Как составить отчет по аренде

До 31.03.2023 нужно сдать финансовые отчеты по прошлому году. Работы прибавится особенно тем бухгалтерам, у которых на балансе числится арендованное имущество, или компания занимается сдачей в аренду помещений или других объектов учета.

Отчет за 2022 год с учетом ФСБУ 25/2018: что важно знать при составлении отчета

Иллюстрация: ООО «Контур Систем»

Разбираемся, что обязательно нужно учесть при составлении отчета.

ФСБУ 25/2018 с изменениями от 7 августа 2022

ФСБУ 25/2018 касается всех фирм и организаций, у которых есть действующие обязательства аренды, субаренды, лизинга. Новый порядок бухучета затронет собственников объектов аренды и субаренды, арендаторов.

Исключения:

  • Земельные недра.

  • Геологическая разведка.

  • Интеллектуальная собственность.

  • Концессионные соглашения.

  • Бюджетные организации.

Для них ФСБУ 25/2018 не применяется.

Список арендных платежей открытый, там отображаются все арендные транзакции. Но к основным, обязательно отражающимся в отчете, относятся:

  • Фиксированные платежи, из которых вычитаются издержки арендатора на амортизацию.

  • Платежи с переменными индексами, процентными ставками.

  • В случае неденежной оплаты, указывается справедливая стоимость.

  • Все платежи, возникающие со сменой сроков.

  • Платежи при выкупе объектов аренды у собственника-арендодателя.

В августе 2022 внесены дополнения:

  1. Все суммы НДС теперь не указываются. До августа нужно было указывать невозмещаемый НДС.

  2. Арендатор сам выбирает, как переоценивать основную группу средств ППА или не делать этого вовсе. До августа переоценка ППА проводилась в обязательном порядке.

Быстро подготовить отчет можно в Контур.Экстерн.

Подключите систему в сервисном центре «Контур Систем»:

  • Всегда самые выгодные акции. Оплатите 1 год работы в сервисе – второй получите в подарок.

  • Дополнительная техническая поддержка.

  • Персональный менеджер.

  • Реферальное партнерство с клиентом.

  • Бонусы для постоянных клиентов.

Что отображает в отчете арендатор

При составлении отчета по ФСБУ 25/2018 сразу оформляется право пользования активом (ППА). Арендующий сразу фиксирует ППА при получении объекта аренды. Проводить учет нужно для основных средств, а также капитальных вложений. Учет ППА ведется на счете 01 «основные средства» или 08 «вложение во внеоборотные активы». ППА оценивают исходя из фактических затрат.

  • Издержек на доставку арендуемого имущества, которые несет арендатор (сюда же относятся монтаж и настройка).

  • Оценочных обязательств, возникающих при демонтаже и природоохранных издержках.

Арендные обязательства рассчитывают на основании дисконтирования. Период расчета не должен превышать период формирования бухгалтерской отчетности. Чаще всего это 12 месяцев, но проводить дисконтирование допустимо при необходимости. В ситуации, если срок аренды короче, дисконтирование платежей не требуется.

Ставку дисконтирования считают по стандартному порядку:

  1. Оценивается справедливая стоимость ППА к завершению срока договора.

  2. При указании в договоре гарантированного выкупа, из справедливой стоимости в момент окончания аренды вычитается сумма выкупа.

  3. Вычисляется потенциальная экономическая выгода арендованного имущества. Это будет разница показателей из первых двух пунктов, т. е. негарантированная ликвидационная стоимость арендованных объектов.

  4. Из нынешней справедливой стоимости вычитается негарантированная ликвидационная стоимость. При правильном расчете она совпадает с суммой транзакций по аренде с учетом дисконтирования.

  5. Высчитывается ставка дисконтирования, приравнивающая все номинальные платежи к разности, получившейся в п. 4.

Не менее важно учесть амортизацию ППА. Она проводится по основным средствам также, как и для собственных средств организации, но только при схожем типе ППА объектов аренды компании. Если арендатор не будет выкупать объекты аренды, то время их полезного использования не превышает срока договора.

Амортизацию относят к постоянным текущим расходам и считают назначение ППА. Договорные обязательства также могут корректироваться.

Корректировка проводится по двум пунктам:

  1. Суммарное увеличение по всем процентам по ставке дисконтирования. При окончании договора суммарные платежи должны быть максимально близки нормальной стоимости. Проценты учитывают в текущих платежах;

  2. Уменьшение на все проведенные по факту транзакции за аренду.

Ведение бухучета у арендодателя

Бухгалтерский учет арендодателя зависит от того какой вид аренды прописан в договоре финансовая или операционная.

При финансовой аренде выгоды и риски несет арендующая объекты сторона.

Условия финансовой аренды:

  • прописана смена собственника;

  • можно выкупить объекты аренды по цене меньше справедливой стоимости;

  • фактическое пользование объектов аренды происходит все время полезного использования или арендатор обладает этим правом;

  • во время заключения соглашения справедливая стоимость близка арендным транзакциям в будущем;

  • право использования имущества без изменений закреплено за организацией, арендующей объекты;

  • арендатор вправе продлить договор и оплатить арендованные объекты ниже рынка.

Список условий открытый и может дополняться.

К финансовой аренде добавляется еще пункт бухучета – инвестиции в аренду. Правильное отображения в отчетах высчитывает валовую стоимость инвестиции, фактически равной сумме в номинальном выражении.

Валовая стоимость тоже подлежит переоценке. Ставка дисконтирования высчитывается так, чтобы приведенная валовая стоимость равнялась справедливой стоимости арендованных объектов на момент окончания договора. Инвестиции отображаются в бухучете как по чистой стоимости, так и с учетом дисконтирования.

Принципиальное отличие операционной аренды – риски и выгоды за арендодателем.

Условия операционной аренды:

  • срок полезного использования превышает время договора;

  • свойства арендованных объектов неизменны с течением времени. Этот пункт касается, преимущественно, потребительских свойств, например, у картин, коллекционных объектов, земли и т.д.;

  • справедливая стоимость при подписании договора превышает платежи, планируемые за аренду.

Бухучет операционной аренды проводится теми же методами, что и до заключения договора. Доходы допустимо прописывать равномерно или признавать другим удобным образом.

Для сдачи отчетности вам потребуется электронная подпись. Получить сертификат без визита в налоговую вы сможете в нашем Удостоверяющем центре.

В Экстерне руководитель может подписать отчет дистанционно. Бухгалтер прямо из сервиса отправляет отчет на подпись. Руководитель получает ссылку на e-mail, переходит в ограниченную версию Экстерна и подписывает отчет своим сертификатом. Бухгалтер видит статус отчета.

Упрощенный вариант аренды

Этот вариант доступен для малого бизнеса и микропредприятий.

Упрощенная схема для арендатора признает издержки на доставку, монтаж и настройку, а также на демонтаж и мероприятия по охране природы, которые можно списать на текущие расходы.

А арендодатель, ведущий упрощенный учет, в праве сразу приписать все арендные транзакции на операционную аренду. Исключаются две ситуации: если прописано изменение права собственности и когда арендатор имеет возможность выкупить ППА сильно ниже справедливой стоимости по рынку. Для таких договорных обязательств упрощенный бухучет провести не получится.

Упрощенный учет арендованного имущества применяется, если:

  • время аренды менее одного календарного года;

  • стоимость объекта по рынку не более 300 000 рублей;

  • у арендатора имеется возможность ведения бухучета по упрощенной схеме.

Пункты 1 и 2 допустимо применять всем компаниям, даже если они работают по общим правилам бухучета. В этих случаях транзакции учитываются равномерно при получении актов от арендодателя.

Для упрощенного бухучета ППА важно правильно составить договор. Там не прописывается:

  • право перехода объектов аренды в собственность арендатора;

  • возможность сдачи объектов в субаренду;

  • право выкупа арендованных объектов по стоимости, ниже справедливой.

Порядок заполнения финансового отчета для арендатора

При заполнении отчета обязательно раскрыть:

  1. Порядок расчета переменных арендных платежей.

  2. Правила для начисления процентов при возникновении задолженности.

  3. Компенсацию затрат при обслуживании, а также улучшения арендованных объектов, порядок их формирования.

  4. Ограничения на использование объектов аренды, прописанные в договоре.

  5. Информацию на право ведения упрощенного бухучета обязательств по аренде.

  6. Информацию о дополнительных тратах на объект аренды, понесенные арендатором.

  7. Данные о пересмотре арендных обязательств, если они возникали в отчетный период.

Порядок заполнения финансового отчета для арендодателя

Арендодатель заполняет пункты 1 – 4, указанные выше, и дополнительно раскрывает:

  • Валовую и чистую стоимость инвестиций в финансовой аренде.

  • Предполагаемые поступления денег за аренду, издержки, предполагаемые при смене собственника арендованного имущества.

  • Общий доход по операционной аренде. Переменные платежи, выделяются отдельно.

  • Порядок, по которому организовано управление возможными рисками, которые могут возникнуть.

Итог

Переход на стандарт ФСБУ 25/2018 происходит ретроспективным методом. Организация может пересчитать все заключенные и исполняемые договоры ретроспективно, но с применением новых правил, кроме ситуаций:

  • Если договор закончился в 2022 г.

  • Фирмы с упрощенным бухучетом могут перейти на ФСБУ 25/2018 перспективно, но только по обязательствам, вступающим в силу с 01.01.2022.

  • Если арендатор проведет оценку справедливой стоимости ППА, дисконтирует номинальную стоимость, отразит платежи в бухучете, спишет разницу между ППА и обязательствами по аренде как нераспределенную прибыль, то можно перейти на упрощенный учет.

ks_v3.png

Реклама: ООО «Контур Систем» ИНН 7714489870 erid: LjN8K1K8m


До 31.03.2023 нужно сдать финансовые отчеты по прошлому году. Работы прибавится бухгалтерам, у которых на балансе числится арендованное имущество, или компания занимается сдачей в аренду объектов учета. Разбираемся, что обязательно нужно учесть при составлении отчета.

ФСБУ 25/2018 с изменениями от 7 августа 2022

ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Новый порядок бухучета затрагивает собственников объектов и организаций, у которых есть действующие обязательства аренды, субаренды или лизинга.

Исключения:

  • Земельные недра;
  • Геологическая разведка;
  • Интеллектуальная собственность;
  • Концессионные соглашения;
  • Бюджетные организации.

Для них ФСБУ 25/2018 не применяется.

Список арендных платежей открытый, там отображаются все арендные транзакции. Но к основным, обязательно попадающим в отчет, относятся:

  • Фиксированные платежи, из которых вычитаются издержки арендатора на амортизацию;
  • Платежи с переменными индексами, процентными ставками;
  • В случае неденежной оплаты, указывается справедливая стоимость;
  • Все платежи, возникающие со сменой сроков;
  • Платежи при выкупе имущества у собственника-арендодателя.

В августе 2022 г. внесены дополнения:

  1. До августа нужно было указывать невозмещаемый НДС, теперь можно не указывать.
  2. Арендатор сам выбирает, как переоценивать основную группу средств ППА или не делать этого вовсе. До августа переоценка ППА проводилась в обязательном порядке.

Что отражает в отчете арендатор

При составлении отчета по ФСБУ 25/2018, сразу оформляется право пользования активом (ППА). Арендующий сразу фиксирует ППА при получении объекта аренды. Проводить учет нужно для основных средств, а также капитальных вложений, цена ППА формируется на основании п. 13 ФСБУ 25/2018:

  • Издержек на доставку арендного имущества, которые несет арендатор (сюда же относятся монтаж и настройка);
  • Оценочных обязательств, возникающих при демонтаже и природоохранных издержках.

Учет ППА ведётся на счёте 01 “Основные средства” или 08 “Вложение во внеоборотные активы”.

Арендные обязательства рассчитывают на основании дисконтирования. Период расчета не должен превышать период формирования бухгалтерской отчетности. Чаще всего, это 12 месяцев, но проводить дисконтирование допустимо при необходимости. В ситуации, если срок аренды короче, дисконтирование платежей не требуется.

Ставку дисконтирования считают по стандартному порядку:

  1. Оценка справедливой стоимости ППА по завершению срока договора;
  2. При указании в договоре гарантированного выкупа, из справедливой стоимости в момент окончания аренды вычитается сумма выкупа;
  3. Вычисляется потенциальная экономическая выгода арендованного имущества. Это будет разница показателей из первых двух пунктов, т.е. негарантированная ликвидационная стоимость арендованных объектов;
  4. Из нынешней справедливой стоимости вычитается негарантированная ликвидационная стоимость. При правильном расчете она совпадает с суммой транзакций по аренде с учетом дисконтирования;
  5. Высчитывается ставка дисконтирования, приравнивающая все номинальные платежи к разности, получившейся в п.4.

Не менее важно учесть амортизацию ППА. Она проводится по основным средствам также, как и для собственных средств организации, но только при схожем типе ППА и имущества компании. Если арендатор не будет выкупать объекты аренды, то время их полезного использования не превышает срока договора. Амортизацию относят к постоянным текущим расходам и считают назначение ППА. Договорные обязательства также могут корректироваться.

Корректировка проводится по двум пунктам:

  1. Суммарное увеличение по всем процентам по ставке дисконтирования. При окончании договора суммарные платежи максимально близки нормальной стоимости. Проценты учитывают в текущих платежах;
  2. Уменьшение на все проведенные по факту транзакции за аренду.

Быстро подготовить отчет можно в Контур.Экстерн.
Подключите 1 год обслуживания в системе до 31 марта – второй год получите в ПОДАРОК!

Ведение бухучета у арендодателя


Бухгалтерский учет арендодателя определяется статусом. Он бывает финансовым или операционным и определяется условиями, прописанными в соглашении по аренде.

При финансовом статусе выгоды и риски несет арендующая имущество сторона.

Условия финансовой аренды:

  • прописана смена собственника;
  • можно выкупить имущество по цене меньше справедливой стоимости;
  • срок аренды аналогичен сроку полезного использования арендуемого имущества;
  • во время заключения соглашения справедливая стоимость близка арендным транзакциям в будущем;
  • право использования имущества без изменений закреплено за организацией арендующей имущество;
  • арендатор вправе продлить договор и оплатить арендованное имущество ниже рынка.

Список условий открытый и может дополняться по п.25 ФСБУ 25/2018.

Финансовый статус добавляет еще пункт бухучета – инвестиции в аренду. Правильное отображения в отчетах высчитывает валовую стоимость инвестиции, фактически равной сумме в номинальном выражении.

Валовая стоимость тоже подлежит переоценке. Ставка дисконтирования высчитывается так, чтобы приведенная валовая стоимость равнялась справедливой стоимости арендованных объектов на момент окончания договора. Инвестиции отображаются в бухучете как по чистой стоимости, так и с учетом дисконтирования.

Принципиальное отличие операционной системы – риски и выгоды за арендодателем.

Условия операционной аренды:

  • срок полезного использования превышает срок аренды;
  • свойства арендованного имущества не измены с течением времени. Этот пункт касается, преимущественно, потребительских свойств, например, у картин, коллекционных объектов, земли и т.д.;
  • справедливая стоимость превышает платежи, планируемые получать за аренду.

Бухучет операционной аренды проводится теми же методами, что и до заключения договора. Доходы допустимо прописывать равномерно или признавать другим удобным образом.

Упрощенный вариант аренды

Этот вариант доступен для малого бизнеса и микропредприятий.

Упрощенная схема для арендатора признает издержки на доставку, монтаж и настройку, а также на демонтаж и мероприятия по охране природы, которые можно списать на текущие расходы.

А арендодатель, ведущий упрощенный учет, в праве сразу приписать все арендные транзакции на операционную аренду. Исключаются две ситуации: если прописано изменение права собственности и когда арендатор имеет возможность выкупить ППА сильно ниже справедливой стоимости по рынку. Для таких договорных обязательств упрощенный бухучет провести не получится.

Упрощенный учет арендованного имущества применяется, если:

  • время аренды меньше одного календарного года;
  • стоимость объекта по рынку не больше 300 000 рублей;
  • у арендатора имеется возможность ведения бухучета по упрощенной схеме.

Первые два пункта допустимо применять всем компаниям, даже если они работают по общим правилам бухучета. В этих случаях транзакции учитываются равномерно при получения актов от арендодателя.

Для с упрощенного бухучета ППА, важно правильно составить договор. Там не прописывается:

  • право перехода имущества в собственность арендатора;
  • возможность сдачи имущества в субаренду;
  • право выкупа имущества по стоимости, ниже справедливой.

При заполнении финансового отчета для арендатора обязательно раскрыть:

  1. Порядок расчета переменных арендных платежей.
  2. Правила для начисления процентов при возникновении задолженности.
  3. Компенсации затрат при обслуживании, а также улучшения арендованных объектов, порядок их формирования.
  4. Ограничения на использование объектов аренды, прописанные в договоре.
  5. Информацию на право ведения упрощенного бухучета обязательств по аренде.
  6. Информацию о дополнительных тратах на объект аренды, понесенные арендатором.
  7. Данные о пересмотре арендных обязательств, если они возникали в отчетный период.

При заполнении финансового отчета для арендодателя необходимо:

  1. Порядок расчета переменных арендных платежей.
  2. Правила для начисления процентов при возникновении задолженности.
  3. Компенсации затрат при обслуживании, а также улучшения арендованных объектов, порядок их формирования.
  4. Ограничения на использование объектов аренды, прописанные в договоре.
  5. Валовую и чистую стоимость инвестиций в финансовой аренде.
  6. Предполагаемые поступления денег за аренду, издержки, предполагаемые при смене собственника арендованного имущества.
  7. Общий доход по операционной аренде. Переменные платежи, выделяются отдельно.
  8. Порядок, по которому организовано управление возможными рисками, которые могут возникнуть.

Итог

Переход на стандарт ФСБУ 25/2018 происходит ретроспективным методом. Организация может пересчитать все заключенные и исполняемые договоры ретроспективно, но с применением новых правил, кроме ситуаций:

  • Если договор закончился в 2022 г.;
  • Фирмы с упрощенным бухучетом могут перейти на ФСБУ 25/2018 только по обязательствам, вступающим в силу с 01.01.2022.
  • Если арендатор проведет оценку справедливой стоимости ППА, дисконтирует номинальную стоимость, отразит платежи в бухучете, спишет разницу между ППА и обязательствами по аренде как нераспределенную прибыль, то можно перейти на упрощенный учет.

Формируйте и сдавайте отчетность в Экстерне на выгодных условиях – всего от 5 655 руб. за 2 года. Успейте подключить до 31 марта.

6-НДФЛ – аренда у физлица подлежит включению в данные отчета, т. к. физлицо получает от арендатора облагаемое НДФЛ вознаграждение. О том, как налоговому агенту отразить выплату физлицу по договору аренды в 6-НДФЛ, расскажем в этом материале.

Обоснование включения арендных платежей физлицам в 6-НДФЛ

При оплате аренды физлицу, не ведущему деятельность в качестве ИП или плательщика НПД, юрлица или ИП, выплачивающие доход, становятся по отношению к этому физлицу налоговыми агентами (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое по договору аренды с физлицом, соответствует всем критериям доходов, указанных в ст. 226 НК РФ. Из этой обязанности следует и обязанность арендатора отчитываться по суммам доходов физлиц-арендодателей от аренды и суммам НДФЛ, удержанного при выплате таким физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Уплачивать НДФЛ за свой счет арендатор не вправе. О том, как налоговые агенты уплачивают налоги с 2023 г., читайте здесь.

См. также:

  • «Аренда у «физика» — с неотделимых улучшений нужно посчитать НДФЛ»;
  • «Если ремонт оплатил арендатор, то физическое лицо – арендодатель само должно заплатить НДФЛ».

Все подробности отражения в расчете 6-НДФЛ выплат физлицам по гражданско-правовым договорам рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к комментариям экспертов.

Нюансы отражения в 6-НДФЛ выплат по договорам аренды с физлицами

С отчетности за 1 квартал 2023 г. налоговые агенты должны отчитываться по форме в обновленной редакции согласно Приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/[email protected]

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ к удержанию на дату получения дохода физлицом. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физлицом дохода по аренде будет являться дата оплаты услуг арендатором деньгами либо передачи дохода в иной форме, допускаемой законодательством.

Вместе с тем подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ представляет доход как вознаграждение, полученное за выполненную работу или оказанную услугу. Простая, на первый взгляд, логическая цепочка: услуга оказана, оплата произведена, НДФЛ удержан и уплачен в бюджет — на практике приводит к дополнительным вопросам. Например:

  • Выплаченные до завершения оказания услуг авансы арендодателю показывать в 6-НДФЛ за период или нет?
  • Услуги по договору аренды оказаны, но фактическая оплата еще не произведена — как это будет выглядеть в 6-НДФЛ?
  • Арендная плата физлицу выплачивалась частями — как показать это в 6-НДФЛ?

Таким образом, при заполнении 6-НДФЛ по аренде необходимо «примирить» между собою требования ст. 223, 226 и 208 НК РФ.

Как следует рассуждать и на что ориентироваться в практических вопросах формирования 6-НДФЛ при аренде у физлиц, рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Грузоперевозки» 01.09.2023 заключило с сотрудником договор об аренде его личного автомобиля «Газель». Договор заключен сроком на 1 год. Арендная плата по договору — 20 000 руб. в месяц с выплатой аванса и окончательным расчетом в месяце, следующем за окончившимся месяцем аренды. 16.09.2023 сотруднику по его просьбе выплатили аванс за аренду в сентябре — 10 000 руб. В октябре за сентябрьскую аренду было оплачено: 12.10.2023 — 5 000 руб., 21.10.2023 — 5 000 руб. В примере все выплаченные суммы указаны «грязными», т. е. без учета удержания НДФЛ при выплате дохода арендодателю.

В отчете за 3 квартал 2023 года бухгалтер указал:

Раздел

Строка

Показатель

Примечание

2

110 (начисленный доход)

10 000

Поскольку датой дохода считается дата фактической оплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ)

Не отражайте арендную плату:

  • в строке 112, т. к. она не относится к выплатам в рамках трудовых договоров;
  • в строке 113, поскольку аренда это не выполнение работ и не оказание услуг, а передача имущества в пользование.

140 (исчисленный налог)

1 300

160 (удержанный налог) 1 300

1

023  1 300

НДФЛ, удержанный 16.09.2023, нужно перечислить не позднее 28 сентября. В 6-НДФЛ этот налог отражается в составе платежа по третьему сроку перечисления, то есть по строке 023

Для проверки 6-НДФЛ по контрольным соотношениям возьмите на заметку этот материал.

Важно! Подсказки от КонсультантПлюс
Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:
2400 – любые…
Подробнее о заполнении справки читайте в готовом решении, оформив бесплатный пробный доступ.

В отчете за 4 квартал 2023 года бухгалтер в отношении данного договора, должен заполнить строки так:

Раздел

Строка

Показатель

Примечание

2

110

10 000

Показан порядок заполнения только по данным примера — аренда за сентябрь

140

1 300

1

021

1 300

Обе суммы НДФЛ отражаются в составе налога по первому сроку уплаты в 4 квартале

Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года, воспользуйтесь бесплатным пробным доступом к КонсультантПлюс.

При фактическом заполнении отчета по итогам года в 6-НДФЛ должны быть аналогичным образом включены и дальнейшие выплаты сотруднику по договору аренды.

Итоги

Нюансы заполнения 6-НДФЛ по договору аренды с физлицом связаны с учетом требований НК РФ. С одной стороны, чтобы соответствовать критериям дохода по ст. 208 Налогового кодекса, услуги по аренде должны быть фактически оказаны арендодателем налоговому агенту, с другой — для удержания и перечисления НДФЛ и отражения данных в разделах 1 и 2 6-НДФЛ должна состояться фактическая выплата дохода.

Важно помнить, что с 2023 г. порядок перечисления НДФЛ в бюджет, да и всех налогов в целом, изменился. Связано это с переходом на уплату обязательств посредством единого налогового платежа. Все подробности о данном нововведении, о том, что такое единый налоговый счет, как формировать платежки на уплату налогов, читайте в нашей специальной подборке “Единый налоговый платеж – 2023”. 

Одна из сложностей применения МСФО (IFRS) 16 для арендаторов заключается в представлении аренды в отчете о движении денежных средств. Рассмотрим практический пример составления косвенного кэш-фло в соответствии с МСФО (IAS) 7 для операционной аренды.

Новый стандарт аренды IFRS 16 действует с 2019 года, и его применение вызывает некоторые проблемы у всех компаний, которые арендуют свои активы в рамках операционной аренды.

Причина в том, что IFRS 16 требует представления ВСЕЙ аренды одинаковым образом, независимо от того, была ли она классифицирована как финансовая или операционная.

Этот принцип применяется ко всем арендаторам, хоть и с некоторыми исключениями (аренда с низкой стоимостью, краткосрочная аренда).

Итак, теперь, если вы имеете какую-либо аренду в качестве арендатора, вы должны представлять в отчетности актив в форме права пользования (актив по аренде) и обязательство по аренде.

Еще одна сложность, вытекающая из этого, – представление аренды в кэш-фло (отчете о движении денежных средств). Разберемся с этим подробнее на практическом примере.

Пример представления аренды в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7.

1 января 20×4, компания ABC заключила договор аренды. Имеется следующая информация:

  • Первоначальная стоимость актива по аренде составляет 20,000 д.е., в том числе:
    • Приведенная стоимость обязательства по аренде 17,000 д.е.; а также
    • Первоначальные прямые денежные расходы 3,000 д.е.
  • В 20×4 году ABC выплатила арендные платежи на общую сумму 3,700 д.е., в том числе:
    • Погашение обязательства по аренде 3,209 д.е.; а также
    • Проценты 491 д.е.
  • В 20×4 году амортизация актива по аренде составила 4,000 д.е.

Эти операции были включены в финансовую отчетность, как показано ниже.

Отчет о финансовом положении (FP)
на 31-12-20×3 и 20×4 (д.е.)

Активы

20×4   

20×3

Основные средства (кроме актива по аренде)

50,000

40,000

Актив по аренде

16,000

0

Запасы

22,000

20,000

Торговая и прочая дебиторская задолженность

21,000

19,000

Денежные средства и их эквиваленты

2,500

4,000

Итого, активов

111,500

83,000

Собственный капитал и обязательства

Акционерный капитал

-40,000

-40,000

Нераспределенная прибыль

-22,509

-16,500

Долгосрочные кредиты и займы

-12,100

-13,000

Обязательства по аренде

-13,791

0

Текущие обязательства по налогу на прибыль

-2,100

-700

Обязательства перед работниками

-4,000

-2,800

Обязательства перед поставщиками

-17,000

-10,000

Итого, собственного капитала и обязательств

-111,500

-83,000

Проверка

0

0

 

Отчет о прибылях и убытках и прочих совокупных доходах (PL)
за 20×4 год (д.е.)

20×4

Выручка

177,000

Себестоимость продаж

-120,000

Валовая прибыль

57,000

Амортизация (кроме актива по аренде)

-8,000

Амортизация актива по аренде

-4,000

Заработная плата

-25,000

Административные и коммерческие расходы

-10,000

Процентные расходы

-1,491

Прибыль до налогообложения

8,509

Налог на прибыль

-2,500

Чистая прибыль

6,009

 

Ваша задача – подготовить кэш-фло (CF, отчет о движении денежных средств) за 20×4 год.

Обратите внимание на следующие моменты в представленной финансовой отчетности:

  • Актив по аренде на 31 декабря 20×4 составляет 16,000 д.е. в отчете о финансовом положении (FP), что является первоначальной стоимостью 20,000 д.е. за вычетом амортизации за 20×4 год 4,000 д.е. Вы можете увидеть амортизацию актива по аренде на 4,000 д.е. в отчете о прибылях и убытках (PL).
  • Обязательство по аренде на 31 декабря 20×4 составляет 13,791 в FP, что является первоначальной приведенной стоимостью обязательства 17,000 д.е. за вычетом его погашения в 20×4 году в размере 3,209 д.е.
  • Процентные расходы за 20×4 год в размере 1,491 д.е. включают в себя сумму процентов, выплаченных в погашение арендных обязательств, на 491 д.е.

Составление отчета о движении денежных средств.

Прежде чем приступить к практическим действиям, обратите внимание на одну из прошлых публикаций, в которой описан процесс составления кеш-фло косвенным методом. Это простой и логичный метод подготовки отчета о движении денежных средств на основе FP и PL, которому легко следовать.

Напомним вкратце основные шаги.

Шаги 1-2: Рассчитайте изменения в отчете о финансовом положении (FP).

Здесь вы просто рассчитываете разницу между начальными и конечными остатками по каждой отдельной статье баланса.

Несколько советов и примечаний:

  • Для упрощения лучше всегда указывать знаки сумм в ячейках электронной таблицы: «+» для активов и «-» для капитала и обязательств.
  • При расчете изменений всегда вычитайте конечный (исходящий) остаток из начального (входящего) остатка, а не наоборот.
  • Обращайте внимание на промежуточные итоги – не включайте их в расчет итога, чтобы избежать дублирования.

Расчет изменений будет выглядеть примерно следующим образом:

Активы

20×4   

20×3

Изменения в FP

Основные средства (кроме актива по аренде)

50,000

40,000

-10,000

Актив по аренде

16,000

0

-16,000

Запасы

22,000

20,000

-2,000

Торговая и прочая дебиторская задолженность

21,000

19,000

-2,000

Денежные средства и их эквиваленты

2,500

4,000

1,500

Итого, активов

111,500

83,000

Собственный капитал и обязательства

Акционерный капитал

-40,000

-40,000

0

Нераспределенная прибыль

-22,509

-16,500

6,009

Долгосрочные кредиты и займы

-12,100

-13,000

-900

Обязательства по аренде

-13,791

0

13,791

Текущие обязательства по налогу на прибыль

-2,100

-700

1,400

Обязательства перед работниками

-4,000

-2,800

1,200

Обязательства перед поставщиками

-17,000

-10,000

7,000

Итого, собственного капитала и обязательств

-111,500

-83,000

Проверка

0

0

0

Шаг 3: Классифицируйте каждое изменение FP в отчете о движении денежных средств (CF).

Каждое изменение отчета о финансовом положении каким-либо образом затрагивает кэш-фло.

На этом шаге нужно сопоставить каждое изменение в FP с соответствующей статьей кэш-фло. Для этого:

  • Подготовьте пустую форму CF без сумм;
  • Классифицируйте каждое изменение в соответствии с формой CF, последовательно, для каждой статьи, за исключением денежных средств и их эквивалентов;
  • Перенесите начальный остаток (20×3) денежных средств в статью «Денежные средства и их эквиваленты на начало периода»;
  • Перенесите конечный остаток (20×4) денежных средств в статью «Денежные средства и их эквиваленты на конец периода»;
  • Сделайте контрольную проверку итогов: сумма всех изменений без промежуточных итогов должна быть равна разнице между последними 2-мя статьями вашего кэш-фло.

Следующая таблица иллюстрирует этот шаг. Изменения выделены цветом, чтобы показать пример классификации каждого изменения:

Отчет о финансовом положении

Изменения в FP

Отчет о движении денежных средств

Изменения в FP

Активы

Денежный поток от операционной деятельности (косвенный метод)

Основные средства (кроме актива по аренде)

-10,000

Прибыль до налогообложения

6,009

Актив по аренде

-16,000

Корректировки:

Запасы

-2,000

Амортизация

Торговая и прочая дебиторская задолженность

-2,000

Процентные расходы

Денежные средства и их эквиваленты

1,500

Операционный поток до изменений в оборотном капитале

6,009

Итого, активов

Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности

-2,000

Увеличение запасов

-2,000

Собственный капитал и обязательства

Увеличение кредиторской задолженности

8,200

Акционерный капитал

0

Операционный денежный поток

10,209

Нераспределенная прибыль

6,009

Выплаченные дивиденды

Выплаченный налог на прибыль

1,400

Долгосрочные кредиты и займы

-900

Чистый поток от операционной деятельности

11,609

Обязательства по аренде

13,791

Текущие обязательства по налогу на прибыль

1,400

Денежный поток от инвестиционной деятельности

Обязательства перед работниками

1,200

Приобретение основных средств (кроме актива по аренде)

-10,000

Обязательства перед поставщиками

7,000

Приобретение основных средств – актив по аренде

-16,000

Итого, собственного капитала и обязательств

Чистый поток от инвестиционной деятельности

-26,000

Проверка

0

Денежный поток от финансовой деятельности

Выплаты по долгосрочным кредитам и займам

-900

Выплаты по арендным обязательствам

13,791

Выплаты по процентной части арендных обязательств

Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам

Чистый поток от финансовой деятельности

12,891

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

-1,500

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

4,000

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

2,500

Проверка

0

Не беспокойтесь, если некоторые цифры не имеют смысла – это нормально на этом этапе, они будут иметь смысл в конце.

Представляя новую аренду в кэш-фло, обратите внимание на следующие моменты:

  • Изменение в активе по аренде на 16,000 д.е. было классифицировано как инвестиционный денежный поток, и поскольку это отрицательная сумма, что указывает на выплату (а не поступление), это изменение соответствует статье «Приобретение основных средств – актив по аренде». Обратите внимание, что ABC не выплатила 16,000 д.е. на приобретение актива по аренде, – мы учтем это далее.
  • Изменение обязательства по аренде на 13,791 д.е. было классифицировано как финансовый денежный поток, и поскольку это сумма со знаком плюс, это означает поступление денежных средств (а не выплату). Опять же, если на этом этапе вы не видите смысла в этой статье, это нормально – он появится далее.

Шаги 4-6: Корректировки для неденежных статей из отчета о прибылях и убытках (PL).

Это важная часть, в которой нужно хорошо разобраться, особенно в случае аренды по МСФО (IFRS) 16, поскольку аренда является неденежной статьей при первоначальном признании.

Перед тем, как начать работу над корректировками по неденежным статьи, обратите внимание на несколько советов:

  • Делайте каждую корректировку в отдельной колонке.
  • Выполнение корректировки означает прибавление суммы к одной статье и вычитание ее из другой статьи, так чтобы общая сумма всегда была равна нулю.

Сделаем несколько корректировок в нашем примере , а именно, по налоговым расходам (которая универсальна для всех CF), процентным расходам, амортизации, а затем все корректировки, связанные арендой (для упрощения, представим, что других корректировок нет).

Корректировка 1: Налоговые расходы.

Вы могли заметить, что в нашем примере CF начинается с прибыли до налогообложения, но на самом деле, в PL представлен остаток 6,009 д.е., который является чистой прибылью после налогов.

Таким образом, мы добавляем обратно налоговые расходы в размере 2,500 д.е. к первой статье и вычитаем эту же сумму из статьи «Выплаченный налог на прибыль».

Если есть некоторые непогашенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы / обязательства, то вы должны скорректировать их таким же образом.

Корректировка 2: Процентные расходы.

Процентные расходы всегда корректируют неденежные статьи в разделе операционной деятельности, поэтому мы добавляем их сумму 1,491 д.е. к соответствующей статье «Корректировки: Процентные расходы».

Стандарт МСФО (IAS) 7 требует представления выплаченных процентов либо в операционной части, либо в финансовой части (для банков и других финансовый учреждений этой дилеммы нет, потому что для них это явно операционная деятельность в большинстве случаев).

Также обратите внимание на требования параграфа IFRS 16:50. Он требует, чтобы вы классифицировали денежные выплаты по процентной части обязательства по аренде отдельно в отчете о движении денежных средств.

Поэтому в нашем примере общие выплаченные проценты разделены на две части:

  • Выплаты по процентной части арендных обязательств: -491 д.е.; а также
  • Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам (не связанным с арендой): -1,000 д.е.

Как вы можете видеть ниже, выплаченные проценты классифицированы в финансовой части CF, но у вас есть выбор и вы можете включить их в операционную часть.

Корректировка 3: Амортизация (основных средств).

Эта явно неденежная статья включена в вашу прибыль, поэтому вам нужно прибавить ее к статье «Корректировка: Амортизация» в операционной части кэш-фло.

Вы также должны вычесть эту сумму из соответствующей статьи изменений FP, связанных с основными средствами, в инвестиционной части.

Корректировка 4: Амортизация актива по аренде.

Эта корректировка очень схожа с предыдущей корректировкой.

Вам нужно прибавить сумму 4,000 д.е. к статье «Корректировки: Амортизация» в операционной части, а затем вычесть эту сумму из соответствующей статьи в инвестиционной части.

Корректировка 5: Новая аренда.

Как уже упоминалось выше, приобретение активов по аренде первоначально является неденежной статьей, поэтому вы должны сделать корректировку.

Таким образом, первоначальное изменение в активе по аренде составило 20,000 д.е. (до амортизации), но компания ABC заплатила только 3,000 д.е. от первоначальной стоимости. Остальная часть стоимости актива отражается как новые обязательства по аренде, которые также являются неденежной статьей.

Вам нужно скорректировать эти 2 неденежные статьи:

  • Прибавить неденежную часть стоимости приобретения нового актива по аренде на 17,000 д.е.;
  • Вычесть эту же сумму из выплат по арендным обязательствам: -17,000 д.е.

Таким образом, мы сделали необходимые корректировки по неденежным статьями для аренды.

Корректировки выглядят следующим образом:

Отчет о движении денежных средств

Изменения в FP

Налоги

Процентные расходы

Амортизация ОС

Амортизация актив по аренде

Новая аренда

Денежный поток от операционной деятельности (косвенный метод)

Прибыль до налогообложения

6,009

2,500

Корректировки:

Амортизация

8,000

4,000

Процентные расходы

1,491

Операционный поток до изменений в оборотном капитале

6,009

Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности

-2,000

Увеличение запасов

-2,000

Увеличение кредиторской задолженности

8,200

Операционный денежный поток

10,209

Выплаченные дивиденды

Выплаченный налог на прибыль

1,400

-2,500

Чистый поток от операционной деятельности

11,609

Денежный поток от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств (кроме актива по аренде)

-10,000

-8,000

Приобретение основных средств – актив по аренде

-16,000

-4,000

17,000

Чистый поток от инвестиционной деятельности

-26,000

Денежный поток от финансовой деятельности

Выплаты по долгосрочным кредитам и займам

-900

Выплаты по арендным обязательствам

13,791

-17,000

Выплаты по процентной части арендных обязательств

-491

Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам

-1,000

Чистый поток от финансовой деятельности

12,891

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

-1,500

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

4,000

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

2,500

Проверка

0

0

0

0

0

0

Шаг 7: Расчет итогов.

На этом этапе почти все готово.

Просто сложите все столбцы постатейно, чтобы получить потоки денежных средств.

Например, посмотрите на статью «Прибыль до налогообложения» (выделено красным). Вам необходимо рассчитать итого по всем столбцов в этой строке, в данном случае это будет 6,009 + 2,500 = 8,509 д.е. Именно эта сумма указана в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках (PL).

Кроме того, на этом этапе желательно добавить промежуточные статьи с итогами, чтобы сделать отчет наглядным.

Отчет о движении денежных средств

Изменения в FP

Налоги

Процентные расходы

Амортизация ОС

Амортизация актив по аренде

Новая аренда

CF

Денежный поток от операционной деятельности (косвенный метод)

Прибыль до налогообложения

6,009

2,500

8,509

Корректировки:

Амортизация

8,000

4,000

12,000

Процентные расходы

1,491

1,491

Операционный поток до изменений в оборотном капитале

6,009

22,000

Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности

-2,000

-2,000

Увеличение запасов

-2,000

-2,000

Увеличение кредиторской задолженности

8,200

8,200

Операционный денежный поток

10,209

26,200

Выплаченные дивиденды

0

Выплаченный налог на прибыль

1,400

-2,500

-1,100

Чистый поток от операционной деятельности

11,609

25,100

Денежный поток от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств (кроме актива по аренде)

-10,000

-8,000

-18,000

Приобретение основных средств – актив по аренде

-16,000

-4,000

17,000

-3,000

Чистый поток от инвестиционной деятельности

-26,000

-21,000

Денежный поток от финансовой деятельности

Выплаты по долгосрочным кредитам и займам

-900

-900

Выплаты по арендным обязательствам

13,791

-17,000

-3,209

Выплаты по процентной части арендных обязательств

-491

-491

Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам

-1,000

-1,000

Чистый поток от финансовой деятельности

12,891

-5,600

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

-1,500

-1,500

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

4,000

4,000

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

2,500

2,500

Проверка

0

0

0

0

0

0

0

Окончательная проверка.

Взглянем на некоторые итоговые суммы, связанные с арендой, в отчете о движении денежных средств, чтобы разобраться, имеют ли они смысл:

  • Приобретение основных средств – актив по аренде: итоговый расчет показывает сумму 3,000 д.е. Это нормально, потому что компания ABC оплатила только 3,000 д.е. первоначальных прямых расходов, связанных с арендой. Оставшаяся часть актива по аренде финансировалась самой арендой (не денежными средствами).
  • Выплаты по арендным обязательствам: 3,209 д.е. Это нормально, поскольку ABC выплатила в 3,700 д.е. арендных платежей, из которых 3,209 д.е. уменьшают обязательство по аренде.
  • Выплаты по процентной части арендных обязательств: 491 д.е. Эта сумма представлена отдельно от прочих процентов и соответствует числам, описанным выше.

Другие публикации по этой теме:

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.

Добавить комментарий