Зачем пояснять баланс
Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.
ВАЖНО! Составлять бухотчетность за 2022 год нужно по утвержденным формам, а сдавать – исключительно в электронном виде. Подробнее о последних изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь.
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285, от 09.01.2013 № 07-02-18/01, информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). Юрлицо вправе предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения. В этом случае и составляется пояснительная записка.
Об оформлении пояснений, даваемых в отношении долгов, читайте в статье «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – образец».
Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Единого образца пояснительной записки к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.
Как может выглядеть пояснительная записка к балансу, покажем на примере:
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
АО «Симфония» за 2022 год
1. Общие сведения
Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать).
Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб.
Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб.
Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51).
Состав аффилированных лиц:
Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров;
Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2021 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.).
3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период).
4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом).
5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.).
6. Состав основных средств (руб.):
Наименование |
Первоначальная стоимость |
Амортизация |
Балансовая стоимость на 31.12.2022 |
Земельные участки |
1 270 000 |
1 270 000 |
|
Здания, сооружения |
58 321 000 |
6 987 000 |
1 334 000 |
Транспортные средства |
1 256 000 |
342 000 |
914 000 |
Оборудование |
32 598 000 |
4 984 000 |
27 614 000 |
Инвентарь |
352 000 |
78 000 |
274 000 |
7. Оценочные обязательства и резервы
На 31.12.2022 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2023 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори».
Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ.
8. Труд и заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2022 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2022 года, срок выплаты: 15.01.2023). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб.
9. Сведения о связанных сторонах
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах” ПБУ 11/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н) по каждой связанной стороне раскрыта следующая информация (если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами):
– характер отношений с таким лицом;
– виды операций;
– объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
– стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
– условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
– величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
– величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
10. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды).
11. Прочая информация
(Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.)
Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2023
Еще один образец пояснительной записки к бухбалансу представили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите к форме пояснительной записки.
Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу
А теперь расскажем о другом документе, созвучном, на первый взгляд – о пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Важно не путать пояснительную записку и пояснения к бухгалтерскому балансу. Это разные документы! Пояснительная записка – необязательный документ, пояснения представляются в составе бухотчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Именно их должны составлять все экономические субъекты, за исключением:
- малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
- общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.
К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.
Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».
Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.
Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.
Как заполнить форму 2 (отчет о финансовых результатах), рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите к разъяснениям.
Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).
Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.
Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Скачать бланк пояснений к бухгалтерскому балансу можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Пояснения к бухгалтерскому балансу
Скачать
О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.
Итоги
Важно четко разграничить два документа – пояснительная записка и пояснения. Пояснительная записка составляется по желанию и не входит в состав бухгалтерской отчетности. Ее разрешено составлять в произвольной форме. Она может содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.
Пояснения к бухгалтерскому балансу – это обязательный документ. Составляются либо в табличной, либо в текстовой форме. Пример оформления пояснений приведен в Приложении № 3 к Приказу № 66н.
Пояснения к бухгалтерскому балансу — образец данного документа рассмотрен в данной статье — составляются в произвольной форме и прилагаются к финансовой отчетности организации. О том, какие сведения необходимо отразить в документе, кому, когда и для каких целей предоставляется пояснение, читайте в нашем материале.
Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.
Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.
Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?
Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк:
- учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
- кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
- контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
- инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).
Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы.
Как правильно написать пояснительную записку к балансу?
Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3).
Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам).
Образец пояснительной записки можно скачать по ссылке.
План пояснительной записки
Общий план документа выглядит следующим образом:
- Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
- Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
- Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.
- Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.
Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности.
Что важно учесть при составлении пояснительной записки?
Как правило, пояснения составляются не только к бухбалансу, а ко всем предоставляемым отчетам сразу. Периодичность составления пояснений та же, что и для бухотчетности, — 31 марта года, следующего за отчетным. Все статьи баланса или отчетности, к которым представляются пояснения, должны иметь соответствующее указание на раскрытие данных.
Если в течение года вносились изменения в учетную политику организации, в пояснительной записке следует обосновать необходимость внесения таких изменений и проанализировать последствия их введения.
Целесообразно описать все факторы, которые повлияли на показатели баланса и иной отчетности, расшифровать предпосылки и последствия крупных сделок, уже проведенных или только запланированных, но влияние которых необходимо учитывать при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.
***
Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия.
Источник: Народный СоветникЪ
Актуально на: 21 апреля 2021 г.
0
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах – это отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки – обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98).
Пояснительная записка организации может также содержать пояснения в табличном виде по форме, приведенной в Приложении №3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Пример оформления таких пояснений можно скачать в формате Excel ниже.
Образец пояснительной записки организации:
Скачивание формы доступно подписчикам или по временному доступу
Скачать
Также читайте:
- Пояснение об убытках
- Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС
- Сопроводительное письмо к уточненному расчету 4-ФСС
Из нашей статьи вы узнаете:
Формы бухгалтерской отчётности не всегда могут вместить в себя исчерпывающую информацию о финансовой деятельности предприятия. Часто бывает нужна дополнительная информация для внутренних пользователей и внешних — инвесторов, аналитиков и других заинтересованных лиц. В этом случае к бухгалтерскому балансу составляют пояснения или прикладывают пояснительную записку.
В чём разница между пояснительной запиской и пояснениями к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности. Такой вывод можно сделать на основании информации, содержащейся в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, а также в письмах Минфина от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285 и от 9 января 2013 года № 07-02-18/01.
Как правило, этот документ содержит информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности. Обычно эта информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах.
Налогоплательщик представляет в ФНС такую информацию, если считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В пояснительной записке обычно раскрываются следующие показатели:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация на усмотрение организации.
Пояснительная записка должна быть составлена так, чтобы было ясно, что информация из неё не входит в состав бухгалтерской отчётности. Для этого нужно соблюдать следующие правила при оформлении бухотчётности и записки:
- в бухгалтерской отчётности не должно быть ссылок на данную информацию;
- из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчётности;
- информация в пояснительной записке должна быть обособлена от бухгалтерской отчётности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах отличаются от пояснительной записки. Они входят в состав годовой бухгалтерской отчётности. Такой вывод можно сделать на основании ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, а также п. 4 приказа Минфина от 2 июля 2010 года № 66н.
Составлять пояснения к балансу за 2020 год в 2021 году обязаны все организации, которые ведут бухучёт. Освобождены от этой обязанности организации, которые применяют упрощённые формы учёта и отчётности: малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций. Такую норму содержат п. 6 приказа Минфина от 2 июля 2010 года № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Но в некоторых ситуациях и малые предприятия должны составлять пояснения к бухгалтерскому балансу. Например, если организация вносит изменения в учётную политику. Тогда соответствующие сведения нужно указать в дополнительной информации в составе пояснений.
Образец пояснительной записки
Пояснительную записку составляют в свободной форме. Главное — отразить в ней всю необходимую информацию.
Форма, по которой составляют пояснения к бухгалтерскому балансу
Пояснения можно составить в виде текста или таблицы. Удобнее оформить их в таблице. Налогоплательщик сам решает, какую информацию включить в таблицу, но с учётом приложения 3 к приказу Минфина от 2 июля 2010 года № 66н. Сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели статей бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах (п. 24 ПБУ 4/99).
Образец формы, по которой составляют пояснения к бухгалтерскому балансу, можно скачать здесь.
Какие сведения нужно отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах содержат следующие разделы:
- нематериальные активы и расходы на НИОКР;
- основные средства;
- финансовые вложения;
- запасы;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- затраты на производство;
- оценочные обязательства;
- обеспечения обязательств;
- государственная помощь.
В каждый раздел вносятся показатели за отчётный и предшествующий периоды, согласно п. 35 Положения, утв.приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.
Кроме того, в пояснениях указывают:
- сведения об учётной политике организации;
- дополнительную информацию, которой нет в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах, но без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности за последний отчётный период (письмо Минфина от 02.04.2018 № 07-01-10/20769)
Далее приведён фрагмент пояснений к балансу за 2020 год в части дебиторской задолженности.
Сдавайте отчетность в ФНС и другие контролирующие органы с помощью сервиса 1С-Отчетность. В нашем сервисе всегда актуальные формы отчетов, а также умный редактор с подсказками по заполнению каждого поля формы и автоматической проверкой ошибок. Также с помощью сервиса вы сможете отслеживать перемещение отчетности до контролирующего органа.
Выводы
Пояснительная записка не является обязательным документом. Её составляют только в том случае, если информация в пояснительной записке будет полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Пояснения к бухгалтерскому балансу связаны с отчётностью. Их предоставляют все налогоплательщики, за исключением малых предприятий и большинства некоммерческих организаций, которые применяют упрощённые формы учёта и отчётности.
Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.
Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).
Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».
Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.
Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.
В какой форме составлять пояснения к бухотчетности
Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.
При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).
Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:
- состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
- раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
- варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
- при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.
Что раскрывать с пояснениях к отчетности
Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.
Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:
- нематериальных активах (например, товарные знаки);
- основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
- финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
- запасах;
- дебиторской и кредиторской задолженности;
- затратах на производство;
- оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
- обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
- полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).
По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.
Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.
Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021
Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:
- информацию о наличии и движении ОС;
- сведения о незавершенных капвложениях в ОС;
- данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- сведения о прочем использовании ОС.
Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.
Пример 1. Информация о наличии и движении ОС
В 2021 году:
- приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;
- приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;
- дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);
- продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;
- проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;
- продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;
- на конец 2021 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация – на 20 000 руб.
Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.
Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС
Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.
Пример 3. Изменение стоимости ОС
В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.
Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».
Наименование показателя |
Код | За 2021 г. |
За 2020 г. |
Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции – всего | 5260 | 50 | 430 |
в том числе: | |||
Цех № 2 | 5261 | – | 430 |
Автомобиль КамАЗ | 5262 | 50 | – |
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации – всего | 5270 | (-) | (-) |
в том числе: | 5271 | (-) | (-) |
Пример 4. Иное использование ОС
На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5280 | 2 618 | 2 916 | 2 494 |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5281 | – | – | – |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5282 | – | – | – |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5283 | – | 5 000 | 5 000 |
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | 5284 | – | – | – |
Основные средства, переведенные на консервацию | 5285 | – | – | – |
Иное использование основных средств (залог и др.) | 5286 | 2 400 | 2 800 | 3 200 |
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Пример 1. НМА, созданные самой организацией
В 2021 году компания имела:
- собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
- уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.
Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.
Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
Всего | 5120 | 1 748 | 2 698 | 2 698 |
в том числе: | ||||
Патент на изобретение | 5121 | – | 950 | 950 |
Секрет производства (ноу-хау) | 5122 | 1 748 | 1 748 | 1 748 |
НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.
Пример 2. НМА с погашенной стоимостью
На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
Всего | 5130 | 640 | 640 | – |
в том числе: | ||||
Программное обеспечение для ПЛ | 5131 | 640 | 640 | – |
Если у компании есть:
- незаконченные исследования и разработки;
- неоформленные результаты исследований и разработок;
- незавершенные операции по приобретению готовых НМА,
то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.
Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА
Компания разрабатывает:
- собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;
- новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.
Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.
Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
- В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.
Таблица простая, потому просто приведем пример.
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, – всего | 5440 | 2 620 | 3 834 | – |
в том числе:
(группа, вид) |
||||
Материалы
Товары |
5441
5442 |
2 620
– |
3 834
– |
– |
Запасы, находящиеся в залоге по договору, – всего | 5445 | 250 | 500 | – |
в том числе:
(группа, вид) |
||||
Продукция
Товары |
5446
5447 |
100
150 |
500
– |
– |
Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях
Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.
Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.
Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.
Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.
Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность
У компании на 31.12.2021 имеются:
- Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.;
- Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.;
- Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.;
- Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные – 8 879 тыс. руб.
Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность
В течение и на конец 2021 года:
1. По поставщикам и подрядчикам:
- Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.
- Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров – 680 000 руб.
- Погашена задолженность – 2 346 000 руб.
2. По покупателям и заказчикам:
- Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат – 2 619 000 руб.
- Погашена задолженность – 2 300 000 руб.
3. По расчетам с бюджетом:
- Отражена задолженность по уплате налогов и сборов – 1 292 000 руб.
- Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства – 135 000 руб.
- Погашена задолженность по уплате налогов и сборов – 2 809 000 руб.
4. По страховым взносам на соцстрахование:
- Отражена задолженность по уплате взносов – 376 600 руб.
- Погашена задолженность по уплате взносов – 1 401 000 руб.
5. По сотрудникам:
- Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам – 2 014 000 руб.
- Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода – 3 571 000 руб.
6. По аренде:
- Отражена задолженность перед арендодателем – 134 043 руб.
- Погашена задолженность перед арендодателем – 141 100 руб.
7. По дивидендам:
- Отражена задолженность по выплате дивидендов – 400 000 руб.
- Погашена задолженность по выплате дивидендов – 760 000 руб.
8. По кредитам и займам:
- Получен краткосрочный заем – 890 000 руб.
- Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты – менее 12 месяцев после отчетной даты) – 54 680 руб.
- Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную – 2 600 000 руб.
- Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) – 2 645 680 руб.
9. Расчеты с инвесторами:
- Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.
- Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) – 8 479 596 руб.
Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:
- просроченная кредиторская задолженность;
- просроченная дебиторская задолженность.
Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.
Другие пояснения к балансу за 2021 год
Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:
- в разрезе сроков – долгосрочные и краткосрочные);
- в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
- в аналитике по видам и контрагентам.
Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.
Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год
Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.
Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.
Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.