Добавить в «Нужное»
Оборотно-сальдовая ведомость: для чего нужна, как составить
Оборотно-сальдовая ведомость (далее также ОСВ) – это таблица с данными об остатках и оборотах по всем счетам бухучета или же только по определённым счетам бухгалтерского учета. По Закону о бухучете ОСВ является регистром бухгалтерского учета, в котором подлежат накоплению данные, содержащиеся в первичных документах (ч. 1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В то же время порядок составления оборотно-сальдовых ведомостей ни одним нормативным документом не урегулирован.
Давайте посмотрим, для чего нужна ОСВ и как ее заполнить.
Из чего состоит оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость составляется за выбранный период времени: месяц, квартал, год и т.д.
Классическая оборотно-сальдовая ведомость содержит следующие показатели:
- по вертикали перечислены все счета бухгалтерского учета, по которым было какое-то движение в течение выбранного периода;
- по горизонтали располагаются следующие графы: сальдо на начало периода (Дебет, Кредит), обороты за период (Дебет, Кредит), сальдо на конец периода (Дебет, Кредит).
Визуально это выглядит так:
Оборотно-сальдовая ведомость за _________ (период)
| Номер счета бухучета | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | ||||||
| 02 | ||||||
| 10 | ||||||
| … |
Для чего нужна оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость показывает сальдо и обороты по всем счетам бухучета за выбранный период. Это удобно для проверки правильности отражения остатков, для анализа деятельности в целом, для выявления ошибок в бухучете. Например, из ОСВ можно увидеть, что на активном счете появился кредитовый остаток, а на пассивном счете – дебетовый. Кроме того, ОСВ – наглядный пример золотого правила бухучета: дебет всегда равен кредиту.
ОСВ применяется для заполнения и проверки бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса или отчета о финансовых результатах. Покажем на примере, как используется информация из оборотно-сальдовой ведомости.
Оборотно-сальдовая ведомость за 2020 г.
| Номер счета бухучета | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | 520000,00 | 520000,00 | ||||
| 02 | 100000,00 | 50000,00 | 150000,00 | |||
| 10 | 40000,00 | 500000,00 | 480000,00 | 60000,00 | ||
| … |
Получается, остаточная стоимость основных средств такая (сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02):
- на начало периода: 520000,00 – 100000,00 = 420000,00
- на конец период: 520000,00 – 150000,00 = 370000,00
Заполнение бухгалтерского баланса по данным оборотно-сальдовой ведомости будет выглядеть так:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12.2020 | На 31.12.2019 | На 31.12.2018 |
|---|---|---|---|---|---|
| … | |||||
| Основные средства | 1150 | 370000,00 | 420000,00 | ||
| … | |||||
| Запасы | 1210 | 60000,00 | 40000,00 | ||
| … |
Если в оборотно-сальдовой ведомости нет данных для заполнения какой-либо строки баланса, например строки «Нематериальные активы», то в этой строке баланса ставится прочерк (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Но важно учитывать еще такой момент. Бухгалтерскую отчетность можно формировать только исходя из данных оборотно-сальдовой ведомости с развернутым сальдо. Развернутое сальдо – это когда дебетовые и кредитовые сальдо по активно-пассивным счетам бухучета показаны отдельно (и по дебету, и по кредиту). Например, у организации есть:
- и дебетовый остаток по счету 62;
- и кредитовый остаток по счету 62.
Если в ОСВ будет показано результирующее сальдо по счету 62 (только дебетовое или только кредитовое), то баланс будет заполен неверно. Ведь дебетовый остаток по счету 62 подлежит отражению в разделе «Активы», а кредитовый – в разделе «Пассивы».
Кроме того, подчеркнем, что с помощью оборотно-сальдовой ведомости можно заполнять лишь упрощенные баланс и отчет о финансовых результатах. Ведь в обычной бухгалтерской отчетности есть детализация, которая не содержится в ОСВ, например, разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.
Активные и пассивные бухгалтерские счета
Все счета бухгалтерского учета можно поделить на:
- активные;
- пассивные;
- активно-пассивные.
На активных счетах учитываются активы организации. Увеличение активов отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Это, к примеру, счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы».
Пассивные счета нужны для отражения источников образования средств. Увеличение учитываемых на них объектов отражается по кредиту, уменьшение — по дебету. Классический пример пассивных счетов это 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал».
На активно-пассивных счетах отражают как активы, так и пассивы. Например, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На них может быть отражена как дебиторская задолженность (актив организации), так и кредиторская задолженность (пассив организации).
Виды оборотно-сальдовых ведомостей
Форма оборотно-сальдовой ведомости нормативно не утверждена. Следовательно, организация может использовать любую удобную форму. Можно закрепить форму ОСВ в качестве приложения к учетной политике (ч. 5 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поскольку оборотно-сальдовая ведомость является регистром бухучета, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 4 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- наименование регистра – оборотно-сальдовая ведомость;
- наименование организации, составившей ОСВ;
- период, за который составлена ОСВ;
- систематическую группировку объектов бухгалтерского учета;
- величину денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение ОСВ;
- подписи лиц, ответственных за ведение ОСВ, с указанием их фамилий и инициалов.
На практике чаще всего используют форму ведомости, которую мы привели ниже. Вместе с тем, организация может модифицировать эту форму, например составить ОСВ не только по синтетическим счетам бухучета, но и по аналитическим (например, раскрыв информацию по видам запасов по счету 10 или по контрагентам по счетам 60, 62, 76 и т.д.).
Основные правила составления оборотно-сальдовой ведомости
Если бухучет ведется в бухгалтерской программе, то все просто. Как правило, в разделе «Отчеты» можно выбрать опцию «Оборотно-сальдовая ведомость», затем выбрать период, и ведомость будет сформирована автоматически. Кроме того, в программе можно наладить нужную степень детализации ОСВ.
Если ведомость формируется вручную, поскольку бухучет ведется в упрощенном виде, то необходимо:
- взять сальдо по всем счетам на начало периода из ведомости за предыдущий период;
- собрать дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам и внести их в ОСВ;
- вывести расчетным путем сальдо по всем счетам на конец периода.
Затем можно сверить по каждому бухгалтерскому счету сальдо на конец периода с данными бухучета. Они должны быть равны.
При правильном составлении ведомости должны совпадать:
- итоговые сальдо по дебету и кредиту на начало периода;
- обороты по дебету и кредиту;
- итоговые сальдо по дебету и кредиту на конец периода.
При формировании оборотно-сальдовой ведомости нужно указать:
- наименование организации;
- название документа: оборотно-сальдовая ведомость;
- период, за который она составлена;
- в таблице — данные, которые были рассчитаны.
Заверяет оборотно-сальдовую ведомость тот сотрудник, который ее составлял.
ОСВ можно составить на бумаге или в виде электронного документа, заверив его электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Как и по первичным документам, запрещается вносить в ОСВ исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение оборотно-сальдовой ведомости (ч. 8 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Хранить оборотно-сальдовые ведомости необходимо в течение 5 лет (ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Образец заполнения оборотно-сальдовой ведомости
Приведем образец оборотно-сальдовой ведомости (цифры условные).
ООО «Ромашка»
Оборотно-сальдовая ведомость за 2020 г., руб.
| Номер счета бухучета | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | 520000 | 520000 | ||||
| 02 | 100000 | 50000 | 150000 | |||
| 19 | 130000 | 110000 | 20000 | |||
| 20 | 1330000 | 1330000 | ||||
| 26 | 40000 | 40000 | ||||
| 51 | 200000 | 1500000 | 1600000 | 100000 | ||
| 60 | 35000 | 700000 | 800000 | 135000 | ||
| 62 | 100000 | 1400000 | 1600000 | 100000 | ||
| 68 | 30000 | 250000 | 300000 | 80000 | ||
| 70 | 500000 | 550000 | 50000 | |||
| 80 | 10000 | 10000 | ||||
| 90 | 1600000 | 1600000 | ||||
| 99 | 645000 | 530000 | 115000 | |||
| Итого | 820000 | 820000 | 7980000 | 7980000 | 640000 | 640000 |
Бухгалтер: _________ Иванова И.И.
Может ли инспекция запросить оборотно-сальдовые ведомости
Иногда при камеральных проверках (особенно при проверке декларации по НДС) налоговики запрашивают в числе прочих документов оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период. Насколько это законно? Налоговый кодекс прямо эту ситуацию не регулирует. Подробно этот вопрос был рассмотрен здесь.
А если организация обратилась в ИФНС с заявлением о проведении налогового мониторинга, то налоговый орган вправе запросить оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухучета на вполне законных основаниях (ст. 105.26 НК РФ; п. 3.9, 3.12 Приложения № 4 к Приказу ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@).
Оборотная ведомость (или оборотно-сальдовая ведомость) — один из ключевых регистров современного бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые нюансы составления оборотной ведомости в нашей статье.
Классификация оборотных ведомостей
Оборотная (оборотно-сальдовая ведомость) показывает, за счет каких сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету (или счетам, или определенной аналитике, выделяемой в конкретном счете) за определенный период из суммы начального сальдо сформировалось значение конечного остатка.
То есть такой документ, как оборотная ведомость, может создаваться в трех основных вариантах:
- ОСВ по общей совокупности синтетических счетов;
- оборотная ведомость по отдельному синтетическому счету или по нескольким синтетическим счетам;
- оборотная ведомость по конкретной аналитике, выделяемой на синтетическом счете, или по нескольким таким аналитикам.
Несмотря на наличие вариантов, структура оборотных ведомостей окажется одинаковой. В ней будут присутствовать:
- сальдо на начало периода;
- обороты по дебету;
- обороты по кредиту;
- сальдо на конец периода.
Алгоритм составления оборотной ведомости удобнее рассматривать на примере отдельного синтетического счета. Пусть это будет счет 71, на котором отражаются операции по расчетам с подотчетными лицами.
О том, какие еще счета могут быть использованы при ведении бухучета, читайте в статье «План счетов бухгалтерского учета на 2022 год (скачать)».
Оборотная ведомость по синтетическому счету 71: особенности формирования
Предположим, сотрудник организации Иванов получил от своего работодателя наличные деньги в размере 10 000 руб. на хозяйственные нужды, а его коллега Петров — командировочные в сумме 20 000 руб.
Через неделю Иванов отчитался об использовании денежных средств, предоставив авансовый отчет с подтверждающими документами на сумму 9 000 руб. Петров принес работодателю аналогичный комплект на сумму 19 000 руб.
Об особенностях оформления авансового отчета читайте здесь.
Как будет выглядеть оборотная ведомость по счету 71, отражающая указанные хозяйственные операции?
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, графы которой имеют следующие наименования:
|
Счет (субсчет) / Аналитические признаки субсчета |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
В первом столбце оборотной ведомости фиксируются, таким образом:
- синтетический счет;
- субсчет, по которому учитываются операции, если он введен в применяемый план счетов (в нашем случае он введен и имеет обозначение 71.01);
- аналитические признаки данного субсчета (могут быть любыми; для 71 счета это фамилии сотрудников, которым выдаются наличные).
Заполнение граф оборотной ведомости происходит на основании данных первичных учетных документов по отвечающим этим документам бухгалтерским проводкам. Если бухучет ведется вручную, то в оборотную ведомость в хронологическом порядке вносится каждая из фиксируемых в бухучете операций. В бухгалтерских программах этот регистр формируется автоматически.
Эксперты «КонсультантПлюс» разъяснили, какие счета нужно использовать в бухучете и как правильно вести аналитический бухгалтерский учет:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
ОСВ по счету 71: образец заполнения с проводками
Для нашего примера сначала фиксируется факт выдачи Иванову и Петрову денежных средств в размере соответственно 10 000 и 20 000 руб. Данным операциям соответствуют проводки:
- Дт 71.01 Кт 50 — на сумму 10 000 руб.;
- Дт 71.01 Кт 50 — на сумму 20 000 руб.
Отразим их в оборотной ведомости:
- вписываем суммы 10 000 и 20 000 руб. в столбец «Дебет» напротив соответствующих аналитических признаков субсчета (таковыми выступают фамилии сотрудников Иванов и Петров);
- складываем 2 имеющиеся цифры, формирующие дебет субсчета 71.01, и указываем в оборотной ведомости получившуюся итоговую сумму 30 000 руб. в столбце «Дебет» напротив данного субсчета;
- если иных операций по синтетическому счету 71 не осуществлялось (условимся, что это так), дублируем сумму 30 000 руб. в столбце «Дебет» напротив счета 71.
Как только Иванов и Петров принесут свои авансовые отчеты и чеки, оформляем проводки:
- Дт 10 Кт 71.01 — на сумму 9 000 руб.;
- Дт 26 Кт 71.01 — на сумму 19 000 руб.
В оборотной ведомости:
- вписываем 9 000 и 19 000 руб. в столбец «Кредит» напротив фамилий сотрудников;
- складываем цифры по кредитовым операциям, а получившееся значение 28 000 руб. вписываем в столбец «Кредит» напротив субсчета 71.01, а также основного синтетического счета 71.
Если начальное сальдо равно нулю, то для того, чтобы определить сальдо на конец периода и указать его в оборотной ведомости, нужно вычесть из больших значений, указанных в столбцах под ячейкой «Обороты на конец периода», меньшие. Если 1-е зафиксированы в столбце «Дебет», а 2-е — в столбце «Кредит» (как в нашем сценарии), результаты фиксируются в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода». В данном случае оно состоит:
- из 1 000 руб. по отчетам Иванова (вписываем данную сумму напротив фамилии Иванов);
- 1 000 руб. по отчетам Петрова (фиксируем напротив фамилии Петров).
В свою очередь, в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода» напротив субсчета 71.01 суммируются показатели всех аналитических признаков субсчета. То есть в нашем случае мы зафиксируем здесь сумму 2 000 руб. Дублируем это значение в столбце «Дебет» под ячейкой «Сальдо на конец периода» напротив синтетического счета 71.
Таким образом, по итогам операций в оборотной ведомости фиксируется дебетовое сальдо по счету 71. Его общая сумма — 2 000 руб.
Готовый образец оборотной ведомости с отражением вышеприведенных операций будет выглядеть так:
|
Счет (субсчет) / Аналитические признаки субсчета |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
71 |
30 000,00 |
28 000,00 |
2 000,00 |
|||
|
71.01 |
30 000,00 |
28 000,00 |
2 000,00 |
|||
|
Иванов |
10 000,00 |
9 000,00 |
1 000,00 |
|||
|
Петров |
20 000,00 |
19 000,00 |
1 000,00 |
Об иных нюансах заполнения ОСВ читайте в материале «Как можно проверить оборотно-сальдовую ведомость».
Где можно скачать бланк ОСВ
Если у вас есть необходимость сформировать собственную оборотную ведомость, бланк ее вы найдете на нашем портале. Наши эксперты подготовили его в удобном для математических расчетов формате Excel. Данный бланк доступен для скачивания по ссылке ниже:
Скачать бланк оборотной ведомости
Итоги
Оборотная ведомость — важнейший регистр бухгалтерского учета. Этот отчет обобщает и систематизирует сведения из первичных документов. В эпоху цифровизации данных оборотно-сальдовая ведомость, как правило, формируется автоматически учетными программами.
В табл. 3.5 можно найти фрагмент главной книги по счету 75.1.
| Д | К |
|---|---|
| Сальдо начальное: 0 | |
| Поступления: | Выбытия: |
| 10000 руб. | 10000 руб. |
| 8750 руб. | 8750 руб. |
| 6250 руб. | 5000 руб. |
| Всего поступлений (дебетовый оборот): 25000 руб. | Всего выбытий (кредитовый оборот): 23750 руб. |
| Сальдо конечное: 1250 руб. |
В табл. 3.6 можно найти материалы по счету 80
| Д | К |
|---|---|
| Сальдо начальное: 0 | |
| Выбытия: | Поступления: |
| 10000 руб. | |
| 8750 руб. | |
| 6250 руб. | |
| Всего выбытий (дебетовый оборот): 0 руб. | Всего поступлений (кредитовый оборот): 25000 руб. |
| Сальдо конечное: 25000 руб. |
Теперь составим оборотно-сальдовую ведомость по Главной книге. Сущность этой ведомости заключается в том, что в нее вносятся сведения о начальных и конечных сальдо счетов, открытых в Главной книге, а также об оборотах по счетам. Оборотно-сальдовая ведомость имеет информационные и контрольные функции. Она позволяет бухгалтеру быстро оценить состояние счетов, а сверка итоговых сумм по оборотам и остаткам позволяет судить о правильности ведения учета.
В табл. 3.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость.
| № счета | Наименовани е счета | Сальдо начальное, р. | Обороты, р. | Сальдо конечное, р. | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| 10 | Материалы | 0 | 0 | 8750 | 8750 | ||
| 41 | Товары | 0 | 0 | 10000 | 10000 | ||
| 50 | Касса | 0 | 0 | 5000 | 5000 | ||
| 75 | Расчеты с учредителями | 0 | 0 | 25000 | 23750 | 1250 | |
| 80 | Уставный капитал | 0 | 0 | 25000 | 25000 | ||
| Итог | 0 | 0 | 48750 | 48750 | 25000 | 25000 |
Итак, если учет ведется верно, можно отметить следующие закономерности:
- Суммы начальных дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам равны. В нашем случае начальных остатков по счетам нет, поэтому они равны нулю.
- Суммы оборотов по дебету всех счетов равны сумме оборотов по кредиту. В нашем случае это 48750 руб.
- Суммы конечных дебетовых сальдо по всем счетам равны сумме конечных кредитовых сальдо. В нашем случае они равны 25000 руб.
Сумма итога по журналу хозяйственных операций должна быть равна оборотам по дебету и кредиту оборотно-сальдовой ведомости. В нашем случае это 48750 руб.
Оборотно-сальдовую ведомость часто называют пробным балансом. Для того чтобы составить баланс, можно воспользоваться графами начального и конечного сальдо оборотно-сальдовой ведомости. Дебетовые сальдо окажутся в активе баланса, кредитовые – в пассиве. Составляя баланс на основе оборотно-сальдовой ведомости нужно, во-первых – правильно классифицировать отдельные остатки по строкам баланса, во-вторых – не забыть о том, что некоторые счета играют вспомогательную роль. Например, основные средства (счет 01) отражаются в балансе по остаточной стоимости, которая равна их первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации (счет 02).
В табл. 3.8 приведен баланс ООО “Разработчик”
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
|---|---|---|---|
| Код | Сумма | Код | Сумма |
| Запасы, товары для перепродажи (1210) | 18,75 | Уставный капитал (1310) | 25 |
| Дебиторская задолженность (1230) | 1,25 | ||
| Денежные средства (1250) | 5 | ||
| Баланс (1600) | 25 | Баланс (1700) | 25 |
В этом примере мы провели следующую последовательность действий:
- Первичные учетные документы
- Журнал регистрации хозяйственных операций
- Главная книга
- Оборотно-сальдовая ведомость
- Бухгалтерская отчетность
Напомним, что эта последовательность действий является частью классической процедуры бухгалтерского учета, и именно ей мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач.
Помимо регистрации уставного капитала, организация может производить другие действия с ним. Например – уменьшать или увеличивать.
Как бухгалтеру заполнить оборотно-сальдовую ведомость и зачем она нужна
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, содержащую сведения об остатках и оборотах по всем или отдельным счетам бухучета. О том, для чего используют этот документ, как его правильно составить, пойдет речь в нашей статье.
Для чего нужна оборотно-сальдовая ведомость в бухгалтерском учете
Оборотно-сальдовая ведомость (бухгалтеры нередко ее называют «оборотка») показывает сальдо и обороты по счетам бухгалтерского учета за определенный период. Ранее ее использовали для составления бухгалтерского баланса.
Сейчас, когда баланс составляет программа, ведомость используют, чтобы посмотреть обороты и остатки по счетам и сверить суммы, если в балансе что-то не сходится.
С помощью оборотной ведомости бухгалтер проверяет учетные записи на синтетических счетах. По итоговой строке в оборотке должно быть три пары равенств:
-
остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту (это равенство показывает, что итоговая сумма всех средств компании на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств);
-
обороты по дебету и кредиту (это равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозоперация отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это говорит об ошибках);
-
остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту (это равенство вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода).
Документ также используют для анализа. С помощью оборотки можно проанализировать:
-
показатели, которые нельзя рассчитать по данным баланса и отчета о финансовых результатах;
-
ситуацию на конкретную дату, а не на конец отчетного периода, что может быть необходимо для принятия руководителем компании того или иного решения.
Дебет и кредит в оборотно-сальдовой ведомости
Дебет и кредит — это левая и правая стороны любого бухгалтерского регистра. Они есть в операции, карточке счета, в анализе счета и любых других регистрах.
-
В «оборотке» мы встречаем дебет и кредит три раза:
-
в сальдо на начало периода;
-
в оборотах за период;
-
в сальдо на конец периода.
Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах
Уметь настраивать и вести управленку — значит быть полезным для руководителей. Научитесь понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании на курсе повышения квалификации от «Клерка».
Виды оборотно-сальдовых ведомостей
Выделяют три вида оборотно-сальдовых ведомостей:
-
«оборотка» по всем синтетическим счетам. Как мы сказали выше, ее используют для проверки правильности заполнения баланса;
-
ведомость по аналитическим счетам, которая составляется по каждому счету отдельно. Ее применяют для выявления допущенных ошибок на счетах. Примером может служить ситуация, когда суммы были записаны не на те счета, к которым они относятся. Для проверки сверяют итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета с данными соответствующего синтетического счета. Они должны быть равными;
-
шахматная оборотная ведомость (бухгалтеры называют ее «шахматка»), в которой отражаются только обороты. В ее основе лежит шахматный принцип, который обеспечивает удобный визуальный контроль данных. С ее помощью бухгалтер может увидеть наличие нестандартных проводок.
Как составить оборотно-сальдовую ведомость
Большинство компаний ведет бухучет в специальной программе, поэтому для них формирование оборотно-сальдовой ведомости не составляет труда. В разделе «Отчеты» необходимо выбрать «Оборотно-сальдовая ведомость», установить период и нажать кнопку «Сформировать».
Программа составит «оборотку» и выведет на экран для просмотра. При необходимости документ также можно сохранить в Excel.
Если ведомость составляется вручную, то нужно помнить, что «оборотка» — одна из разновидностей регистров бухучета. Поэтому документ должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 4 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
-
название;
-
наименование компании, составившей его;
-
период, за который он составлен;
-
систематическую группировку объектов бухучета;
-
величину денежного измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;
-
должности лиц, ответственных за ведение регистра;
-
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов.
Форму «оборотки» утверждает руководитель компании по представлению главного бухгалтера.
Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на
консультации!
Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут.
Все подробности
здесь.
Образец заполнения оборотно-сальдовой ведомости на примере счета 62
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают расчеты за товары, работы или услуги. К нему открывают минимум два субсчета: один — для задолженности покупателей, второй — для полученных авансов.
Счет 62 активно-пассивный, но с активной структурой. То есть по дебету счета показывается увеличение задолженности покупателей перед компанией, а по кредиту — ее уменьшение.
Сальдо по дебету счета показывает, что покупатель должен определенную сумму. А если сальдо получилось по кредиту, это значит, что покупателю должна компания-продавец. Такое может произойти, если она получила аванс, а товары, готовую продукцию или услуги еще не предоставила.
Общая сумма сальдо по счету 62 демонстрирует итоговое состояние расчетов со всеми покупателями, поэтому для выявления более подробной картины целесообразно вести учет задолженности по каждому из них. Кроме того, современная автоматизация данных позволяет вести расчеты в соответствии с каждым заключенным договором. Данные 62 счета должны соответствовать сформированным актам сверки с контрагентами.
Пример
ООО «Альфа» формирует «оборотку» за май 2022 года. На начало мая 2022-го значилась задолженность за ООО «Гамма» в размере 19 280 рублей. В течение мая ООО «Гамма» произвело оплату ранее поставленного товара, которую бухгалтер ООО «Альфа» отразил следующей проводкой:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
Оплата поставленного товара |
51 |
62 |
19 280 |
ООО «Бета» в апреле 2022 года внесло предоплату за товар в размере 246 тыс. рублей. Затем в течение мая перечислило еще 785 тыс. рублей. Сумма отгруженного товара составила 744 тыс. рублей. Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
Отгружен товар |
62 |
90 |
744 000 |
|
Произведен зачет авансового платежа |
62.02 |
62.01 |
246 000 |
|
Поступила оплата |
51 |
62 |
785 000 |
По итогам месяца бухгалтер ООО «Альфа» сформирует следующую «оборотку».
ООО «Альфа»
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
за май 2022 года
Выводимые данные бухгалтерского учета:
|
Счет |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Контрагент |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
62 |
226 720 |
744 000 |
804 280 |
287 000 |
||
|
ООО «Гамма» |
19 280 |
19 280 |
||||
|
ООО «Бета» |
246 000 |
744 000 |
785 000 |
287 000 |
||
|
Итого |
226 720 |
744 000 |
804 280 |
287 000 |
Главный бухгалтер Сидорова А. П.
Вправе ли налоговая запрашивать оборотно-сальдовые ведомости
Налоговая инспекция имеет право требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК).
Проводящее налоговую проверку должностное лицо инспекции вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК). За отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки компанию могут привлечь к ответственности по ст. 126 НК в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 НК).
Возникает вопрос: вправе ли налоговая запрашивать оборотно-сальдовые ведомости и могут ли за их непредставление привлечь к ответственности?
В настоящее время существует две точки зрения.
1. «Оборотка» — это регистр бухучета, который не относится к первичным документам, поэтому налоговые органы не вправе ее истребовать. Данная точка зрения содержится в п. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@. В нем говорится, что инспекторы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов.
Следовательно, они не могут истребовать у налогоплательщика документы, не являющиеся первичными, в том числе отчеты или аналитические справки. Это же правило действует и в отношении оборотно-сальдовых ведомостей.
В частности, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018 по делу № А67-6742/2017 отметил, что инспекцией не была доказана необходимость представления заявителем для подтверждения права на налоговые вычеты оборотно-сальдовых ведомостей. Тем более что запрашиваемые документы фактически являются регистрами бухучета, составление которых предусмотрено и регулируется законодательством о бухучете, и которые не являются обязательными для целей налогообложения по НДС.
2. Если регистры бухучета содержат информацию, необходимую для проведения контрольных мероприятий, и они имеются в наличии у налогоплательщика, то их следует предоставить. За непредставление по требованию инспекции оборотно-сальдовых ведомостей, которые не являются первичными документами, компанию можно привлечь к ответственности (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018 по делу № А48-5215/2017, Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2017 № Ф06-20744/2017 по делу № А72-12629/2015).
Таким образом, непредставление оборотно-сальдовых ведомостей по требованию инспекции опрометчиво и может привести к тому, что компанию оштрафуют.
Не предоставляя данный документ, компания должна быть готова доказывать в суде, что такой документ у нее отсутствует и он не требуется для проведения контрольных мероприятий
Бухгалтеры часто упоминают оборотно-сальдовую ведомость или ОСВ. Сформировав оборотку, специалист может ответить на любой вопрос: какая у нас прибыль, какова остаточная стоимость у нематериальных активов? Разберемся, что такое оборотно-сальдовая ведомость, как ее составить и прочитать.
Что такое оборотно-сальдовая ведомость
В бухучете все операции оформляются проводками. Например, покупку и оплату материалов на 10 000 рублей бухгалтер оформит так:
|
Дт |
Кт |
Сумма |
Описание |
|---|---|---|---|
| 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками» | 10 000 руб. | Куплены материалы у поставщика |
| 60 «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетный счет» | 10 000 руб. | Деньги за сырье переведены поставщику |
Чем крупнее компания, тем больше проводок строит бухгалтер. Только закупку материалов можно отражать несколько раз в день. А ведь еще есть выплата зарплаты, платежи по кредиту, покупка оборудования, лизинг и так далее. Если спросить бухгалтера, на какую сумму было закуплено сырья, он не пойдет смотреть все бухпроводки Дт10 Кт60, а сразу откроет ОСВ.
Оборотно-сальдовая ведомость — это регистр бухгалтерского учета. Оборотка аккумулирует всю информацию по счетам: их остатки и обороты за период. К тому же с ее помощью можно контролировать правильность и полноту отражения информации.
Например, хороший бухгалтер перед составлением баланса всегда сформирует ОСВ, потому что он знает золотое правило «дебет всегда равен кредиту». А значит сальдо по дебету всегда равно сальдо по кредиту, также и у оборотов. Если это правило не соблюдается, значит в учете есть ошибка.
Еще один пример. Бухгалтер сформировал оборотку и видит увеличение по дебету счета 60.02 «Расчеты по авансам выданным». Это значит, что компания заплатила поставщикам деньги, но движения по кредиту 60.02 нет, значит контрагент не отгрузил товар или не оказал услугу. Есть несколько вариантов развития событий:
- это действительно аванс за поставку в будущем;
- контрагент давно отгрузил товар — значит кто-то забыл передать бухгалтерии документы.
ОСВ можно составить по отдельному счету или по всем сразу, это зависит от целей использования.
Единственный недостаток оборотки — ее трудно читать без знания плана счетов и бухпроводок. Попробуем представить один день из жизни фирмы в виде ОСВ.
Как составить оборотно-сальдовую ведомость
Разберем составление ведомости на примере ООО «Ромашка». Начнем с остатков. У компании есть:
- 150 000 рублей на счете в банке;
- 10 000 рублей в кассе;
- материалы на складе на 3 000 рублей;
- новый деревообрабатывающий станок за 1 000 000 рублей;
- кредит на 5 лет на 1 000 000 рублей;
- уставный капитал 10 000 рублей;
- нераспределенная прибыль с прошлых лет 143 000 рублей.
За день компания совершила следующие операции:
- купила сырье на 15 000 рублей и частично оплатила;
- взяла краткосрочный займ в размере 470 000 рублей;
- начислила и выплатила зарплату гендиректору 50 000 рублей;
- купила еще один станок за 470 000 рублей и ввела его в эксплуатацию;
- произвела продукцию из всего имеющегося сырья и продала ее за 250 000 рублей.
До построения ОСВ составим проводки совершенных операций.
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Описание |
|---|---|---|---|
| 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками» | 15 000 | Куплены материалы на 15 000 руб. |
| 60 «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетный счет» | 10 000 | Переведена часть оплаты за материалы |
| 51 «Расчетный счет» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 470 000 | Получен займ, деньги перечислили на счет в банке |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 70 «Расчеты с персоналом» | 50 000 | Начислена зарплата гендиректору |
| 70 «Расчеты с персоналом» | 51 «Расчетный счет» | 50 000 | Перечислена зарплата гендиректору |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками» | 470 000 | Куплен станок |
| 60 «Расчеты с поставщиками» | 51 «Расчетный счет» | 470 000 | Перечислена оплата за станок |
| 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 470 000 | Станок введен в эксплуатацию |
| 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» | 15 000 + 3 000 = 18 000 | Материалы переданы в производство |
| 43 «Готовая продукция» | 20 «Основное производство» | 18 000 | Выпущена готовая продукция |
| 62 «Расчеты с покупателями» | 90.1 «Выручка» | 250 000 | Продана готовая продукция |
| 90.2 «Себестоимость» | 43 «Готовая продукция» | 18 000 | Списана себестоимость готовой продукции |
| 90.8 «Управленческие расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» | 50 000 | Зарплата гендиректора отнесена на управленческие расходы |
| 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыль и убытки» | 250 000 — 18 000 — 50 000 = 182 000 | Получена прибыль от реализации |
.png)
Для построения оборотки рекомендуем сначала строить «самолетики» по каждому счету. Разберем «самолетик» счета 51.
|
Счет 51 «Расчетный счет» |
|
|---|---|
|
Дт |
Кт |
| Сальдо на начало: 150 000 руб. | Сальдо на начало: 0 руб. |
| 10 000 — оплатили материалы | |
| 470 000 — получен займ | |
| 50 000 — перечислили зарплату | |
| 470 000 — перечислена оплата за станок | |
| Обороты по Дт: 470 000 руб. | Обороты по Кт: 530 000 руб. |
|
Сальдо на конец: (150 000 + 470 000) — (0 + 10 000 + 50 000 + 470 000) = 90 000 рублей. |
По остальным счетам «самолетики» строятся аналогично. Теперь можно перейти непосредственно к ОСВ.
|
Счет |
Сальдо на начало |
Обороты |
Сальдо на конец |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
01 |
1 000 000 | 470 000 | 1 470 000 | |||
|
08 |
470 000 | 470 000 | ||||
|
10 |
3 000 | 15 000 | 18 000 | |||
|
20 |
18 000 | 18 000 | ||||
|
26 |
50 000 | 50 000 | ||||
|
43 |
18 000 | 18 000 | ||||
|
51 |
150 000 | 470 000 | 530 000 | 90 000 | ||
|
60 |
480 000 | 485 000 | 5 000 | |||
|
62 |
250 000 | 250 000 | ||||
|
66 |
470 000 | 470 000 | ||||
|
67 |
1 000 000 | 1 000 000 | ||||
|
70 |
50 000 | 50 000 | ||||
|
80 |
10 000 | 10 000 | ||||
|
84 |
143 000 | 143 000 | ||||
|
90 |
250 000 | 250 000 | ||||
|
99 |
182 000 | 182 000 | ||||
|
ИТОГО |
1 153 000 | 1 153 000 | 2 541 000 | 2 541 000 | 1 810 000 | 1 810 000 |
Посмотрите на счет 51. В ОСВ перенесена вся информация из самолетика, который делали выше: остаток на начало, обороты по дебету и кредиту и остаток на конец.
По оборотке видно, что на конец периода у ООО «Ромашка» есть:
- основные средства на 1 470 000 рублей;
- 90 000 рублей на счете;
- 5 000 рублей — долг перед поставщиками;
- дебиторская задолженность на 250 000 рублей за проданную продукцию, т.к. ее еще не оплатили;
- 470 000 рублей — должны по договору займа;
- 1 000 000 рублей — должны по кредитному договору;
- 10 000 рублей — уставный капитал;
- нераспределенная прибыль прошлых периодов 143 000 рублей;
- 182 000 рублей — прибыль от реализации продукции.
И в сальдо и в оборотах дебет равен кредиту — значит ОСВ заполнена верно. Бухгалтер ООО «Ромашка» может с чистой совестью заполнять баланс.
Формируйте и читайте оборотки в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы наберетесь опыта в их прочтении и сможете оперативно извлекать информацию. Всем новичкам мы дарим бесплатно 14 дней пробного периода.
Попробовать бесплатно
