Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании налоговой нагрузки. Как правильно составить налоговую политику компании? На что обратить особо пристальное внимание в части НДС и налога на прибыль? Наша статья даст ответы на самые частые вопросы, возникающие при составлении налоговой политики организации с учетом действующего законодательства, а также некоторых последних изменений в нем.
Для чего предприятию налоговая политика
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.
Перечислим основные налоги и отметим те вопросы, которые нужно включить в налоговую политику. Начнем с налога на прибыль.
Что должно быть в налоговой политике организации в части налога на прибыль
Первый и самый главный вопрос здесь — выбор метода, которым вы будете признавать доходы и расходы. Напомним, что их 2: метод начисления и кассовый метод.
Подробнее о них читайте в статье «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».
Далее нужно выбрать метод амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный (ст. 259.1, 259.2 НК РФ). Заметим, что здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие в 8–10-ю амортизационные группы, амортизируются исключительно линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Сделать правильный выбор способа амортизации вам поможет материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
Кроме того, в части амортизации в налоговой политике организации следует закрепить применение:
- амортизационной премии;
- повышающих или понижающих коэффициентов.
О нюансах применения амортизационной премии читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Затем следует определиться с учетом материальных ценностей, не относящихся к амортизируемому имуществу. В этой части в налоговой политике организация закрепляет:
- метод оценки сырья и материалов при списании в производство, товаров при реализации — ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- вариант списания малоценки — единовременно или иным способом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В части учета затрат необходимо сформировать перечень прямых расходов и определить порядок их распределения на остатки НЗП (ст. 318, 319 НК РФ). Если оказываются услуги, возможна реализация права единовременно списывать все расходы по ним как косвенные. Это тоже нужно отразить в налоговой политике организации.
О том, что может повлиять на деление расходов на прямые и косвенные, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».
Торговой фирме следует определить, как будет формироваться стоимость приобретения товаров — с учетом или без учета расходов, связанных с их закупкой.
Конечно же, налоговая политика организации должна регулировать вопрос уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль — по прибыли за прошедший квартал или по фактически полученной прибыли.
О возможных вариантах уплаты авансов по прибыли читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Также следует привести формы налоговых регистров, прописать порядок их применения и заполнения, отразить решение о создании резервов или отказе от них.
Это лишь самые основные вопросы, которые должна включать налоговая политика организации. С учетом специфики деятельности их перечень может быть сокращен или расширен.
Готовый образец учетной политики в целях налогообложения, а также разъяснения к нему подготовили эксперты КонсультантПлюс. Проверьте, правильно ли вы оформили учетную политику с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Налоговая политика по НДС
Круг вопросов, требующих закрепления в налоговой политике по НДС, не так широк. Касается он не всех налогоплательщиков, а только тех, кто осуществляет операции:
- облагаемые НДС по ставке 0%;
- освобожденные от НДС;
- с длительным производственным циклом.
Первые и вторые должны самостоятельно разработать и закрепить порядок распределения «входного» НДС на обычные и «нулевые» и (или) необлагаемые операции, а третьи — избрать момент определения налоговой базы по авансам в счет «длительных» поставок (общий для всех или на день отгрузки).
Обратите внимание, отсутствие правил раздельного учета в налоговой политике организации может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих и проблемы с налоговыми вычетами.
Об организации раздельного учета читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
Скачать методику ведения раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения
Скачать
Можно ли изменять/дополнять налоговую политику в середине года?
Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать их применять можно только в случае изменения налогового законодательства. Дополнить ее вы вправе, если у вас появились новые операции, порядок учета которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех остальных случаях принятые изменения можно начать применять не ранее следующего года.
При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:
- не чаще чем раз в два года можно менять порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной стоимости товаров;
- перейти с нелинейного метода амортизации на линейный, а с 2020 года также с линейного на нелинейный можно не чаще одного раза в 5 лет.
Изменения и дополнения, так же как и сама налоговая политика, оформляются приказом руководителя организации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сдавать налоговую политику в ИФНС не нужно. Налоговый кодекс РФ не предусматривает такой обязанности. Однако бюджетные учреждения с января 2019 года обязаны публиковать учетную политику на сайте централизованной бухгалтерии.
О том, как оформить выписку из учетной политики, читайте в материале «Делаем выписку из учетной политики – образец».
Итоги
Налоговая учетная политика предназначена для закрепления применяемых налогоплательщиком правил налогового учета из тех, по которым законодательство допускает возможность выбора из нескольких вариантов или разработки их самостоятельно. Возможно внесение в учетную политику изменений и дополнений: первых — при изменении законодательства или с начала года, вторых — с момента появления ранее не осуществлявшихся операций.
Налоговая политика предприятия – свод правил осуществления долгосрочного и оперативного планирования налоговой деятельности. Она затрагивает вопросы выбора модели учёта, выработку стиля взаимоотношений с контрагентами. Главная цель создания документа – оптимизация налоговой нагрузки, обеспечение предсказуемости налоговых расходов и рациональное распределение финансовых потоков.
Вопрос: Предусмотрена ли налоговая ответственность за отсутствие в организации учетной политики для целей налогообложения? Можно ли ее утвердить в 2020 г. одновременно за текущий и предыдущие годы?
Посмотреть ответ
Задачи налоговой политики
Основная цель составления налоговой политики предприятия – создание условий для получения максимальных прибылей на фоне снижения налогового бремени. Продуманная стратегия и тактика помогает решать такие задачи, как:
- правильный расчет финансовых показателей деятельности предприятия;
- объективная оценка степени влияния на уровень рентабельности проектов налоговой нагрузки;
- формирование удобного платежного календаря;
- оптимизация налогов.
Как в учетной политике для целей налогообложения составить раздел «Налог на имущество организаций»?
Обязательность формирования налоговой политики свойственна для предприятий всех форм собственности, независимо от используемого режима налогообложения.
Стоит запомнить! Для новых предприятий отводится срок в 90 дней для создания и утверждения своей налоговой политики.
Основной критерий необходимости создания стратегии поведения в налоговой сфере – наличие у компании возможности самостоятельно выбирать способ учета активов и обязательств в рамках предложенного законодательством инструментария. В эту категорию входят организации на общей и упрощенной системе налогообложения.
Обратите внимание! Малым предприятиям законодательство дает возможность пользоваться некоторыми послаблениями в ведении учета. При намерении применить их на практике, это надо прописать отдельным пунктом в бухгалтерской и налоговой политике фирмы.
Особенности оптимизации расходов в бюджет не позволяют объединять бухгалтерскую учётную политику с налоговой. Для первой характерно внесение редких корректировок в содержательную часть на основании веских причин. Для налоговой политики свойственны гибкость и быстрое реагирование на любые изменения внутренних и внешних факторов.
ВАЖНО! Образец приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Налоговая стратегия обновляется полностью не чаще одного раза в году, все новшества вступают в силу после окончания отчетного периода. На протяжении года допускается внесение дополнений в составленную ранее политику. Основанием может быть:
- изменение норм законодательства;
- введение нового сбора или налога;
- появление дополнительных видов деятельности организации.
Любое дополнение оформляется приказом по предприятию за подписью руководителя.
Важная деталь! Налоговый кодекс не предполагает отправку созданной на предприятии налоговой политики в ИФНС. Представлять данный документ налоговым органам следует только при наличии официального запроса.
Принципы формирования налоговой стратегии
Для создания эффективной и работающей модели поведения в сфере налогообложения предприятию необходимо придерживаться следующих правил:
- Отсутствие противоречий между предпринимаемыми действиями и нормами законодательства. Это обеспечит минимизацию риска возникновения серьезных споров с налоговыми органами, исключит вероятность образования задолженности и штрафных санкций по налоговым платежам.
- Минимизация налоговых отчислений должна осуществляться без снижения темпов производства. То есть стремиться следует не столько к уменьшению суммы налогов, сколько к их оптимальному соотношению с результатами хозяйственной деятельности.
- Максимальное использование на практике возможных налоговых льгот.
- Внесение своевременных и оперативных корректив в налоговую политику на фоне изменения норм действующего законодательства.
- Ежегодное планирование объемов расчетов по налогам, контроль над исполнением бюджета и анализ отклонений от него.
Пошаговая инструкция создания налоговой политики предприятия
Процесс создания налоговой политики предприятия характеризуется большими трудовыми затратами, поэтому начинать сбор данных и их систематизацию надо за месяц до окончания текущего отчетного периода. Пошагово механизм действий выглядит так:
Шаг 1
Составление перечня налогов и сборов.
В него вносят налоговые платежи, которые могут оказывать влияние на финансовое положение организации. В списке должны оказаться только те налоги, плательщиками которых является предприятие.
Шаг 2
Анализ путей оптимизации налогов.
Для этого каждый вид налога из созданного списка оценивается с точки зрения возможного влияния предприятием на его размер, изучается вопрос допущения на законодательном уровне применения налоговых послаблений. При наличии шанса применить льготы по конкретному налогу следует сразу уточнять, что необходимо предпринять для реализации такого права.
На данном этапе следует провести полную проверку правильности:
- списаний износа различных категорий ценностей;
- переоценки основных средств;
- формирования запасов ТМЦ;
- создания расходов, относящихся к будущим периодам.
Шаг 3
Составление плана действий в долгосрочной и краткосрочной перспективе, проработка ключевых элементов реализации налоговой политики.
Для этого понадобятся сводные данные планируемых доходов и расходов предприятия в разрезе продаж, закупки и расходования материалов, услуг сторонних организаций, затрат на оплату труда и инвестирование.
Шаг 4
Создание наиболее подходящего для нужд предприятия варианта налоговой политики путем комбинирования самых эффективных в конкретной ситуации мер.
Запомните! Необходимо создать алгоритм действий ответственных работников, обеспечивающий непрерывное и быстрое отражение в учете всех хозяйственных операций с соблюдением хронологии событий.
Важное место на данном этапе отводится формированию принципов систематизации финансовых сведений для отражения в налоговых декларациях. Для правильной проработки всех возможных вариантов поведения в налоговой сфере надо уделить внимание:
- расчету планируемых сумм начислений по налогам в предстоящем году;
- определению предварительных размеров налоговых платежей с распределением их во времени;
- составлению прогнозных показателей баланса, выделяя возможное возникновение задолженности перед бюджетом.
Шаг 5
Закрепление системы контроля над правильностью выполнения норм учетной налоговой политики.
Для этого необходимо прописать способы доступа ответственных пользователей к полной информации об исчисления налогов и соблюдении сроков их уплаты. Отдельным пунктом следует прописать обязанности конкретных сотрудников по анализу всех отклонений от прогнозных сведений и причин их возникновения.
Базовая структура налоговой политики
Налоговым законодательством не приводится строгая структура учетной политики предприятия в сфере налогов. Каждой организации дается возможность сформировать собственный вариант, который будет учитывать пожелания руководства и индивидуальные особенности системы управленческого и бухгалтерского контроля. Главное, чтобы созданные планы действий компании не противоречили принципам налогового законодательства.
В базовом варианте налоговая политика может содержать два раздела:
- Общий блок.
- Правила формирования и оптимизации налоговой базы.
В общей части указываются сведения о:
- лицах, ответственных за ведение учета;
- принципах учета в сфере налогов;
- установленных сроках представления сводных данных для их анализа, в том числе обособленными подразделениями (при их наличии).
Во втором блоке прописываются элементы налоговой оптимизации:
- правила расчета налоговой базы в разрезе по видам налогов;
- прогнозный налоговый бюджет;
- составленный с учетом индивидуальных особенностей деятельности компании налоговый календарь;
- принципы и цели отслеживания дебиторской задолженности, выделение долгов с истекшим сроком давности;
- анализ целесообразности создания резерва по сомнительным долгам, возможности уменьшения с его помощью платежей по налогу на прибыль;
- пути обеспечения оперативности бухгалтерского учета и систематизации данных;
- описание текущей и перспективной налоговой оптимизации, реализуемых при помощи льгот;
- анализ продолжительности производственного цикла с целью его дальнейшей оптимизации для уменьшения облагаемой базы при исчислении налога на имущество;
- перечень применяемых налоговых регистров с их кратким описанием.
Предприятиям, работающим на упрощенной системе налогообложения, достаточно описать во втором блоке документа объект налогообложения (общий доход или разность между доходами и расходами), указать используемый способ оценки реализованных ценностей. При необходимости акцентируется внимание на порядке применения форм раздельного учета расходов и доходов, схема их утверждения.
Создание и применение на практике налоговой политики предприятия – неотъемлемый элемент хозяйственной деятельности организации. Не стоит им пренебрегать, это важно не только в целях соблюдения требований законодательства, но и для внутренней оптимизации финансовых потоков компании.
Учетная политика предприятия – это обязательный документ, который должен быть в каждой организации. Он регламентирует ведение учета, особенности отражения операций на счетах, способы организации документооборота, порядок инвентаризации и многое другое. Объясняем, что входит в учетную политику, как она составляется и на что обратить особое внимание.
Что такое учетная политика организации
Учетная политика – это документ, который полностью отражает особенности ведения бухгалтерского учета в конкретной компании. В нем содержатся все необходимые сведения, включая нормы документооборота, формы используемых в работе регистров и первичных документов, способы учета отдельных операций и т.д.
При составлении учетной политики необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008.
Для чего нужна учетная политика? В-первую очередь, это утверждение порядка и норм ведения учета и документации в рамках конкретной компании (с учетом ее особенностей). При формировании учетной политики необходимо придерживаться установленных законом правил.
При проведении выездных налоговых проверок и камералок инспекторы могут попросить предоставить учетную политику, чтобы убедиться, что компания соблюдала единый подход в отражении операций и придерживалась принципов учета, которые сама же для себя установила.
Как правило, учетная политика утверждается на каждый год, с учетом вступающих в силу изменений в законодательстве (если их не произошло – вновь утверждать УП не требуется – она продолжает действовать).
Если в течение года произошли изменения, которые влияют на учетную политику (изменился / добавился вид деятельности в организации – к оказанию услуг добавилось производство, или произошли серьезные изменения в законодательстве – поменялись правила учета курсовых разниц), тогда изменения вносятся и в середине года.
Учетная политика содержит принципы, которые отвечают за обеспечение:
-
отражения в учете всех фактов ведения хозяйственной деятельности;
-
своевременной фиксации обязательной информации;
-
соответствия данных аналитики по каждому отчетному периоду.
Есть два вида учетной политики – для целей налогового и бухгалтерского учета.
Кем формируется учетная политика организации
Учетная политика организации формируется бухгалтером. Данную обязанность можно возложить и на другого сотрудника, который занимается ведением бухгалтерского учета.
Ответственному лицу необходимо проанализировать содержание учетной политики. В документе обязательно отражаются следующие сведения:
-
Рабочие счета, которыми активно пользуется предприятие с целью ведения учета.
-
Применение отдельных ФСБУ (стандартов бухгалтерского учета).
-
Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций – амортизации, принятия к учету / списания материалов, основных средств, порядок отнесения объектов к НМА и др.
-
Используемые формы первичных документов, а также учетные регистры.
-
Порядок, согласно которому проводится инвентаризация.
-
Методики оценки имущественных объектов, а также обязательств.
-
Порядок документооборота.
-
Основы контроля за финансовыми операциями.
-
Другие решения, которые необходимы для правильной организации бухгалтерского учета.
В формировании учетной политики директор обычно участия не принимает, но руководитель обязан изучить и утвердить готовый документ. Бухгалтеру следует обратить внимание руководства на то, как отдельные элементы политики повлияют на показатели компании.
К примеру, организация самостоятельно определяет лимит стоимости, по которой будет определять основные средства для целей бухгалтерского учета. Если установить повышенный лимит, то некоторые приобретения (вроде оборудования) могут не попадать в эту категорию и их стоимость будет сразу списываться в расходы. Это с одной стороны будет резко увеличивать текущие издержки, с другой, оборудование не будет отражаться в качестве активов в балансе (что может быть важно для получения инвестиций или кредитования).
Такие моменты как раз лучше обсудить с руководством до утверждения учетной политики.
В 2023 году действуют уже шесть ФСБУ!
Годовую отчетность за 2022 год нужно сдать с учетом новых правил. Разобраться в них поможет курс повышения квалификации про 6 новых ФСБУ.
Эксперты объяснят, как работать без штрафов и ошибок в отчетности. На курсе получите полезную раздатку с шаблонами, чек-листами и образцами.
По окончании выдается удостоверение о повышении квалификации на 140 ак. часов. Мы вносим его в ФИС ФРДО.
Узнать больше о курсе и записаться
Кем утверждается учетная политика организации
Для начала применения учетной политики, должен быть выпущен соответствующий приказ. Отсутствие приказа – это отсутствие подтверждения согласия со стороны руководителя. В этом случае, если возникнет спорная ситуация или налоговая решит оштрафовать компанию – директор может сослаться на то, что его вины в ошибках нет, т.к. учетную политику он не утверждал.
После принятия УП, использовать ее требования, положения и нормы обязаны все филиалы, которые входят в компанию. Месторасположения подразделений не имеет значения.
Формировать учетную политику удобно с помощью онлайн-конструктора. В нем можно выбрать те пункты, которые бухгалтер хочет включить в УП и исключить ненужные.
Готовая учетная политика выгружается в Word и ее можно распечатать.
Структура учетной политики
Под учетной политикой организации понимается совокупность методов и способов ведения учета. УП формируется так, как удобно компании, ее структура тоже остается на усмотрение бухгалтера, основные разделы, которые нужно предусмотреть – мы описали ниже в таблицах.
Основные разделы учетной политики:
-
Организационно-документальный раздел.
-
Методологию ведения бухгалтерского учета.
-
Методологию ведения налогового учета.
Организационно-документальный раздел разбит на несколько подразделов: ответственный за ведение учета, используемые формы учета, используемые формы первичной документации, перечень должностей, которые имеют право подписи первичных документов и рабочий план счетов.
Дополнительно, организационно-документальный раздел представлен формой бухгалтерских регистров, графиком документооборота и порядком проведения инвентаризации.
Не последнее место в структуре учетной записи занимает методология ведения бухгалтерского учета.
Методология ведения бухгалтерского учета
|
Подразделы |
Описание |
|
Доходы и расходы |
Необходимо прописать порядок признания расходов и выручки, распределение разных видов расходов (прямые / косвенные), какие расходы относятся к управленческим и т.д. |
|
Учет ТМЦ |
Определяются единицы учета товарной продукции, материалов, инвентаря и др. Определяется порядок формирования стоимости, методы и счета учета ТМЦ, переоценка, списание и другие нюансы. |
|
Резервы и фонды |
В данном разделе определяется порядок и необходимость создания резервных фондов (для отпуска, ремонта и пр.) |
|
Учет налога на прибыль |
Если организация работает на ОСНО, то применяет ПБУ 18/02. Малые предприятия могут не применять это ПБУ – это тоже нужно указать в учетной политике. |
|
Сведения о промежуточной бухгалтерской отчетности |
В данном разделе определяется необходимость формирования промежуточной отчетности, например в целях расчета и выплаты дивидендов. |
Малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения учета. Это обязательно необходимо указать в учетной политике.
Требования к оформлению учетной политики предприятия
Требования к оформлению учетной политики предприятияЖестких требований в отношении ведения учетной политики организации нет. Главная задача предприятия – это составление самой УП, утверждение ее приказом. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению в письменном виде, должен быть организационно-распорядительный документ. В остальном, никаких ограничений нет.
Важно! Составить приказ можно в свободном формате, главное, чтобы он содержал номер, дату и подпись уполномоченного лица. Дополнительно, указывается перечень лиц, которые обязаны отвечать за соблюдение учетной политики.
Сам текст учетной политики можно сделать приложением к такому приказу. Оригинал хранится в бухгалтерии, а руководителю стоит иметь под рукой ее копию.
Налоговая и бухгалтерская учетные политики составляются отдельно, они обе являются частями общей учетной политики компании, утвердить их можно одним приказом.
В обязательном порядке в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны присутствовать следующие сведения:
-
Способы ведения бухгалтерского учета.
-
Порядок признания доходов конкретной организацией.
-
Учет материально-производственных запасов.
-
Учет НМА.
-
Учет денежных средств.
-
Учет заработной платы и иных выплат сотрудникам, командировочных расходов и др.
-
Учет затрат, которые были задействованы в процессе производства продукции.
-
Учет займов, кредитов и затрат, которые уходят на их погашение.
Про то, как составить учетную политику на 2023 год можно не только читать, но и смотреть. Вебинар Учетная политика 2023: что внести из-за ЕНП и ФСБУ подскажет как не допустить ошибок в УП и что обязательно в ней нужно изменить.
Учетная политика для налогового учета
Налоговый учет является обобщенной системой, которая содержит информацию, требуемую для определения налоговой базы с учетом выбранного налогового режима.
При формировании налоговой учетной политики нужно руководствоваться положениями Налогового кодекса. Какой будет система налогового учета, налогоплательщик определяет самостоятельно.
В налоговой учетной политике организации учитываются следующие сведения:
-
Учет амортизируемого имущества, представленного в виде основных средств.
-
Учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов.
-
Выбранный метод для оценки сырья, а также материалов, при их списании в производство.
-
Выбранный метод, предназначенный для оценки покупной продукции при ее реализации.
-
Методы учета доходов и расходов.
-
Порядок, согласно которому формируется стоимость приобретения товаров.
-
Порядок, согласно которому формируется резерв по сомнительным долгам.
-
Проценты, штрафы и пени, начисленные по возложенным долговым обязательствам.
-
Выбранный налоговый учет для ценных бумаг и другие.
Методология ведения налогового учета
|
Подраздел |
Описание |
|
Метод, используемый для признания доходов и расходов |
В данном разделе необходимо выбрать один из методов, по которому будут признаны основные финансовые операции. На практике, это метод по начислению или кассовый. Пример: если компания применяет УСН – она должна учитывать доходы и расходы для целей НУ кассовым методом. |
|
Оценка стоимости сырья |
В данном разделе подбирается метод, позволяющий оценить стоимость сырья. Это может быть ФИФО, ЛИФО, а также определение по себестоимости и средней стоимости продукции. |
|
Амортизация основных средств |
В данном разделе определяется, будут ли использованы коэффициенты амортизации или нет. |
|
Регистры для налогового учета |
Определяется, какие регистры будут задействованы. Это могут быть шаблонные регистры или регистры, разработанные организацией самостоятельно. |
|
Отчетные и налоговые периоды |
Зависят от выбранной системы налогообложения и конкретного налога. Пример: по налогу на прибыль есть организации, которые платят налог поквартально или помесячно. |
|
Определение перечня прямых расходов |
Проводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или с использованием собственного списка. |
Утверждение и изменение учетной политики
Вновь созданные компании обязаны разрабатывать индивидуальную учетную политику с момента начала своей деятельности.
Принятая организацией учетная политика применяется в дальнейшем без изменений, если вносить их не требуется из-за перемен в деятельности или в законодательстве.
Если коррекция была, необходима – есть два варианта:
-
Сформировать новый текст учетной политики.
-
Подготовить текст дополнений или изменений в учетную политику.
Более приемлемый – первый вариант, т.к. не придется обращаться к разным документам и сверяться с ними.
В обоих случаях потребуется приказ об утверждении УП.
Отдельно стоит отметить сроки, согласно которым УП должна быть утверждена. В зависимости от вида отчета (налогового или бухгалтерского), сроки могут отличаться:
-
Если это УП для бухгалтерского учета, ее утверждение должно произойти в период – 90 дней (п. 8 ПБУ 1/2008). Период начинается с момента регистрации юридического лица либо реорганизации компании. Если в будущем УП будет корректироваться, необходимо составить новый приказ. И сделать это нужно в обязательном порядке до 1 января. Т.е. учетная политика на следующий год должна быть утверждена до конца декабря.
-
Налогорвая учтеная политика. В случае с НДС, утвердить учетную политику нужно до окончания первого налогового периода. А использовать сразу после создания компании. Об этом сказано в пункте 12 статьи 167 НК. Стоит ориентироваться на этот же принцип при формировании учетной политики вцелом и по остальным налогам, взносам и сборам. Учетную политику для целей налогового учета необходимо утвердить до конца ближашего налогового периода по любому из налогов (взносов, сборов).
Как составить учетную политику организации на 2023 год
В 2023 году учетная политика компании формируется с некоторыми изменениями. В 2023 году в силу вступили следующие новшества:
-
На 2023 год были установлены новые лимиты по доходу, позволяющему использовать «упрощенку». Общий доход не должен превышать 251,4 млн. рублей. А вот если компания не будет соответствовать установленным лимитам, придется сменить систему налогообложения.
-
В 2023 году действует единый тариф страховых взносов. Теперь он составляет 30% для выплат, осуществляемых в пределах базы и 15,1% для выплат, которые осуществляются за пределами установленной базы.
Что это за предельная база? Она составляет 1 млн 917 тысяч рублей. Для субъектов малого и среднего бизнеса действуют ранее установленные пониженные тарифы. Их применение возможно к частям зарплаты, превышающей МРОТ. Пониженные тарифы существуют и для других компаний.
-
В 2023 году уплата налогов осуществляется на единый налоговый счет с использованием единого налогового платежа. Изменился даже бухгалтерский счет для учета налогов, например, в 1С появился счет 68.90.
-
С 2023 года организации могут применять (пока в необязательном порядке) ФСБУ 14/2022 «НМА». Уже действует ряд других ФСБУ. Их введение связано с приближением российского учета к международным стандартам.
-
Изменились правила по расчету и уплате НДФЛ налоговыми агентами.
Произошло множество и других изменений: по налогу на имущество, изменился МРОТ, появились новые формы электронных документов (по перевозке, путевые листы, машиночитаемые доверенности и другие).
О том, что изменить в УП из-за перехода на ЕНС, ФСБУ 14/2022 «НМА», электронных документов, финансовой аренды и в некоторых других случаях, мы рассказали в этой статье. В ней же вы найдете образец приказа по изменению учетной политики на 2023 год.
Санкции за отсутствие учетной политики
Учетная политика не предоставляется на проверку в налоговую инспекцию и не сдается в ФНС, она также не передается в инспекцию вместе с отчетностью.
Несмотря на это, налоговая служба вправе запросить учетную политику при проведении камеральной или выездной проверки. Эту информацию нужно иметь ввиду и быть готовым к любому развитию событий. Налоговая служба проверяет, как формируется УП, правильно ли учитываются доходы, расходы и объекты налогообложения.
Если не представить учетную политику организация получит штраф – 200 рублей.
Получить штраф может и руководитель компании. Если нет УП, дополнительный административный штраф составит от 300 до 500 рублей.
Это самые безобидные штрафные санкции. Самое интересное впереди. Если в УП отражаются не все способы учета, или они полностью противоречат установленным нормативным актам, размер ответственности стремительно увеличивается:
-
При грубом нарушении, размер штрафа составляет 10 тысяч рублей (НК РФ ст.120).
-
При грубом нарушении требований к бухгалтерскому учету размер штрафа составляет 5-10 тысяч рублей (КоАП РФ ст.15.11).
Важно! Если в ходе проверки будет выявлено несколько несоответствий, размер штрафа автоматически увеличится. Т.е. указанные выше цифры – неокончательные.
Учетная политика для бухгалтерского учета при грамотном формировании снижает риск появления ошибок, при правильном подходе позволяет оптимизировать издержки, делает учет более прозрачным, аналитику – удобной.
Налоговый учет и оптимизация: как вести без ошибок и претензий ФНС?
Какие расходы переквалифицируют из косвенных в прямые? Схемы дробления, которые легко раскрывает налоговая? Основные средства: как сформировать стоимость, применить амортизационную премию, определить группу и учесть результат от выбытия? Аренда складов — почему налогоплательщики проигрывают налоговой в судах? Ответы смотрите в моем видео.
Добавить в «Нужное»
Изменений законодательства, требующих отражения в учетной политике на 2023 г., немного. Главные из них – переход на ЕНП и объединение ПФР и ФСС в единый Фонд пенсионного и социального страхования (далее – СФР). Но есть и другие изменения, которые может потребоваться учесть в учетной политике на следующий год.
Утверждение и изменение учетной политики для бухучета
Учетная политика для целей бухучета – совокупность способов ведения организацией бухучета (ч. 1 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 1/2008).
УП формируется, как правило, главным бухгалтером, но может формироваться и другим ответственным лицом. Также для этого может привлекаться руководитель или аудиторы. Утверждается УП приказом (распоряжением) руководителя организации (ч. 2 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п.п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Приказ, утверждающий УП, должен быть подписан руководителем не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором учетная политика будет применяться (п. 9 ПБУ 1/2008).
Применяется УП последовательно из года в год, утверждать ее на каждый следующий год или издавать приказ о продлении не нужно (ч. 5 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/2008).
В некоторых случаях в УП необходимо вносить изменения. Это нужно делать при (ч. 6 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008):
- изменении законодательства о бухгалтерском учете;
- разработке или выборе нового способа ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухучета;
- существенном изменении условий деятельности организации.
Изменение УП также оформляется приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008). В нем можно перечислить изменения, вносимые в УП, или указать на введение в действие новой редакции учетной политики. Утвердить изменения в УП на 2023 г. нужно до 31.12.2022 включительно.
Утверждение и изменение учетной политики для налогов
Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения;
- учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.
УП для целей налогообложения также утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (ИП) (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Ее положения можно включить в текст приказа (распоряжения) или оформить приложением к нему.
УП на следующий календарный год нужно утвердить не позднее 31 декабря текущего года (п. 12 ст. 167 НК РФ). Утверждать каждый год новую УП не нужно.
Изменения в УП вносятся (ст. 313 НК РФ):
- по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала нового года. Поэтому утвердить их нужно до его начала;
- при изменении налогового законодательства. Такие изменения можно применять после их вступления в силу. Утвердить изменения нужно до начала их применения.
Внести изменения в УП также нужно в случае начала ведения нового вида деятельности. В этом случае в учетную политику нужно включить принципы и порядок учета новых операций. Такие изменения можно внести в течение года (ст. 313 НК РФ, Письма Минфина от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13447, от 08.04.2020 № 03-03-07/27947).
Изменения в УП должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Утвердить изменения в УП на 2023 г. нужно до 31.12.2022 включительно. В этом случае изменения будут действовать с 01.01.2023.
Какие изменения нужно внести в УП на 2023 г.
В учетной политике (как бухгалтерской, так и налоговой) нужно убрать лишние и обновить устаревшие нормы.
В частности, при упоминании ПФР и ФСС РФ нужно внести технические правки – указать СФР, образованный вместо них с 2023 г. (Закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).
Из УП для целей бухучета также следует исключить (при наличии) переходные положения, которые касались начала применения новых Стандартов (в частности, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). Ведь большинство этих положений больше не актуальны.
Какие изменения нужно внести в учетную политику для целей бухучета на 2023 г.
Изменения в рабочем плане счетов
В рабочий план счетов нужно внести изменения, связанные с переходом на ЕНП и объединением фондов. В него нужно ввести новые субсчета:
- к счету 68 для ЕНП – для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП. Старые субсчета убирать не нужно. На них будут отражаться начисление по видам налогов;
- к счету 69 для взносов в СФР. Старые субсчета убирать не нужно, они будут нужны для проверок за прошлые периоды.
Поправки в связи с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
В 2022 г. внесены изменения в ФСБУ 25/2018 (Приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н). Эти поправки нужно отразить в УП на 2023 год, если у вас есть или планируются операции по аренде (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Во-первых, состав арендных платежей по новым правилам будет формироваться только за исключением сумм НДС. Исключена оговорка об иных возмещаемых суммах налогов (п. 7 ФСБУ 25/2018).
Во-вторых, изменен п. 16 ФСБУ 25/2018. Теперь, если предмет аренды по характеру его использования относится к группе ОС, по которой арендатор выполняет переоценку, он имеет право выбора: проводить переоценку права пользования активом (ППА) или нет. Выбор нужно закрепить в УП. В прежней редакции нормы такого выбора не было.
Досрочное применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
Обязательным к применению ФСБУ 14/2022 станет только с отчетности за 2024 г. Но, если вы решили применять этот Стандарт досрочно (п. 2 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 86н), это нужно отразить в УП на 2023 г. В частности, в УП потребуется:
- установить порядок перехода на применение нового ФСБУ (ретроспективно или в разрешенном альтернативном упрощенном порядке);
- установить стоимостной лимит для малоценных НМА, если вы хотите использовать это право. Описать порядок контроля за такими объектами;
- самостоятельно определить виды и группы своих НМА;
- выбрать вариант оценки (по первоначальной стоимости или по переоцененной);
- установить момент начала начисления амортизации;
- выбрать способ начисления амортизации для каждой группы НМА;
- описать формулу расчета амортизации, если применяется способ уменьшаемого остатка;
- может потребоваться определить порядок учета материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности.
Если вы решили досрочно применять ФСБУ 14/2022, одновременно нужно начать применять и поправки в ФСБУ 26/2020, регулирующие правила формирования стоимости (НМА). Они действуют с отчетности за 2024 г., но их также можно начать применять досрочно (п. 2 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н). Кроме того, с началом применения ФСБУ 14/2022 прекратит действие ПБУ 14/2007 по учету НМА. В УП на 2023 г. нужно отразить и эти изменения. Мы писали об этом ранее в нашем журнале – статья «ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор».
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, то в УП можно просто указать, что объекты НМА в учете не признаются, а затраты на их приобретение, создание, улучшение включаются в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020).
Также ФСБУ 26/2020 дополняется новой главой II «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В связи с этим утратит силу ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКиТР (п.п. 3, 12 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н). При необходимости эти изменения также нужно отразить в УП.
Другие поправки в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
В ФСБУ 26/2020 были внесены и другие небольшие изменения. В частности, Стандарт дополнен положением о том, что фактические затраты, связанные с осуществлением капвложений в несколько объектов ОС (НМА), распределяются между ними обоснованным способом, установленным самостоятельно (п. 14.1 ФСБУ 26/2020). Эти изменения также можно применить досрочно с 2023 г. Для этого нужно самостоятельно разработать и закрепить в УП на 2023 г. порядок распределения затрат между объектами.
Пример учетной политики для целей бухучета на 2023 г.
Покажем, какие дополнения можно внести в бухгалтерскую учетную политику на 2023 г.
Раздел. Бухгалтерский учет.
Корректировка рабочего плана счетов.Для отражения с 2023 г. операций по единому налоговому платежу используется субсчет к счету 68 «Единый налоговый платеж».
Для отражения операций по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 г. по единому тарифу, используется субсчет к счету 69 «Страховые взносы в СФР».
Учет аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Право пользования активом по предмету аренды, относящегося по характеру использования к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, не переоценивается (п. 16 ФСБУ 25/2018).
Какие изменения нужно внести в УП для целей налогообложения на 2023 г.
Изменений законодательства, требующих отражения в учетной политике для целей налогообложения, немного. Внесите изменения, если, в частности, имеете право на применение:
- повышающего коэффициента 1,5 к расходам на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта (п. 3 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента 1,5 к расходам, формирующим первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента (не больше 3) к норме амортизации в отношении НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента (не больше 3) к норме амортизации в отношении ОС, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- инвестиционного вычета по затратам на установку, модификацию российских программ для ЭВМ, баз данных и радиоэлектронной продукции (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
В связи с установлением единого тарифа страховых взносов и изменением сроков уплаты НДФЛ может потребоваться переработать формы соответствующих регистров.
Кроме того, организация может пересмотреть УП для целей налогообложения на 2023 г. по собственной инициативе, например, при:
- смене налогового режима;
- изменении методов учета (например, метода начисления амортизации, оценки покупных товаров и др.).
Пример формулировки учетной политики для целей налогообложения на 2023 г.
Раздел. Налог на прибыль.
Учет ОС и НМА из сферы искусственного интеллекта.
Первоначальная стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, формируется с применением коэффициента 1,5 (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, формируется с применением коэффициента 1,5 (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Для составления или изменения учетной политики вы можете воспользоваться нашими новыми конструкторами учетной политики, в частности:
- Учетная политика на 2023 г.: бухгалтерская и налоговая, если вам нужно сформировать полную учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета;
- Изменения в учетную политику – 2023, если у вас уже есть УП на 2022 г. и вам нужно дополнить ее на 2023 г. с учетом последних поправок.
Конструктор учетной политики – это сервис, предназначенный для формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. При его использовании в вашей учетной политике будут отражены только те показатели, без которых никак не обойтись. Для каждого такого показателя мы приводим несколько возможных вариантов учета. Выбирайте тот, который вам больше подходит, и в конце у вас получится готовая учетная политика организации.
Пример учетной политики организации (малого предприятия) на УСН
Приведем пример УП для малого предприятия на УСН, имеющего право на применение упрощенных способов ведения бухучета, сформированный с помощью нашего конструктора учетной политики.
Раздел 1. Бухгалтерский учет у МП.
Ведение бухучета.
Организация ведет учет с применением сокращенного плана счетов.
Формы бухгалтерской отчетности.
Организация применяет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Порядок исправления ошибок в бухучете и отражения изменений учетной политики.
Организация исправляет существенные ошибки в отчетности без ретроспективного пересчета.
В случае существенных изменений учетной политики последствия таких изменений отражаются перспективно.
Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу.
Фактическая себестоимость товаров формируется в особом порядке (учитываются только суммы, уплаченные продавцу (без НДС)).
Товары учитываются по продажным ценам на счете 41.
Товары списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).
Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг) полностью.
Учет основных средств.
Проверка объектов ОС и капитальных вложений на обесценение не применяется (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020).
Учет расходов на НИОКР и НМА.
Расходы на НИОКР и на нематериальные активы списываются единовременно в полной сумме при принятии объекта к учету (п. 3.1 ПБУ 14/2007).
Определение доходов, расходов и финансового результата.
Доходы и расходы в бухучете определяются по кассовому методу.
Раздел 2. Упрощенная система налогообложения.
Объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”.
Учет товаров.
Товары при их реализации списываются по средней стоимости (по взвешенной оценке) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
