Как составить гпд с работником

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это соглашение, по которому исполнитель оказывает заказчику услуги. Рассказываем, в каких случаях его заключают, какие отчеты сдавать заказчику и в каком порядке начисляются налоги на доход исполнителя.

Договор ГПХ

Договор гражданско-правового характера — это соглашение, по которому исполнитель оказывает заказчику услуги. Соглашением определяют перечень услуг, порядок их оказания, стоимость, права и обязанности сторон.

Заключая сделку, стороны не вступают в трудовые отношения. Этим пользуются работодатели, оформляя вместо трудового гражданский контракт. Если проверяющие обнаружат, что гражданским подменили трудовые отношения — работодателя накажут.

По ГПД оказывают разнообразные услуги, единого перечня нет:

• юридические;
• бухгалтерские;
• репетиторские;
• авторские и пр.

Что означает ГПХ при устройстве на работу

При трудоустройстве заключение гражданского вместо трудового лишает работника прав, которые ему гарантирует ТК РФ:

• выплата зарплаты два раза в месяц;
• отпуск;
• оплата сверхурочных;
• охрана труда;
• оплата простоя;
• индексация зарплаты и пр.

Отношения по ГПД регламентирует Гражданский кодекс, а по трудовому — Трудовой.

Трудоустройство по ГПХ: плюсы и минусы для работника и работодателя

Преимущества для работника:

• увеличенный размер оплаты, поскольку работодатель экономит на взносах и нередко разницу относит на зарплату;
• возможность увольнения без отработки;
• отсутствие обязательств по возмещению вреда.

Недостатки для работника:

• отсутствие гарантий, предусмотренных ТК РФ для работника;
• отсутствие оплачиваемого отпуска;
• отсутствие соцпакета.

Преимущества для работодателя:

• экономия на взносах;
• отсутствие социальных обязательств;
• отсутствие ответственности, предусмотренной ТК РФ.

Недостатки для работодателя:

• сложно взыскать материальный ущерб с работника;
• работник не обязан отрабатывать две недели перед увольнением;
• отношение к работе менее серьезно.

Срок действия договора ГПХ

Срок действия определяют по соглашению сторон. В отличие от трудового, ГПД нельзя заключить бессрочно.

С кем заключается договор ГПХ

ГПД вправе заключить:

• граждане между собой;
• организации между собой;
• организация с гражданином;
• ИП с организацией, гражданином, ИП.

Прием на работу по договору ГПХ

Трудоустройство по ГПД не требует внесения записи в трудовую книжку, издания приказа о приеме, ведения личной карточки и пр.

Для оформления достаточно заключить контракт.

Образец договора ГПХ

Подробнее: еще больше образцов, правил и нюансов по договору возмездного оказания услуг

Можно ли совмещать ГПХ и трудовой договор

Закон не запрещает совмещение. Гражданин вправе оказывать услуги по ГПД как у работодателя, так и в иной организации.

Работы должны иметь разовый характер, если они выполняются у работодателя. Если работы систематичны, работодатель рискует получить предписание о переквалификации гражданской сделки в трудовую.

Подробнее: в каких случаях можно заключить ГПД и не оформлять трудовую книжку

ГПХ с сотрудником по основному месту работы

Работник вправе совмещать работу по трудовому и по гражданскому соглашению.

Ограничений по количеству рабочих часов нет. Допустимо заключение ГПД с работодателем, у которого гражданин трудоустроен официально. В таком случае учет рабочего времени и объем оказанных услуг ведут отдельно. Оплату проводят отдельно: зарплату и выплаты по ГПД.

Необходимо учитывать, что работа по ГПД — разовая. Например, когда бухгалтер оказывает услуги по оформлению зала для проведения корпоратива.

Если услуги по гражданскому систематичны и пересекаются с трудовыми обязанностями сотрудника, есть риск признания такого соглашения трудовым.

ГПХ: изменения с 2023 года

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ, с 2023 года работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взносы подлежат уплате по сделкам с физлицами, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Тариф общий — 2,9%.

Граждане вправе получать пособия по временной нетрудоспособности по ГПД, если сумма взносов за предыдущий календарный год составит не менее половины от установленного минимума страхового года.

Подробнее: общий порядок заключения договора ГПХ с физлицом

Уплата налогов по договору ГПХ

Доход физлица, по правилам ст. 208 НК РФ, облагается НДФЛ. Сумма налога исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет заказчиком — организацией. Исключение: если исполнитель — ИП или самозанятый.

Подробнее: как начислять и платить налоги и страховые взносы по договору ГПХ

Профессиональный налоговый вычет по договору ГПХ

Исполнитель вправе оформить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ. Вычет предоставляют на величину расходов, которые исполнитель понес в процессе оказания услуг.

К расходам относят:

• покупку материалов;
• затраты на проезд;
• затраты на пользование оборудованием и пр.

Для получения вычета исполнителю необходимо предоставить заказчику заявление и документы, подтверждающие расходы.

Подробнее: особенности заключения договора ГПХ с самозанятыми

Как признать договор ГПХ трудовым договором

Признать ГПД трудовым вправе как работник через трудовую инспекцию или суд, так и инспектор ГИТ.

Проверяющие и суд квалифицируют контракт трудовым при наличии таких признаков:

• подчинение гражданина правилам внутреннего трудового распорядка;
• установленный заказчиком (работодателем) график работы;
• участие гражданина в производственной деятельности;
• выполнение работ под контролем работодателя. Сдача отчетности, составление объяснительных и служебных записок;
• выполнение работ на рабочем месте, определенном работодателем;
• неоднократное продление и перезаключение ГПД.

Подробнее: разъяснения ФНС о признании отношений по договору ГПХ трудовыми

Переквалификация договора ГПХ в трудовой договор

В соответствии со ст. 19.1 ТК РФ, переквалификация ГПД в трудовой допустима:

• на основании предписания трудовой инспекции;
• по заявлению гражданина;
• в судебном порядке.

Сомнения относительно наличия трудовых отношений трактуются в пользу трудового. В случае переквалификации ГПД в трудовой работодателю доначислят налоги и взносы, которые он должен был уплатить, если бы оформил работника официально.

Разница между ГПХ и трудовым договором

ГПД отличается от трудового:

• на ГПД у сотрудника нет графика. Он выполняет работу в удобное время;
• сотрудник не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, иным локальным актам;
• у сотрудника нет оплачиваемого отпуска;
• гарантии и компенсации, предусмотренные нормами ТК РФ, на гражданина не распространяются;
• заказчик (работодатель) вправе в любое время отказаться от услуг сотрудника, фактически проведя увольнение. ТК РФ закрепляет ограниченный перечень причин и условий для увольнения по инициативе работодателя.

Для сведения: точка зрения Роструда о трудовых отношениях и договоре ГПХ

В чем разница между договорами ГПД и ГПХ

ГПД и ГПХ — это одно и то же. Гражданско-правовой договор (ГПД) и гражданско-правового характера (ГПХ) — наименования соглашения на оказание услуг.

Сделку именуют так в силу правового регулирования, которое осуществляет Гражданский кодекс.

Такое соглашение сравнивают с трудовым, правовое регулирование которого осуществляет Трудовой кодекс.

Подробнее: особенности начисления и уплаты страховых взносов и налогов по договору ГПХ

Самозанятость или ГПХ: что лучше

Сравним самозанятость и ГПД в таблице:

Критерии	Самозанятость	ГПД
Налогообложение	4-6%	13%
Вид деятельности	Ограничен	Не ограничен
Ограничение по сумме дохода	2,4 млн в год	Не установлено
Социальные взносы	Платят по желанию	Платит заказчик
Отчетность	Сдает самостоятельно	Сдает заказчик — юрлицо. Если заказчик физлицо — сдает самостоятельно

Подробнее: о налогообложении договоров ГПХ

Отчет по ГПХ с 2023 года

Заказчик сдает отчеты:

• ЕФС-1, утв. Постановлением правления ПФР от 310.2022 № 245п, подают в Социальный фонд. Заполняют титульный лист и подраздел 1.1. В отчете отражают дату начала и окончания действия договора;
• персонифицированные сведения по форме, утв. Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (приложение № 2). Отчет подают в ФНС. В нем указывают начисления в пользу гражданина за отчетный месяц.

Подробнее: как правильно заполнить и отправить ЕФС-1

Код ОКЗ для ГПХ в 2023 году

В форме ЕФС-1 необходимо заполнить графу «Трудовая функция». Для трудовых договоров это код ОКЗ, а для ГПХ — коды по виду выполняемой работы:

• ДГПХ — выполнение работ, оказание услуг;
• ДАВТ — авторский заказ;
• ДОИП — отчуждение исключительного права;
• ИЗЛД — лицензионный;
• ЛДПИ — о предоставлении права на объекты исключительных прав.

Для сведения: как заполнить ОКЗ в 1С

Образец ЕФС-1: окончание договора ГПХ

При расторжении ГПД в ЕФС-1 заполняют подраздел 1 раздела 1. В таблице заполняют колонки 1, 2, 3, 6, 8, 9, 10.

Так заполняют ЕФС-1, когда действие договора завершено:

Сотрудники по ГПХ в СЗВ-СТАЖ

С 2023 года форму СЗВ-СТАЖ заменил отчет ЕФС-1. Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют вместо СЗВ-СТАЖ.

Форма дополнена данными:

• районный коэффициент;
• занятость (условия досрочного назначения страховой пенсии);
• сведения о СОУТ.

Этот подраздел подают на работников, если в работе имеются особенности:

• выполняли работу, дающую право на досрочное назначение пенсии;
• замещали государственные должности;
• отправлены в простой и пр.

Если особенностей работы нет, раздел не заполняют, а сведения о приеме и увольнении отражают в подразделе 1.1.

На сотрудников по ГПД этот раздел не заполняют. Достаточно данных о заключении и расторжении ГПД.

Подробнее: о заполнении и отправке СЗВ-СТАЖ

ГПХ СЗВ-ТД

На основании СЗВ-ТД формировали электронные трудовые книжки. С 2023 года этот отчет отменили, сведения включили в единую форму ЕФС-1.

Данные содержатся в подразделе 1.1 раздела 1. В этой части отчета заполняют данные о заключении и расторжении ГПД.

При подаче данных всю форму ЕФС-1 заполнять не требуется, достаточно заполнить соответствующий раздел.

Подробнее: об отчетах при увольнении работников

Подается ли СЗВ-ТД на договоры ГПХ

СЗВ-ТД отменили, сведения о заключении и расторжении ГПД подают в составе ЕФС-1.

Договор ГПХ в СЗВ-М

С января 2023 года форму СЗВ-М отменили. Вместо СЗВ-М подают персонифицированные сведения на сотрудников. Бланк утвержден Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11-878:

Подробнее: об отчете СЗВ-М

2-НДФЛ по договору ГПХ

Заказчик выдает исполнителю 2-НДФЛ, которая действовала ранее, в 2023 году справка имеет форму КНД 1175018. В ней отражают доход, который исполнитель получил по гражданско-правовому соглашению.

Суммы дохода отражают в том месяце, в котором их получил исполнитель.

Подробнее: о справке 2-НДФЛ и когда она нужна

Код дохода ГПХ в справке 2-НДФЛ

В действовавшей ранее справке 2-НДФЛ, в актуальном приложении 1 к расчету 6-НДФЛ и в справке по форме КНД 1175018 (Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) указывают код дохода.

Коды определены Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Для ГПД применяют код 2010.

НДФЛ по ГПХ в 6-НДФЛ

В декларации 6-НДФЛ доход по ГПД отражают в строке 110 и 113:

КБК указывают в зависимости от ставки налога:

• 13% (доход до 5 млн руб.) — 182 1 01 02130 01 1000 110;
• 15% (доход более 5 млн руб.) — 182 1 01 02140 01 1000 110.

ГПХ в РСВ 2023 году

В РСВ по гражданско-правовому соглашению заполняют:

• подраздел 1.1 по пенсионному страхованию;
• приложение 1 к разделу 1 расчета и 1.2 по медицинскому страхованию;
• приложение 1, 1 раздел, строка 030 — суммы выплат;
• строку 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разд. 1 и строку 030 приложения 2 по больничному;
• строку 050 — база для страховых взносов.

Строки 010-060 приложения 2 к разд. 1 не заполняют.

Раздел 3 и подраздел 3.2 заполняют на каждое физлицо.

Подробнее: как заполнить РСВ

Как рассчитать среднюю численность работников по ГПХ

В соответствии с п. 5.1 Приказа Росстата от 30.11.2022 № 872, если работник работает в организации по трудовому договору и по ГПД, он учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы, а начисленная ему заработная плата по трудовому контракту и соглашению гражданско-правового характера — в графе 8 (фонд заработной платы работников списочного состава).

Если трудового нет, то работников по ГПД считают по методологии определения среднесписочной численности (п. 70 Приказа № 872): количество сотрудников на ГПД умножаем на количество рабочих дней в месяце и делим на количество календарных дней в месяце.

Годовая средняя численность определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.

Для удобства: онлайн-калькулятор расчета средней численности работников

Договор ГПХ в 1С

Программное обеспечение 1С предусмотрело возможность учета сотрудников по ГПД и выплат по ним.

Программа ведет учет количества исполнителей по гражданским сделкам, перечислений и удержаний, формирует отчетность.

Для учета необходимо внести данные исполнителя, договора и суммы выплат. При начислении суммы взносов и налогов отобразятся в программе.

ГПХ в 1С:ЗУП в 2023 году

В прошлых версиях программы начисления отображались в ручном режиме. В 2023 году операции автоматизировали.

Для внесения исполнителя в разделе «Сотрудники» создаем карточку физлица, отмечаем: подряд или ГПД.

Для учета выплат необходимо заполнить параметры соглашения:

• срок действия;
• порядок выплат;
• сумму выплат.

Сотрудник учтен в системе.

Начисления отобразятся в конце срока договора или ежемесячно, в зависимости от внесенных данных. НДФЛ и взносы отобразятся автоматически.

Для выплаты программа создаст ведомость в банк или в кассу, в зависимости от способа расчета с исполнителем.

Проводки по ГПХ с физическим лицом

Для отражения расчетов по гражданским договорам используют счет 76, счет 70 не используют.

Для отражения расчетов применяют проводку:

Подробнее: что такое счет 50 в бухгалтерском учете

Для учета НДФЛ:

• Дт 76 Кт 68/НДФЛ — удержан НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ;
• Дт 68/ЕНП Кт 51 — перечисление ЕНП в бюджет;
• Дт 68/НДФЛ Кт 68/ЕНП — зачет ЕНП в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты.

Подробнее: что такое счет 69 в бухгалтерском учете

Образец справки о работе по договору ГПХ

Гражданин вправе запросить справку о том, что он выполняет работы и получает вознаграждение по ГПД. Справку запрашивают для подтверждения дохода в банк, для госорганов, для налоговых вычетов.

Справку о работе составляют в произвольной форме. Указывают наименование заказчика, Ф.И.О. исполнителя, номер и дату заключения сделки.

Вот образец:

Если потребуется справка о доходах по ГПД, ее оформляют по форме КНД 1175018:

Акт выполненных работ по договору ГПХ

Акт выполненных работ имеет юридическую силу и подтверждает сдачу и приемку работ или услуг по сделке.

Для организации акт понадобится для целей бухучета расходов. Для сторон его наличие обеспечит доказательство выполнения обязательств по сделке.

Акт подтверждает, что исполнитель выполнил работу, а заказчик ее принял без замечаний.

В акте указывают:

• дату составления;
• наименование заказчика;
• Ф.И.О. исполнителя;
• реквизиты договора;
• перечень работ и услуг;
• объем работ и услуг;
• стоимость работ и услуг.

Заказчику необходимо сделать отметку об отсутствии или о наличии замечаний относительно выполненных исполнителем работ.

Документ составляют в двух экземплярах, его подписывает заказчик и исполнитель.

Образец акта:

Подробнее: как оформить акт выполненных работ по договору подряда

Журнал регистрации договоров ГПХ

Обязательное наличие журнала регистрации сделок по ГПД законом не предусмотрено. Журнал заводят для внутренней организации работы.

В журнал вносят информацию:

• номер договора;
• дата заключения;
• наименование контрагента;
• предмет сделки;
• цена;
• срок действия;
• ответственное лицо.

Журнал ведут на бумажном носителе или электронно, в зависимости от учетной политики организации.

Можно ли работать по ГПХ в декрете

Закон не ограничивает гражданина в праве работать в декрете по договору ГПД. На размер декретных выплат и срок отпуска договор не влияет.

Необходимо учитывать, что закон запрещает подмену трудового договора на ГПХ.

Можно ли выплачивать суточные по договору ГПХ

Командировочным сотрудникам по ГПД разрешено выплачивать суточные и возмещать расходы на командировку.

Письмо Минфина России от 04.10.2019 № 03-04-05/76261 уточняет: такие выплаты облагаются НДФЛ.

Обратите внимание: гражданин вправе оформить налоговый вычет на сумму расходов, которые он понес для выполнения работ по ГПД, в том числе на проезд и проживание.

Аванс по договору ГПХ

Заказчик вправе выплатить исполнителю аванс по ГПД. Его размер и сроки выплаты согласуются сторонами.

Организация начисляет взносы только на выплату, на которую подписан акт выполненных работ. Поскольку для аванса акт не требуется, заказчик не начисляет на сумму взносы.

НДФЛ с суммы аванса необходимо удержать и перечислить в бюджет.

Подробнее: как указать условия оплаты в договоре ГПХ

Удерживаются ли алименты с договора ГПХ

Удержание алиментов осуществляется со всех доходов гражданина. Ограничений для удержания по ГПД законом не установлено.

Судебный пристав-исполнитель вправе направить документ на удержание организации — заказчику или в банк, если суммы перечисляют безналично.

Идет ли стаж по договору ГПХ

Несмотря на то, что работодатель — заказчик по ГПД не вносит запись в трудовую книжку, у исполнителя идет стаж для назначения страховой пенсии.

Такое правило закреплено п. 13 правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховой пенсии, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.10.2014 № 1015.

Заказчик передает данные о заключении и расторжении ГПД в Социальный фонд.

Оплачивается ли больничный по договору ГПХ

С 01 января 2023 года исполнителей по ГПД включили в перечень застрахованных лиц. Граждане вправе получать пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если сумма уплаченных за них взносов за предыдущий календарный год составляет не менее стоимости страхового года (ч. 4.2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”).

Может ли директор работать по ГПХ

Директор вправе оказывать услуги организации в качестве исполнителя: подготовить рекламную афишу, украсить зал, сделать презентацию и пр.

Заменить трудовой договор на исполнение обязанностей директора по ГПХ запрещено: работа является длящейся, присутствует подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, соблюдение должностной инструкции и иные признаки трудового договора.

Проверяющие переквалифицируют такой договор в трудовой.

Можно ли продлить договор ГПХ дополнительным соглашением

ГК РФ закрепляет принцип свободы договора и не содержит ограничений по сроку действия сделок.

Стороны вправе продлить договор ГПХ по соглашению сторон. Для этого оформляют дополнительное соглашение о продлении.

Расторжение договора ГПХ

Договор расторгается:

• автоматически по завершении срока действия;
• по соглашению сторон;
• в одностороннем порядке;
• в судебном порядке.

Право на односторонний отказ закрепляет ГК РФ: правила отказа различны в зависимости от вида сделки. Например, ст. 717 ГК РФ позволяет заказчику отказаться от подряда в любое время до завершения работ.

Если стороны не пришли к соглашению о расторжении, сторона вправе обратиться в суд. Суд принимает решение о расторжении, если имеются основания, предусмотренные законом.

Например, ст. 620 позволяет арендатору расторгнуть сделку в суде, если арендодатель не предоставляет ему помещение.

Подробнее: как составить соглашение о расторжении договора оказания услуг

Как разорвать договор ГПХ с Вайлдберриз

Большинство работников на Вайлдберриз работают по ГПХ. Для расторжения договора необходимо подать заявление в личном кабинете сотрудника.

Сроки и порядок расторжения регламентированы договором. После рассмотрения заявления в системе отобразится уведомление о последнем рабочем дне и порядке действий исполнителя для завершения сотрудничества.

Договор ГПХ с самозанятым

Основное правило для заключения ГПХ с самозанятым — гражданин не должен быть бывшим работником. Сотрудничество с бывшими работниками разрешено не менее чем через два года после увольнения.

Иные особенности сделки:

• самозанятый самостоятельно исчисляет и уплачивает налог;
• заказчик не начисляет страховые взносы;
• для бухучета требуется чек самозанятого;
• такую сделку могут переквалифицировать в трудовой договор, если имеются признаки трудовых отношений.

Следите за лимитом дохода — самозанятый вправе получать не более 2,4 млн руб. в год. Если лимит превысят, гражданин теряет статус самозанятого. В этом случае выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Подробнее: как заключить договор с самозанятым

Договор ГПХ с ИП

Индивидуальный предприниматель вправе заключить договор оказания услуг с физлицом.

Учитывайте особенности:

• вознаграждение облагается НДФЛ и взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо МФ РФ от 12.04.2019 № 03-15-05/26092);
• если сделка заключена не на оказание услуг, а на передачу имущественных прав, выплаты не облагаются взносами.

Для ИП нет исключений — налоги, взносы и отчеты (персонифицированные сведения, ЕФС-1) направляют наравне с организациями.

ИП вправе выступать в роли исполнителя. В этом случае исчисление налогов и взносов осуществляет предприниматель самостоятельно.

Подробнее: как заключить договор ГПХ с ИП

Договор ГПХ с несовершеннолетними в РФ: особенности

С несовершеннолетним допустимо заключить сделку, если гражданину исполнилось 14 лет. Для этого потребуется согласие родителей или законных представителей.

Сделка ГПД не требует разрешения органа опеки и прохождения медосмотра.

Запрещено привлекать несовершеннолетних к работам, связанным с табачными и алкогольными изделиями, материалами ограниченного оборота, ограниченными в обороте произведениями.

Договор ГПХ с иностранным гражданином

Для привлечения к труду иностранных граждан заказчику требуется разрешение (ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации”). Иностранцу потребуется разрешение на работу.

Документы выдают в МВД РФ в отделениях и на Госуслугах.

Вид разрешения на работу зависит от правового статуса гражданина:

• если гражданин прибыл в РФ на основании визы — требуется разрешение на работу (абз. 16 п. 1 ст. 2 закона № 115);
• если иностранец прибыл без визы — требуется патент (абз. 1 п. 4 ст. 13, абз. 1, 2 п. 1 ст. 13.3 закона № 115-ФЗ).

Разрешение на работу не требуется высококвалифицированным специалистам в сфере ИТ, получившим документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

Патент не требуется для граждан ЕАЭС.

Налогообложение зависит от того, является ли гражданин резидентом или нет.

О заключении и расторжении с иностранным гражданином сделки на оказание услуг или выполнение работ необходимо уведомить МВД.

Подробнее: как заключить договор ГПХ с иностранным гражданином

Налогообложение при ГПХ с нерезидентами РФ

С выплат иностранцам удерживают НДФЛ. Ставка зависит от статуса физлица:

• для резидентов применяют ставку 13% либо прогрессивную ставку 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ);
• для нерезидентов ставка 30%. К доходам нерезидентов — высококвалифицированных специалистов, работающих по ГПД, для граждан стран ЕАЭС применяется либо общая ставка 13%, либо прогрессивная 15% в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов.

Если исполнитель — ИП или самозанятый, исчислять и удерживать налог и взносы не требуется.

На выплаты начисляются взносы НДФЛ и взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Исключение — выплаты временно пребывающим в РФ высококвалифицированным иностранным специалистам из стран, которые не являются членами ЕАЭС. Такие выплаты взносами не облагаются.

Договор ГПХ с водителем

Заказчик вправе заключить соглашение ГПД с водителем.

В соглашении необходимо предусмотреть:

• какой автомобиль используется для оказания услуг — корпоративный или личный;
• порядок и размер оплаты: расчет по времени, по расстоянию и пр.;
• ответственность сторон.

Использовать автомобиль водителя не рекомендуется, поскольку сделка приобретает признаки аренды.

Если услуги имеют постоянный характер, выплаты осуществляются два раза в месяц, сделку могут признать имеющей признаки трудовых отношений и переквалифицировать.

Образец договора ГПХ с водителем грузового автомобиля

Вот образец:

Договор ГПХ с бухгалтером

Заказчик вправе пользоваться услугами бухгалтера по ГПД. Сделку заключают, когда в штате нет основного сотрудника, и услуги бухгалтера не требуются на постоянной основе.

В соглашении необходимо определить перечень услуг, порядок их приема и передачи.

Шаблон:

Договор ГПХ с преподавателем

Для такой сделки заказчику не обязательно вести образовательную деятельность и иметь лицензию. В роли заказчика вправе выступать студент, родитель ребенка, репетиторское агентство, некоммерческая организация.

При согласовании условий необходимо убедиться, что сделка не имеет признаков трудового соглашения.

К исполнителю по ГПД не применяют требования для педагогических работников об образовании, квалификации, отсутствии судимости и пр.

Образец:

Договор ГПХ с уборщицей служебных помещений

В соглашении необходимо предусмотреть:

• объем услуг;
• периодичность оказания услуг;
• кто предоставляет материалы и инвентарь;
• порядок оплаты.

Избегайте признаков трудовых отношений.

Вот шаблон:

Суть и виды договоров гражданско-правового характера

Гражданско-правовые договоры — это соглашения, которые оформляются по правилам ГК РФ. Основное из этих правил (ст. 421 ГК РФ) определяет наличие возможности заключения договора на любых условиях, устраивающих его стороны (если иное для договора определенного вида не установлено законодательно).

Сторонами таких соглашений могут в разных сочетаниях выступать как юрлица, так и физлица (в т. ч. действующие как ИП), т. е. договор можно заключить между:

• юрлицами;
• физлицами;
• юрлицом (юрлицами) и физлицом (физлицами).

По видам гражданско-правовые договоры делятся на оформляемые:

• по сделкам с имуществом (купли-продажи, мены, дарения, аренды);
• выполнению работ, оказанию услуг.

Несмотря на то что в ГК РФ договоры на работы и услуги разделены (различен их итог — получение результата в первом случае и осуществление определенных действий во втором), принципы оформления заключаемых по ним договоров очень близки. И именно эти договоры в ситуациях, когда исполнителем по ним оказывается обычное физлицо (действующее не как ИП), вызывают наиболее пристальное внимание проверяющих. Связано это с тем, что налогообложение доходов, выплачиваемых по таким договорам, осуществляется по особым правилам.

Ниже мы рассмотрим особенности оформления и налогообложения договора гражданско-правового характера с физическим лицом, выполняющим для работодателя работу (т. е. заключившим договор подряда).

Отличительные признаки договора подряда

Кто может стать работодателем по гражданско-правовому договору – ГПД – с физическим лицом, заключенным в связи с выполнением работ? Любое лицо — юридическое или физическое, причем последнее может оказаться как ИП, так и не имеющим этого статуса. В свою очередь, и исполнитель может быть как обычным физлицом, так и ИП.

Что отличает отношения по такому договору? Прежде всего, наличие конкретной работы определенного объема, которую необходимо сделать в оговоренные сроки. Допускается выполнение ее исполнителем как своими силами, так и привлекаемыми им лицами, с использованием для этой цели как своих собственных материалов и оборудования, так и материалов и оборудования заказчика.

В процессе выполнения работы по ГПД ее исполнитель не подчиняется режиму работы, действующему у его работодателя, но несет ответственность:

• за качество сделанного им или привлеченными лицами;
• соблюдение сроков по договору;
• сохранность имущества и материалов, переданных ему заказчиком.

Особенности условий такого договора зависят также от того, к какому именно виду подрядных работ относятся выполняемые физлицом (гл. 37, 38 ГК РФ).

ГПД на работы между физическими лицами — каковы его последствия?

ГК РФ не препятствует заключению ГПД между физлицами. Однако ряд вопросов здесь возникает в отношении того, на кого ложатся обязанности по уплате налогов с доходов, получаемых исполнителем. Напомним, что каждая из сторон такого договора может оказаться ИП, и за счет этого возможны такие варианты сторон в договоре:

• обе они (и работодатель, и исполнитель) являются ИП;
• работодатель — ИП, а исполнитель — обычное физлицо;
• работодатель — обычное физлицо, а исполнитель — ИП;
• обе они — обычные физлица.

В первом варианте отношения складываются так же, как и между юрлицами или между юрлицом и ИП, т. е. каждый платит обязательные для него налоги, а сумма оплаты по ГПД является обычным расчетом между контрагентами.

Во втором варианте ИП-работодатель в отношении дохода, выплачиваемого физлицу, является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом по НДФЛ, удерживаемому из этого дохода.

При третьем варианте физлицо-работодатель никакими налогами доход, выплачиваемый ИП-исполнителю, не облагает. Последний сам со своих доходов делает все необходимые платежи.

А при четвертом варианте у обеих сторон возникает необходимость осуществления налоговых платежей и составления отчетности:

• у исполнителя — в отношении налога с полученного дохода, т. к. работодатель-физлицо в число налоговых агентов не входит (п. 1 ст. 226 НК РФ);
• у работодателя — в отношении страховых взносов с этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ).

Последнее требует, соответственно, постановки на учет в ИФНС в качестве плательщика взносов. Таким образом, у обеих сторон при этом варианте ГПД имеют место те последствия, которые при нечасто заключаемых договорах такого рода не являются желательными.

Налоги для сторон гражданско-правового договора с физическим лицом

Какие же возникнут налоги при гражданско-правовом договоре с физическим лицом? Здесь опять же всё зависит от того, в каком качестве (обычного физлица или ИП) выступает исполнитель.

Обычное физлицо (в т. ч. им может быть и ИП, заключающий такой договор в качестве обычного физлица) будет расцениваться как работник, оформленный у работодателя по ГПД. И с его дохода работодатель начислит и уплатит:

• НДФЛ (кроме ситуации, когда работодатель тоже является обычным физлицом), удержав его из дохода работника (п. 1 ст. 226 НК РФ);

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, смотрите рекомендации экспертов системы как рассчитать и уплатить НДФЛ с выплат по договорам оказания услуг и подряда с физлицами-резидентами. Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ и изучите порядок действий.

• страховые взносы на ОПС и ОМС (до 2023 года от начисления взносов на ОСС в части нетрудоспособности и материнства такие доходы освобождены — подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, что изменится с 01.01.2023, мы рассказали здесь);
• страховые взносы на травматизм, если такое условие предусмотрено в ГПД (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Как исчислить страховые взносы при принятии работ по договору подряда с физическим лицом, не являющимся ИП, эксперты системы КонсультантПлюс рассказали в Путеводителе по подряду. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в материал.

Самостоятельно обычному физлицу, заключившему ГПД, придется платить только НДФЛ в ситуации, когда его работодателем становится тоже обычное физлицо.

ИП, вступившему в отношения по договору ГПД в качестве ИП, придется самому начислять и платить все платежи, обязательные для ИП:

• обусловленные применяемой системой налогообложения;
• страховые взносы на ОПС и ОМС, а также на ВНиМ с 1 января 2023 года;
• налоги, к начислению которых обязывает наличие объекта налогообложения.

Сравнительную характеристику спецрежимов, применение которых предпочитают ИП, ищите здесь.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку с 1 января 2023 года в связи с внесением изменений в Закон № 255-ФЗ физлица, принятые на условиях договора ГПХ, становятся застрахованными в части ВНиМ, то они также имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности и декретных выплат, но лишь при выполнении определенных требований. О них мы рассказали здесь.

Налоговые обязательства с 1 января 2023 года будут перечисляться посредством механизма ЕНП. Данное новшество касается и уплаты подоходного налога (НДФЛ) и страховых взносов. О том, как будут происходить перечисления в бюджет и можно ли отказаться от ЕНП, можно узнать из этой статьи. 

Форма и содержание гражданско-правового договора с физлицом — образец

Как оформляется ГПД? Поскольку он содержит достаточно много условий, требующих специальных оговорок, его всегда составляют в письменной форме. В нем должны быть отражены:

• наименования и реквизиты договаривающихся сторон;
• предмет задания, поручаемого исполнителю;
• условия его выполнения (объемы, качество, сроки, принадлежность исходных материалов и необходимого оборудования);
• стоимость работ, условия оплаты за них;
• права и обязанности сторон (в т. ч. условие о начислении или неначислении взносов на травматизм);
• процедура приемки выполненных работ;
• ответственность сторон за нарушения условий соглашения.

О том, каким моментам в ГПД следует уделить особое внимание, читайте в статье «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».

Образец гражданского правового договора с физическим лицом, оформленный юрлицом, можно посмотреть бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Договор подряда с физическим лицом

Скачать

Образец гражданско-правового договора между физическими лицами мы не приводим, поскольку особых правил для его оформления не существует. Особенными для него окажутся только налоговые последствия.

Итоги

Гражданско-правовой договор отличает свобода в установлении его условий. Сторонами такого договора могут быть любые лица. По видам эти соглашения делятся на заключенные:

• по операциям с имуществом;
• в связи с выполнением работ, услуг.

Наибольшее количество вопросов вызывают ситуации, когда исполнителем по договору на выполнение работ (оказание услуг) оказывается обычное физлицо. Оно становится работником для своего заказчика, но не подчиняется правилам трудового законодательства. С доходов, выплаченных в пользу такого работника, наниматель обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, а также начислить страховые взносы. С 1 января 2023 года порядок их начисления существенно меняется – работник по договору ГПХ станет застрахован не только в части пенсионного и медицинского страхования, но и в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обычно компании нанимают физлиц на работу по трудовому договору. Но для решения разовой задачи держать в штате сотрудника экономически неоправданно. Его можно нанять по договору гражданско-правового характера (ГПХ), который еще называют гражданско-правовым договором (ГПД). 

Исполнителя по ГПД привлекают строго для выполнения определенного задания или реализации конкретного проекта. Закон запрещает подменять трудовые отношения гражданско-правовыми (ст. 15 ТК РФ). Если человек делает постоянную работу, с ним заключают трудовой договор.

Гражданско-правовой договор — это соглашение между заказчиком и исполнителем в рамках гражданского права. Например, договор подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа, перевозки, транспортной экспедиции и другие. 

Основные параметры и различия трудового договора и ГПД:

Подробно о том, какие обстоятельства говорят о подмене трудового договора гражданско-правовым, рассказано в п. 1 письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674.

Для компании индивидуальные предприниматели — контрагенты. Точно такие же, как и любые фирмы, с которыми она сотрудничает. Но риск доначислений и санкций при работе с ИП полностью исключить нельзя. Если между сторонами есть признаки трудовых отношений, договор могут переквалифицировать (Определение ВС от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016).

Налоги, взносы, отчетность

ИП самостоятельно платит налоги и страховые взносы. Договор с ИП не налагает на компанию обязанностей налогового агента или страхователя. Достаточно своевременно перечислять оплату предпринимателю, и никаких начислений и удержаний делать не нужно.

Выплаты ИП не учитываются при формировании РСВ и 6-НДФЛ. В фонды сведения по нему также не подаются.

Самозанятые, применяющие НПД, могут быть как ИП, так и обычными «физиками». Поскольку сотрудничество с предпринимателями мы уже рассмотрели, здесь будем говорить о самозанятых без статуса ИП.

Нюансы при работе с самозанятыми

Деятельность плательщиков НПД регулирует Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Вот на что стоит обратить внимание при заключении договора:

• Нельзя в качестве самозанятого привлечь бывшего сотрудника в течение двух лет.
• Не все виды деятельности разрешены для самозанятых: нельзя сдавать в аренду нежилое помещение, быть агентом, перевозить грузы и т.д.
• В договоре желательно указать, что компания освобождена от уплаты налогов и взносов за самозанятого.
• Если человек перестал быть самозанятым, он становится обычным физлицом, а за него нужно платить НДФЛ и взносы. Пропишите в договоре, что в случае потери статуса самозанятый должен уведомить заказчика. Самозанятый утрачивает статус, если с начала года получил более 2,4 млн рублей или занялся деятельностью, которая на НПД запрещена: торговлей покупными товарами, посредничеством и т.д.
• Самозанятый обязан выдать или направить заказчику чек, сформированный в приложении ФНС. В нем указываются услуги (работы) и ИНН заказчика. Без чека заказчик не сможет принять к учету сумму выплаченного вознаграждения.

Иногда в дополнение к чеку нужен акт приемки:

 

Самозанятость появилась не так давно, и судебная практика по таким делам только формируется. Но уже есть решения, в которых отношения заказчика и самозанятого признаются трудовыми (Апелляционное определение Московского городского суда по делу от 04.02.2021 № 33-0777).

Для оценки риска переквалификации отношений в трудовые можно руководствоваться упомянутым ранее Письмом ФНС № ЕА-4-15/4674.

Налоги, взносы, отчетность

Самозанятый на НПД самостоятельно платит налог с доходов, полученных от юрлиц и ИП, по ставке 6 %. Отчисления на пенсионное страхование он уплачивает по желанию. Взносы на медстрахование самозанятый не перечисляет, поскольку часть его налога и так направляется в ФОМС (подп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ).

Как и при сотрудничестве с ИП, компании-заказчику не надо ничего удерживать из суммы договора с самозанятым, начислять взносы, включать сведения о самозанятом в отчетность по работникам.

Закон позволяет компаниям сотрудничать по ГПД с гражданином, который не зарегистрирован ИП или самозанятым. В этом случае заказчик становится для такого человека:

• налоговым агентом — он должен удержать из суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 13 (15) % и перечислить в бюджет;
• страхователем — он должен начислить на сумму вознаграждения страховые взносы и уплатить их из средств компании (кроме взносов на травматизм, если они не предусмотрены договором).

В 2022 году на сумму вознаграждения физлиц начислялись взносы только на ОПС и ОМС. Но со следующего года — еще и взносы на ВНиМ.

Новшества по страховым взносам по договорам ГПХ 2023

С 2023 года вводится единая тарифная сетка страховых взносов (кроме отчислений на травматизм):

• основная ставка в пределах лимита базы — 30 %, сверх базы — 15,1 %, лимит базы в 2023 году — 1 917 000 рублей (Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143);
• ставка для МСП с выплат выше МРОТ — 15 %;
• ставка для льготных категорий страхователей, в том числе для IT-компаний — 7,6 %.

По этим тарифам с 2023 года будем платить взносы без разделения на ОПС, ОМС и ВНиМ. Причем не только за работников по трудовым договорам, но и за физлиц, привлеченных по договорам ГПХ. 

Отчисления на травматизм по ГПД по-прежнему не платятся. Но заказчик вправе это делать. Такое условие может быть включено в договор по соглашению сторон.

Платить взносы на ВНиМ с выплат по ГПХ заказчики начнут уже в 2023 году, однако новые соцгарантии — право на пособие по нетрудоспособности, беременности и родам — предоставят всем физлицам только с 2024 года. Дело в том, что есть условие: в предыдущем году за застрахованное лицо должно быть перечислено не менее размера стоимости страхового года, в 2022 году — не менее 4 833,72 рубля (письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103).

Поскольку взносы на ВНиМ по ГПД раньше не платились, то право на пособия в 2023 году будет только у тех исполнителей, кто:

• в 2022 году работал и по ГПД, и по трудовому договору;
• за кого взносов на ВНиМ уплачено не менее 4 833,72 рубля.

Отчетность за физлиц

Физлиц на договорах ГПХ отражают в отчетах по персоналу. В 2022 году их включали в СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, РСВ, 6-НДФЛ. Но с 2023 года появятся другие формы:

• Отчет «Персонифицированные сведения о физлицах» (Приложение 2 к Приказу ФНС РФ от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@) заменит СЗВ-М. В нем отражают данные и по физлицам, нанятым по ГПД.
• Единая форма ЕФС-1 заменит СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД, ДСВ-3 и 4-ФСС. Ее подраздел 1.1 подают в отношении лиц, с которыми заключен или расторгнут ГПД, не позднее следующего рабочего дня. Форма пока не утверждена, но размещена на портале проектов НПА.

И по-прежнему сведения о физлицах нужно включать в 6-НДФЛ и РСВ.

Сравним результаты расчетов обязательных платежей, которые мы привели в примерах.

Дороже всего заказчику обходится ГПД с физлицом без статуса. Отличие от найма — лишь в незначительной сумме взносов на травматизм.

А вот между ИП и самозанятым разница несущественна. И возникла она лишь потому, что заказчик, по условиям наших примеров, согласился компенсировать самозанятому сумму налога, но делать это он не обязан.

Рассмотрим, что грозит компании, если сотрудничество по ГПД проверяющие расценят как маскировку трудовых отношений, а выплаты посчитают заработной платой. Выявить нарушение в рамках проверки может ФНС, Социальный фонд или Трудовая инспекция.

Кстати, доначисление налогов и взносов может инициировать не только проверяющий орган. Гражданин, полагающий, что с ним неправомерно заключен ГПД, может обратиться в суд с требованием переквалифицировать его в трудовой договор.

Договор с самозанятым или ИП

Самозанятым и ИП проверяющие могут начислить:

• НДФЛ;
• страховые взносы по единому тарифу;
• взносы на травматизм;
• пени и штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ и взносов;
• штраф за заключение ГПД вместо трудового договора: для организации — 50 000-100 000 рублей, для ИП-работодателя — 5 000-10 000 рублей, для руководителя — 10 000-20 000 рублей (п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Договор с физлицом

При сотрудничестве по договору ГПХ с обычным «физиком» доначислят взносы на травматизм, пени по этим взносам и штраф за подмену отношений. Все остальные платежи за физлицо уже перечислены в рамках ГПД.