Как составить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций

Приближается срок сдачи декларации по налогу на имущество. С 2023 года произошло много изменений, узнаем, по какой форме отчитываться за 2022 год, какие разделы теперь не обязательны к заполнению.

Важно: новый бланк для отчетности за 2022 год

Отчетную форму декларации по налогу на имущество за 2022 год для юридических лиц обновили. С 01.01.2023 заполняем имущественную отчетность на бланке, утвержденном Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766@ от 24.08.2022.

Изменения на титульном листе коснулись правил указания номера контактного телефона: указывается с телефонным кодом города, который требуется для обеспечения связи в пределах страны. Обновлены и штрихкоды.

Из раздела 1 исключили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая введена в бланк в связи с продлением сроков сдачи во время пандемии. Разъяснили порядок заполнения строки 021 для плательщиков налога, которые не являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (или СЗПК).

Раздел 2 получил новое наименование — «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости». Уточнили порядок заполнения раздела 2 для объектов на территории «Сириус». В строке 001 раздела 2 код 10 не применяется, вместо него ввели новый — 15. Подробнее коды смотрите в приложении № 5 к порядку заполнения бланка.

При отражении информации в строке 010 раздела 2.1 не используется код 2, так как условные номера в учете не используются.

В бланк внесли новый раздел 2.2, который заполняют СЗПК. Федеральный закон от 28.06.2022 N 225-ФЗ, гл. 30 НК РФ узаконен механизм налогового вычета, который предоставляется с целью возмещения затрат участникам СЗПК при реализации инвестиционных проектов. Если компании не применяют налоговый вычет для СЗПК, то раздел 2.2 в декларацию не включается на основании письма ФНС № БС-4-21/14972@ от 07.11.2022. В строке 002 раздела 2.2 укажите признак СЗПК в декларации по налогу на имущество «1», если заполняете данные по недвижимости, в отношении которой реализуется СЗПК, а «2» — в отношении которой не реализуется СЗПК.

Изменения коснулись и наименования раздела 3, вот новое: «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости». С отчета за 2022 г. раздел 3 заполняется только иностранными компаниями (Федеральный закон № 305-ФЗ от 02.07.2021), российские организации по имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, информацию в разделе 3 не отражают. ИФНС направят плательщикам сообщения об исчисленных суммах налога. Из раздела исключена строка 002, уточнены правила заполнения строк 050 и 060, 095.

Законодатели поправили и справочник кодов налоговых льгот из приложения № 6, закрепили новые контрольные соотношения (письмо ФНС России № БС-4-21/141 от 21.10.2022).

Кто и когда сдает отчетность по налогу на имущество

Годовая отчетность по имущественному фискальному платежу обязательна для всех юридических лиц, в собственности которых числится облагаемое имущество. В ст. 373 НК РФ закреплено, кто сдает декларацию по налогу на имущество в 2023 году для юридических лиц за 2022 г.:

• все российские компании, владеющие имуществом, признаваемым объектом обложения на основании ст. 374 НК РФ;
• иностранные организации, работающие в РФ через официальные представительства;
• иностранные фирмы без представительств в РФ, но являющиеся собственниками российской недвижимости.

В отношении налогоплательщиков, применяющих льготные режимы, предусмотрены освобождения. Они не платят налог с имущества, стоимость которого определяется по среднегодовой стоимости. То есть если в собственности фирмы на УСН числится недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, то платить налог придется, а отчитываться за 2022 г. нет. Плательщики ЕСХН платят налог, если недвижимость не используется в сельхоздеятельности. Есть и другие исключения для российских и иностранных фирм, освобождения закреплены в п. 1.2 ст. 373 НК РФ, ст. 374 НК РФ и п. 1 ст. 386 НК РФ.

Простые граждане и индивидуальные предприниматели от сдачи отчетности освобождены. Они самостоятельно не рассчитывают налог и не заполняют декларацию. Эта категория налогоплательщиков уплачивает обязательства по специальным уведомлениям, которые присылает ИФНС.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 1 февраля 2023 г. внесены изменения в п. 3 ст. 386 НК РФ, в соответствии с ней установлен новый срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2022 год для юридических лиц — до 25 марта года, следующего за отчетным (ст. 386 НК РФ). Отчет за 2022 сдавайте не позднее 27.03.2023. 25 марта выпадает на субботу, и срок переносится на первый рабочий день.

Изменения по срокам сдачи декларации внесены с введением института единого налогового счета. Сроки сдачи отчетности перенесены, например, прибыль плательщики сдадут в новый срок, как и отчетность по имуществу. Платежи в бюджет плательщики отправляют с помощью единого налогового платежа по новым реквизитам — в УФК по Тульской области и в новый срок — до 28 марта 2023 года.

Условия для заполнения

Рассмотрим пример заполнения декларации по налогу на имущество в 2023 г. со следующими условиями: компания ООО «Ppt.ru», ИНН 1234567890, КПП 121001001. Находится в городе Санкт-Петербурге. На балансе компании числятся:

• здание, адрес которого совпадает с адресом местонахождения организации (код ОКТМО 12345678). Кадастровый номер здания — 78:06:0004005:1234. Налоговая база по нему определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость здания на 01.01.2022 составила 25 000 000 руб.
• складское помещение, которое расположено вне местонахождения организации (код ОКТМО 12345678). Налоговая база по нему определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Условный номер помещения — 78:06:0004005:5678. Код ОКОФ — 210.00.11.10.520.

Дата	Сумма, в руб.
На 01.01.2022	128 372 952
На 01.02.2022	127 931 530
На 01.03.2022	127 490 109
На 01.04.2022	127 048 688
На 01.05.2022	126 607 267
На 01.06.2022	126 165 846
На 01.07.2022	125 724 425
На 01.08.2022	125 283 003
На 01.09.2022	124 841 582
На 01.10.2022	124 400 161
На 01.11.2022	123 958 740
На 01.12.2022	123 517 319
На 31.12.2022	123 075 898

В отношении недвижимости у ООО «Ppt.ru» нет льгот, установленных Налоговым кодексом РФ и региональным законодательством.

На основании ст. 380 НК РФ, ставки налога на имущество устанавливаются субъектами РФ и не превышают 2,2%, если иное не предусмотрено законодательством. Для примера возьмем ставку, равную 2,2%.

Сумма авансовых платежей, исчисленных организацией за отчетные периоды 2022 года, равна в отношении складского помещения 2 096 304 руб. (702 410 руб. + 698 768 руб. + 695 126 руб.).

Представим пошаговую инструкцию, как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2022 год налогоплательщику.

Шаг № 1. Заполняем титульный лист

Первый лист отчетности следует заполнять в стандартном порядке. Сначала внесите ИНН и КПП организации. Затем укажите номер корректировки, если сдаете в ИФНС исправительную отчетность. Затем укажите код отчетного периода, для годовой формы это код 34. Теперь укажите отчетный год, в нашем примере это 2022.

Код учета по местонахождению заполните с учетом рекомендаций ФНС. В приложении № 2 к порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766@ от 24.08.2022, прописано, что фирме с обособкой указывать в декларации по имуществу — для большинства налогоплательщиков используется код 214, а если предоставляете отчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, для которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, укажите код 281. Не забудьте указать номер ИФНС, в которую предоставляете отчетность.

Зафиксируйте на титульном листе номер контактного телефона для связи с лицом, ответственным за заполнение отчета. Зарегистрируйте количество страниц в документе. Если прилагаете подтверждающие документы, то пронумеруйте страницы и укажите их количество на титульном листе.

Внизу титульного листа (в его правой части) укажите:

• 1 — если отчет сдается самим налогоплательщиком;
• 2 — если отчетные сведения предоставляет доверенное лицо.

Затем укажите Ф.И.О. руководителя либо информацию о доверенном лице.

Шаг № 2. Оформляем раздел № 2

Если в собственности компании числится недвижимость, в отношении которой фискальные обязательства исчисляются по среднегодовой стоимости, то этот раздел придется заполнить. При отсутствии информации проставьте прочерки.

В первую очередь указываем код имущественных объектов (в большинстве случаев это 03) и ОКТМО по местонахождению имущественных активов.

• строки 020-130 — указываем стоимость имущества в графе 3 по состоянию на отчетную дату (начало каждого месяца). Сведения должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Если у компании имеются льготы (льготируемые активы), то их следует зарегистрировать в соответствующих строках графы 4;
• строка 140 — указываем остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данные вносим соответственно: в графу 3 — общие сведения, в графу 4 — данные о льготируемых ОС;
• строка 150 — это среднегодовая стоимость основных средств, исчисленная по формуле: сумма строк 020-140, разделенная на 13;
• далее укажите сведения о льготах (строки 160, 170);
• строка 180 содержит долю балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби). Заполняется, только если в строке 001 раздела № 2 указан код 02;
• в стр. 190 укажите налогооблагаемую базу (среднегодовая стоимость объектов минус льготы дробной части строки 170);
• стр. 200 — код налоговой льготы;
• стр. 210 декларации — это налоговая ставка. Ее указывайте с учетом льгот, предусмотренных НК РФ. В нашем случае строка 210 содержит ставку, равную 2,2%;
• стр. 215 заполняется при указании кодов 04, 09, 15 по строке 001 в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, которые являются их неотъемлемой технологической частью (п. 1 ст. 385.3 НК РФ), значение коэффициента установлено в п. 2 ст. 385.3 НК РФ;
• стр. 220 — это сумма исчисленного обязательства за налоговый период. Рассчитывается как произведение стр. 190 и стр. 210, разделенное на 100%, то есть налогооблагаемая база умножается на ставку;
• стр. 230-240 — это информация о льготах, которые уменьшают сумму платежей в бюджет;
• если компания перечисляет платежи за пределами нашей страны, то эти суммы следует указать в строке 250;
• стр. 260 декларации по налогу на имущество содержит исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Шаг № 3. Переходим в раздел № 2.1

Строки раздела 2.1 заполняются несколькими способами, например, в составе имущества есть сети газопотребления, у которых нет кадастрового номера, страница раздела 2.1 заполняется по инвентарному номеру. В строке 010 указываем значение 3 и ниже отражаем номер объекта (инвентарный номер из учета компании), полную информацию о месте нахождения имущества (адрес, код по ОКОФ и среднегодовую стоимость на 31 декабря отчетного года). Вот пример:

Если раздел заполняют по недвижимости, которой присвоен кадастровый номер, но она облагается налогом по среднегодовой стоимости, то раздел 2.1 заполним по-другому. В строке 010 поставим код 1, пропишем ниже кадастровый номер, ОКОФ и остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года.

Например, в объект имущества включены: кабельные линии, сети газопотребления, здание, металлические пути. Объектам присвоены разные инвентарные номера, компания заполнит не один лист раздела 2.1, а четыре, по одному — на каждый объект ОС. Среднегодовая стоимость в строке 050 указывается по каждому объекту отдельно.

Шаг № 4. Переходим в раздел № 3

Начиная с отчета за 2022 год, российские компании не заполняют раздел по объектам, которые облагаются по кадастровой стоимости (информация Федеральной налоговой службы от 12.01.2023 «Стартовала декларационная кампания по налогу на имущество организаций за 2022 год»). В состав декларации при отсутствии объектов он не включается.

Шаг № 5. Заполняем раздел № 4

В этом блоке отражаем среднегодовую стоимость объектов движимого имущества по балансу организации или ее обособленного учреждения в разрезе субъекта РФ.

Шаг № 6. Завершаем составление отчета — раздел № 1

В этом разделе отражаем информацию о суммах исчисленного налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет по итогам года. По новым правилам, проставляем признак налогоплательщика и СЗПК. Признак СЗПК — это значение, которое указывают организации, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Строку 005 «Признак налогоплательщика в декларации по налогу на имущество» исключили из новой формы отчета за 2022 год.

Построчное заполнение раздела № 1:

• ячейка 007 — признак СЗПК;
• строка 010 — это код ОКТМО;
• строка 020 — код бюджетной классификации, для основного платежа указывайте 180 106 02 01 002 1000 110;
• строка 021 — исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в рублях;
• строки 023-027 — поквартальная разбивка авансовых платежей в бюджет;
• строка 030 — сумма, подлежащая перечислению в ИФНС по итогам года. Расчет осуществите следующим образом: общая сумма обязательств минус уплаченные авансы. Причем учитывайте показатели по всем разделам;
• строка 040 — сумма имущественного взноса, исчисленная к уменьшению, если у налогоплательщика образовалась переплата.

Может пригодиться:

• уплата единого налогового платежа;
• ЕНП: единый налоговый платеж для ИП и организаций.

Обновленная форма декларации по налогу на имущество утверждена Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. В приказе также закреплен новый порядок заполнения отчета и электронный формат. Им же отменяется действующая в 2022 году форма из Приказа ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Вот что появилось нового:

• появился Раздел 2.2 для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). С 2023 года они получили право уменьшать исчисленные суммы налога и авансов на вычет в размере фактических затрат, по которым предусмотрено предоставление мер господдержки. Поскольку вычет применяется только с 2023 года, то в отчете за 2022 год Раздел 2.2 заполнять не нужно. Участникам СЗПК, не применяющим вычет, включать в декларацию этот раздел не придется и в будущем (Письмо ФНС от 07.11.2022 № БС-4-21/14972@);
• в перечень кодов налоговых льгот внесли код для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус»;
• убрали неактульные коды для «коронавирусных» льгот.

Но главное новшество — российским организациям больше не нужно заполнять Раздел 3. В нем рассчитывается налог по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости. Теперь эту часть отчета заполняют только иностранные компании.

Плательщиками налога на имущество признаются все организации, которые имеют облагаемую недвижимость. К ней относятся:

• Объекты, учитываемые на балансе предприятия в качестве основных средств, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Напомним, что с 2022 года налог по объекту аренды или лизинга платит арендодатель, даже если он числится на балансе арендатора.
• Объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость на 1 января отчетного года (подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ). Типы таких объектов перечислены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Это административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, магазины, заведения общепита и другие. Свои перечни объектов устанавливают власти каждого региона.

В декларацию за 2021 год и ранее включались объекты недвижимости обоих типов. Но с отчетной кампании за 2022 год правила меняются: в декларации больше не показываем объекты, база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Компании подают декларацию по налогу на имущество раз в год. В связи с введением ЕНС с 2023 года меняется срок подачи отчета — теперь это 25 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Прежде декларация подавалась до 30 марта. 

Если последний день уплаты налога приходится на выходной или праздник, срок продлевается до следующего рабочего дня. Декларацию по налогу на имущество за 2022 год подайте до 27 марта 2023.

Изменился и единый крайний срок уплаты налогов — теперь это 28 число (п. 1 ст. 383 НК РФ). Налог на имущество организаций перечисляем до 28 февраля следующего года, а не как раньше, до 1 марта. Авансы по нему платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября, но только если они предусмотрены законодательством региона. 

Декларация по налогу на имущество представляется в ИФНС по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). И это не всегда та инспекция, в которую подается прочая отчетность компании.

Если объектов недвижимости несколько

Если объектов у компании несколько, и они относятся к юрисдикции разных налоговых, можно выбрать одну ИФНС и отчитываться перед ней за все объекты в одном регионе. Но только если выполняются условия:

1. Налог по всем региональным объектам начисляется по среднегодовой стоимости.
2. Норматив отчислений налога в местные бюджеты региональным законом не установлен.
3. Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости.

Предварительно в УФНС по субъекту сообщите о намерении подавать одну декларацию, направив уведомление по форме из Приказа ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@.

Уведомлять о централизованной подаче декларации по налогу на имущество нужно ежегодно. Крайний срок — 1 марта года, в котором представлена декларация. Подав уведомление до 1 марта 2023 года, компания отчитывается в выбранную ИФНС:

•  за 2022 год;
•  за 2023 год — только при ликвидации или реорганизации.

А если решите отчитаться по всем региональным объектам в одну инспекцию за полностью отработанный 2023 год, уведомление нужно будет подать до 1 марта 2024.

Обратите внимание: направить уведомление через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС не выйдет — такая функция в нем не реализована (Письмо ФНС от 25.02.2021 № БС-4-21/2390@).

Если отчет сдает крупнейший налогоплательщик

Крупнейшие налогоплательщики отчитываются в свою межрайонную или межрегиональную инспекцию, где они стоят на учете. В декларации им нужно указать КПП и код ИФНС по месту нахождения имущества.

Если есть объекты за границей

Российская компания, у которой есть недвижимость за рубежом, облагаемая налогом в РФ, отчитывается за нее в инспекцию по месту своего нахождения. Сумму платежа за пределами страны можно зачесть, представив вместе с декларацией документ об уплате налога. Тогда платить его в России не придется. Либо нужно перечислить лишь разницу между налогом и оплаченной суммой.

Раньше для исключения двойного налогообложения вместе с декларацией и платежным документом организации подавали заявление. С 2023 года делать этого не придется — достаточно подтвердить уплату налога (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Отчет состоит из титульного листа и нескольких разделов:

Поскольку с 2023 года российские компании подают декларацию по объектам только с базой в виде среднегодовой стоимости, то отчет будет состоять как минимум из титульного листа, Раздела 1, Раздела 2 и Раздела 2.1.

Как всегда, оформление отчета начинают с титульного листа. После этого российская организация вносит данные в Разделы 2, 2.1, а с отчета за 2023 год — еще и в Раздел 2.2, если она участвует в СЗПК и применяет налоговый вычет. Затем заполняется итоговый Раздел 1 и в последнюю очередь — Раздел 4.

Титульный лист

Титульник стандартный и заполняется без особенностей. Здесь указываем информацию о компании, налоговом органе, отчетном и налоговом периодах.

Код по месту нахождения (учета) заполняется так:

• по месту нахождения компании — 214 (для крупнейших — 213);
• по месту нахождения правопреемника — 215 (для крупнейших — 216);
• по месту нахождения имущества — 281.

Раздел 2

В декларации одной компании может быть несколько разделов 2. Дело в том, что этот раздел заполняют отдельно по объектам:

• облагаемым по разным ставкам;
• находящимся в разных регионах, в особых зонах, за границей РФ;
• подпадающим под льготу;
• относящимся к определенным типам — пути РЖД, объекты во внутренних водах и другим;
• по которым реализуется и не реализуется СЗПК (кроме объектов, по которым предоставляется вычет — для них предназначен Раздел 2.2).

Полный список случаев, когда в декларации нужно формировать несколько разделов 2, приведен в п. 20 порядка заполнения из Приложения 1 к Приказу № ЕД-7-21/766@ (далее — Порядок).

В Разделе 2 укажите:

• код вида имущества из Приложения 5 к Порядку;
• признак применения СЗПК. Если в разделе есть объекты, по которым реализуется СЗПК — код «1». Если таких объектов нет — код «2»;
• ОКТМО;
• сведения об остаточной стоимости облагаемого / льготного имущества.

В нижнем блоке делают расчет налога на основе исчисленной среднегодовой стоимости объектов и применяемой ставки, а также с учетом льгот и вычетов.

Раздел 2.1

Здесь приводится подробная информация о каждом объекте, который включен в расчет налога в соответствующем Разделе 2. По каждому объекту указывают:

• код номера от «1» до «6» из приведенного тут же перечня. Например, кадастровый номер — код «1»;
• сам номер;
• подробный адрес с кодом региона;
• код ОКОФ;
• остаточную стоимость объекта по состоянию на конец года, в нашем случае — на 31.12.2022.

Если объект выбыл до конца года, в том числе при ликвидации организации, по нему Раздел 2.1 не заполняйте.

Раздел 2.2

В Разделе 2.2 участники СЗПК рассчитывают сумму налога с объектов, по которым им предоставляется вычет. Этот вычет действует с начала 2023 года. Поэтому раздел 2.2 включается в декларацию только с отчета за 2023 год. 

Порядок отражения информации такой же, как в Разделе 2. Разница лишь в том, что в Разделе 2.2 дополнительно указывают код номера объекта и сам номер — кадастровый или иной.

Раздел 1

Итоговый раздел заполняют в разрезе ОКТМО. То есть в нем нужно заполнить столько блоков, во сколько ИФНС уплачивается налог в данном регионе.

В каждом блоке указывают:

• признак СЗПК. Если компания не является участницей соглашения, ставят прочерк;
• ОКТМО;
• КБК;
• исчисленный налог за год, в том числе авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• налог к доплате или к уменьшению за год.

Раздел 4

В Разделе 4 справочно указывают сведения о движимом имуществе организации. Сейчас оно не облагается налогом, но нельзя исключить, что в будущем он появится.

В строках раздела указывают код региона и среднегодовую стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации в этом регионе.

Бывает, что компания владеет движимым имуществом в разных регионах. Тогда Раздел 4 включают в состав только одной декларации. В нем заполняют несколько строк — по числу регионов, где есть имущество.

Даже если компании не нужно платить налог на имущество за отчетный год, может быть так, что ей придется подать нулевую декларацию. Подавать или нет «нулевку», зависит от обстоятельств:

С 2023 года российские компании впервые:

• не подают декларацию по налогу на имущество, если владеют только кадастровой недвижимостью;
•  отчитываются по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, на бланке из Приказа ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;
• не включают в декларацию объекты, облагаемые по кадастровой стоимости;
• отражают в декларации вычеты по СЗПК (начиная с отчетности за 2023 год);
• представляют отчет в новый срок — до 25 марта (в 2023 году — до 27 марта из-за выходных);
• платят авансы и налог на несколько дней раньше — до 28 числа.

Начиная с 2020 года налогоплательщики больше не должны представлять в ФНС ежеквартальную отчётность по налогу на имущество, а также уплачивать авансовые платежи (закон от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ). Юридические лица теперь должны представлять одну декларацию по итогам года. Особенности заполнения с примерами разберём в статье.

Бланк декларации, порядок и срок представления

Налоговую декларацию по налогу на имущество по итогам 2022 года необходимо представлять на бланке, утверждённом приказом ФНС от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405. При этом если декларация будет представлена после 15 марта, то необходимо использовать бланк в редакции согласно приказу ФНС от 28 июля 2020 года № ЕД-7-21/475.

Отчитывать должны только юридические лица, ИП от данной обязанности освобождены.

Срок представления декларации установлен не позднее 27 марта 2023 года (25 марта – выходной).

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

1. Титульный лист.
2. Раздел 2.
3. Раздел 2.1.
4. Раздел 3.

Титульный лист

Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.

ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.

КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.

Номер корректировки – у первичной декларации значение «0–», далее в случае уточнения указывается соответственно «1–», «2–» и т.д.

Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».

Отчётный год – 2022

Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»

По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.

Налогоплательщик – полное наименование компании.

Далее следует блок, который заполняется в случае реорганизации (ликвидации) компании.

Форма ликвидации (код) – указывается код, из Приложения 2 к Порядку заполнения.

ИНН/КПП реорганизованной организации.

Номер контактного телефона – рекомендовано к заполнению, поскольку у инспектора могут возникнуть вопросы по заполнению.

Далее отражается общее количество страниц декларации с указанием количества приложений.

Заполнение титульного листа завершается блоком с информацией о лице, подтверждающем достоверность и полноту представленных сведений. Правая сторона заполняется налоговым инспектором.

Раздел 2

Раздел предназначен для расчёта налоговой базы и исчисления суммы налога.

По строке 001 отражает код вида имущества (Приложение № 5 к Порядку заполнения). Самым распространённым является код «03», остальные коды являются узконаправленными.

Для строки 002 предусмотрено два кода:

• «1» если в разделе представлена информация по недвижимому имуществу, связанного с исполнением СЗПК
• «2» если в разделе представлена информация по недвижимому имуществу, не связанного с исполнением СЗПК

Строка 010 предназначена для кода ОКТМО.

В строки 020-140 необходимо помесячно нести информацию о среднегодовой стоимости имущества. Графа 3 заполняется при наличии льготируемого имущества.

В строке 150 приводится среднеарифметическое значение строк 020-140.

Строка 160 предназначена для кода льготы, который состоит из двух частей:

1. Код из Приложения № 6 к Порядку заполнения.
2. Заполняется при условии, что в первой части указан код «2012000». В этом случае во второй части указывается закон субъекта РФ, устанавливающий льготу.

Читайте также Новая декларация по имущественному налогу

Если у компании имеется льготируемое имущество, то по нему также необходимо указать среднегодовую стоимость по строке 170, которая рассчитывается как среднеарифметическое значение.

Строка 180 отображает долю балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (если недвижимость расположена на территории нескольких субъектов).

По строке 190 отражается величина налоговой базы, которая рассчитывается как разница строк 150 и 170, умноженная на строку 180, при этом должно выполняться следующее неравенство строка 180 > 0.

Строка 200 предназначена для сведений о наличии пониженной налоговой ставке. В первой части указывается код «2012400», а во второй закон субъекта РФ.

В строке 210 отражается величина применяемой налоговой ставки.

Строка 215 заполняется в отношении железнодорожных путей в соответствии с п.2 ст.385.3 НК РФ.

Строка 220 содержит сумму налога, исчисленную за отчётный период. Рассчитывается как произведение строк 190 и 210.

Строки 230 и 240 заполняются в случае наличия права на применение льготы.

Строка 250 заполняется только иностранными налогоплательщиками.

Итоговая сумма налога рассчитывается как разница между строками 220 и 240 и отражается по строке 260.

Раздел 2.1

Данный раздел предназначен для отражения информации об объекте недвижимого имущества.

В соответствии с Разделом IV Порядка заполнения если в строке 020 указан кадастровый номер объекта, остальные строки раздела 2.1 можно не заполнять. В противном случае необходимо будет внести подробную информацию о месте нахождения налогооблагаемого объекта недвижимости.

В завершении Раздела 2.1 по строке 040 указывается код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и по строке 050 остаточная стоимость на 31 декабря отчётного периода.

Раздел 3

Раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с его кадастровой стоимостью.

Строка 001 заполняется в соответствии с Приложением № 5 Порядка заполнения. В нашем случае код «11», которому соответствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

Строка 002 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.

В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:

• «1» для имущества, кроме помещений
• «2» для помещений (например, гараж)

Строка 015 предназначена для кадастрового номера объекта.

По строке 020 указывается кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчётного периода, в том числе необлагаемая стоимость по строке 025.

Строка 030 заполняется при наличии долевого участия.

Строка 035 заполняется если в отношении объекта налогообложения не установлена кадастровая стоимость, однако она имеется у здания, в котором расположен объект. В этом случае определяется доля стоимости.

Строка 040 заполняется на основании кодов из Приложения № 6 к Порядку заполнения.

По строке 050 отображается доля стоимости объекта, в случае если он расположен на территории нескольких субъектов РФ.

В строку 060 вносится величина налоговой базы, которая определяется как разница между строками 020 и 025. Если имеются значения отличные от нуля по строкам 030 и 050, то полученную разницу необходимо умножить на эти значения.

Если имеются основания для применения пониженной налоговой ставки, то соответствующую информацию необходимо отразить по строке 070.

По строке 080 указывается конечная величина налоговой ставки с учётом имеющихся льгот.

Строке 090 соответствует коэффициент, который рассчитывается при условии, что имущество находится в собственности менее года (отношение количества полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом периоде).

Коэффициент по строке 095 указывается в случае изменения кадастровой стоимости в связи с изменением качественных или количественных характеристик и рассчитывается как отношение количества полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых действовала указанная в строке 020 кадастровая стоимость к числу месяцев в налоговом периоде.

По строке 100 указывается сумма налога, при расчёте которой нужно учитывать ненулевые значения строк 090 и 095.

В строку 130 вносится конечная величина исчисленного налога с учётом налоговых льгот, отражённых в строке 120.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым и отображает величину налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет.

Стоит отметить, что данных разделов внутри одной декларации может быть несколько. Количество разделов соответствует количеству кодов ОКТМО.

По строке 005 указывается признак налогоплательщика:

• «1» если в течение 2020 года применялись нормативные правовые акты Правительства РФ, согласно которых были продлены сроки уплаты авансовых платежей
• «2» если в течение 2020 года применялись нормативные правовые акты высших исполнительных органов власти субъектов РФ, согласно которых были продлены сроки уплаты авансовых платежей
• «3» если акты из «2» и «3» пункта не применялись в течение отчётного периода

Строка 007 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.

В строку 021 вносится исчисленная сумма налога за отчётный период, которая определяется как сумма строк 260 Раздела 2 и 130 Раздела 3.

Строки 023-027 предназначены для авансовых платежей, который были совершены налогоплательщиком в течение отчётного периода.

В строке 030 отражается сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, которая рассчитывается как разница между исчисленным налогом (строка 021) и величиной произведённых ранее платежей (строки 023-027).

Образец заполнения декларации по налогу на имущество

Скачать образец заполнения декларации по налогу на имущество в формате .xls (151 КБ)

Нормативная база

Приказ ФНС РФ от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка её заполнения»

Приказ ФНС РФ от 28.07.2020 N ЕД-7-21/475@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 N СА-7-21/405@»

Новая декларация по налогу на имущество: бланк и образец за 2022 год

Новую форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество ФНС утвердила приказом от 24.08.2022 № ЕД-7-21/[email protected] Испольуйте её, чтобы отчитаться за 2022 год. Сделать это нужно в срок не позднее 27 марта 2023 года.

ВАЖНО! Если у вас в 2022 году имелись только объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости, представлять декларацию не нужно.

В частности, с 2022 года в отчете:

• в разд. 1 исключили строку 005 с признаком налогоплательщика;
• в разд. 2.1 для строки 010 убрали код 2 «условный номер»;
• добавили разд. 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» (данный вычет вводится с 01.01.2023). 

  Раздел 2.2 заполняется только организациями, применяющими налоговый вычет для СЗПК. Если вычет не применяется, включать раздел 2.2 в декларацию не нужно (см. письмо ФНС от 07.11.2022 № БС-4-21/[email protected]).

Вы можете скачать бесплатно обновленный бланк декларации, кликнув по картинке ниже:

Декларация по налогу на имущество за 2022 год

Скачать

Заполнить декларацию вам поможет образец от экспертов «КонсультантПлюс». Скачать его можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе:

ФНС — о кодах ОКТМО в декларации по налогу на имущество

В письме от 07.11.2022 № БС-4-21/[email protected] ФНС пояснила:

• При централизованной подаче декларации налогоплательщиком, который стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимости, нужно указывать ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.
• По общему правилу налог на имущество уплачивается по коду (кодам) ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения объектов недвижимости. В случае перехода налоговых органов по субъекту РФ на двухуровневую структуру (деятельность УФНС России по субъектам РФ без подчиненных налоговых инспекций) в декларации нужно указывать ОКТМО, который использовался для уплаты авансов за соответствующий налоговый период, за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления субъекта РФ.

  Какие регионы перешли на двухуровневую структуру налоговых органов, смотрите здесь.

Выбрать правильный код ОКТМО вам поможет наш специальный сервис. Здесь достаточно ввести  ИНН, если вы ИП или организация, либо адрес. 

В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких — по среднегодовой? Решить этот вопрос вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Какими проводками отражать налог на имущество в учете, читайте в нашей статье.