то к исполнителю будут применены гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, что может повлечь дополнительные выплаты, в частности, оплату отпуска, выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, оплату сверхурочной работы, работы в выходные.

Кроме того, организацию могут оштрафовать за заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения (ч. 4, 5 ст. 5.27 КоАП РФ).

Источник

Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?

Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.

При этом условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.

Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог все равно придется заплатить, но уже самому исполнителю: по закону он в любом случае платится с его дохода.

Когда заказчик должен удерживать НДФЛ

Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых доходов, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний.

По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, то за уплату НДФЛ в любом случае отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.

Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.

Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает гонорар за вычетом 13% налога.

Представим, что Иван чинит компании крышу. Стоимость его услуг по договору — 100 000 Р. При ставке НДФЛ 13% компания должна удержать с этой суммы 13 000 Р. В результате Иван получит только 87 000 Р: 100 000 Р − 13 000 Р.

То есть компания не будет платить Ивану 100 000 Р и еще дополнительно перечислять 13 000 Р в бюджет.

Если исполнитель хочет получить на руки именно 100 000 Р, то он должен договориться на большую сумму оплаты, в данном случае на 114 943 Р: 100 000 Р / 87% × 100%.

Когда НДФЛ должен платить исполнитель

Заказчик не удерживает НДФЛ во всех случаях, когда исполнитель оказывает услугу не как обычное физлицо. То есть если исполнитель — индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения, он сам платит НДФЛ с полученной по договору оплаты. Если он ИП на одном из спецрежимов — УСН, ПСН — или самозанятый, то он платит не НДФЛ, а другие налоги по правилам своего режима налогообложения.

Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам выступает как обычный человек без статуса ИП.

Например, бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она в этой сделке действует как обычное физлицо, поэтому не несет обязанности налогового агента сантехника. Он должен самостоятельно рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученной от нее благодарности.

А вот если этого же сантехника наймет фирма, то ему не придется самому платить налог — фирма должна сделать это за него.

Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.

Например, программист-физлицо, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании гонорара он должен самостоятельно уплатить НДФЛ.

При этом если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.

Как сэкономить на налогах или не платить их вообще

Рассказываем о законных способах в нашей рассылке дважды в неделю

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился не деньгами, а в натуральной форме.

Представьте, что маляр-физлицо покрасил стены кондитерской фабрики, а фабрика расплатилась с ним не деньгами, а конфетами. В этом случае фабрика не сможет удержать НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.

Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.

Например, магазин заказал на бирже контента описание товара. Услугу оказал фрилансер-физлицо, но магазин знает только его логин на бирже — и больше никаких данных. Биржа в этом случае, как правило, выступает посредником, а не налоговым агентом, поэтому налог обязан удержать заказчик.

По закону налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить все необходимые данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% своего дохода, а у биржи этих данных тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.

В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя-физлица, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. По закону заказчик должен в любом случае сообщить в налоговую инспекцию о том, что он не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.

В примере с кондитерской фабрикой сложность в том, что фабрика расплатилась конфетами, а налог уплачивается деньгами. Поэтому ей придется посчитать, сколько стоят переданные конфеты, и вычислить от этой стоимости сумму налога. Эти сведения фабрика и передаст в налоговую до 25 февраля года, следующего за годом, в котором данная ситуация возникла.

Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.

Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ

Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ, то налог придется платить исполнителю. Налог надо перечислить в любом случае, даже если заказчик пообещал, что удержит его, а сам этого не сделал. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.

Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя, как бы вообще не существует: оно ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.

Например, предприниматель нанял системного администратора, чтобы тот настроил несколько компьютеров в его офисе. По договору он заплатил ему 100 000 Р и должен был удержать 13% от этой суммы, то есть 13 000 Р. Но предприниматель забыл удержать НДФЛ. Налоговая, узнав об этом, взыщет неуплаченный налог, пени и оштрафует предпринимателя на 20% от 13 000 Р, которые он должен был удержать, то есть на 2600 Р.

Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ вместе с пенями за просрочку.

Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, то должен сообщить об этом в налоговую. За нарушение этого требования заказчика оштрафуют — на 200 Р за каждое непредставленное сообщение.

Штраф для налогоплательщика. Когда исполнитель должен самостоятельно уплатить НДФЛ, за несвоевременную уплату налога с него могут взыскать штраф в размере 20% от недоимки. А если налоговая решит, что налогоплательщик умышленно избегал оплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300  ключевой ставки.

Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, то ответственность исполнителя зависит от того, знал он или нет, что агент не уплатил налог. По общему правилу исполнитель освобождается от ответственности, если он не знал, что налоговый агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.

Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, то он должен самостоятельно рассчитать сумму налога и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога в таком случае — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 Р и не более 30% суммы налога.

В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.

Вернемся к нашему примеру с предпринимателем и сисадмином. Предположим, что в договоре, который заключили стороны, было указано, что сисадмин-физлицо должен сам заплатить налог. Поэтому предприниматель не удерживал налог и не сообщал об этом в налоговую. Налоговая узнала об этом факте и объяснила предпринимателю, что такое условие не имеет юридической силы. Поэтому предприниматель был оштрафован на 2600 Р, плюс с него взыскали сам налог и пени.

При этом ситуация с сисадмином немного изменилась. Он знал, что предприниматель не собирается сам перечислять налог: это было прописано в договоре. Значит, он должен был подать декларацию и не позднее 15 июля следующего года заплатить налог, но не сделал этого. В результате сисадмин дополнительно был оштрафован на максимально допустимые 30% от 13 000 Р налога, то есть на 3900 Р.

Что делать, чтобы избежать штрафа

Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.

Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.

Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Главное — не забыть, чтобы не нарваться на штраф. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас есть в отдельной статье.

Источник

Отрасль оказания платных услуг постоянно развивается. Зачастую их стоимость у частных лиц намного ниже, чем предлагают организации. Но как быть уверенным, что вас не обманут, и можно ли при необходимости привлечь к ответу нарушителя, узнаем в нашей статье.

Может ли физлицо оказывать услуги без ИП?

Если гражданин решил заняться предпринимательством для постоянного получения прибыли, то ему следует легализовать бизнес, оформив ИП. Однако многие люди не получают статус индивидуального предпринимателя. В таком случае они имеют право оказывать услуги по нескольким типам договоров.

В заключении соглашения обычно заинтересован наниматель. Причиной являются опасения о качестве выполняемых работ и отказе устранять недостатки.

Обратите внимание!

При оформлении договора устанавливаются четкие права и обязанности, а также появляется возможность обратиться в суд, если одна из сторон нарушает его условия.

Виды договоров и оказываемых услуг

Для оформления соглашения об оказании услуг между заказчиком и исполнителем — физическим лицом обычно используется один из двух типов договора:

  1. подряда;

  2. возмездного оказания услуг.

Различие между ними заключается в том, что в результате подрядных работ происходят материальные изменения. Например, это может быть построенный дом, установленная сантехника и т.п. При оказании возмездной услуги вещественных результатов не появляется (услуги репетитора, няни, сиделки и т.п.).

Заключение договора

Гражданин, который не имеет статуса индивидуального предпринимателя, имеет право оказывать услуги на основании договоров, как другим физическим лицам, так и организациям. В каждом из этих случаев есть свои нюансы.

С юридическим лицом

Практически каждой компании необходима сторонняя помощь для осуществления деятельности — уборка помещений, стирка спецодежды и т.п. На рынке множество фирм, предлагающих подобные услуги, однако частные лица предлагают более выгодные цены.

Договор следует составлять тщательно, четко указывая в нем обязанности сторон, объем работ, стоимость, сроки и порядок взаиморасчетов.

Если такими услугами компания пользуется редко, то составляется индивидуальные соглашение. В остальных случаях подготавливается типовой образец, который существенно упрощает процедуру оформления отношений с исполнителем услуг.

Важно помнить, что отношения между нанимателем и исполнителем не должны перейти из гражданско-правовых в трудовые. Для этого в нем обязательно указывается, что регулирование взаимоотношений между сторонами производится на основании гл. 37 ГК РФ (подряд) или гл. 39 ГК РФ (возмездное оказание услуг).

Стороны должны именоваться в договоре «Подрядчиком» и «Исполнителем». Это важный нюанс, так как исполнитель имеет значительные отличия от работника предприятия:

  • не подчиняется внутренним инструкциям фирмы и ее руководству;

  • срок отношений истекает по окончанию соглашения;

  • исполнитель самостоятельно обеспечивает себя расходными материалами и инструментами, если иное не предусмотрено условиями;

  • не положен больничный, отпуск и другие гарантированные ТК РФ блага;

  • оплата происходит только после того, как работы выполнены и подписан акт об их приеме;

  • не нужно оформлять трудовую книжку и становиться на учет в отделе кадров.

Заключение договора

С физическим лицом

Между физическими лицами оформить соглашение значительно проще. Оно может быть заключено в устной форме, если объем работ и их стоимость невелики (например, разовая уборка квартиры). Для работ большего объема обычно используют простую письменную форму. При достижении его стоимости в 10 МРОТ, письменная форма становится обязательной.

Обратите внимание!

Если одна из сторон не может лично подписать документ, то от ее имени вправе выступать представитель. Его полномочия должны быть подтверждены доверенностью. Для некоторых случаев предусмотрено обязательное заверение договора нотариусом (ренты, завещания, ипотеки).

Срок действия договора

Если иное не указано в условиях, то договор вступает в действие с момента подписания его обеими сторонами. Он является действующим до окончания указанного в нем срока, либо до полного выполнения обязательств сторон — когда работы окончены, подписан акт приема-передачи и проведен расчет.

Налогообложение

Для легального получения доходов, законодательство не требует обязательного оформления ИП. Однако налоги и социальные взносы должны быть уплачены с любых видов доходов, в том числе и полученных по договорам оказания услуг.

С таких средств гражданин обязан уплатить:

  1. налог на доходы физических лиц, равный 13%. Если исполнитель не является резидентом России, то НДФЛ составляет 30% от вознаграждения за оказанные услуги;

  2. взнос в пенсионный фонд — 22% от суммы вознаграждения;

  3. взнос в фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 % от полученного дохода.

Стоит учесть различия, которые появляются при перечислении налогов между подрядчиками — физическими и юридическими лицами. Юридическое лицо является налоговым агентом. Оно должно вычесть налоги из вознаграждения и перечислить их в соответствующие организации.

Заключая договоры с юридическими лицами, исполнитель должен понимать, что всю указанную в нем сумму вознаграждения на руки он не получит.

В случае выполнения договоров с подрядчиком — физическим лицом, исполнитель получит всю оговоренную сумму. После этого он обязан самостоятельно рассчитать обязательные платежи и перечислить их в соответствующие органы.

Договоры, заключаемые исполнителем с юридическими лицами, могут оказаться как гражданско-правовыми, так и трудовыми. По трудовым у организации возникает существенно больший объем обязательств. Поэтому не стоит допускать ошибок в составлении этого документа. Если у вас имеются сомнения, проконсультируйтесь у наших юристов.

Источник

Как оформлять работы по гражданско-правовому договору

На фоне пандемии компании стали охотнее заключать с физлицами договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг.

Договоры ГПХ не подпадают под нормы Трудового кодекса, что немаловажно при необходимости внезапно сократить масштабы деятельности. К тому же появляются возможности экономии на налогах и страховых выплатах. Однако возникают и риски. Целый ряд моментов (от налоговых последствий компенсации издержек подрядчика до особенностей начисления страховых взносов) оставляет широкое поле для разночтений и, соответственно, для ошибок.

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса РФ, а не Трудового кодекса РФ. Важное отличие ГПД от трудового договора — наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора здесь всегда является конечный результат труда. Именно его заказчик и оплачивает. Но из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг):

  • договор подряда (гл. 37 ГК РФ). По нему одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
  • договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ). По договору на выполнение НИОКР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 ГК РФ).
  • договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). По нему исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Независимо от того, заключен ли договор подряда или возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковы, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).

Компенсация издержек подрядчика

В статье 702 ГК РФ сказано, что по договору подряда подрядчик обязуется выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику, а тот обязуется принять его и оплатить. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре обозначаются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение обязательств. В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). При этом величина затрат самого подрядчика на достижение этого результата при определении цены, как правило, не учитывается.

Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка лишь в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда. Если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что она выполнена надлежащим образом и в согласованный срок или досрочно с согласия заказчика (п. 1, 2 ст. 711 ГК РФ).

В пункте 2 ст. 709 ГК РФ прямо установлено: цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструменты (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Поскольку расходы на их покупку могут быть существенными, стороны нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов заказчик возмещает подрядчику отдельно от выплаты вознаграждения за работу.

Исполнителю для оказания услуг может потребоваться выехать в другую местность.

Допустим, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен поехать туда и провести там несколько дней. Соответственно, ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице. Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание, питание и т. п. (ст. 783 ГК РФ). Целесообразно, чтобы в самом договоре гражданско-правового характера (ГПХ) или приложении к нему был приведен подробный перечень возмещаемых расходов. Также можно закрепить определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком и признает расходы в учете.

Компенсация издержек подрядчика (в том числе оплата расходов на проезд и проживание в гостинице) с точки зрения налогообложения оставляет широкое поле для трактовок и дискуссий.

Налог на добавленную стоимость

Возможно, что в документах, которые исполнитель предъявит заказчику для компенсации понесенных расходов (например, на проезд и проживание в месте выполнения работ (оказания услуг), будет выделена сумма НДС. Вправе ли организация принять НДС к вычету по расходам на проезд к месту служебной поездки и проживание при условии, что в билетах на проезд и чеке за гостиницу НДС выделен отдельной строкой?

На наш взгляд, нет. В пункте 7 ст. 171 НК РФ установлено: вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. Между тем поездка по заданию заказчика физических лиц, с которыми организация заключила договоры гражданско-правового характера, командировкой не признается (ст. 166 ТК РФ). Кроме того, НДС был предъявлен исполнителю, а не заказчику. Поэтому для вычета у заказчика «входного» НДС нет оснований.

Страховые взносы

Объекта обложения страховыми взносами не возникает, если договор ГПХ заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), иначе говоря, с самозанятыми лицами или ИП.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (подрядчику) по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для компаний определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Исключения прописаны в ст. 422 НК РФ. И там (в подп. 2 п. 1) указано, что не облагаются взносами установленные законом компенсации, связанные с расходами физического лица в связи с исполнением ГПХ. Кроме того (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ), любые выплаты физическим лицам по ГПХ не облагаются взносами в ФСС РФ, ведь пособия по временной нетрудоспособности им не платят.

С одной стороны, в силу п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для компаний является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. С другой стороны, в силу ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает вознаграждение и компенсацию издержек. С учетом ст. 711 ГК РФ заказчик обязан уплатить упомянутую цену после окончания оказания услуг, если договором не предусмотрена предварительная оплата оказанных услуг.

Таким образом, сумма аванса может быть выплачена или за оказанные услуги, или на компенсацию издержек. Исходя из этого, чиновники считают, что независимо от срока выплаты аванса начисление страховых взносов возможно только после окончательной приемки выполненных работ или сдачи отдельных этапов (Письмо Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-04-05/54027), когда уже точно будет ясно, где оплата, а где компенсация.

И ранее Минфин РФ в Письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 разъяснял, что вознаграждение подлежит обложению взносами на ОПС и ОМС лишь после завершения всех работ (или отдельных этапов) и окончательной сдачи их результатов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент начисления вознаграждения в пользу физического лица. Иными словами, вне зависимости от выплаты аванса страховые взносы в ПФР и на ОМС начисляются со всей суммы вознаграждения, установленной договором, в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Что касается взносов на «травматизм», то они уплачиваются, только если договор прямо предусматривает их начисление (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Сумма аванса, выплаченного подрядчику — физическому лицу по договору подряда, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Вознаграждение, уплачиваемое по договорам ГПХ лицам, не состоящим в штате организации, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании подп. 21 п. 2 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Необходимо отметить, что в зависимости от характера работ их стоимость может учитываться заказчиком в целях налогообложения по-разному:

  • в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • прочих расходов (ст. 264 НК РФ);
  • внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если работы связаны с приобретением амортизируемого имущества, то их стоимость увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ), которая, в свою очередь, в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Когда работы связаны с приобретением (изготовлением) запасов, то их стоимость формирует стоимость этих ценностей и учитывается в составе расходов по мере передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы на выполнение работ по ремонту основных средств учитываются на основании п. 1 ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов. Организация вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов она отнесет рассматриваемые затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Суммы страховых взносов, исчисленных с выплат, осуществляемых в рамках договоров ГПХ лицам, не состоящим в штате организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В письмах Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, 08.08.2016 № 03-04-06/46423) указано, что налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании базы по налогу на прибыль при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ. Речь идет о компенсации расходов исполнителя.

Налог на доходы физических лиц

Не следует удерживать НДФЛ с выплат по договорам ГПХ с ИП или физлицами, которые занимаются частной практикой (например, с нотариусами или адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты). Они исчисляют и уплачивают НДФЛ сами (п. 2 ст. 226, подп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Полученное физлицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ). Удержать НДФЛ с доходов физлица нужно в день выдачи ему каждой выплаты, в том числе аванса (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата подписания акта к договору значения не имеет.

Правда, раньше у судей была иная точка зрения. В Постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 (поддержано Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12) судьи решили, что аванс по ГПХ нельзя признать доходом гражданина до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ. Но эта точка зрения не прижилась.

Организация — налоговый агент не вправе перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на физлицо путем включения в договор ГПХ ничтожных условий о самостоятельной уплате им налога. Выплатив ему вознаграждение по договору ГПХ без удержания и перечисления в бюджет налога (при наличии данной возможности), организация нарушает положения ст. 226 НК РФ, следовательно, она может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Суммы суточных, выплаченные или компенсированные исполнителю, от НДФЛ не освобождаются. Ведь такое освобождение применимо только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (п. 3 ст. 217 НК РФ).

А что делать, если аванс придется вернуть? В случае расторжения ГПД сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном в ст. 231 НК РФ. На это обратил внимание Минфин РФ в Письме от 26.05.2014 № 03-04-06/24982.

Многолетняя позиция Минфина РФ сводится к тому, что возмещение физическому лицу, которое работает по гражданско-правовому договору, стоимости проезда, питания и проживания к месту выполнения работ образует налогооблагаемый доход, с которого нужно исчислить и уплатить НДФЛ.

Минфин РФ считает, список освобожденных от налога доходов указан в ст. 217 НК РФ, а в нем нет перечисления этих выплат. А также настаивает, что у физического лица образуется налогооблагаемый доход и когда организация-заказчик сама оплачивает за исполнителя расходы по договору ГПХ (например, проезд, питание, проживание в месте выполнения работ, услуг), и когда выплачивает исполнителю сумму в качестве возмещения его расходов. Довод — у физического лица образуется доход в натуральной форме.

Между тем Минфин РФ отмечает: если названные затраты произведены самим ГПД-работником, он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ по тем затратам, которые документально подтверждены.

Напомним, что для получения профессионального вычета необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту (источнику выплаты дохода, которым, как правило, является работодатель) по произвольной форме. Другими словами, если исполнитель представит заказчику — налоговому агенту подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии билетов, гостиничные счета и пр.) и напишет заявление на предоставление вычета на подтвержденную сумму, то организация-заказчик удерживать налог с возмещаемой ему суммы не должна.

Обязанность по представлению одновременно с заявлением налоговому агенту документов, подтверждающих размер произведенных расходов, НК РФ не установлена. Налоговый агент не обязан при проведении налоговой проверки представлять оригиналы документов, подтверждающих размер предоставленного профессионального налогового вычета. Налоговая вправе взыскать НДФЛ по итогам налоговой проверки с налогового агента при неправомерном предоставлении профессионального налогового вычета. Налоговым законодательством не предусмотрено право налогового агента взыскивать с налогоплательщика НДФЛ, который ранее был взыскан с налогового агента по результатам проведения налоговой проверки.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном не-удержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ). Следовательно, налоговый орган вправе взыскать с налогового агента сумму неудержанного (не полностью удержанного) НДФЛ в результате неправомерно предоставленного профессионального налогового вычета. Поэтому целесообразнее к заявлению приложить копии документов, которые представил работник для данного вычета.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в ст. 221 НК РФ, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Важно понимать, что предоставление работнику профессионального налогового вычета позволяет компенсировать лишь 13% от потраченной суммы, сами расходы не компенсируются. А при выплате экономическим субъектом компенсации и следовании рекомендациям контролирующих органов физическое лицо недополучает удерживаемые 13% от потраченной суммы.

Пример

Организация заключила с физическим лицом договор на оказание возмездных услуг по прочтению лекции на семинаре, проводимом в другом городе. Вознаграждение по договору определено в сумме 30 тыс. руб. Договором предусмотрено возмещение расходов исполнителю по проезду и проживанию. Физическим лицом представлены документы, подтверждающие оплату (10 тыс. руб.) проезда до места проведения семинара и обратно и проживания. Лекция прочитана, о чем составлен акт оказанных услуг.

Вариант 1. Компенсация расходов и вознаграждение облагаются НДФЛ в общей сумме

Общая сумма выплат — 40 тыс. руб. (30 тыс. руб. 10 тыс. руб.). НДФЛ удерживается в размере 5200 руб. (40 тыс. руб. х 13%). К перечислению лектору — 34 800 руб.

Вариант 2.Работнику представляется профессиональный налоговый вычет

Общая сумма выплат — 30 тыс. руб., расходы работник берет на себя. НДФЛ удерживается в размере 2600 руб. (30 тыс. руб. — 10 тыс. руб.) х 13%). К перечислению лектору — 27 400 руб. Безусловно, НДФЛ будет удержан в меньшей сумме, но и выплата будет меньше, к тому же расходы в сумме 10 тыс. руб. работник несет сам, а значит, его доход фактически составит 17 400 руб.

Вариант 3.Стоимость услуг оценивается в большей сумме, с учетом расходов, которые несет исполнитель, но с представлением профессионального налогового вычета

Общая сумма выплат — 40 тыс. руб., расходы работник берет на себя. НДФЛ удерживается в размере 3900 руб. (40 тыс. руб. — 10 тыс. руб.) х 13%). К перечислению сумма — 36 100 руб. Поскольку расходы в сумме 10 тыс. руб. работник несет сам, его доход фактически составит 26 100 руб. (36 100 руб. — 10 тыс. руб.).

В каждом варианте следует иметь в виду и сумму страховых взносов, которые уплатит организация с суммы вознаграждения. Из числа облагаемых страховыми взносами сумм исключаются те, которые связаны с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, в варианте 1 страховые взносы следует начислить с суммы 30 тыс. руб., во втором — 20 тыс. руб., в третьем — 30 тыс. руб.

Для налоговых резидентов при исчислении налоговой базы по этим договорам доходы уменьшаются по заявлению работника на стандартные вычеты, если они положены физлицу на основании представленных документов (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы, подтверждающие право на вычет. Не имеет значения, работает ли физлицо где-то еще или нет. Гражданин вправе обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.

Вычеты предоставляются только за месяцы, на которые заключен договор (Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81). Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.

Если гражданин желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения определенной величины дохода, то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физлицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.

Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.

Имущественные и социальные вычеты по гражданско-правовому договору не предоставляются (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). Выплаты по договорам подряда и возмездного оказания услуг нужно отразить в налоговых регистрах и отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В заключение предлагаем несколько рекомендаций. Целесообразно не включать в договор условие об авансе. Вопроса о налогообложении аванса не возникнет, если аванс не уплачивается. Если исключить условие об авансе нельзя, нужно сделать сумму аванса минимальной, насколько это возможно; предусмотреть в договоре, что работы выполняются иждивением заказчика (из материалов организации-заказчика). Это допускается исходя из смысла п. 1 ст. 704 ГК РФ. Так будут снижены расходы физического лица по договору, а значит, и сумма профессиональных вычетов, которые могут повлиять на итоговый расчет НДФЛ.

Источник

Добавить комментарий