Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.
Приказ ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу.
Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.
Декларация по акцизам на нефтяное сырье утверждена приказом ФНС от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525. Ее нужно подать, если в налоговом периоде организация направила собственное нефтяное сырье на переработку собственными силами или у переработчика. Важно, что для этого должно быть специальное свидетельство на переработку нефтяного сырья.
Рассмотрим сроки сдачи деклараций по акцизам.
По общему правилу декларации по акцизам подаются до 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом — месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Отдельные категории налогоплательщиков могут отчитываться на два месяца позже стандартного срока, то есть за март 2022 года сдать декларацию можно вплоть до 25.06.2022 (при стандартном сроке 25.04.2022). К таким налогоплательщикам, в частности, относятся (п. 3.1 ст. 204 НК РФ):
- компании, работающие на основании свидетельства, дающего право на операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом;
- компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, парксилолом или ортоксилолом;
- компании со свидетельством о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом;
- компании, входящие в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ с соответствующим сертификатом эксплуатанта;
- компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
- компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана;
- компании со свидетельством о регистрации лица, совершающего операции по переработке СУГ.
Есть и такие лица, которые сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, наступающего непосредственно за налоговым периодом (пп. 29, 30, 31 п. 1 ст. 182, ст. 204 НК РФ).
Декларация по акцизам на нефтяное сырье подается в другие сроки. Ее сдают не позднее 15-го числа месяца следующего за месяцем, в котором совершена операция, признаваемая объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!
Попробовать бесплатно
Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.
Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож. Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию.
Она включает в себя титульный лист, три раздела и шесть приложений. В декларацию обязательно входят титульный лист, первый и второй разделы, остальные заполняются только при наличии соответствующих операций.
Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.
В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.
Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности. В нем рассчитывается сумма акциза к уплате. Он состоит из шести подразделов.
В подразделе 2.1 представлены данные по операциям с подакцизными товарами на территории РФ. Укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.
В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.
В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.
В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате или начисленную к уменьшению. В подразделе 2.4.1 показывается сумма авансового платежа к уплате, зачету или возврату при ликвидации.
В подразделе 2.5 укажите сведения о документально подтвержденном экспорте подакцизных товаров за пределы РФ, в том числе в страны ЕАЭС.
Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.
В приложении № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).
В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.
В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:
- реализованного покупателю или переданного структурному подразделению — Приложение № 3;
- полученного (реализованного) организацией — Приложение № 4;
- приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 5;
- приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 6.
В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2022 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.
Полный порядок заполнения табачной декларации
Полный порядок заполнения алкогольной декларации
Порядок заполнения топливной декларации
Порядок заполнения декларации по акцизам на нефтяное сырье
Содержание страницы
- Плательщики акцизов
- Полный перечень подакцизных товаров
- Объект налогообложения
- Ставки акциза
- Уплата авансового платежа
- Кто обязан уплачивать авансовый платёж
- Сроки уплаты авансового платежа акциза
- Подача извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза
- Подача налоговых деклараций
- Формы деклараций
- Контрольные соотношения к налоговым декларациям
- Уплата акциза
- При ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации
- Сроки уплаты акциза
- Налоговые вычеты по акцизам
- Информация о выданных, приостановленных, аннулированных
в соответствии со статьей 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствах
Плательщики акцизов
Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
-
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о
таможенном деле.
Организации и иные лица, указанные в статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
Полный перечень подакцизных товаров
- этиловый спирт, произведенный из
пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт,
спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной
продукции (далее – этиловый спирт); - спиртосодержащая продукция (растворы,
эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей
этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции,
виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла; -
алкогольная продукция с объемной долей
этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в
соответствии с перечнем, установленным
Правительством Российской Федерации;3.1) пиво с нормативным (стандартизированным)
содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно;3.2) виноматериалы, виноградное сусло,
фруктовое сусло; - табачная продукция;
- автомобили легковые;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.); - автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; -
прямогонный бензин. В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ прямогонным
бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина,
авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:-
перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного
газа, природного газа; -
переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти,
фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
В
целях главы 22 «Акцизы» НК РФ бензиновой фракцией признается смесь
углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и
давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно
следующим физико-химическим характеристикам:-
плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при
температуре 15 или 20 градусов Цельсия; -
значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90
процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215
градусов Цельсия.
При
этом в целях главы 22 «Акцизы» НК РФ не
признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:-
фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных
газов; -
фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или)
спиртов в которой не менее 85 процентов; -
фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов,
ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот; -
фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования
спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот; -
фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе
параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов; -
фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85
процентов; - фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;
- фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов.
-
перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного
-
средние дистилляты. В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ средними
дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при
температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного
столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение
показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре
20 градусов Цельсия, за исключением:- прямогонного
бензина; - циклогексана;
- автомобильного
бензина; - фракций,
указанных в абзацах восьмом – пятнадцатом подпункта 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ; - авиационного
керосина, авиационного керосина марки Джет-А1; - дизельного
топлива; - высоковязких
продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей; - продуктов
нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре
выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на
технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические
превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации,
этерификации; - газового
конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с
применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или)
фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом
деэтанизации и (или) стабилизации); - нефти;
- иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений, за исключением:
- продуктов, произведенных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 НК РФ, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренное статьей 179.7 НК РФ;
- продуктов, произведенных российскими организациями, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренного статьей 179.6 НК РФ, и (или) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренного статьей 179.7 НК РФ, и имеющими производственные мощности на праве собственности и (или) ином законном основании, необходимые для осуществления технологического процесса по первичной или первичной и вторичной переработке нефти и (или) газового конденсата стабильного;
- продуктов, реализованных российскими организациями, указанными в подпунктах 30 и 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ;
- продуктов, полученных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.
В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются:
- смеси углеводородов, значение показателя кинематической вязкости которых при температуре 100 градусов Цельсия составляет более 2,2 сантистокса;
- смеси углеводородов, полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:
- каталитическая
депарафинизация; - гидроизодепарафинизация;
- депарафинизация
селективными растворителями; - деасфальтизация
пропаном; - селективная
очистка; - обезмасливание
парафинов.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ смеси
высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими
продуктами.При этом высоковязкие продукты, полученные в результате перечисленных процессов, их смеси с неподакцизными товарами должны
соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:- кинематическая
вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и
более; - температура
вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура
застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.
В целях данного подпункта продукт относится к средним дистиллятам, если показатель его кинематической вязкости при температуре 100 градусов Цельсия не определен и такой продукт не относится к исключениям, указанным в настоящем подпункте.
Также не относится к средним дистиллятам смесь углеводородов, полученная организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в результате подготовки и (или) переработки принадлежащего этой организации нефтяного сырья, в дальнейшем реализуемая (передаваемая) этой организацией в смеси с нефтяным сырьем, являющимся добытым полезным ископаемым для такой организации, и (или) с нефтяным сырьем, приобретенным этой организацией у иных организаций, для которых такое нефтяное сырье является добытым полезным ископаемым, при условии транспортировки такой смеси углеводородов в смеси с нефтяным сырьем магистральным трубопроводом.
- прямогонного
-
бензол, параксилол, ортоксилол.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ бензолом
признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего
ароматического углеводорода 99 процентов.В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ параксилолом
или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего
изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов; -
авиационный керосин.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ авиационным
керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях,
соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом
регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также
смеси таких топлив;13.1) нефтяное сырье.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ нефтяным сырьем
признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких
следующих компонентов:- нефть;
- газовый конденсат стабильный;
- вакуумный газойль (при температуре 20
градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более
845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов
Цельсия более 3 сантистоксов); - гудрон (при температуре 20 градусов
Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3); - мазут;
- природный газ (в случаях,
предусмотренных международными договорами Российской Федерации); - электронные системы доставки никотина,
устройства для нагревания табака.
В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ электронными
системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для
преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль
(пар), вдыхаемый потребителем.В целях настоящей главы устройствами для
нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для
образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака
без его горения или тления; - жидкости для электронных систем
доставки никотина. В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ жидкостью для
электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием
жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в
электронных системах доставки никотина; - табак (табачные изделия),
предназначенный для потребления путем нагревания; - виноград. В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным признается виноград,
использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного
вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места
происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для
производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт
или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению,
фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех
лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до
достижения определенных указанными техническими документами свойств (далее –
спиртные напитки, произведенные по технологии полного цикла); - этан. В целях настоящей главы этаном признается газ (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба) с содержанием по массе органического вещества этана 90 процентов и более. Не признается этаном газ (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба) с содержанием по массе органического вещества этана 90 процентов и более, полученный в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения);
- СУГ. В целях настоящей главы СУГ признается газ (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба) с содержанием по массе смеси этана и (или) пропана и (или) бутанов (н-бутана и его изомеров) 90 процентов и более. При этом содержание этана по массе должно быть менее 90 процентов. Не признается СУГ газ (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба) с содержанием по массе смеси этана и (или) пропана и (или) бутанов (н-бутана и его изомеров) 90 процентов и более, полученный в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения)
- сталь жидкая, за исключением стали жидкой, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 181 НК РФ;
- сталь жидкая, выплавляемая в мартеновских, индукционных и (или) электрических сталеплавильных печах, при условии, если доля массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного для производства стали, за налоговый период составляет не менее 80 процентов.
В целях главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные
товары следующие товары:
- лекарственные средства, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной
власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств,
лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего
рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза,
сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных
средств Евразийского экономического союза; - лекарственные средства (включая
гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными
организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских
организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной
документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти; - спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке; - спиртосодержащая продукция бытовой химии
в металлической аэрозольной упаковке; - спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости; -
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в
животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более
100 мл; - подлежащие дальнейшей переработке и
(или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве
спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий,
соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти; - пивное сусло;
- спиртосодержащие полиграфические краски.
Различают
несколько способов расчета суммы акциза в соответствии со статьей 187 НК РФ:
- по
твердой ставке - по
адвалорной ставке - по
комбинированной ставке
Объект налогообложения
- Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) передачи произведенного этилового спирта для производства спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля) в структуре организации, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 – 6 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ;
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ;
- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
- получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
- получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта;
- получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ;
- реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;
- реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
- получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
- оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;
- направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;
- использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.
Ставки акциза
Установлены статьёй 193 Налогового кодекса Российской Федерации.
Перейти
Сведения о максимальных ценах на табачные изделия.
Уплата авансового платежа
Авансовый платеж акциза (п.8 ст. 194 НК РФ) – предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ. При этом в целях статьи 194 НК РФ дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Кто обязан уплачивать авансовый платёж
Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 194 НК РФ.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьями 184, 194, 204 НК РФ.
Сроки уплаты авансового платежа акциза
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 28-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.
Подача извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 28-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:
- копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе “Назначение платежа” слов “Авансовый платеж акциза”;
- копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.
Налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза обязаны не позднее 28-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.
Подача налоговых деклараций
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено пунктом 5 или пунктом 5.1 статьи 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 статьи 204 НК РФ, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом указанные налогоплательщики не представляют налоговые декларации по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Формы деклараций
Формы деклараций установлены следующими приказами:
Для табачных изделий
В приказ ФНС России от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина в электронной форме и порядка ее заполнения» внесены изменения приказом ФНС России от 26.08.2022 № ЕД-7-3/778@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина в электронной форме и порядка ее заполнения».
Для этилового спирта, алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции
Приказ ФНС России от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград в электронной форме»
Для автомобильного бензина, дизельное топливо, моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонного бензина, среднего дистиллята, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа, этана, сжиженных углеводородных газов, сталь жидкую, автомобилей легковых и мотоциклов
Приказ ФНС России от 12.01.2022 № ЕД-7-3/8@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, этан, сжиженные углеводородные газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения».
При импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Евразийского экономического союза
Приказ ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения»
Для нефтяного сырья
Приказ ФНС России от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525@ «Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье в электронной форме»
Контрольные соотношения к налоговым декларациям
Контрольные соотношения предназначены для проверки логической и арифметической взаимосвязи различных показателей декларации с целью недопущения ошибок при ее заполнении.
Установлены следующими документами:
- письмо ФНС России от 19.07.2018 № СД-4-3/13937@ «О направлении контрольных соотношений по налоговой декларации по акцизам на табак»;
- письмо ФНС России от 29.12.2020 № КВ-4-3/21778@ «О направлении контрольных соотношений по налоговой декларации по акцизам на алкоголь»;
- письмо ФНС России от 12.08.2020 № СД-4-3/12966@ «О направлении контрольных соотношений по налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье».
- письмо ФНС России от 22.01.2021 № СД-4-3/697@ «О направлении контрольных соотношений по налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты».
Уплата акциза
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период – календарный месяц (статья 192 НК РФ).
Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем суммируется.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров (статья 204 НК РФ).
Исключение:
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23 – 29 и 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика;
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций;
- при совершении операции, предусмотренной подпунктом 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.
При ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 – 3 статьи 194 НК РФ (пункт 6 статьи 194 НК РФ).
Сроки уплаты акциза
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.
Уплата акциза производится не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, – при совершении операций с прямогонным бензином;
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
- имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, – при совершении операций со средними дистиллятами (если иной срок не установлен пунктом 3.2 статьи 204 НК РФ);
- имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, – при совершении операций с этиловым спиртом, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ;
- включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, – при совершении операций с авиационным керосином;
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, – при совершении операций по переработке средних дистиллятов.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 29, 30, 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Налоговые вычеты по акцизам
К началу страницы
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты, установленные статьей 200 НК РФ.
Вычеты применяются при представлении документов и соблюдении условий, установленных статьей 201 НК РФ.
Информация о выданных, приостановленных, аннулированных
в соответствии со статьей 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствах
К началу страницы
Перечни свидетельств
Документы
Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов,
предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29
статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения
и порядка их представления в налоговые органы
13.04.2022
Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, этан, сжиженные углеводородные газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения
04.03.2022
Об утверждении формы уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, а также формата представления уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, в электронной форме
04.03.2022
Все документы по теме
- Главная
- Новости
- Учет и налогообложение
- С 1 марта изменятся правила заполнения деклараций по акцизам и косвенным налогам
08.02.2023
ФНС предупредила налогоплательщиков, что с 1 марта 2023 года изменятся правила заполнения декларации по акцизам на табак и табачную продукцию, а также декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам).
В своем письме от 03.02.2023 № СД-4-3/1221@ ведомство напоминает, что Федеральный закон от 27.01.2023 № 1-ФЗ внес поправки в пункт 1 статьи 181 НК РФ, согласно которым с 1 марта 2023 года не рассматриваются как подакцизные товары:
- электронные системы доставки никотина;
- устройства для нагревания табака.
В связи с этим, с отчетности за март 2023 года налогоплательщики не должны указывать коды видов подакцизных товаров «470» и «473» в:
- декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина, утвержденной приказом ФНС от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@;
- декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.
Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале. Присоединяйтесь!
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.
Какие товары облагаются акцизом
Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:
- этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
- алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
- сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
- дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
- прямогонный бензин;
- виноград;
- вэйпы и жидкости для них;
- легковые автомобили и мотоциклы;
- и прочие виды товаров.
Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.
Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).
Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.
Кто платит акцизы
При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).
Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:
- акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны;
- не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др.;
- полностью или частично освобождают от акциза, если товар ввозится временно.
Как рассчитать акциз к уплате
Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:
1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.
Сумма акциза рассчитывается по формуле:
Акциз = Налоговая база × Ставка акциза
Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.
2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.
В этом случае акциз рассчитывается сложнее:
- Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
- Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
- Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.
С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).
3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.
Куда и когда платить таможенные акцизы
Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.
По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.
Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Импорт из ЕАЭС
По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.
Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.
Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.
Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.
Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.
Налоговый и бухгалтерский учет акцизов
Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.
В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:
- Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
- Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
- Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
- Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.
Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.
Зачем отчитываться по акцизам
Акцизы разработали как инструмент налогообложения. Этот внутренний косвенный налог обязаны платить все производители продукции массового потребления. Исчисленный акциз включается в итоговую стоимость продукта. К подакцизным товарам относятся:
- алкоголь;
- табачная продукция;
- бензин;
- некоторые импортные товары.
Производители обязаны не только рассчитывать и уплачивать акцизный взнос, но и отчитываться о состоянии взаиморасчетов с бюджетом. Налоговая отчетность по акцизам предоставляется в Федеральную налоговую инспекцию по месту регистрации производителя. Если подакцизные товары производит и реализует индивидуальный предприниматель, ему надлежит сдавать реестр в ИФНС по месту жительства.
Акцизная декларация подается ежемесячно, но только в случае реализации произведенной продукции. В НК РФ разъясняется, нужно ли сдавать декларацию по акцизам, если нет налоговой базы и оборотов за месяц, — нет, если предприятие изготовило, но не реализовало подакцизный продукт, то отчет подавать нет необходимости.
Какие бывают декларации
Акцизная — это не единая форма отчета. Для подачи сведений о различных видах отчетной продукции используются различные бланки. Вот какие виды деклараций по акцизам предоставляются в ИФНС в 2022 году:
| Название | Приказ | Номер формы по КНД | С какого момента подается форма | Скачивание |
|---|---|---|---|---|
| Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия |
Приказ ФНС России № ММВ-7-3/95@ от 15.02.2018 (приложение 1 к приказу) |
1151074 | С августа 2018 года |
Скачать |
| Декларация по косвенным налогам при импорте товаров с территории стран ЕАЭС | Приказ Минфина России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017 | 1151088 | С декабря 2017 года |
Скачать |
| Декларация по акцизам на топливо |
Приказ ФНС России № ЕД-7-3/747@ от 13.10.2020 (приложение № 1 к приказу). Предельные сроки сдачи декларации по акцизам на топливо — 25-е число месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом |
1151089 | С февраля 2021 года |
Скачать |
| Декларация по акцизам на алкоголь |
Приказ ФНС России № ЕД-7-3/610@ от 27.08.2020 (приложение № 1 к приказу) |
1151090 | С декабря 2020 года |
Скачать |
Кто и когда сдает
В 179 НК РФ закреплено, кто сдает декларацию по акцизам на табак и другие подакцизные товары, — организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы. Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты предоставляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи ограничены, налоговая декларация по акцизам предоставляется в налоговый орган в срок до 25-го числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи — бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20-го числа следующего месяца.
Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25-го числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.
Как заполнить декларацию на алкоголь
Единой структуры налоговой декларации по акцизам не предусмотрено, все зависит от вида алкогольной продукции. Есть общие правила заполнения титульного листа и суммарного раздела по акцизам. Все остальные разделы заполняются исключительно по типу подотчетной продукции.
Приведем пример.
ООО «Идеальный производитель» — пивоваренная компания. Ей необходимо подать акцизный отчет о произведенном в марте 2022 года пиве. Предельный срок сдачи отчетности за март 2022 г. — до 25.04.2022. Руководитель решил отчитаться заблаговременно.
«Идеальный поставщик» произвел и реализовал в марте 2022 года 200 000 банок. Объем каждой банки — 0,5 литра. Общий произведенный объем равен 100 000 литрам (200 000 × 0,5). Содержание этилового спирта — 7 %.
Ставка акциза для пивной продукции с долей спирта от 0,5 до 8,6 % в 2022 году составляет 24 рубля/литр.
Общая сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет: 100 000,00 × 24 = 2 400 000,00 рубля.
Теперь необходимо отчитаться о сумме акцизов в территориальную ИФНС. Вот как заполнить акцизную декларацию для пивных напитков:
- Начинать формирование отчета с титульного листа.
- Заполнять все разделы и приложения, которые отвечают фактическим данным подотчетного лица.
- Вносить отдельный показатель в отдельную строку. Если у организации несколько видов акцизных товаров, то каждому отводится отдельная строка. Акцизная продукция суммированию не подлежит.
- Нумеровать все страницы по порядку.
- Избегать исправлений. Перечеркнутые или скорректированные специальной жидкостью бланки в ИФНС не примут.
Теперь перейдем к заполнению разделов алкогольной декларации.
Пошаговая инструкция по заполнению бланка
Шаг 1. Заполнение титульного листа не вызывает особых проблем — на этой странице указывают полное наименование подотчетного лица, ИНН и КПП (которые автоматически дублируются на весь отчет). Дальше идет построчное заполнение.
| Ячейка титульного листа | Порядок заполнения |
|---|---|
| Номер корректировки | Если декларация первоначальная, то вносится значение 0. Если предоставляется корректировка, то указывается ее номер по порядку (01, 02 и т. д.). |
| Налоговый период | В алкогольной декларации налоговый период — месяц. Порядковое число отчетного месяца соответствует налоговому периоду. Для нашего примера отчетный месяц — 09. |
| Отчетный год | Указывается год предоставления отчета. В нашем случае это 2022 г. |
| Код налогового органа | Кодировка ИФНС по месту нахождения налогоплательщика. |
| Код по месту нахождения |
213 — по месту учета крупнейшего налогоплательщика. 214 — по месту нахождения остальных российских организаций. |
| Форма и ИНН, КПП реорганизованной организации | Указывается только в случае реорганизации подотчетного лица и сдачи сведений правопреемником. |
| Контакты | Указывается номер телефона для связи с исполнителем. |
| Общее количество страниц | Вносится итоговое количество страниц в декларации. |
| Признак налогоплательщика |
1 — сам налогоплательщик. 2 — его представитель, который действует по доверенности. |
| ФИО представителя налогоплательщика | Полностью указываются фамилия, имя и отчество руководителя организации, его представителя или ИП. |
| Дата | День предоставления отчетности. |
Шаг 2. Переходим к разделу 1 «Сумма акциза».
| Номер строки | Порядок заполнения |
|---|---|
| 010 | Код ОКТМО налогоплательщика. |
| 020 | Код бюджетной классификации, по которому уплачивается акцизный взнос. Для пивной продукции КБК — 182 1 03 02100 01 1000 110. |
| 030 | Кодировка срока уплаты. В нашем случае надлежит ставить значение 03 — для платежей, которые производятся до 25-го числа. |
| 040 | Исчисленная сумма акцизного взноса. |
| 050 и далее | Заполняются аналогичным образом для каждого вида акцизной продукции отдельно. |
Шаг 3. Заполняем раздел 2 «Расчет суммы акциза».
| Номер строки | Порядок заполнения |
|---|---|
| 010 | Код вида подакцизного товара. Для нашего примера код — 320 (пиво с содержанием алкоголя от 0,5 до 8,6 %). Все коды приведены в приложении № 2 к приказу № ЕД-7-3/610@, утверждающему порядок заполнения декларации по акцизам на алкоголь. |
| Раздел 2.1 «Операции, совершенные с подакцизными товарами на территории РФ» | |
| Графа 1 | Код показателя. Реализация пивной продукции в России отмечается кодом 10001. Общий перечень кодов представлен в приложении № 3 к приказу № ЕД-7-3/610@. |
| Графа 2 | Код признака применения акцизной ставки. Для нашего примера это 4. Все коды представлены в приложении № 4 к приказу. |
| Графа 3 | Вносится исчисленная налогоплательщиком база за отчетный период. |
| Графа 4 | Сумма взноса в бюджет. |
| Раздел 2.2 «Операции по реализации акцизных товаров за пределы РФ» | Порядок заполнения по графам аналогичен. |
| Раздел 2.3 «Сумма акциза (аванса), подлежащая налоговому вычету» | По графам заполняются признаки, позволяющие получить налоговый вычет. Для нашего примера возможности оформить вычет нет. |
| Раздел 2.4 «Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет» | |
| Графа 1 |
Коды операции:
|
| Графа 2 | Итоговая сумма, которая должна совпадать со строкой 040 раздела 1. |
| Раздел 2.4.1 «Сумма аванса, подлежащая уплате в бюджет или зачету» | Аналогичные данные по авансовым платежам. |
| Раздел 2.5 «Документально подтвержденный факт реализации подакцизных товаров за пределами РФ» | |
| Графа 1 | Коды операций с 50001 по 50011. Посмотреть принадлежность кодов надлежит в приложении № 3 к приказу. |
| Графа 2 | Исчисленная налогооблагаемая база. |
| Графа 3 | Рассчитанная сумма акцизного платежа (произведение базы и ставки акциза). |
| Графы 4 и 5 | Кодировка налогового периода реализации (месяц и год). |
Шаг 4. Заполняются все приложения к декларации. Если речь идет о производстве и реализации пивной продукции, то заполняется только приложение № 2. В нашем примере производитель не реализует товары за границу, поэтому приложение № 2 не составляется.
Вот список всех приложений к акцизной декларации на алкоголь.
| Номер приложения | Название приложения |
|---|---|
| Приложение № 1 | Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара. Расчет производится по произведенному объему по каждому коду продукции отдельно. |
| Приложение № 2 | Сведения о реализации подакцизного товара за пределы РФ. Выбирается тип гарантирующего документа — гарантия банка или договор поручительства, заполняются его реквизиты и сумма гарантии в рублях. Подробно указываются данные по каждому коду реализованного товара. |
| Приложение № 3 | Сведения об объемах этилового спирта, реализованного покупателю. Расшифровка по каждому коду подакцизной продукции. |
| Приложение № 4 | Сведения об объемах этилового спирта, полученных (реализованных) организацией. Вносятся все данные о поставке. |
| Приложение № 5 | Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных и использованных в налоговом периоде по извещению об уплате акцизного аванса. Подробная разбивка по всем операциям. |
| Приложение № 6 | Сведения об объемах этилового спирта, приобретенных и использованных в налоговом периоде по извещению об освобождении от уплаты акцизного аванса. Подробная разбивка по всем операциям. |
На каждый вид подакцизного товара (алкоголь, табак, бензин) подается отдельная декларация. Если производитель осуществляет реализацию пива и иной алкогольной продукции, то их объединяют в одну декларацию на алкоголь. В таком случае надлежит проводить детальную разбивку по каждому коду алкоголя внутри самой декларации.
Ответственность
Все отчеты в ИФНС должны предоставляться в установленные сроки. Просрочка всегда грозит штрафом. Если акцизную декларацию сдать с нарушением сроков отчетности, то организации (юридическому лицу) придется заплатить взыскание в размере 5 % от суммы рассчитанного, но неуплаченного взноса (ст. 15.5 КоАП РФ, ст. 119 НК РФ). Минимальная граница штрафа за просрочку — 1000 рублей. Максимальная выплата ограничена 30 % от задекларированной суммы.
Должностные лица привлекаются к ответственности за нарушение сроков подачи реестра. Величина штрафа для ответственных сотрудников — от 300 до 500 рублей.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
