Как составить отчет по практике бухгалтера

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БУХГАЛЕТРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ

.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

.2 Учет основных средств

.3 Учет нематериальных активов

.4 Учет материально-производственных запасов

.5 Учет труда и заработной платы

.6 Учет денежных средств и расчетных операций

.7 Учет выпуска продукции и расходов на продажу

.8 Учет собственного капитала и заемных средств

.9 Учет расходов. Учет доходов и финансовых результатов

.10 Прочие объекты бухгалтерского (финансового) учета

.11 Учет операций в иностранной валюте

ГЛАВА 2. АУДИТ

.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки.

.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами, расчетных операций.

.3. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.

.4 Аудиторская проверка операций, связанных с производственными запасами, товарами и другими материальными ценностями.

.5 Аудиторская проверка производства, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), ее продажи.

.6 Аудиторское заключение

ГЛАВА 3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

.1 Информационное обеспечение экономического анализа

.2 Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

.3 Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что организация бухгалтерского учета для отдельного хозяйствующего субъекта осуществляется на основании учетной политики организации, которая составляется с учетом особенностей своей деятельности.

Производственная практика нацелена на ознакомление с особенностями будущей практической деятельности на предприятиях и в организациях. Производственная практика является одной из наиболее важных составных частей в процессе подготовки специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Цель прохождения преддипломной практики — закрепить и расширить теоретические знания, полученные в университете по дисциплинам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексного экономического анализа», «Аудита» и другие.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

• приобрести практические знания в области бухгалтерского (финансового) учета, комплексного экономического анализа, аудита.
• собрать практические материалы и представить их в отчете;
• обобщить полученные данные и сформулировать грамотные выводы для принятия и реализации управленческих решений.

Предметом исследования является система бухгалтерского учета.

Объектом исследования является бухгалтерский учет ООО «ПАРТ».

ГЛАВА 1. БУХГАЛЕТРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ

1.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета

Местом прохождения производственной практики является Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТ», учреждено решением единственного учредителя от «28» января 2009г. и действует на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иного применимого законодательства.

Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТ» занимается следующими видами деятельности:

подготовка строительного участка;

строительство зданий и сооружений;

монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

производство отделочных работ;

аренда строительных машин и оборудования с оператором.

— а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Юридический адрес: Московская область, г. Солнечногорск, ул. Пролетарская, д.1.

Общество является юридическим лицом, вправе от своего имени заключать договоры, а также является собственником принадлежащего имущества. Общество может осуществлять владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом согласно действующему законодательству РФ. Общество имеет собственный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием, штампы.

-Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор, который осуществляет текущее руководство деятельностью. Высшим органом управления Общества является участник Общества

Организационная структура ООО «ПАРТ» представляет собой совокупность подразделений, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия, что позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб (рис.1).

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой. В ООО «ПАРТ» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (рис 2.)

Должностные обязанности распределены следующим образом:

-главный бухгалтер — отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности; заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда; учетный отдел — осуществляет учет и ведение первичных документов; расчетный отдел ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам; отчетный отдел осуществляет учет и ведение кадрового производства, одновременно учет по основным средствам. Бухгалтерский учет в ООО «ПАРТ» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ПАРТ» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Бухгалтерский учет в ООО «ПАРТ» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

1.2 Учет основных средств

Основными нормативным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основная цель бухгалтерского учета основных средств — контроль за: правильным и своевременным поступлением объектов основных средств; состоянием и сохранностью объектов основных средств, их выбытием и реализацией; определения финансового результата от реализации и прочего
выбытия объектов основных средств.
Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач: средствами;
формирование полной и достоверной информации о наличии объектов основных средств в организации, о поступлении, состоянии и выбытии объектов основных средств, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами; правильность документального оформления движения объектов

основных средств;

— средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств.
В ООО «ПАРТ» срок полезного использования объектов основных средств установлен по наибольшему количеству лет в той или иной амортизационной группе, согласно классификатору основных средств утвержденного Постановлением Правительством РФ от 1 января 2002 г. №1. Перечень основных средств, находящихся на балансе ООО «ПАРТ» приведен в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 01 «Основные средства в организации» (приложение 1).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства», который обобщает информацию о наличии и движении основных средств. Рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» к счету 01 предусмотрены следующие субсчета:

• 01.1- Основные средства в организации.

Субсчет 2- Выбытие основных средств в ООО «ПАРТ» не открыт, т.к. выбытия основных средств не происходит

Классификация основных средств по видам (группам) составляет основу аналитического учета. Аналитический учет по счету ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

В ООО «ПАРТ» основные средства поступают, от поставщиков за плату.

Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрены следующие субсчета:

·08.4 — приобретение отдельных объектов основных средств. Рассмотрим порядок приобретения и принятия к учету основных средств в ООО «ПАРТ» на примере объекта основных средств.

Ручной экструдер МАК-18-S 230В приобретен на основании и товарной накладной № 656 от 21.06.2011 г. (приложение 2) и счета-фактуры № 640 от 21 июня 2011 г. на сумму 99,152.54 рубля + НДС 17,847.46рублей, всего на сумму 117000 рублей (приложение 3). Поступление Ручной экструдер МАК-18-S 230В оформляется Актом приема-передачи оборудования.

Дт 08.4 Кт 60.1 — приобретение ОС за плату на сумму 99 152,54

Дт 19 Кт 60.1 — сумма НДС по приобретенным ОС

Д 01.1 К 08.4 — ввод в эксплуатацию ОС

В аналитическом учете при создании нового объекта основных средств и вводе его в эксплуатацию, ему присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам, а внутри групп по подразделениям.

Произведенные хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств и корреспонденция счетов представлены в таблице. В ООО «ПАРТ» выбытие основных средств не производится.

Таблица 1.2.1

Корреспонденция счетов по списанию объекта основных средств с баланса

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитНа сумму договорной стоимости6291/1На сумму НДС91/268На сумму восстановительной стоимости0101На сумму начисленной амортизации0201На сумму остаточной стоимости91/201На сумму прибыли от реализации91/999На сумму переоценки8384

Начисление амортизации по объектам основных средств в ООО «ПАРТ» производится линейным методом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В ООО «ПАРТ» суммы начисленной амортизации по основным средствам, относятся к прямым расходам. К счету 02 «Амортизация основных средств» открыт субсчет 02.1 — «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1».

1.3 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы- это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав НМА входят объекты интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе — по остаточной стоимости. Учет нематериальных активов в ООО «ПАРТ» не ведется.

Синтетический учет ведется на активном счете 04 НМА, пассивном счете 05 Амортизация НМА, 19 НДС открывается субсчет 2 — НДС по приобретенным НМА, 91 Прочие доходы и расходы.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам, в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете НМА является карточка формы НМА. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект. В ней также ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.

Дт 08 Кт 60, 76 — приобретение НМА

Дт 19 Кт 60, 76 — Суммы НДС по приобретенным НМА

Дт 60, 76 Кт 51, 52 — перечисления за приобретенные НМА

Дт 04 Кт 08 — Оприходованные НМА (после оплаты) заносятся на счета

НМА внесенные учредителями в счет вклада в Уставный капитал:

Дт 08 Кт 75-1

Дт 04 Кт 08

Дт 75-1 Кт 80

Безвозмездно полученные НМА по договору дарения или в качестве субсидии правительства, приходуются по стоимости на дату зачисления:

Дт 08 Кт 98-2

Дт 04 Кт 08 — При передаче НМА в эксплуатацию

Стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации на доходы организации -Дт 98-2 Кт 91-4 (выбытие НМА)

Сумма НДС, принятая к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС, относящаяся к НМА — Дт 68 Кт 19

Выбытие происходит по разным причинам: списание, продажа, уступка права, передача в счет вклада в другие организации. Выбытия НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и открывают субсчет 4 «Выбытие НМА».

Дт 05 Кт 04 — на сумму накопленной амортизации

Дт 91 Кт 04 — на остаточную стоимость НМА

Дт 91-4 Кт 44, 70 — на сумму расходов, связанных с реализацией

Дт 91-4 Кт 68 — на сумму начисленного НДС

Дт 62, 76, 51 Кт 91-4 на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи НМА.

Отражение финансовых результатов от продажи НМА имеет вид:

при получении прибыли

Дт 91.4 Кт 91.9 — на полученные доходы от продажи НМА —

Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли от продажи НМА

при возникновении убытка

Дт 91.9 Кт 91.4 — на расходы, связанные с реализацией НМА

Д 99 К 91-9 на сумму убытка от продажи НМА

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организацией при их приобретении.

1.4 Учет материально-производственных запасов

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

·правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей; их выбытием и реализацией; определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей. Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач: -контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

правильность документального оформления движения материальных ценностей;

контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

В ООО «ПАРТ» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы», 41 «Товары». Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» в организации открыты следующие субсчета:

.1 Сырье и материалы

.3 Топливо

.5 Запасные части

.6 Прочие материалы

.8 Стройматериалы

.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Учет поступления материалов организован без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»и 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», т.к учет МПЗ ведут по фактической себестоимости.

Материалы приходуются независимо от того, когда они поступили, до или после получения расчетных документов от поставщиков.

Рассмотрим на примере поступление материалов в ООО «ПАРТ»

Приобретены материалы на основании товарной накладной № 503 от 27.12.2013 г (приложение 4) и счета-фактуры № 503 от 27.12. 2013г (приложение 5) на сумму 386 878,14 рубля + НДС 69 638,06 рублей, всего на сумму 456 516,20 рублей. Материалы принимаются к учету Приходным ордером № 185 от 27.12.2013г и делаются следующие записи:

Дт 10.8 Кт 60.1 — приобретение материалов за плату в сумме 386 878,14

Дт 19 Кт 60.1 — НДС по приобретенным материалам в сумме 69 638,06

Дт 20 Кт 10.8 — списание материалов на сумму 386 878,14

Дт 60.1 Кт 51 — оплата поставщику за материалы в сумме 456 516,20

В ООО «ПАРТ» ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала.

Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается:

Дт 10 Кт 60

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются,

При поступлении материалов из других источников делается запись:

Дт 10 Кт 71,76

Продажи материалов на сторону отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

По дебету — фактическая себестоимость ценностей, расходы, НДС полученный в составе выручки от продажи, по кредиту — выручка, полученная за проданное имущество. Операции по продаже материалов отражаются:

Дт 50, 51,62 Кт 91 — на полученную сумму

Дт 91.2 Кт 68

Дт 91.2 Кт 10 — списана фактическая стоимость проданных материалов

Дт 91.2 Кт 76 — суммы расхода связанных с продажей

При определении финансового результата делается запись:

Дт 99 Кт 91.9 — убыток

Дт 91.9 Кт 99 — прибыль

Для обеспечения сохранности мат.ценностей проводится инвентаризация. Излишки материалов — приходуются на сч.10, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Дт 10 Кт 91.1

Недостача материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично-испорченным материалам — в сумме потерь.

Дт 94 Кт 10

Дт 10 Кт 94 — списание недостач в пределах норм естественной убыли

Д-т70.3 Кт 94 — сверх норм, когда установлены виновники

Дт 91.2 Кт 94 — При хищении, когда виновники не установлены

1.5 Учет труда и заработной платы

В ООО «ПАРТ» применяется повременная форма оплаты труда, при которой работнику установлен оклад.

При принятии на работу составляется трудовой договор. Работники получают оплату труда в форме заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Фонд оплаты труда в ООО «ПАРТ» формируется в соответствии со штатным расписанием, которое утверждается руководителем, в нем указывается наименование должностей организации, количество штатных единиц и размер оклада по каждой из должностей.

Должностная инструкция — нормативный акт, которым определены функции, должностные обязанности, права и ответственность сотрудников, принятых на работу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы сотрудникам в ООО «ПАРТ» используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26:

. Прием сотрудника на работу производят на основании его заявления, в котором он указывает должность, на которую он поступает, дату, с которой он приступает к работе. На основании заявления отдел кадров составляет приказ, в котором указывается должность принимаемого сотрудника, его оклад, номер и дата трудового договора (приложение 6).

. Форма № Т-2 «Личная карточка» заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. Заполняя личную карточку, используют данные о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН). Личная карточка содержит также данные о перемещении сотрудника на рабочем месте.

.Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска», который применяется для оформления ежегодного отпуска, оформляется в одном экземпляре. На основании данного документа бухгалтерия делает расчет оплаты отпускных.

. При направлении работника в командировку заполняется форма № Т-9 «приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку». Также выдается командировочное удостоверение по форме № Т-10. На основании этих документов делается расчет среднего заработка для оплаты командировки.

Ежегодный оплачиваемый календарный отпуск предоставляется на 28 календарных дней.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка. Первые три дня по больничному листу оплачивает предприятие, последующие — ФСС.

При общем трудовом стаже работы до пяти лет — 60 % заработка, от пяти до восьми лет — 80 % заработка, от восьми лет и более — 100 % заработка.

В ООО «ПАРТ» выплата заработной платы производится два раза в месяц не позднее 17 и 2 числа.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с суммы начисленной заработной платы работников по трудовым договорам ежемесячно начисляются налоги:

ФСС — 2,9% из суммы начисленных страховых взносов вычитаются расходы по социальному страхованию (оплата пособий по больничным листам за счет ФСС)

НС и ПЗ — отчисления в ФСС по травматизму. В ООО «ПАРТ» Установлена ставка 0,9% согласно классификатору

ПФР- 22%

ФФОМС — 5,1%

Из заработной платы лиц, работающих в организации, производятся удержания в виде НДФЛ — 13%

Согласно используемой в ООО «ПАРТ» корреспонденции счетов расходы по оплате труда работников, включаются в состав расходов.

Хозяйственные операции по учету заработной платы в ООО «ПАРТ» показаны на примере расчетов за январь 2013 года (приложение 8).

Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата работникам администрации в сумме 132 600, 00

Дт 26 Кт 69.1 — начислены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 3 845,40

Дт 26 Кт 69.2.6 — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование — 29 172,00

Дт 26 Кт 69.3.1 — начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный бюджет — 6 762,60

Дт 26 Кт 69.11 — отчисления в ФСС по травматизму в сумме 1 193,40

Дт 70 Кт 68.1 — начислен НДФЛ 17 238,00

Дт 69.1 Кт 51 — уплачены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 3 845,40

Дт 69.2.6 Кт 51 — уплачены взносы на ОПС — 29 172,00

Дт 69.3.1 Кт 51 — уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный бюджет — 6 762,60

Дт 69.11 Кт 51 — уплачено в ФСС по травматизму в сумме 1 193,40

Дт 68.1 Кт 51 — уплачен НДФЛ

Дт 70 Кт 50 — выдана заработная плата из кассы в размере 65 250, 00

Дт 70 Кт 51 — выплачена заработная плата с расчетного счета на пластиковые карты в размере 50 112, 00

1.6 Учет денежных средств и расчетных операций

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ПАРТ» являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся:

-прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг; возврат авансов, выданных рабочим и служащим; выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовые операции ООО «ПАРТ» осуществляются с использованием кассы в рублях.

Поступление и выдачу денег из кассы оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами, унифицированной формы № КО -1 и КО — 2 соответственно. В них суммы записывают числами и прописью (приложение 9,10). Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные, кроме того, — руководитель организации.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в ООО «ПАРТ» записываются в кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня подсчитываются в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день.

Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО «ПАРТ» в подотчет наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет с прилагаемыми к нему накладной и квитанцией.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит — выбытие наличности из кассы.

Рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» к счету предусмотрены следующие субсчета:

·50.1 — касса организации в рублях; Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 10, составленной по данным анализа счета 50. При составлении корреспонденции счетов использовались счета, применяемые в соответствии с используемым ООО «ПАРТ» рабочим планом счетов.

Таблица 1.6.1

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в ООО «ПАРТ» за 2013г. (по данным приложения 11)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитПоступило с расчетного счета в кассу50.151977 994,68Аренда транспортного средства765081 206,00Выплачена из кассы заработная плата работникам7050.1618 630,59Выдано из кассы подотчет71.150.1278 158,09

Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные расчеты в ООО «ПАРТ» осуществляются в безналичной форме.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «ПАРТ» ведет расчеты:

·с покупателями за оказанные им работы; поставщиками за приобретенные материальные ценности; подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с бюджетом по налогам и сборам; с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи и заключает договор на открытие счета с банком.

Для отражения в учете операций по расчетному счету рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрено ведение счета 51 «Расчетные счета».

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «ПАРТ» оформляется с помощью платежных поручений, через систему «Клиент-Банк», которая выдает выписки из расчетного счета. В них указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств по расчетному счету представлена в таблице 1.6.2

Таблица 1.6.2

Схема корреспонденции счетов по учету движения средств по расчетному счету ООО «ПАРТ» за 2013г. (по данным приложения 12)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитПолучены денежные средства за поставленную продукцию/выполненные работы5162.134 444 859,50Получено в кассу с расчетного счета5051977 994,68Оплачено поставщику за поставленную продукцию605137 858 882,60Уплачены налоги в бюджет68511 676 349,00Перечислены страховые взносы6951332 650,21Перечисление заработной платы на пластиковую карту7051409 173,76Оплачены услуги банка91.25130 403,27% банка5191.21 056,00Основанием для записей в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств за период в ООО «ПАРТ» служит банковская выписка, которую ежедневно бухгалтерия получает через систему «Клиент — Банк». Учет расчетных операций

Расчетные операции в ООО «ПАРТ» осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Внутренними контрагентами являются работники с которыми производятся расчеты по подотчетным, а также по прочим операциям.

Согласно рабочему плану счетов ООО «ПАРТ» состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчеты с поставщиками ООО «ПАРТ» ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых в ходе осуществления деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

.1 «Расчеты с покупателями в рублях»

.2 «Авансы, полученные в рублях».

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «ПАРТ» в соответствии с условиями заключенных договоров. В конце года и каждый месяц проводится сверка взаиморасчетов, которая оформляется Актом сверки.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам организации. Перечень прочих расходов организации установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит в учете соответствующую бухгалтерскую запись. При погашении контрагентом своей задолженности производится ее списание с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Также в учете организации на счете 62 отражаются суммы предварительной оплаты за отгруженную продукцию, которые учитываются обособленно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета. Для учета полученных авансов ООО «ПАРТ» применяется счет 62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ПАРТ» в 2013 году рассмотрим в таблице 4.

Таблица 1.6.3

Схема корреспонденции счетов по учету «Расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «ПАРТ» за 2013 г. (по данным приложения 13)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитПоступление денежных средств от покупателей516234,444,859.50Учтена выручка за реализованную продукцию62.190.131,845,081.69Зачтен аванс (предоплата)62.262.14,895,007.23Произведен взаимозачет обязательств60.162.17,264,735.82

Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Расчеты с подотчетными лицами ведут с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с рабочим планом счетов в к счету 71 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

.1 «Расчеты в рублях».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые ООО «ПАРТ» из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, согласно порядка ведения кассовых операций, определяются руководителем ООО «ПАРТ». Согласно п 3.19 учетной политики предприятия срок возврата подотчетных сумм:

для денежных сумм, выдаваемых на командировочные расходы — в течение трех рабочих дней с даты возврата из командировки,

для денежных сумм, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы — в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Выдача денежных средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданной ему подотчетной сумме.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается в бухгалтерии. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие расход денежных средств подотчетным лицом документы.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО «ПАРТ» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» к счету 73 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

.3 «Расчеты по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику ООО «ПАРТ» займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитуется счет на сумму платежей, поступивших от работника в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «ПАРТ», представленную в таблице 5.

Таблица 1.6.4

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ПАРТ» в 2013 году (по данным приложения 14)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитВыданы из кассы авансы в рублях7150.1278 158,09Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом1071101 299,09Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды основного производства2071163 100,00

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «ПАРТ» ведется с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности (таблица 6).

Таблица 1.6.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «ПАРТ», составленная по данным счета 76 за 2013г. (по данным приложения 15)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитАренда транспортного средства76.55081 206,00Прочие расчеты76.5513 915,00Удержания по исполнительному листу7076.5109 916,00Начислен НДС с полученных авансов76 АВ68.2525 126,17Зачислен НДС с полученных авансов в момент реализации68.276 АВ753 059,72Зачислен НДС68.276 ВА901 788,52

1.7 Учет выпуска продукции и расходов на продажу

Основными документами, регламентирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н и Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Основной целью бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является контроль за:

-правильным и своевременным учетом выпуска готовой продукции; состоянием и сохранностью готовой продукции; ее выбытием и реализацией; определением финансового результата от реализации готовой продукции.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

• контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций по выпуску и реализации готовой продукции;
• формирование полной и достоверной информации о наличии готовой продукции в организации, о состоянии и выбытии продукции, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций по выпуску и реализации готовой продукции;
• правильность документального оформления движения готовой продукции;
• контроль за сохранностью готовой продукции путем определения материально ответственных лиц за вверенную им продукцию и проведения инвентаризаций готовой продукции;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот.

Готовая продукция представляет собой совокупность активов, произведенных в организации, и является частью материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции принимаются активы, предназначенные для продажи, произведенные организацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством.

ООО «ПАРТ» не изготавливает собственную продукцию, поэтому учет не ведется. Организация выполняет работы и оказывает услуги другим организациям и лицам, что относится к обычным видам деятельности организации.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,).

Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи- приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

Таблица 1.7.1

Корреспонденция счетов по учету выполненных работ (услуг) и расходов на их выполнение в ООО «ПАРТ», составленная по данным счета 90 за 2013г. (приложения 16)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитОтражена выручка6290.131 845 081,69Отражены расходы по основному производству90.2206 662 604,12Отражены расходы с товаров90.24115 748 410,52Отражен НДС90.3684 857 724,32Отражены управленческий расходы (метод Директ-костинг90.8262 843 997,23

1.8 Учет собственного капитала и заемных средств

В ООО «ПАРТ» в составе собственного капитала организации учитываются:

1.Уставный капитал; Нераспределенная прибыль; Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Для учета собственного капитала рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрены следующие счета:

1)80 «Уставный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль»: 84.1 «Прибыль подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н устанавливает, что суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

Для учета Уставного капитала ООО «ПАРТ» использует счет 80 «Уставный капитал». Он формируется с момента организации фирмы, составляет 10 000 рублей и отражается следующими операциями:

Дт 75.1 Кт 80 — сформирован Уставный капитал в сумме 10 000,00

Дт 51 Кт 75.1 — взнос Уставного капитала 10 000,00

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «ПАРТ» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Основные направления распределения прибыли прошлых лет представим в таблице 1.8.1

Таблица 1.8.1

Корреспонденция счетов по учету распределения прибыли прошлых лет в ООО «ПАРТ», составленная по данным анализа счета 84 за 2013 г. (по данным приложения 17)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредитОтражена прибыль99841 264 408,49

ООО «ПАРТ» не имеет долгосрочных займов и кредитов. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражают займы, полученные на срок до одного года.

ООО «ПАРТ» предоставлен беспроцентный займ от учредителя. Получение фирмой денег в виде займа не является ее доходом. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Соответственно, выбытие активов в погашение займа не признается расходом фирмы. Это подтверждается пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ получение денег или иного имущества по договору займа для организации-заемщика не является доходом. Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. А согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ, погашение данного займа также не будет являться и расходом фирмы, принимаемым в целях налогообложения прибыли.

Так как средства полученного займа не являются доходом предприятия-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС. Это следует из подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

К счету 66 ««Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» в ООО «ПАРТ» в 2013г. открыты следующие субсчета:

.3 «Краткосрочные займы в рублях»

Таблица 1.8.2

Корреспонденция счетов по учету краткосрочных займов ООО «ПАРТ», составленная по данным анализа счета 66 за 2013 г. (по данным приложения 18)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредитПолучен беспроцентный займ от учредителя50.166.316 300,00

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ начисленные проценты по полученному займу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных расходов. Обязательны к начислению проценты по ставке рефинансирования ЦБРФ, которые будут уплачены по истечению договора займа и отражены хозяйственной операцией

Д66.4 К 91

1.9 Учет расходов. Учет доходов и финансовых результатов

Основную часть прибыли (убытка) ООО «ПАРТ» получает от выполнения работ, результат отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. При этом финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи товаров и затратами на ее реализацию.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 41 «Товары», в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в обществе открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-8 «Управленческие расходы»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается поступления активов, признаваемые выручкой.

Таким образом, в учете ООО «ПАРТ» в 2013 году были сделаны следующие записи.

Дт 10 Кт 60 — 2 309 999,88 — оприходованы поступившие на фирму за 2013 год материалы

Дт 41 Кт60 — 16,359,897.22 — оприходованы поступившие товары от поставщика

Дт 20 Кт60 — 729,257.56 — приняты к учету выполненные работы сторонней организацией по грузоперевозкам, услугам крана-манипулятора, услуги по вступлению в СРО, услуги генподряда

Дт26 Кт60 — 1 808 664,25 — учтены услуги, оказанные сторонними организациями по аренде помещения, оказание услуг по ведению бухгалтерского учета

Дт 19 Кт 60 — 3 540 354,88 — выделен НДС по приобретенным ценностям

Дт68 Кт 19 — 3 843 122,77 — НДС, принятый к зачету

Дт 60 Кт 51 — 37 858 882,60 — оплачено поставщикам за товары, работы, услуги

Дт 60.1 Кт 60.2 — 2 380 284,56 — зачтен аванс перечисленный поставщику в момент поступления товаров, работ, услуг

Дт 60.1 Кт 62.1 — 7 264 735.82 — взаимозачет

Начислена заработная плата работникам организации, начислены налоги по заработной плате

Дт20, 26 Кт 70 — 1 209 979,35

Дт70 Кт 68 — 126 813,00 — начислен НДФЛ в бюджет

Дт70 Кт 51 — 409 173,76 — с расчетного счета перечислены денежные средства на пластиковые карты сотрудников

Дт 20,26 Кт 69 — 338 657,61 — начислены взносы от заработной платы сотрудников

Дт 69 Кт 51 — 332 650,21 — уплачены налоги по заработной плате

Дт 68 Кт 51 — 1 676 349,00 — уплачены налоги НДФЛ, НДС, налог на прибыль

Дт76 Кт51 — 3 915,00 — прочие выплаты

В течение года списаны материалы

Дт 20, 26 Кт 02 — Начислена амортизация основных средств

Дт 26 Кт 10 — 231 416,65 — списаны материалы на общехозяйственные расходы

Дт 20 Кт 10 — 4 936 407,45 — списаны материалы на выполнение работ

Дт 62 Кт 90.1 — 31 845 081,69- отгружены товары покупателям

Дт 51 Кт 62.1 — 31 025 477,50- перечислены денежные средства от покупателей за поставленную продукцию

Д 51 Кт 62.2 — 3 419 382,00- перечислены денежные средства от покупателей в виде авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров. Согласно выставленных счетов покупателям

Дт 62.2 Кт 62.1 — 4 895 007,23- зачтен аванс перечисленный покупателем в момент реализации товаров, работ, услуг

На субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, причитающуюся от покупателя (заказчика). Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг и ставкам НДС. (приложение 19)

Начислена сумма НДС от суммы реализации

Дт 90.3 Кт 68.2 — 4 857 724,32

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка, без учёта расходов на продажу и управленческие расходы. Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

Списана покупная стоимость товаров

Дт 90.2 Кт 41 — 15 748 410,52

Списаны услуги предоставленные сторонними организациями, амортизация ОС, з/пл работникам основного производства, иными словами списаны расходы по обычным видам деятельности

Дт 90.2 Кт 20 — 6 662 604,12

На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются общехозяйственные расходы

Дт 90.8 Кт 26 — 2 843 997,23

Субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Аналитический учёт на субсчёте не ведётся.

По субсчёту 90-9 составляют «Карточку счёта 90-9» (приложение 19), где отражаются финансовый результат от продажи продукции — прибыль или убыток.

Дт 90.1 Кт 90.9 — 31 845 081, 69

Дт 90.9 Кт 90.2 — 22 411 014,64

Дт 90.9 Кт 90.3 — 4 857 724,32

Дт 90.9 Кт 90.8 — 2 843 997,23

Дт 90.9 Кт 99.1 — 3 562 025,00

Дт 99.1 Кт 90.9 — 1 829 679,50

Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что сводным документом по продаже является ведомость на списание товаров. На основании ведомости в конце каждого месяца составляется Журнал-ордер и Ведомость по счёту 90, служащий регистром синтетического учета (приложение 20). В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 90 «Продажи».

Также по итогам месяца делают анализ счёта 90 «Продажи» по каждому субсчёту, где отражаются остатки на начало и конец периода, обороты по сёту 90 «Продажи». (Приложение 21)

Данные из журнала-ордера в конце месяца по корреспондирующим счетам переносятся в главную книгу. Также в главной книге на основании справки на закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражается списание общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» по отдельным субсчетам пропорционально выручке от продажи продукции.

В течение года продукция продается по плановой себестоимости, а в конце года она корректируется до величины фактической. Суммы отклонений плановой себестоимости от фактической списываются по каналам использования продукции.

Таким образом, результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который в конце года списывают со счета 90 «Продажи» по отдельным субсчетам на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» в конце года закрывается, и сальдо не имеет.

Прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат ООО «ПАРТ», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам относятся:

1. Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

2) субсидии из бюджетов всех уровней;

) прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Расходы соответственно отражаются по дебету.

К прочим расходам относятся:

1. остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
3. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
4. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

)прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО ПАРТ» открыты следующие субсчета:

-1 «Прочие расходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов »;

За отчетный год в ООО «ПАРТ» доходы от прочих видов деятельности не значительны и составляют 1 056,00 рублей .

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» в обществе в 2013 году были учтены следующие доходы и расходы:

расходы, связанные с оплатой услуг банка, которые оформлены банковским ордером. Основанием для отражения в бухгалтерском учете данного вида расходов служат выписки банка,

Дт 91.2 Кт 51 — 30 403,27

учтены штрафы по договору строительного подряда

Дт 91.2 Кт 60 — 99 236,69

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в ООО «ПАРТ» предназначен для выявления сальдо прочих расходов и доходов за отчётный месяц. На данном субсчете путем внутренних записей по счету отражаются полученные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации.

Закрытие счета 91

Дт 91.9 Кт 91.2 — 129 639,96- списание прочих расходов

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в оборотно — сальдовой ведомости по счёту 91, которая открывается на месяц. В ней указываются начальное и конечное сальдо и обороты за месяц. Также по итогам месяца составляется «Анализ счёта: 91 за месяц», где отражаются все операции по счёту 91 и его субсчетам (Приложение 22). К счёту 91 открывается «Журнал-ордер и Ведомость по счёту 91», в котором по кредитовому принципу относятся на счета суммы по операциям со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Синтетический учет ведется в главной книге.

Учет финансовых результатов

В бухгалтерском учете предприятия формирование балансовой прибыли производится на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму балансовой прибыли, а дебетовое — сумму убытка.

На предприятии к данному счету открыты следующие субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки»;

99-2 «Налог на прибыль»;

В ООО «ПАРТ» на субсчете 99-1 отражают суммы определенной прибыли или убытка от продажи продукции, а также по прочим операциям.

Списывается сумма прибыли от продажи продукции на счет 99 «Прибыли и убытки»

Дт 99.1 Кт 90.9 — 1 829 679,50

Дт 99.1 Кт 91.9 — 128 583,96- списание внереализационных расходов на счет прибыли и убытков

Дт 90.9 Кт 99.1 — 3 562 025,00

На субсчете 99-2 «Налог на прибыль» в обществе происходит непосредственное исчисление налога на прибыль и его отражение в учете.

Дт 99.2 Кт 68 — 710 799,54 — начислен налог на прибыль

Дт 99.1 Кт 99.2 — 1 080 277,21- отнесена сумма налога на прибыль на финансовый результат организации

В организации на основе сопоставления кредитового и дебетового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат, который составляет прибыль до налогообложения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются в регистрах аналитического и синтетического учета, которыми в обществе являются Журнал-ордер и ведомость и анализ счета 99 (Приложение 23).

Следует отметить, что аналитический учет в организации строится таким образом, чтобы обеспечить формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках. В свою очередь, содержание анализа счета 99 наглядно представляет формирование конечного финансового результата.

Таким образом, в ООО «ПАРТ» сформированный на счете 99 «Прибыли и убытки» конечный финансовый результат в конце года заключительными записями декабря перечисляется на синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В организации к данному счету открыты следующие субсчета:

84-1 «Прибыль подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток подлежащий покрытию».

При этом по кредиту отражаются суммы полученной прибыли, а по дебету — убытка.

В 2013 году ООО «ПАРТ» получило чистую прибыль, предназначенную для распределения, в размере 1 264 408,49 рублей. При этом в учете была сделана запись

Дт 99 Кт 84 — 1 264 408,49

Аналитический учет по счету 84 в обществе ведется в оборотно-сальдовой ведомости, где по субконто «направление использования прибыли» отражается её распределение. На основании данного документа в программе формируется регистр синтетического учета — анализ счета 84, отражение операций в котором осуществляется сначала в целом по счету, а затем в разрезе субсчетов.

В конце года кредитовые и дебетовые обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносятся в Главную книгу.

1.10 Прочие объекты бухгалтерского (финансового) учета

Забалансовые счета. Введение в план счетов бухгалтерского учета забалансовых счетов связано с тем, что для эффективной оценки и управления предприятием необходимо разделять имущество и неимущественные права, находящиеся в пользовании данного юридического лица и в отношении которых оно является собственником, от прочего имущества, в отношении которого предприятие собственником не является, хотя и использует их в своей деятельности. В ООО «ПАРТ» забалансовые счета не используются

Учет на забалансовых счетах ведут по простой схеме, т.е. без двойной записи операций по движению ценностей.

К ценностям, учет которых ведется на забалансовых счетах относятся:

Арендованные основные средства;

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

Бланки строгой отчетности;

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов;

Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;

Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности;

Переходящие награды, призы и кубки;

Путевки неоплаченные;

Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных;

Обеспечение исполнения обязательств;

Государственные и муниципальные гарантии;

Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;

Экспериментальные устройства;

Расчетные документы, ожидающие исполнения;

Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход;

Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок;

Поступления денежных средств на банковские счета учреждений;

Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений.

ПБУ 12/2010 <#»justify»>Содержание статьи:

·ПБУ 12/2010: общие положения <#»justify»>Данный нормативный документ представляет собой пример конфликта реализуемой в России системы нормативно-правового регулирования бухгалтерской практики и концептуальных основ МСФО, в основе которых лежит идея профессионального суждения бухгалтера как базы методологии формирования информации о финансовом положении компаний. С позиций последней, предписания ПБУ носят ориентирующий характер и в конкретных случаях должны реализовываться, исходя из профессионального суждения специалистов, составляющих отчетность. Однако в случае с ПБУ мы имеем дело с нормативно-правовым актом. И здесь, нужно отметить, что стремление сделать текст нового ПБУ максимально современным и соответствующим идеям МСФО в ряде случаев лишило этот текст необходимых характеристик содержания именно нормативного документа, в частности, соответствия действующему российскому законодательству.

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, касается способов представления информации в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 16/02 вводит совершенно понятие — прекращаемая деятельность. Главная задача бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы не ввести ее пользователей в заблуждение относительно реального финансового положения организации. Цель предписаний ПБУ 16/02 состоит в том, чтобы установить механизм донесения организациями до пользователей их бухгалтерской отчетности информации о том, какое направление деятельности организации прекращается; какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме деятельности организации; каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности; как определить порядок формирования резервов, необходимых для покрытия возможных убытков.

Можно выделить направления, по которым ПБУ 16/02 предписывает раскрытие информации о прекращаемой деятельности.

. В отчетности за год, в котором было принято решение о прекращении деятельности, пользователи должны увидеть объем доходов, расходов, финансовых результатов и денежных потоков, относящихся к прекращаемой деятельности. Это достигается за счет включения такой информации напрямую в отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Подробный пример такого включения приводится в приложении к ПБУ 16/02.

. В отчетности за период, в котором направление деятельности организации признано прекращаемым, организация должна переоценить активы, непосредственно связанные с прекращаемым направлением деятельности, которые будут распродаваться или ликвидироваться.

Исходя из действующего плана счетов бухгалтерского учета, такая переоценка активов должна будет отражаться записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета соответствующих активов.

В отличие от данных о доходах и расходах, относящихся к прекращаемой деятельности, информация об убытках от уценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, и суммах соответствующих резервов не выделяется обособленно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации за тот период, в котором соответствующее направление деятельности признано прекращаемым, а приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за этот период.

1.11 Учет операций в иностранной валюте

В ООО «ПАРТ» отсутствуют операции в иностранной валюте учет не ведется.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Возникающие курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, а курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета» — списана проданная иностранная валюта;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходована рублевая выручка от продажи;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена положительная курсовая разница; или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена отрицательная курсовая разница.

Дт 75,83 Кт 83,75 — отнесена курсовая разница на добавочный капитал

Для учета валютных ценностей организация может использовать также счет 55 «Специальные счета в банках», по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является одноименное ПБУ 3/2006.

ГЛАВА 2. АУДИТ

2.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности ООО «ПАРТ», необходимо изучить структуру, характер и направление деятельности.

С этой целью проверяем наличие и законность составления следующих юридических документов:

устава организации;

решение единственного учредителя;

приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

других документов, относящихся к деятельности (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Основным документом ООО «ПАРТ» является ее Устав. Изучая Устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.

Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

«С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 — №453). В частности необходимо проверить:

соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;

соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;

какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;

какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации».

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:

главная книга;

журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных);

оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

накопительные и группировочные ведомости;

карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета;

лицевые счета;

расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

отчеты кассира;

первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций;

Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации:

бухгалтерский баланс (Форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);

отчет об изменениях капитала (Форма № 3);

отчет о движении денежных средств (Форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).

«Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)».

При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

2.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Для проведения аудита и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:

учредительного договора;

устава организации;

протоколов решений совета директоров;

протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;

приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

ООО «ПАРТ» в своей деятельности руководствуется редакцией устава, положения соответствует действующему законодательству РФ. Уставный капитал в сумме 10 000 рублей соответствует его величине, и в полном объеме оплачен к началу аудируемого периода. Виды деятельности, осуществляемые в аудируемом периоде, соответствуют перечисленным в уставе.

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки (приложение 24) расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. (приложение 25)

2.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами, расчетных операций

В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных средствах в организации отражается по строке 1250 бухгалтерского баланса. По состоянию на 31 декабря 2013 года ООО «ПАРТ» имеет на своем балансе денежных средств в размере 694 тыс. руб.

В приложении 26 приведен тест оценки системы внутреннего контроля кассовых операций ООО «ПАРТ».

Таблица 2.2.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «ПАРТ» и внутреннего контроля по учету денежных средств

ПоказателиБаллыФактическая надежность системы внутреннего контроля в %Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия2680,76Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия21

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля учета денежных средств — высокая от 81 до 100 %

Следующим этапом аудиторской проверки является расчет уровня существенности. Для расчета уровня существенности выбираем базовые показатели бухгалтерской отчетности. В таблице 2.2.2 представлен расчет единого уровня существенности.

Таблица 2.2.2

Определение единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «ПАРТ» за 2013г.

№ п/пПоказатель отчетностиЗначение базового показателя, тыс. рублейУровень существенности %Уровень существенности, тыс. рублей1Выручка26987410792Балансовая прибыль604563623Валюта баланса (актив)163736982

Проанализировав факторы, оказывающие влияние на существенность бухгалтерской информации для итоговых показателей уровень существенности 4% для выручки от продаж; 6% — для балансовой прибыли, 6% для валюты баланса.

Чтобы определить общий уровень существенности в ООО «ПАРТ» берем среднеарифметическую: (1079+362+982*)/3=807 тыс. руб.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1)чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

. Неотъемлемый риск (НР);

. Риск средств контроля (РК);

. Риск необнаружения (РН).

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1.Оценочный (интуитивный); Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска. Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х РН (%) (1)

АР — означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности лежит в пределах 0≤АР≤1.

НР — это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.(таблица 2.2.3)

Таблица 2.2.3

Аудиторский риск

РискКоличество оценок факторов, обеспечивающихНизкий риск (высокий S)Средний риск (средний S)Высокий риск (низкий S)∑низкий S/∑*100%Неотъемлемый643130,38Средств контроля23160,5Не обнаружения12140,5Итого995АР = 9.5%

Для ООО «ПАРТ» в связи со средним уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 38 %.

РК — показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

Риск контроля в ООО «ПАРТ» равен 50%.

РН — субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки — высокий, низкий, средний.

Т.к. уровень неотъемлемого риска и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний

После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 9%.

Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 9%. Это означает, что 9 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

В соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана (общий) и программы аудита (приложение 27)

2.3 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: бухгалтерский баланс — стоки 1150 и 1190, строки; пояснения к бухгалтерскому балансу — раздел «2. Основные средства» .

Источники информации для аудита: договоры, необходимые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по движению основных средств.

Сделаем расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля по основных средств.

Таблица 2.3.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «ПАРТ» и внутреннего контроля по учету основных средств.

ПоказателиБаллыФактическая надежность системы внутреннего контроля в %Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия1369,23Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия9

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля учета основных средств ООО «ПАРТ» в 2013 году — средняя от 41 до 80 %.

Следующим этапом аудиторской проверки является расчет уровня существенности. Для расчета уровня существенности по годовой отчетности используем данные годового баланса ООО «ПАРТ» за 2013 год.

Таблица 2.3.2

Расчет уровня существенности ООО «ПАРТ» за 2013 год

Наименование показателейДанные бухгалтерской отчетности, тыс. руб.Границы существен-ности, %Расчетные показатели, тыс. руб.Запасы2928388Основные средства46724186Уставный капитал10000101000Валюта баланса163736982Среднеарифметический показатель—564

Наименьшее значение отличается от среднего на 476 тысяч рублей, а наибольшее на 436 тысяч рублей. Новое среднеарифметическое составит 577,33 тысяч рублей, полученную величину допустимо округлить до 577 тысяч рублей и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Для расчета уровня существенности аудита основных средств определим долю статьи «Основные средства» в валюте баланса:

/ 16373 * 100% = 28,53%

Рассчитаем уровень существенности в части учета основных средств:

* 0,2853 = 164 тыс. руб.

Теперь перейдем к расчету аудиторского риска. Проведя общий тест по системе внутреннего контроля запишем полученные данные в таблицу № 2.3.3

Таблица № 2.3.3

Итоговые значения по результатам теста СВК

НадежноСреднеНе надежноНР850РСК410РН310

НР = 5:13*100 = 38,5%

РСК = 1:5*100 = 20%

РН =1:4*100 = 25%

Следовательно, АР = 0,385*0,2*0,25*100=1.9=2%. Полученное значение говорит о том, что в 2-х случаях из 100 в бухгалтерской отчетности будут содержаться ошибки.

Содержание программы аудита основных средств в ООО «ПАРТ» приведены в приложении 29.

2.4 Аудиторская проверка операций, связанных с производственными запасами, товарами и другими материальными ценностями

Основные задачи проверки:

-Проверка содержания разделов учетной политики в отношении ТМЦ (должны быть указаны методы оценки ТМЦ при их поступлении и отпуске); Проверка правильности формирования себестоимости ТМЦ; Проверка своевременности и полноты оприходования ТМЦ в местах их хранения; Проверка результатов инвентаризации ТМЦ и правильности отражения ее результатов; Проверка правильности документарного оформления движения ТМЦ. Источники информации: учредительные документы, учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга, учетные регистры по счетам 10, 41, договоры, заключенные с поставщиками, книга покупок, продаж, накладные, счета фактуры, приходные ордера склада, карточки складского учета, выписки банка, платежные поручения.

При проведении аудита МПЗ в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью материально-производственных запасов. В приложении 30 приведен тест оценки системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО «ПАРТ».

Таблица 2.4.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «ПАРТ» и внутреннего контроля по учету МПЗ.

ПоказателиБаллыФактическая надежность системы внутреннего контроля в %Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия3158,06Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия18

Система внутреннего контроля учета МПЗ в ООО «ПАРТ» может быть оценена как средняя.

Таблица 2.4.2

Определение уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «ПАРТ» за 2013г.

Наименование базового показателяКод строки балансаУсловное обозначениеЗначение базового показателя, тыс.руб.Удельный вес, %НДС1220S1305518,66Запасы1210S2292817,89Дебиторская задолженность1230 S3501430,62Денежные средства1250S46944,24Итого:—1169271,41Баланс1600-16373100,00

Уровень существенности от валюты баланса 6% или 982 тыс.рублей.

Установим уровень существенности для каждого базового показателя:

-S1 = 18,66/71,41*982 = 257 тыс. рублей; S2 = 17,89/71,41*982 = 246 тыс. рублей; S3 = 30,62/71,41*982 = 421 тыс. рублей; S4 = 4,24/71,41*982 = 59 тыс. рублей. S1 + S2 + S3 + S4 = 982 тысячи рублей. Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, используя ниже приведенную формулу:

Содержание программы аудита МПЗ в ООО «ПАРТ» приведены в приложении 31.

2.5 Аудиторская проверка производства, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), ее продажи

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Отчет о финансовых результатах предоставлен на 31.12.2013 года.

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции и услуг — 26987 тыс. руб.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период — (22411) тыс. руб.;

валовая прибыль — это разница между выручкой и себестоимостью (4576) тыс. руб.;

управленческие расходы (2844) тыс. руб.

прибыль (убыток) от продаж — финансовый результат от продажи продукции 1732тыс. руб.;

прочие расходы (130) тыс. руб.;

прибыль (убыток) до налогообложения 1603 тыс. руб.;

Чистая прибыль (убыток) — это конечный финансовый результат.

В результате проведения аудита доходов, расходов и формирования финансовых результатов Общества установлено следующее:

Замечание. Несвоевременность признания доходов и расходов от реализации

Описание ситуации

На основании договора на оказание этапа работ по монтажу геомембраны на объекте «Установка утилизации избыточного тепла теплогазотурбинной электростанции собственных нужд на Ванкорском нефтяном месторождении» по договору № 693/01ЮБ-11 от 08.11.2013г. была произведена оплата в полном размере на сумму 2560 тыс. рублей в т.ч. НДС 18% 12.11.2013г. Акт формы КС-2 № 1 подписан в двустороннем порядке 25.12.2013 года, реализация проведена в январе 2014 года.

В бухгалтерском учете операция по авансовому платежу отражена следующим образом

Дт 51 Кт 62.02 2 560 тыс.рублей — поступила оплата от покупателя

Дт 76.АВ Кт 68.02 391 тыс.рублей — выставлена счет фактура на аванс

Дт 68.02 Кт 19.03 391 тыс.рублей — формирование записи в книге покупок

Указанные доходы учтены при формировании налоговой базы по НДС.

Требования нормативных актов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)*(285). выручку отражают в бухгалтерском учете если:

компания имеет право на получение выручки, подтвержденное договором или другим документом;

сумма выручки может быть определена;

есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит какой-либо актив);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженную продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Все условия соблюдены, а значит выручку признают после приемки результатов выполненных работ (услуг) заказчиком.

НК РФ Часть вторая Глава 26.1 ст 346.5 Порядок определения и признания доходов и расходов.

1. При определении объекта налогообложения учитываются

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг. 2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статья 254 НК РФ — Материальные расходы

Приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Последствия и выводы

Нарушение порядка учета реализации привело к следующим последствиям:

* занижены данные стр.2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах» Общества за 2013 год на сумму 2170 тыс.руб.

* завышены данные стр. 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13 на сумму 939 тыс.руб.;

* занижены данные стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13г. на сумму 985 тыс.руб.;

* завышены данные стр. 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13г. на сумму 1923 тыс.руб.

* занижены данные стр.2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах» Общества за 2013 год на сумму 2170 тыс.руб.

* 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения на сумму 1231 тысяч рублей

* 2410 «Текущий налог на прибыль» на сумму 246 тысяч рублей

* 2400 «Чистая прибыль» на сумму 985 тысяч рублей

* занижены данные строки 3310 «Увеличение капитала — всего» и строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» отчета об изменении капитала на сумму 985 тысяч рублей

Рекомендации

Рекомендуем внести исправительные записи в регистры бухгалтерского учета в соответствии с вышеуказанным замечанием:

Дт 62.01 Кт 90.01 на сумму 2560 тыс. руб.;- отражена выручка в БУ, 2170 тыс.руб. — отражена выручка в НУ;

Дт 62.02 Кт 62.01 на сумму 2560 тыс.руб. — зачет аванса

Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму 391 тыс.руб. — начислен НДС

Дт 20.01 Кт 10.01 на сумму 939 тыс.руб. — списание материалов на выполненные работы

Дт 90.02 Кт 20.01 на сумму 939 тыс.руб. — отнесение расходов на себестоимость

Рекомендуем внести исправления в расчеты по исчислению налогов в соответствии с вышеуказанным замечанием.

2.6 Аудиторское заключение

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нет нарушений по операциям с денежными средствами, основными средствами и МПЗ.

Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, основных средств, МПЗ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления.

По моему мнению, замечаний по отражению денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет.

В процессе аудита финансовых результатов были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации)

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение (приложение 32).

Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО «ПАРТ» в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

)Составлять пояснительную записку для наиболее подробного раскрытия информации, которая может быть необходима пользователям отчетности.

Таким образом, полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Проверкой установлено, что хозяйствующим субъектом неправомерно была не отражена реализация суммой 2560 тысяч рублей, что является нарушением действующего законодательства и искажает показатели финансовой отчетности.

По нашему мнению, финансовая отчетность ООО «ПАРТ» не представляет достоверную информацию о результатах его финансово-хозяйственной деятельности на 31.12.2013 года

ГЛАВА 3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

3.1 Информационное обеспечение экономического анализа

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимизации управленческих решений. К организации информационного обеспечения экономического анализа предъявляется ряд требований:

) аналитичность (способность информации независимо от источников поступления соответствовать потребностям экономического анализа);

) объективность (достоверное отражение исследуемых явлений и процессов);

) оперативность (своевременное поступление информации);

) единство (отсутствие дублирования источников информации);

) рациональность (минимальные затраты на сбор, хранение и использование данных);

) сопоставимость по предмету, объекту исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и другим признакам.

Основные источники данных для экономического анализа:

) Нормативная — подразделяется на технико-экономические нормативы и нормы. Технико-экономические нормы во многом определяются непосредственно данными конструкторской и технологической подготовки производства. Нормы — это максимально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей, затрат труда на единицу продукции (изделие, узел, деталь) или операцию. Под нормативами понимается относительная величина (степень) использования производственных ресурсов, их расход на единицу площади, веса, объема.

) плановые — все типы планов, разработанные для организации (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты),

) учетные — данные, которые содержит документация бухгалтерского, статистического и оперативного учета, финансовой отчетности. Ведущую роль в информационном обеспечении анализа играет бухгалтерский учет и отчетность, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. В иды хозяйственного учета — это способы составления отчетности, которая, в свою очередь, является важным источником информации о деятельности предприятий и объединений Именно отчетность играет ведущую роль в информационном обеспечении экономического анализа.

Наиболее полный материал для оценки работы предприятия сосредоточивается в бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, его содержание устанавливается статистическими и финансовыми органами.

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «ПАРТ» за 2013 год включаются следующие элементы:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о финансовых результатах;

* отчет об изменении капитала;

* отчет о движении денежных средств;

* отчет о целевом использовании средств.

Анализ технико-экономических показателей работы ООО

«ПАРТ» за 2013 год

Составим сводную таблицу основных технико-экономических показателей ООО «ПАРТ»

Таблица 1

№ Показатели2012 год2013 годТемп ростаТемп прироста, %1Товарная продукция (стр.12101 бухгалтерского баланса), тыс.рублей1 0001336133,6033,602Реализованная продукция (РП) (стр. 2110 Отчета о финансовых результатах), тыс.рублей868812698731,06-68,943Стоимость основных производственных фондов (ОПФ) (стр. 1100 бухгалтерского баланса), тыс.рублей4761468198,32-1,684РП на 1 руб. ОПФ = стоимость РП / стоимость ОПФ, рублей18,255,7631,56-68,445Численность работающих (ЧР), чел.15853,33-46,676РП на 1 работающего: = ВОР/ ЧР, где ВОР — выручка от РП, тыс.рублей5792,073373,3758,24-41,767Средняя среднемесячная оплата труда 1 работника, рублей1170012600107,697,698Полная С/С = С/С + коммерческие расходы + управленческие расходы, тыс.рублей252558310430,39-69,619Затраты на 1 руб. = пол. СС: ВОР, рублей0,940,9697,92-2,0810Прибыль от реализации (стр. 2200 отчета о финансовых результатах), тыс.рублей3777173245,86-54,1411Прибыль до налогообложения тыс.рублей3773160342,49-57,5112Рентабельность продаж: Rп = ЧП/ВОР0,030,05166,6766,67

Из данных таблицы видно, что, не смотря на увеличение товарной продукции на 33,60% выручка от продажи продукции в отчетном году в ООО «ПАРТ» снизилась на 59 894 тысяч рублей или на 68,94%, а себестоимость — на 69,61%, что не является благоприятным явлением в деятельности организации, в результате чего отчетный год организация закончила с прибылью на 58,12%. меньше, чем в прошлом 2012 году. Но есть и положительное явление в деятельности организации. Рентабельность продаж в отчетном году равна на 66,67% больше чем в 2012 году. Делая общий вывод по организации, можно сказать, что в 2013 году финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПАРТ» наблюдается серьезная отрицательная тенденция, происходит ухудшение основных технико-экономических показателей.

Применение ПЭВМ повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа; более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

Методика экономического анализа, ориентированная на применение ПЭВМ, должна удовлетворять требованиям системности, комплектности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности.

Применение ПЭВМ поднимает экономический анализ на качественно новую ступень. Новые возможности, открывшиеся для анализа, обусловлены исключительными особенностями ПЭВМ: низкая стоимость, высокая производительность, надежность, простота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и др

Экономический анализ является системой способов изучения (на основе данных учета, отчетности, планов и других источников) достигнутых результатов и состояния хозяйственной деятельности, возможных вариантов ее улучшения в целях контроля за производством и обоснования управленческих решений, направленных на повышение его эффективности.

Существует много способов и приемов, с помощью которых можно провести анализ. Условно они делятся на две группы: традиционные и математические.

Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных. На основе необходимого числа базисных показателей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно будет исчислять все производственные показатели, выписывать динамические ряды, делать нужные сопоставления.

3.2 Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей, являющейся базой комплексного анализа.

Основа всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия — технико-организационный уровень производства, т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производственного <#»justify»>Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Факторы в экономическом анализе классифицируются по разным признакам. Исходя из задач анализа все факторы могут делиться на внутренние (основные и не основные) и внешние.

Внутренние основные факторы определяют результаты работы предприятия. Внутренние не основные — определяют работу организации, но не связаны с сущностью рассматриваемого показателя: структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины.

Внешние факторы не зависят от работы предприятия, но количественно определяют уровень использования его производственных и финансовых ресурсов.

В зависимости от содержания показателей и алгоритма их расчета выделяются факторы первого порядка, которые непосредственно определяют размеры результативного показателя (увеличение численности рабочих, объемов продукции и т.д.). Факторы второго порядка воздействуют на результат через факторы первого уровня и т.д.

С помощью факторного анализа устанавливаются неиспользованные резервы, поэтому классификация факторов — основа классификации резервов.

Резервы — это неиспользованные возможности предприятия, которые группируются по признакам:

) по характеру воздействия на производство: интенсивные и экстенсивные;

) производственный признак: внутрихозяйственные, отраслевые, региональные, общегосударственные;

) временной признак: текущие и перспективные;

) стадия жизненного цикла изделия: производственная стадия, эксплуатационная.

Экономические факторы могут отражать количественную или качественную сторону деятельности предприятия. Признаки количества отражаются в показателях выпуска и реализации продукции, ассортименте продукции, в количестве и площади помещений, количестве оборудования и т.д. Прирост объемов производства характеризует расширение деятельности предприятия и может обеспечиваться наряду с перечисленными факторами производства и факторами использования рабочего времени (это число отработанных дней, смен, продолжительность рабочего дня), а также трудовыми ресурсами (численность работников по категориям, видам деятельности и т.д.).

Информация о количественных факторах, как правило, накапливается в бухгалтерском учете и отражается в отчетности.

Под интенсивными факторами понимается отражение степени усилия предприятия, работников по улучшению деятельности предприятия, которые отражаются в системе различных показателей эффективности, не только по содержанию, но и по измерителям

Методика комплексного экономического анализа должна содержать следующие составные элементы:

1.Определение динамики качественных показателей использования всех ресурсов. Исчисление прироста ресурсов на 1% прироста объема продаж продукции путем деления темпов прироста соответствующих ресурсов на темп прироста выручки от продажи продукции. Оценка влияния количественных и качественных факторов использования ресурсов на прирост выручки от продажи (реализации) продукции методом абсолютных разниц. Определение экономии ресурсов. Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности; оценка основывается на анализе динамики показателя общей ресурсоотдачи (отношение стоимости реализованной продукции к объему совокупных затрат).

3.3 Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности

Главная цель ООО «ПАРТ» — это получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управлении капиталом. Управленческий анализ имеет своей целью обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием.

Основными задачами управленческого анализа являются:

-оценка хозяйственной ситуации; выявление положительных и отрицательных факторов, а также причин действующего состояния; подготовка принимаемых управленческих решений;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Среди основных целей, которые наиболее важны для управленческого учета следующие:

-оценка эффективности деятельности организации; контроль затрат и финансовый контроль; интерпретация и представление результатов деятельности;

максимизация прибыли;

планирование и бюджетирование;

принятие стратегических управленческих решений;

внедрение бизнес — стратегий;

внедрение и разработка новых информационных систем;

интерпретация информационной деятельности.

Комплексный экономический анализ выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, знания бизнеса, понимания деятельности экономического субъекта.

Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.

Технико-организационный уровень характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, используемой техники, степенью механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженностью труда, прогрессивностью применяемых технологических процессов и др.;

уровень организации производства и труда — показателями концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительности производственного <#»justify»>Таблица 3.3.1

Показатели использования основных средств

Показатель2013г.2012г.ОтклонениеТемп изменения, %Объем выпуска продукции, тыс. р.2698786881-5989431,06Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.46814761-8098,32Фондоотдача, р./р.5,7618,25-12,4931,56Фондоёмкость, р./р.0,170,05+0,12340,00

По данным таблицы 3.3.1, можно сделать вывод, что снижение объема выпуска продукции определяется неэффективным использованием технологического оборудования (основных фондов), что свидетельствуется повышением фондоёмкости, а это означает, что себестоимость продукции также будет увеличиваться, а прибыль предприятия падать. В целом, экономическая эффективность производственного процесса также имеет отрицательную тенденцию.

Предметы труда. Основными выходными показателями состояния и использования предметов труда являются:

материалоотдача, или выход продукции в расчете на каждый рубль стоимости предметов труда (N/M), обратный ему показатель — материалоемкость (M/N);

стоимость израсходованных предметов труда за период (M).

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Таблица 3.3.2

Анализ использования материальных ресурсов ООО «ПАРТ»

Показатель2013г.2012г.ОтклонениеТемп роста, %Материальные затраты, тыс.руб.(МЗ)950721696-1218943,82Выпуск продукции, тыс.руб.(ВП)2698786881-5989431,06Себестоимость продукции, тыс.руб.2241176260-5384929,39Материалоемкость продукции (МЗ/ ВП)0,350,25+0,10140Материалоотдача (ВП/МЗ)2,844,00- 1,1671Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (МЗ/ С/с *100%)42,4228,45+13,97149,10

По данным проведенного анализа, можно сделать вывод, что по сравнению с 2012 годом увеличились затраты на выпуск продукции на 40%, снизилась прибыль с каждого вложенного рубля материальных затрат на 1,16 рублей.

Труд. Основные выходные показатели этого блока:

производительность труда одного работающего (производственный персонал) (N/R);

средняя численность работающих (R);

Таблица 3.3.3

Анализ производительности труда рабочих в ООО «ПАРТ»

№ Показатели2012 год2013 годОтклонениеТемп прироста, %1Реализованная продукция, тысяч рублей8688126987-59894-68,942Средняя численность работающих, человек158-7-46,673Численность рабочих, человек136-7-53,844Удельный вес рабочих, %86,6775,00-11,67-13,465Производительность труда рабочего6683,154497,84-2185,31-32,70

Из данных таблицы 3.3.3 видим, что на предприятии ООО «ПАРТ» Удельный вес рабочих в общей численности работников в 2013 году уменьшился на 53,84% по сравнению с предыдущим годом Среднегодовая выработка одного работника зависит также и от количества произведенной продукции за год. В 2012 году предприятием ООО «ПАРТ» реализовано работ на сумму 86881 тыс. рублей, в 2013 году — на сумму 26987 тысяч рублей, что на 59894 тысяч рублей (или 68,94 %) меньше, чем в 2012 году.

Эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии упала на 32,70% в 2013 году, что показывает отрицательный результат работы ООО «ПАРТ».

Таблица 3.3.4

Анализ производства и продажи продукции

ПериодТоварная продукция в сопоставимых оптовых ценах, тыс.руб.Абсолютный приростТемп прироста, %Темпы роста, %Абсолютное содержание 1% приростаТемп наращения, %20118636500100863.6502012868815160.6100.6868,810.6201326987-59894-68,9431,06269,87-68,75Итого200233Товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах в 2013 составила 26987 тыс.руб. В 2013г. по сравнению с 2012г. товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах уменьшилась на 59894 тысячи рублей или на 68,94%. Темп наращения показывает, что тенденция ряда убывающая на 2013 год, что свидетельствует о замедлении товарной продукции в сопоставимых оптовых ценах.

Средний уровень ряда y динамики характеризует типическую величину абсолютных уровней.

Средний уровень интервального ряда: 200233/3 = 66744 тыс.руб.

Среднее значение товарной продукции в сопоставимых оптовых ценах с 2011 по 2013 составило 66744 тысяч рублей.

Таблица 3.3.5

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции в ООО «ПАРТ» за 2013 год

Показатели1. Себестоимость товарной продукции тыс. руб. S2. Товарная продукция в отпускных ценах тыс. руб. ТП3. Затраты на 1 руб. (S/T), коп.План, P200002400083,34Факт: по плановой себестоимости и плановым ценам, PP2180021000103,81Факт: по фактической себестоимости и плановым ценам, PF211202450086,20Факт: по фактической себестоимости и фактическим ценам, F224112698783,04

Общее изменение затрат состоит из:

) влияния структурных сдвигов в составе продукции:

∆ ЗЗстр = 103,81 — 83,34 = 20,47 коп.

) влияния изменения уровня затрат

∆ ЗЗстр = 86,20 — 103,81 = -17,61 коп.

) влияние изменения цен

∆ ЗЗстр = 83,04 — 86,20 = -3,16 коп.

Для определения влияния изменения цен материальных затрат и цен на готовую продукцию на 1 руб. товарной продукции необходимо определить показатель затрат при условии, что цены на материальные затраты будут фактические, а цены на готовую продукцию плановые:

З’ = S(F) / ТП(PF)

З’ = 22411 / 24500 = 91,47 коп.

Тогда, влияние на изменение цен на материальные ресурсы:

∆ ЗЗцм = 91,47 — 86,20 = 5,27 коп.

Влияние изменения цен на готовую продукцию:

∆ ЗЗцп = 83,04 — 91,47 = -8,43 коп.

Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению затрат на 1 руб. товарной продукции:

∆ ЗЗ = 20,47 -17,61 -3,16 = -0.30 коп.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции показал уменьшение затрат за счет влияния изменения уровня затрат.

Оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой прибыли следует на основе достоверных данных «Отчет о финансовых результатах» Для проведения анализа динамики и состава прибыли составим таблицу.

Таблица 3.3.6

Анализ динамики и состава прибыли

№ п/пПоказатель20132012Откл.Уд. вес, %Откл.,в %Темп роста в %201320121Выручка2698786881-59894100100-31,062Себестоимость продаж2241176260-5384983,0487,78-4,7429,393Валовая прибыль457610621-604516,9612,224,7443,084Коммерческие расходы-1555-1555-1,79-1,79-5Управленческие расходы28445289-244510,546,094,4553,776Прибыль (убыток)17323777-20456,414,352,0645,869Прочие доходы140-39-0,05-0,052,5010Прочие расходы13044+860,480,050,43295,4511Прибыль (убыток) до НО16033773-21705,944,341,642,4912Текущий налог на прибыль347755-4081,290,870,4245,9613Чистая прибыль (убыток)12643018-17544,683,471,2141,88

Горизонтальный анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка уменьшилась на 59894 тыс. руб. темп роста выручки от составил 31,06%, что означает, что в отчетном году выручка уменьшилась на 68,94% по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров — на 53849 тыс. руб. уменьшилась на 70,61% по сравнению с 2012 годом.

При этом валовая прибыль уменьшилась на 56,92%.

В отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась величина управленческих и коммерческих расходов в целом на 46,23%.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.

Величина прибыли от продаж в 2013 году уменьшилась на 2045 тыс. руб., так же прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году ниже показателей 2012 года на 2170 тыс. руб. и 1754 тыс. руб. соответственно.

Произошло общее снижение оборотов по всем показателям, хотя удельный вес чистой прибыли в 2013 году по сравнению с предыдущем вырос на 1,21%

Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты — чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Данный анализ в целом показал, что имеют место положительно складывающиеся в отчетном году по сравнению с 2012 годом тенденции, выразившиеся в снижении удельного веса затрат на 4,74%. Также увеличился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 4,74%, прибыли от продаж на 2,06%, прибыли до налогообложения на 1,6

Для проведения факторного анализа используем данные, приведенные в таблице 3.3.6 на основании Отчета о финансовых результатах.

Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж:

. Расчет изменения прибыли от продаж (∆ P):

∆ Р=1732-3777= — 2045 тыс. руб.

. Расчет темпа роста объема продаж в денежном выражении

(Tv=N1/N0*100-100):

=26987/86881*100 — 100=68,93%.

. Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж:

∆P(N) =Tv* П0 (прибыль от продаж предыдущего периода) / 100 = 68,93% * 3777 / 100= 2603,49 тыс. руб.

За счет уменьшения объема продаж в денежном выражении на 59894 тыс. руб., прибыль от продаж уменьшилась в 2013 году по сравнению с прошлым годом на 2603,49 тыс. руб.

. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:

∆P (УВП)= ∆ УВП*N1/100,

где УВП — изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆ Р( УВП)= 4,74% * 26987 / 100 = 1279,18 тыс. руб.

Это означает, что удельный вес прибыли от продаж увеличился на 1279,18 тыс. руб. в связи с увеличением уровня валовой прибыли (уменьшением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).

. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1),

где ∆УКР — изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УКР) = -1,79 * 26987 / 100 * (-1) = 483,07 тыс. руб.

Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с отсутствием коммерческих расходов прибыль от продаж увеличилась на 483,07 тыс. руб.

. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

∆)P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1),

где ∆УУР — изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆)P (УУР) = 4,45 % * 26987 / 100* (-1) = -1200,92 тыс. руб.

Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 1200 тыс. руб. Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 2045 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня объема продаж в выручке от реализации.

Анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Таблица 3.3.7

Финансовая устойчивость ООО «ПАРТ»

Наименованиеформула (строка финансовой отчетности)2013 год2012 годСостояние оборотных средств > запасов(1200 -1500) > 1210 11692-10317 =1375 1375<292832765-32735 =30 30<5450Собственные оборотные средства + долгосрочные обязательства > запасов(1200-1500+1400) >121011692-10317+2 =1377 1377<292832695-32735+0 =60 60<5450Собственные оборотные средства + долгосрочные обязательства + заемные средства > запасов1200-1500+1510 >121011692-10317+16=1391 1391<292832695-32735+16 =46 46<5450

За 2012 и 2013 году из данных таблицы 3.3.7 видно, что ООО «ПАРТ» не относится к типу абсолютной устойчивости, нормальной устойчивости, а также неустойчивому состоянию предприятия. ООО «ПАРТ» в период с 2012 года по 2013 год находится в кризисном финансовом состоянии.

Рассмотрим относительные показатели финансовой устойчивости в таблице 3.3.8

Таблица 3.3.8

Относительные показатели финансовой устойчивости

КоэффициентыОбоз -нач.Формула, расчет из данных финансовой отчетности2013 год2012 годСоотношения СК и СККс1300/(1400+1500) 6055/(2+10317) — 2013г. 4790/(0+32735) — 2012г.0,58690,1463АвтономииКа1300/1700 6055/16373 — 2013г. 4790/375260,36980,1276Финансовой зависимостиКфз(1400+1500)/1700 (2+10317)/16373 — 2013г. (0+32735)/37526 — 2012г.0,63020,8723Маневренности СККм(1200-1500)/1300 (11692-10317)/6055 — 2013г. (32765-32735)/4790 -2012г.0,22710,0063Обеспеченности собственными средствамиКсос(1200-1500)/1200 (11692-10317)/11692 -2013г. (32765-32735)/32765 -2012г.0,11760,0009

В ООО «ПАРТ» показатели финансовой устойчивости говорят нам следующее: на 1 рубль собственных средств в 2013 году приходится на 0,44 рублей больше чем 2012 году, коэффициент автономии по прежнему ниже рекомендуемого 0,6, а соответственно предприятие в кризисном состоянии.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Таблица 3.3.9

Анализ ликвидности ООО «ПАРТ» за 2012-2013гг.

КоэффициентыФормула, расчет из данных финансовой отчетности2013 год2012 годКоэффициент общей (текущей) ликвидности (покрытия), ≥2(1200-1260)/1500 (11692-0)/10317 -2013г. (32765-0)/32735 -2012г.1,13331,0009Коэффициент оперативной ликвидности от 0,8 до 1(1250+1230+1240)/1500 (694+5014+0)/10317 -2013г. (7538+16419+0)/32735 -2012г.0,55330,7318Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности1250/1500 694/10317 -2013г. 7538/32735 -2012г.0,06720,2303Коэффицент восстановления платежеспособности, при положительной тенденции(Коэффициент покрытия+6/12 (Кп1-Кп0) 1,13333+6/12*(1,1333-1,0009))/2-0,5998

ООО «ПАРТ» не способно покрывать оборотные активы , в 2013 году только 6,72% краткосрочных обязательств могут быть погашены немедленно, коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1 это говорит, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Комплексный анализ и оценка работы ООО «ПАРТ».

Комплексный анализ учитывает важнейшие показатели экономической деятельности предприятия. Данная методика строится на материалах отчетности.

Таблица 3.3.10

Оценка и анализ прибыльности деятельности ООО «ПАРТ» за 2012-2013гг.

ПоказателиФормула, расчет из данных финансовой отчетности2013 год2012 годОбщая рентабельность2100/16000,27950,2830Чистая рентабельность2400/16000,07720,0804Рентабельность собственного капитала2400/13000,20870,6301

Мы видим что в 2013 году снизилась общая рентабельность и по сравнению с предыдущим годом в отчетном валовой прибыли на 1 рубль актива приходится меньше на 0,35 рублей, также в 2013 году упали показатели чистой рентабельности и собственного капитала на 0,32 рубля и 0,42 рубля соответственно.