Как составить оперативный баланс

Управленческий баланс – это отчет о финансовом положении компании на определенный момент времени. Его можно сравнить с фотографией вашего бизнеса.

3 важных момента об управленческом балансе:

► Управленческий баланс дает ответ на вопрос: «Где ваши деньги?»:

• Сколько всего средств имеет компания?
• Откуда взялись деньги?
• На что деньги потрачены?

► Это ключевой отчет, из которого можно взять важные финансовые показатели, в том числе для управления продажами выполнение плана по прибыли.

► Управленческий баланс является основным проверочным и связующим звеном с отчетами о прибылях и убытках и движении денежных средств.

Структура управленческого баланса:

• пассивы – источники капитала;
• активы – использование капитала.

В управленческом балансе активы делятся на оборотные и внеоборотные

1. Оборотные

• денежные средства
• товарные запасы
• дебиторская задолженность

1. Внеоборотные

• основные средства
• нематериальные активы и т.д.

В управленческом балансе пассивы состоят из:

1. собственного капитала;
2. долгосрочных обязательств (свыше 1 года);
3. краткосрочных обязательств (долги по зарплате, налоговые обязательства, счета поставщиков к оплате).

Рассмотрим пример в динамике.

Из таких управленческих данных можно получить следующую информацию для дальнейшего анализа:

1. В части активов управленческого баланса:

► Внеобороные активы. Отсутствуют.

► Складские запасы. Наблюдается ситуация затоваренности в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Подобная динамика складских запасов может говорить об отрицательных тенденциях в бизнесе.

► Дебиторская задолженность. Она уменьшилась по сравнению с предыдущим годом. С учетом затоваренности (показатель – складские запасы вырос) и снижения дебиторской задолженности можно предположить, что ситуация с продажами в компании ухудшилась. Но точнее об этом скажет строка «Итого активы».

► Денежные средства. Сам по себе не самый сильный показатель, чтобы делать какие-то однозначные выводы. Не стабилен. Может измениться в любой момент.

► Валюта баланса. Отражена в строке «Итого активы», увеличилась в 2 раза. Учитывая тот факт, что большинство цифр по сравнению с прошлым годом выросло, предварительно можно рассуждать о том, что компания все же не испытывает сложностей с продажами.

1. В части пассивов управленческого баланса

► Уставный капитал. Не изменился

► Собственному капиталу стоит уделить особое внимание. И одна из задач бизнеса заключается в том, чтобы показатель собственного капитала не был отрицательным.

Он бывает отрицательным в следующих двух случаях:

• деятельность компании убыточна;
• собственник забирает из бизнеса средств больше, чем компания зарабатывает.

Отрицательный собственный капитал говорит о том, что вы должны больше, чем имеете.

Замерять его необходимо ежемесячно. Собственный капитал считается следующим образом. На 1 число месяца проводится инвентаризация активов и обязательств. Разность между этими двумя показателями укажет на величину собственного капитала.

► Нераспределенная прибыль. Увеличилась почти в 4 раза. Рост однозначно свидетельствует о позитивных процессах и росте продаж.

► Займы. В 2016 г. появились займы, которых не было в предыдущем. На общем фоне величин остальных показателей это изменение можно трактовать как негативное. То есть бизнес требует дополнительного вливания денег. Если принять во внимание возросшие складские запасы, рост прибыли, снижение дебиторской задолженности, то можно предположить, что:

• Бизнес развивается и требует дополнительных вливаний
• Много денежных средств вложено в материальные запасы
• Скорее всего компания уже испытывает кассовые разрывы
• Ликвидности на устранение кассовых разрывов и рост предприятия не хватает.

► Счета поставщиков к оплате. Показатель серьезным образом увеличился. Одним из важных показателей деятельности является отношение дебиторской задолженности к кредиторской. Желательно, чтобы оно равнялось единице. В нашем же случае дебиторка почти в 3 раза меньше.

► Прочая кредиторская задолженность. Показатель вырос. Чаще всего под этим показателем подразумевается предоплата от покупателей.

Для более точных выводов необходимо проанализировать также отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Но для предварительной оценки положения компании достаточно данных из управленческого баланса.

С помощью управленческих данных легко рассчитать:

1. Чистый оборотный капитал. Показатель представляет собой разность между величиной оборотных активов и краткосрочных обязательств. Он должен быть положительным.

2. Рентабельность собственного капитала = прибыль/собственный капитал.

3. Оборачиваемость запасов = выручка/среднегодовой остаток запасов. Чем больше коэффициент, тем выше рентабельность капитала.

4. Длительность периода хранения запасов в днях. Показатель представляет собой среднее количество дней между приходом товара на склад и его отгрузкой покупателю.

5. Длительность периода оборачиваемости дебиторской задолженности в днях. Она представляет собой среднюю отсрочку для оплаты товара/услуг клиентами.

6. Длительность периода оборачиваемости кредиторской задолженности в днях. Она представляет собой среднюю отсрочку по расчету с поставщиками.

7. Денежный цикл, на основании расчета которого решается проблема кассовых разрывов. Он рассчитывается по формуле:

Оборачиваемость товарных запасов (в днях) + оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) – оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)

Она дает понимание длительности периода между получением денежных средств за единицу товара/услуги. Чем длиннее этот период, тем соответственно больше нужно средств для его финансирования.

Управленческий баланс стоит вести также для того, чтобы предотвратить возможное мошенничество и воровство на предприятии. Вот что происходит согласно данным американской организации ACFE.

• Компании теряют в среднем 5% выручки в год из-за мошенничества сотрудников.
• Мошенничество в среднем длится 18 месяцев (от начала до обнаружения)
• Чем выше позиция сотрудника, тем больше убыток.
• Чем больше стаж сотрудника, тем выше убыток.
• В 77% случаев мошенниками оказываются финансисты, производственники, продажники, закупщики и руководство.
• Большинство мошенников имели чистую биографию (84%).
• 49% пострадавших компаний не получили никакой компенсации убытков.

Подведем краткие итоги. Управленческий баланс обобщает данные по имуществу компании (информационная функция), проверяет равенство суммы активов сумме пассивов (проверочная функция) и служит базой для анализа финансовых показателей (аналитическая функция).

С помощью управленческого баланса легко рассчитать рентабельность капитала, оборачиваемость товаров, дебиторки, длительность некоторых процессов и так далее.

Специально разработанной формы для управленческого баланса нет, поэтому его можно составить, например, в excel. Это документ только для внутреннего пользования (в этом его отличие от бухгалтерского баланса), поэтому его можно формировать на любую даты.

Кроме того, управленческий баланс можно создавать как на одну компанию, так и на несколько юридических лиц, аффилированных между собой. Очень важно, чтобы все активы и пассивы, внесенные в управленческий баланс, подкреплялись документами.

---

Ещё больше идей и примеров по этой теме вы получите на наших авторских бесплатных вебинарах. Регистрируйтесь!

---

Мы рассмотрели структуру и основные показатели управленческого баланса. Используйте их, чтобы вовремя сделать правильные выводы о финансовом состоянии вашего предприятия и эффективно управлять своими продажами и бизнесом.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ И СУЩЕСТВЕННЫЕ ОТЛИЧИЯ

Действующее законодательство, в частности, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете», обязывает практически все организации формировать бухгалтерский баланс, который сдается в уполномоченный орган (налоговую, статистику).

В связи с этим возникает вопрос о необходимости формирования управленческого баланса. Управленческий баланс — важная форма финансовой отчетности предприятия. Составлять его необходимо, поскольку официальная форма не может учесть всю специфику работы конкретного предприятия, а официальная методология бухгалтерского учета не обладает нужной гибкостью в подходах.

Бухгалтерский баланс составляется только в рамках юридической структуры бизнеса. Управленческий документ может объединять показатели различных юридических лиц исходя из целей предприятия.

Управленческий и бухгалтерский баланс различаются степенью детализации представленной информации. Бухгалтерский баланс составляют на основе документарных источников, а управленческий финансовый отчет не связан подобными рамками. Внутреннюю управленческую отчетность можно создавать с любой частотой и оперативностью, сроки формирования бухгалтерской отчетности жестко зафиксированы законодательством.

Формирование управленческого баланса может способствовать достижению ряда целей. Основные цели:

• определить стоимость компании;
• оценить ликвидность предприятия;
• оценить финансовую эффективность работы организации.

Достигнуть этих целей можно с помощью бухгалтерского баланса, однако данные управленческого документа будут не только более точными и полными, но и более корректными с точки зрения экономического анализа.

Так, стоимость компании на текущий момент времени можно оценить по величине ее чистых активов. Они представляют собой остаток между величиной активов компании и всеми ее обязательствами.

Предположим, величина активов хозяйствующего лица составляет 18 124 тыс. руб., общая сумма всех обязательств организации — 16 220 тыс. руб. В данном случае чистые активы будут равны 1904 тыс. руб. Именно этот показатель можно принять за стоимость предприятия на текущий момент времени.

Подобный показатель есть и в официальной форме. В чем тогда отличия?

Отличия могут возникать в связи с применением различных методик формирования статей отчетности и различных подходов к оценке стоимости активов. В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности обоснованно учитываются по первоначальной стоимости. Возможна и переоценка, но в отношении переоценки законодательство устанавливает более жесткие требования.

Переоценка в управленческом учете может проходить с необходимой регулярностью — раз в месяц или чаще (раз в квартал, полугодие). Важно, что ее итоги не окажут влияния на налогооблагаемую базу предприятия. Нет жесткой необходимости в оформлении актов переоценок. Полученные результаты не нужно отражать в бухучете, что при большой номенклатуре активов может быть трудозатратно.

Результаты переоценки должны быть отражены обособленно, чтобы они не слились с финансовыми показателями по результатам хозяйственной деятельности.

Часто бывает так, что определенные активы растут в цене, а другие уменьшаются. То есть одновременно организация будет иметь положительную и отрицательную разницу от переоценки. Этот результат целесообразно отражать в балансе развернуто: отдельно прибыль от переоценки, отдельно — убыток.

Итоги переоценки послужат данными для последующего анализа. Возможно, по активам, которые систематически теряют в цене, стоит принять кардинальное решение.

ЭТО ВАЖНО

Бухгалтерский баланс необходимо заполнять по унифицированной форме, установленной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Нельзя вносить в нее какие-либо существенные изменения.

Активы в бухгалтерском балансе располагаются по мере возрастания ликвидности (от наименее ликвидных основных активов до абсолютно ликвидных денежных средств). Пассив бухгалтерского баланса учитывает сроки погашения обязательств (от больших к меньшим). Вначале идет собственный капитал, не имеющий срока погашения, затем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Нередко в компаниях возникает необходимость построить данные по иным принципам. Многие собственники хотят видеть прежде всего высоколиквидные активы, а затем труднореализуемые основные средства. В пассиве они предпочитают видеть наиболее опасные «короткие» обязательства, угрожающие платежеспособности предприятия. Возникает необходимость и в других корректировках строк баланса.

Финансовые результаты деятельности организации можно оценить с помощью отчета о прибылях и убытках, однако управленческий баланс также достаточно показательный документ в отношении понимания финансовой ситуации. Такой анализ можно провести по данным статьи «Финансовый результат». Кроме того, увеличение чистых активов, взятое в динамике, может отражать:

• чистую прибыль компании за взятый период (например, в ситуации, когда не было переоценок);
• рост стоимости компании в результате переоценок или изменения экономической ситуации на рынке. Это важный и информативный показатель.

КЛЮЧЕВЫЕ ВОПРОСЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Общие принципы формирования управленческого и бухгалтерского баланса схожи, однако формирование управленческого баланса имеет свои особенности, которые во многом зависят от следующих факторов:

• способа построения управленческого учета;
• требований, предъявляемых к отчетности пользователями;
• целей составления управленческого баланса;
• степени необходимой детализации и т. д.

Основой для формирования управленческого баланса служат данные бухгалтерского учета, однако не стоит искать между ними расхождения. Наоборот, нужно максимально сблизить два учета, причем настолько, насколько позволяют задачи, которые перед ними стоят. Это положительно скажется на трудоемкости учетного процесса.

Нередко финансисты считают, что управленческий учет — творческая наука, регламентировать которую не нужно. Действительно, работа финансиста творческая, но определенная регламентация просто необходима.

Управленческий баланс строится не сам по себе, а вырастает из системы управленческого учета, которая должна иметь свою методологию, чтобы избежать путаницы в подходах к формированию управленческих данных.

Если специалист компании, оценивающий внереализационные доходы, при формировании отчетности в одном периоде возьмет внереализационные доходы и расходы развернуто, а в другом периоде будет использовать только итоговый финансовый результат по таким операциям, то не удастся обеспечить сопоставимость данных. Это грубая ошибка.

Чтобы избежать подобных ошибок в системе управленческого учета, при формировании управленческого баланса нужно изначально сформировать управленческую учетную политику организации и вести учет в рамках данного регламента.

Это особенно важно, если речь идет о формировании консолидированной управленческой отчетности нескольких организаций. В случае консолидации отчетности необходимо убрать внутригрупповые обороты и взаимные обязательства компаний группы.

Статистические и динамические управленческие балансы

Статистические балансы составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы более информационные, отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

По форме динамический баланс отличается от статистического количеством граф. Качественное отличие состоит в следующем:

• в динамический управленческий баланс могут входить транзитные счета, которые в статических балансах не показывают;
• основные и транзитные счета помимо остатков на начало и конец периода представлены и оборотами за данный период.

Поскольку динамический управленческий баланс более сложный по сравнению со статистическим, большую популярность получила комбинированная, переходная форма между чисто статистическим и динамическим балансами.

Рассмотрим примеры статистического баланса по состоянию на март 2019 г. (табл. 1), динамического и комбинированного балансов за первый квартал 2019 г. (табл. 2, 3).

Таблица 1. Статистический баланс по состоянию на март 2019 г.
АКТИВ	ПАССИВ
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.	№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
1	Внеоборотные активы		3	Собственный капитал
1.1	Основные средства	93 121	3.1	Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)	75 000
1.2	Капитальные вложения	14 700	3.2	Финансовый результат	5420
1.3	Итого внеоборотные активы	107 821	3.3	Итого собственный капитал	80 420
2	Оборотные активы		4	Долгосрочные обязательства
2.1	Товары	15 721	4.1	Кредиты и займы	27 000
2.2	Дебиторская задолженность	3544	4.2	Прочая долгосрочная задолженность	302
2.3	Денежные средства	891
	Итого оборотные активы	20 156	4.3	Итого долгосрочные обязательства	27 302
			5	Краткосрочные обязательства
			5.1	Кредиторская задолженность	18 945
			5.2	Прочая краткосрочная задолженность	1310
			5.3	Итого краткосрочные обязательства	20 255
	Итого актив	127 977		Итого пассив	127 977

Таблица 2. Динамический баланс за первый квартал 2019 г.
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
Сальдо на начало дебет/кредит январь 2019 г.	Дебет	Кредит	Сальдо на конец дебет/кредит март 2019 г.
АКТИВ
1	Внеоборотные активы
	Основные средства (первоначальная стоимость)	111 800	801	0	112 601
	Износ основных средств	14 125	0	5355	19 480
1.1	Основные средства (остаточная стоимость)	97 675		0	93 121
1.2	Капитальные вложения	13 200	1700	200	14 700
1.3	Итого внеоборотные активы	110 875	2501	5555	107 821
2	Оборотные активы
2.1	Товары	14 622	14 820	13 721	15 721
2.2	Дебиторская задолженность	2714	3297	2467	3544
2.3	Денежные средства	201	16 475	15 785	891
	Итого оборотные активы	17 537	34 592	31 973	20 156
	Итого актив	128 412	37 093	37 528	127 977
ПАССИВ
3	Собственный капитал
3.1	Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)	75 000	0	0	75 000
3.2	Финансовый результат	4805	0	615	5420
3.3	Итого собственный капитал	79 805	0	615	80 420
4	Долгосрочные обязательства
4.1	Кредиты и займы	26 000	0	1000	27 000
4.2	Прочая долгосрочная задолженность	203	0	101	302
4.3	Итого долгосрочные обязательства	26 203	0	1101	27 302
5	Краткосрочные обязательства
5.1	Кредиторская задолженность	21 094	18 492	16 341	18 943
5.2	Прочая краткосрочная задолженность	1310	0	0	1310
5.3	Итого краткосрочные обязательства	22 404	18 492	16 341	20 255
	Итого пассив	128 412	18 492	18 057	127 977
	Баланс	128 412	55 585	55 585	127 977

Таблица 3. Комбинированный баланс за первый квартал 2019 г.
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
Январь	Февраль	Март
АКТИВ
1	Внеоборотные активы
1.1	Основные средства	96 592	94 807	93 121
1.2	Капитальные вложения	13 200	14 700	14 700
1.3	Итого внеоборотные активы	109 792	109 507	107 821
2	Оборотные активы
2.1	Товары	14 622	12 136	15 721
2.2	Дебиторская задолженность	2714	2903	3544
2.3	Денежные средства	201	403	891
	Итого оборотные активы	17 537	15 442	20 156
	Итого актив	127 329	124 949	127 977
ПАССИВ
3	Собственный капитал
3.1	Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)	75 000	75 000	75 000
3.2	Финансовый результат	4805	4907	5420
3.3	Итого собственный капитал	79 805	79 907	80 420
4	Долгосрочные обязательства
4.1	Кредиты и займы	26 000	26 500	27 000
4.2	Прочая долгосрочная задолженность	203	257	302
4.3	Итого долгосрочные обязательства	26 203	26 757	27 302
5	Краткосрочные обязательства
5.1	Кредиторская задолженность	20 011	16 975	18 943
5.2	Прочая краткосрочная задолженность	1310	1310	1310
5.3	Итого краткосрочные обязательства	21 321	18 285	20 255
	Итого пассив	127 329	124 949	127 977

Сформированный управленческий баланс наглядно отобразит ситуацию с ликвидностью активов на конкретную дату.

К СВЕДЕНИЮ

Ликвидность — это скорость обращения активов предприятия в денежные средства.

Финансист предприятия должен контролировать разумное соотношение между краткосрочными и долгосрочными активами, имея целью последовательное развитие организации и ее способность погашать краткосрочные обязательства. Чем больше дефицит средств между группами, тем больше риск, что в какой-то момент предприятие не сможет изыскать деньги, чтобы рассчитаться по своим долгам.

Не всегда удобно проводить анализ по абсолютным показателям, поэтому рассчитывают относительные коэффициенты. В источниках встречаются разные рекомендуемые значения расчетных величин. Например, коэффициент текущей ликвидности предлагают считать оптимальным в диапазоне от 1,5 до 2,5.

Сопоставляя оборотные активы рассматриваемой организации с ее краткосрочными обязательствами, получим следующие сводные данные (табл. 4).

Таблица 4. Показатели платежеспособности предприятия за три месяца 2019 г., тыс. руб. (по данным комбинированного управленческого баланса)
Показатель	Январь	Февраль	Март
Итого оборотные активы	17 537	15 442	20 156
Итого краткосрочные обязательства	21 321	18 285	20 255
Показатель дефицита оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств	–3784	–2843	–99
Коэффициенты текущей ликвидности (Оборотные активы / Краткосрочные обязательства)	0,8225	0,8445	0,9951

Как видно из табл. 4, оборотные активы не покрывают краткосрочную задолженность организации. Коэффициент текущей ликвидности значительно отличается от оптимального диапазона значений.

Ряд источников рекомендует иметь соотношение дебиторской задолженности к кредиторской, равное 1. В нашем случае «дебиторка» на конец периода почти в 5,3 раза меньше (18 943 тыс. руб. / 3544 тыс. руб.).

Это указывает на негативную ситуацию с ликвидностью у данной компании. В то же время считать ситуацию критичной было бы неправильно. Особенно с учетом положительной тенденции по уменьшению выявленного разрыва.

Финансист организации должен постоянно контролировать показатели ликвидности, принимая меры, способствующие оздоровлению ситуации:

• приостановка дальнейшего увеличения величины внеоборотных активов;
• изыскание новых долгосрочных источников финансирования и превращение краткосрочных обязательств в долгосрочные;
• ведение переговоров с кредиторами о получении максимальных отсрочек по погашению долгов (даже с уплатой разумных санкций).

К признакам, характеризующим ухудшение ликвидности, можно также отнести:

• значительное увеличение в динамике внеоборотных активов;
• изменение в структуре баланса в сторону снижения долгосрочных долгов и увеличения краткосрочных;
• наличие в балансе убытков (показатель «Финансовый результат» с минусом).

Финансист должен соблюдать разумный баланс интересов. Перекос в сторону увеличения краткосрочных активов даст возможность беспроблемно погашать краткосрочные долги компании, однако будет мешать ее развитию в связи с нехваткой основных производственных фондов, их неоперативным обновлением.

Для оценки платежеспособности организации потребуется более глубокий анализ, так как показатели ликвидности и платежеспособности нельзя считать тождественными. Дело в том, что формально ликвидные активы (например, ТМЦ, дебиторская задолженность) по факту могут быть не настолько ликвидными, как их классифицируют традиционные подходы.

Дебиторская задолженность может оказаться нереальной ко взысканию, товарно-материальные ценности — морально или качественно устаревшими, фактически подлежащими списанию или реализации по бросовым ценам. Кредиторская задолженность также может быть с истекшим сроком исковой давности. То есть данные управленческого баланса выступят сигнальным триггером для проведения углубленной оценки показателей.

Составляя управленческий баланс, финансист изначально должен учесть все озвученные нюансы и сформировать как можно более актуальный управленческий финансовый отчет. Тогда анализ ликвидности будет более точным.

Построенный управленческий баланс в совокупности с другими отчетами служит основой для расчета различных показателей:

• рентабельность собственного капитала (прибыль / собственный капитал);
• оборачиваемость запасов (выручка / среднегодовой остаток запасов);
• длительность периода оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях, представляющая собой среднюю рассрочку по оплате долгов, и др.

Нужно отметить, что существует довольно много аналитических показателей. С учетом специфики организации они имеют различную актуальность в ходе проведения аналитических работ. Как правило, каждая компания выбирает определенную совокупность критериев, которые и служат маркерами для финансистов и собственников организации.

К особенностям формирования управленческого баланса можно отнести и необходимую степень детализации статей. К примеру, в бухгалтерской отчетности достаточно строки «Денежные средства», однако руководитель организации должен видеть, сколько средств у него в кассе, на расчетном счете, в том числе по видам кредитных учреждений.

Такой подход предоставит возможность оценить финансовые потери, если кредитное учреждение утратит лицензию или у него возникнут финансовые проблемы, проанализировать дальнейшую стратегию действий со свободными денежными средствами: направить их на погашение кредиторской задолженности или временно разместить на банковских депозитах.

Значение показателя «НДС к возмещению», который в бухгалтерском учете отражается в виде дебетового сальдо на конец соответствующего налогового периода по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», в бухгалтерском балансе обоснованно отражается в составе строки «Дебиторская задолженность».

В управленческом отчете его целесообразно выделить в самостоятельную статью баланса, чтобы подчеркнуть перед руководством особый статус данного показателя и держать на контроле получение этих сумм.

С одной стороны, это фактически денежные средства, которые после камеральной проверки поступят на счет организации. С другой стороны, проверяющие часто сомневаются в обоснованности заявленных сумм, вплоть до личностных просьб о подаче уточненных деклараций, которые отодвигают срок возврата НДС.

Товары, прочие ценности должны отражаться в управленческом балансе после обоснованной оценки с целью выявления неликвидов. Величина товарно-материальных ценностей также подлежит оценке на предмет затоваренности склада и снижения оборачиваемости оборотных активов.

Номенклатура, которая морально или качественно устарела, должна быть выделена в отдельные строки баланса с приведением цен к рыночным. Аналогичный подход необходим и в отношении внеоборотных активов.

ЭТО ВАЖНО

При наличии у компании соответствующих ресурсов (трудовых, финансовых и прочих) целесообразно систематически переоценивать все активы, актуализируя и тем самым уточняя реальное состояние дел с ликвидностью.

Предположим, величина оборотных активов организации составляет 18 120 тыс. руб., в том числе товары — 18 000 тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность равна 18 980 тыс. руб. Наблюдаем формально негативное дефицитное значение показателя ликвидности. Однако в бухгалтерском учете организации товар учитывается по первоначальной стоимости, рыночный сезонный рост цен не учитывают. Между тем закупленный товар уже продается на 15 % дороже, что совершенно меняет расклад в оценке ликвидности.

Аналогичный подход должен быть применен и к дебиторской задолженности. Значение дебиторской задолженности не должно вводить в заблуждение ни финансовую службу, ни руководство предприятия. Все нереальные ко взысканию долги, которые невозможно или пока нерационально списать, должны быть выделены из общей суммы «дебиторки». То же самое можно посоветовать и в отношении кредиторских обязательств.

Кредиторскую задолженность целесообразно представить более подробно, выделяя долги по заработной плате, перед бюджетом и поставщиками. Такой подход будет более информативен, в том числе в отношении оценки ликвидности и платежеспособности организации.

Дело в том, что в настоящее время налоговые долги не имеют длительных сроков погашения. К примеру, обязательства по НДС должны быть погашены в течение трех месяцев — по 1/3 ежемесячно. В случае неуплаты в установленный срок довольно оперативно поступает соответствующее налоговое требование, неисполнение которого влечет блокировку счета в пределах долга, взыскание денег со счета. То есть избежать погашения налоговых долгов, не лишившись возможности работы с расчетным счетом, не получится.

Такая же сложность и с долгами по зарплате. В настоящее время предусмотрены различные виды ответственности работодателя за задержку заработной платы, вплоть до уголовной, поэтому данный вид задолженности должен быть на особом контроле.

Кредиторская задолженность перед поставщиками, как правило, не имеет жестких сроков погашения. Партнеры обычно идут на разумные уступки и отсрочки. Таким образом, в отношении подобных обязательств возможна определенная гибкость в сроках их гашения.

Рост кредиторской задолженности необходимо тщательно сопоставлять с изменениями, которые происходят в структуре активов компании. Если наблюдается их рост, то нужно проследить, увеличиваются при этом внеоборотные активы или затрагиваются другие показатели.

Рост внеоборотных активов может свидетельствовать о том, что бизнес растет и ему требуются инвестиции для развития. Увеличение оборотных активов (кроме «дебиторки») будет говорить о том, что предприятию не хватает оборотных средств, финансирование которых происходит за счет займов. Возрастание дебиторской задолженности станет свидетельством того, что именно там оседает внешнее финансирование.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Для проверки управленческого баланса нужно сопоставить итоги актива и пассива. Они должны быть равны. Отсутствие равенства сигнализирует о наличии учетной ошибки.

Важный момент: необходимо обеспечить сходство данных управленческого баланса с данными других управленческих форм. Например, показатель «Денежные средства» управленческого баланса должен соответствовать аналогичному показателю бюджета движения денежных средств.

Пример анализа ликвидности и платежеспособности организации на базе данных управленческого баланса

Финансовый специалист сформировал управленческий баланс за текущий период по установленной на предприятии форме (табл. 5).

Чтобы управленческий баланс был максимально достоверным, финансист учитывал требования руководства и управленческую учетную политику предприятия.

Финансовый результат за прошлый отчетный период составил:

• от хозяйственной деятельности — 602 тыс. руб.;
• от переоценки активов — 1810 тыс. руб.

Таблица 5. Управленческий баланс
АКТИВ	ПАССИВ
№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.	№ п/п	Наименование разделов и статей	Сумма, тыс. руб.
1	Оборотные активы		3	Краткосрочные обязательства
1.1	Товары	8796	3.1	Кредиторская задолженность	1397
1.1.1	Ликвидные товары	8475	3.1.1	Кредиторская задолженность перед бюджетом	108
1.1.2	Неликвидные товары	321	3.1.2	Кредиторская задолженность перед персоналом организации	347
1.2	Дебиторская задолженность	1805	3.1.3	Кредиторская задолженность перед поставщиками	822
1.2.1	Дебиторская задолженность, реальная ко взысканию	1578	3.1.4	Прочая кредиторская задолженность	34
1.2.2	Дебиторская задолженность, оцениваемая как нереальная ко взысканию	227	3.1.5	Кредиторская задолженность, оцениваемая как нереальная ко взысканию	86
1.3	Денежные средства	979	3.2	Итого краткосрочные обязательства	1397
1.3.1	Денежные средства в кассе	27	4	Долгосрочные обязательства
1.3.2	Денежные средства на р/с в ПАО «МИнБанк»	55	4.1	Кредиты и займы	1300
1.3.3	Денежные средства на р/с в АО «Райффайзенбанк»	897	4.2	Прочая долгосрочная задолженность	128
1.4	Итого оборотные активы	11 580	4.3	Итого долгосрочные обязательства	1428
2	Внеоборотные активы		5	Собственный капитал
2.1	Основные средства	34 475	5.1	Вложения учредителей	40 000
2.2	Итого внеоборотные активы	34 475	5.2	Финансовый результат	3230
			5.2.1	Финансовый результат от хозяйственной деятельности	945
			5.2.2	Финансовый результат от переоценки активов	2285
			5.3	Итого собственный капитал	43 230
	Итого актив	46 055		Итого пассив	46 055

Для анализа ликвидности предприятия финансист вывел уточненный показатель оборотных активов, исключив сумму неликвидов и дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. Такую же корректировку он произвел в отношении кредиторской задолженности.

Полученные данные участвовали в расчете коэффициентов ликвидности:

Коэффициент текущей ликвидности = (Оборотные активы – Сумма неликвидов – Сумма нереальной дебиторской задолженности) / (Сумма краткосрочных обязательств – Сумма нереальной кредиторской задолженности) = (11 580 тыс. руб. – 321 тыс. руб. – 227 тыс. руб.) / (1397 тыс. руб. – 86 тыс. руб.) = 11 032 тыс. руб. / 1311 тыс. руб. = 8,4.

В суммовом выражении величина оборотных активов превышает краткосрочные обязательства на 9721 тыс. руб. (11 032 тыс. руб. – 1311 тыс. руб.).

Дебиторская задолженность, реальная ко взысканию, с запасом покрывает величину краткосрочных обязательств компании. Величина резерва — 267 тыс. руб. (1578 тыс. руб. – 1311 тыс. руб.).

Коэффициент абсолютной ликвидности = Денежные средства / Сумма краткосрочных обязательств = 979 тыс. руб. / 1311 тыс. руб. = 0,75. Нормальное значение коэффициента — не менее 0,2.

Можно сделать вывод, что ликвидность и платежеспособность предприятия находятся на хорошем уровне.

Общая величина обязательств компании на фоне показателя активов предприятия небольшая, составляет 2825 тыс. руб. (1397 тыс. руб. + 1428 тыс. руб.).

Чистая прибыль компании за анализируемый период — 343 тыс. руб. (945 тыс. руб. – 602 тыс. руб.).

В результате инфляции и влияния рыночных процессов стоимость компании увеличилась на 475 тыс. руб. (2285 тыс. руб. – 1810 тыс. руб.).

Предварительный вывод: финансовое положение рассматриваемой организации устойчивое. Для более глубокого анализа требуются другие формы управленческой отчетности и различные аналитические данные.

Для чего нужен заполненный баланс бухгалтерский: пример

Бухгалтерский баланс за 2022 год представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период.

ВНИМАНИЕ!C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде всеми респондентами. Подробнее о правилах представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в 2019 году формы отчетности были обновлены.

Несмотря на то, что актуальная для РФ форма 2022 г. бухгалтерского баланса – скачать бесплатно бланк можно будет далее прямо из статьи – заполняется данными на вполне конкретные даты, сопоставление этих данных отражает их динамику во времени.

Грамотное прочтение формы бухгалтерского баланса 2022 года предоставляет достаточно широкую информацию экономического характера заинтересованному пользователю. К таким пользователям относятся, прежде всего:

• собственники организации;
• финансово-экономическая служба предприятия;
• ИФНС;
• органы госстатистики;
• банки, в которых предприятие получает кредиты;
• инвесторы;
• спонсоры;
• контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;
• администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс образца 2022 года, так же как и бухгалтерский баланс за 2021 год, позволяет увидеть не только конкретную финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям, как правило, достаточно представления бухгалтерского баланса на бланке 2022 года с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Их может устраивать стандартная отчетная форма, которая используется для сдачи отчета в ИФНС и органы государственной статистики, но возможны варианты трансформации данных в другие похожие на бухгалтерский баланс 2022 года отчетные формы.

Для внутренних целей, главной из которых является текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы предприятия, бухгалтерский баланс – форма 1 на бланке 2022 года – может составляться с любой периодичностью и в очень широком спектре его видов.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса выходит очень далеко за границы обычной бухотчетности, создаваемой для ИФНС. Поэтому с особым вниманием следует относиться к его заполнению и знаниям о том, как составить бухгалтерский баланс правильно.

Об общих требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Формы, в которых возможно формирование бухгалтерского баланса

Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский баланс имеет определенную форму. Для внутренних потребностей организации он может иметь множество модификаций в зависимости от назначения и от вида данных для его составления:

• данные могут браться либо на определенные даты (сальдовый баланс), либо по оборотам за период (оборотный баланс);
• исходные данные могут быть либо только учетными, либо только инвентарными, либо учетными, которые подтверждены результатами инвентаризации;
• данные могут учитываться либо с включением регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка), либо с без них;
• баланс может составляться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
• баланс может иметь либо полную, либо сокращенную (упрощенную) форму;
• баланс может составляться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
• баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям (сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы);
• применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
• баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

И это далеко не полный список возможных вариантов составления бухгалтерского баланса для решения организацией своих внутренних задач. Однако, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от способа отражения в ней исходных данных.

Образец баланса в новой редакции с комментариями по заполнению от экспертов КонсультантПлюс вы можете скачать в справочно-правовой системе. Для  этого бесплатно получите пробный демо-доступ к КонсультантПлюс:

Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс

Как составить бухгалтерский баланс – 2022 для ИФНС: правила и техника

Рекомендованные формы отчетности для представления в ИФНС утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. С 2019 года применяется форма баланса в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Нововведения в ней были таковы:

• единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
• ОКВЭД заменен на ОКВЭД2;
• введена строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет. Если да, нужно будет указывать седения об аудиторе.

Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Однако предприятие может исключать из этого отчета статьи, для заполнения которых у него нет данных, и, наоборот, включать в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой отчетности.

Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье. Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Очевидно, что она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

В сокращенной (упрощенной) форме, которую могут применять некоторые юрлица, удовлетворяющие определенным требованиям, если они сочтут возможным представление отчетности в упрощенном виде, разделение на разделы и графа для примечаний отсутствуют, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.

О том, каким юрлицам доступно создание бухотчетности в упрощенной форме, читайте здесь.

Как заполнять бухгалтерский баланс? Основные правила, регламентирующие порядок составления бухгалтерского баланса 2022 года для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся к следующему:

• источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
• учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;

Об особенностях учетной политики при применении УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

• учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
• предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
• данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;
• выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
• отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
• активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);
• зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
• имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
• учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

В каких случаях допускается отклонение от вышеупомянутых правил, предусмотренных ПБУ 4/99, узнайте в экспертном мнении КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Что значит аббревиатура ТЗР (расшифровка) и прочие

Далее в статье часто будут упоминаться аббревиатуры, которые часто используются в бухучете. Но новички могут испытывать трудности с их расшифровкой, поэтому мы приведем полное название таких сокращений:

• ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.
• ОС — основные средства.
• НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
• НМА — нематериальные активы.
• НЗП — незавершенное производство.
• РБП — расходы будущих периодов.
• ТМЦ — товарно-материальные ценности.
• ФСС — фонд социального страхования.

Общие правила заполнения бухбаланса

Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Как сделать бухгалтерский баланс – пошаговая инструкция с примерами будет дана ниже. В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса.

ВАЖНО! С 2022 года стали обязательными к применению новые стандарты бухгалтерского учете: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018. Это следует учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год.  

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности. Разберемся, что важно при заполнении бухгалтерского баланса – пример с расшифровкой:

• данные по стоимости ОС (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и НМА показываются, как правило, за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
• информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
• данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
• дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
• отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

О вариантах отражения НДС в балансе читайте в статье «Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?».

• денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
• сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;

О реформации бухгалтерского баланса читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

• данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
• в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
• в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
• все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.

При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:

• по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;

ВНИМАНИЕ! С отчетной кампании за 2020 год начали действовать изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000, ФСБУ 5/2019 «Запасы».

• статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;
• в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
• по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);
• статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;
• в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.

О том, как формируются оценочные обязательства, читайте в публикации «Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете».

О том, какие новые ФСБУ скоро вступят в силу, мы писали в статье.

Баланс бухгалтерский: как заполнить постатейно

Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета. Применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, при заполнении полной формы бухгалтерского баланса 2022 – скачать бесплатно которую можно в нашей статье – используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Нематериальные активы» – итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам;
• для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
• для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05;
• для статьи «Основные средства» данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»);
• для статьи «Доходные вложения в матценности» берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов;
• для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету 09;
• для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
• для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» берется сальдо по счету 19;
• для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76;
• для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57;
• для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;

• для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется остаток по счету 81;
• для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;
• для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
• для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
• для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по счету 77;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
• для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
• для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по счетам 86 и 98;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;
• для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
• для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;
• для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
• для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12 месяцев);
• для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.

Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные статьи в полной форме баланса.

Об особенностях заполнения отдельных строк бухгалтерского баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс: пример заполнения по общей форме

Пример бухгалтерского баланса, заполненный специалистами, интересует многих бухгалтеров, как начинающих, так и опытных, особенно если возникает сложная ситуация.

Примеры бухгалтерского баланса с внесенными показателями можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк формы 1 – Бухгалтерский баланс за 2022 год требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Номер счета бухгалтерского учета	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Примечание
01	5 274	–	Основные средства
02	–	1 017	Амортизация ОС
04	305	–	Нематериальные активы
05	–	57	Амортизация НМА
08	924	–	Капитальные вложения
09	102	–	Отложенные налоговые активы
10	1 014	–	Материальные запасы
14	–	101	Резерв под обесценение материальных запасов
19	219	–	НДС по приобретенным ценностям
20	1 714	–	Незавершенное производство
41	2 011	–	Товары
44	415	–	Расходы на продажу
51	543	–	Денежные средства на расчетных счетах
55	100	–	Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит
58	314	–	Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные
59	–	62	Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным
60	907	10 103	По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им
62	9 125	642	По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них
63	–	1 115	Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
66	18	2 019	Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам
67	–	3 004	Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам
68	516	1 327	Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом
69	54	219	Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам
70	–	1 095	Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками
71	98	355	Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам
73	150	–	Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику
76	129	1 438	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата
77	–	96	Отложенные налоговые обязательства
80	–	100	Уставный капитал
82	–	2	Резервный капитал
84	–	239	Нераспределенная прибыль
96	–	972	Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев
97	31	–	Расходы будущих периодов
Итого:	23 963	23 963

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2022 года, будет выглядеть так.

Разделы бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	248	04 – 05
Основные средства	5 181	01 – 02 + 08
Финансовые вложения	187	55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)
Отложенные налоговые активы	102	09
Итого по разделу I	5 718
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	5 084	10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Налог на добавленную стоимость	219	19
Дебиторская задолженность	9 732	60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Финансовые вложения	315	58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 73
Денежные средства и денежные эквиваленты	543	51
Итого по разделу II	15 893
БАЛАНС	21 611
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	100	80
Резервный капитал	2	82
Нераспределенная прибыль	239	84
Итого по разделу III	341
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 342	67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства	96	77
Итого по разделу IV	2 438
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 681	66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность	15 179	60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Оценочные обязательства	972	96
Итого по разделу V	18 832
БАЛАНС	21 611

Правильность заполнения бухгалтерского баланса форма 1 на бланке 2022 года может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т. е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63. Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к промежуточной отчетности, то единственным их отличием было бы присутствие данных на счете 99 (из-за отсутствия выполняемой только при закрытии года реформации баланса). В нашем примере баланса бухгалтерского до реформациина счете 99 имелся убыток величиной 70 000 руб. (т. е. дебетовое сальдо), а по счету 84 числилась прибыль прошлых лет в сумме 309 000 руб., еще не уменьшенная на убыток отчетного года. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные по строке «Нераспределенная прибыль» брались бы как разница между цифрами, отраженными на счетах 84 и 99. Общие суммы дебетовых и кредитовых остатков в этом случае были бы больше на величину убытка, а в проверочных формулах сумму убытка пришлось бы дополнительно вычитать из них.

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2022 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

Скачать бланк баланса полной формы

Срок сдачи бухгалтерской отчетности, включая баланс, установлен на 31 марта года, следующего за отчетным.

Какая ответственность установлена за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности и нарушение правил ведения бухучета, узнайте в Путеводителе по налогам КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ.

Бухбаланс: пример заполнения по упрощенной форме

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный на примере образца 2022 года по упрощенной форме, окажется следующим.

Строки бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	5 181	01 – 02 + 08
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	537	04 – 05 + 09 + 55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)
Запасы	5 084	10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Денежные средства и денежные эквиваленты	543	51
Финансовые и другие оборотные активы	10 266	19 + 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 73 + 76
БАЛАНС	21 611
ПАССИВ
Капитал и резервы	341	80 + 82 + 84
Долгосрочные заемные средства	2 342	67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Другие долгосрочные обязательства	96	77
Краткосрочные заемные средства	2 681	66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность	15 179	60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Другие краткосрочные обязательства	972	96
БАЛАНС	21 611

В сокращенной форме бухгалтерского баланса – бланк 2022 скачать бесплатно можно будет по ссылке ниже – в объединенных строках должен быть проставлен код того показателя, который составляет большую часть суммы в этом показателе.

Скачать бланк баланса упрощенной формы

Если ранее баланс организации представлялся в ИФНС в полном виде, а затем было принято решение о формировании его в сокращенной форме, то данные за предшествующие годы должны быть трансформированы в упрощенную форму с сохранением их исходных значений и с соблюдением правил отражения в упрощенной отчетности.

Баланс, составляемый по утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н форме, должен содержать помимо отчетных данных данные на конец двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с цифрами официальной отчетности за эти годы.

Перед тем как заполнить в бухгалтерском балансе текстовый раздел, расположенный над основной таблицей баланса, рекомендуем обратить внимание на 3 вещи:

• вид экономической деятельности указывается по виду деятельности, принесшему в отчетном периоде наибольший объем выручки;
• коды, относящиеся к организации, берутся из свидетельства о постановке на налоговый учет, письма органа госстатистики о кодах и справочников соответствующих кодов.

О том, как сделать бухгалтерский баланс упрощенцу, читайте в статье «Составляем бухгалтерский баланс при УСН».

Итоги

Составление бухгалтерского баланса подчиняется ряду правил, установленных как для всей бухотчетности в целом, так и конкретно для баланса. Обязательный для сдачи в ИФНС баланс создается на бланке установленной формы. При этом некоторые организации имеют право на его составление по упрощенной форме.