Добавить в «Нужное»
Учет поступления основных средств
Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления основных средств расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.
Учет поступления основных средств: все начинается со счета 08
Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода в эксплуатацию основного средства сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08
Приобретение основных средств: проводки
Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.
В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
- вознаграждения посредническим организациям.
При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:
Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 20% — 39 825 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).
Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приобретен объект ОС (238 950 – 39 825) | 08 | 60 | 199 125 |
| Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 39 825 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 | 39 825 |
| Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС | 08 | 60 | 29 000 |
| Объект ОС введен в эксплуатацию (199 125 + 29 000) | 01 | 08 | 228 125 |
К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):
Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
ОС как вклад в уставный капитал
Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.
У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 08 | 75 | 160 000 |
| Учтен НДС, предъявленный передающей стороной | 19 | 83 «Добавочный капитал» | 23 000 |
| НДС принят к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19 | 23 000 |
| Оборудование принято к учету в составе основных средств | 01 | 08 | 160 000 |
Объект ОС получен безвозмездно
При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:
Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получен станок | 08 | 98 | 218 300 |
| Станок принят к учету в составе объектов ОС | 01 | 08 | 218 300 |
| Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5 900 |
| Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода | 98 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 5 900 |
Основное средство получено по договору мены
Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.
Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:
Дебет счета 08 – Кредит счета 60
Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.
Покажем сказанное на примере.
Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 20% — 62 400 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.
Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 62 400) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 374 400 |
| Списана себестоимость готовой продукции | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 43 «Готовая продукция» | 298 000 |
| Начислен НДС с продажи готовой продукции | 90, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 62 400 |
| Получено оборудование в обмен на товары | 08 | 60 | 374 400 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 374 400 |
| Оборудование принято к учету в составе основных средств | 01 | 08 | 374 400 |
О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.
Что такое ОС
Понятие ОС раскрывается в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующем с 2022 года, а также в НК РФ.
Подробно о новом ФСБУ 6/2020 мы писали в статье.
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
- предназначено для долгого применения (больше года);
- не предназначено для продажи;
- не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
- предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Тест: как вы усвоили ФСБУ 6/2020
Время прохождения около 5 мин.
Пройти тест
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость.
- С 2022 года лимит стоимости ОС устанавливает организация самостоятельно. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, – 100 000 руб. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита можно сразу списать в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
- До конца 2021 года в бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ составляла 40 000 руб. (учетной политикой можно было устанавливать и меньшая сумма). Такое имущество списывали в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышало этот лимит, но отвечало вышеназванным критериям, учитывали как ОС.
Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 “Основные средства”, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Как посчитать остаточную стоимость согласно новому стандарту, мы рассказали здесь.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не содержит примерного перечня расходов, которые эту стоимость формируют. По стандарту первоначальная стоимость – это общая сумма связанных с объектом капвложений, которые организация осуществила до признания ОС в бухучете. А вот после признания объекта можно выбрать, как его оценивать: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе ОС.
Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым. Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
- Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
- Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
- Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию».
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
Более подробная информация изложена в Путеводителе по купле-продаже недвижимого имущества от «КонсультантПлюс». Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к материалам.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется три метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
До конца 2021 года применялся метод списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования. С 2022 года данный способ утратил силу.
ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле:
А = (БС – ЛС) / СПС,
где:
А — сумма амортизации;
БС — балансовая стоимость ОС;
ЛС – ликвидационная стоимость ОС;
СПС — оставшийся срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Пример расчета амортизации линейным методом подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.
ВНИМАНИЕ! По ПБУ 6/01, применяемом до конца 2021 года, амортизацию начинали начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ОС, а прекращали – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. По ФСБУ 6/2020 «Основные средства», прменяемом с 2022 года, этот порядок становится факультативным: организация может его применять, если примет такое решение. По общему же правилу амортизация начинается с даты признания объекта в бухучете, а прекращается с момента его списания.
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
- Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Схема корреспонденции счетов при этом может быть двух вариантов. Использовать можно любой из них.
Вариант 1 — через счет 62
- Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
- Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
- Дт 62 Кт 01 (выб) — списана балансовая стоимость;
- Дт 62 Кт 68 — начислен НДС;
- Дт 62 Кт 60 — затраты, связанные с продажей ОС;
- Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
- Дт 62 Кт 91— признан доход.
Вариант 2 — через счет 91
- Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
- Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
- Дт 91 Кт 01 (выб) — включена в расходы балансовая стоимость ОС;
- Дт 91 Кт 60, 70, 76 — затраты, связанные с продажей ОС;
- Дт 19 Кт 60, 76 — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
- Дт 62 Кт 91 — отражена выручка от продажи ОС;
- Дт 91 Кт 68 — начислен НДС.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
Пример отражения продажи ОС убытком от КонсультантПлюс:
Организация продает объект ОС по цене 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Затраты на доставку имущества до покупателя договором возложены на организацию. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите пример.
Ликвидация ОС
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
- Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
- Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
- Дт 91 Кт 01 (выб) — списана балансовая стоимость ОС.
Итоги
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания балансовой стоимости на прочие расходы организации.
Содержание страницы
- Документальная регламентация поступления основных фондов
- Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов
- Первичная стоимость ОС
- Аналитический и синтетический и учет ОС
- Каким путем могут поступать на предприятие основные активы
- Учет в зависимости от способов поступления ОС
- Неучтенные основные средства
Когда на предприятии начинают функционировать новые материальные активы, их поступление должно быть правильно оформлено, поскольку показатель стоимости введенных на баланс имущественных активов напрямую влияет на многие другие производственные факторы. Процедура оприходования основных средств должна соответствовать нормативным требованиям, подтверждаться документально и быть корректно проведена по бухгалтерским счетам.
Рассмотрим, какими путями могут попадать на предприятие основные имущественные фонды, как их правильно проводить по процедуре учета, в каких документах отображать.
Документальная регламентация поступления основных фондов
Для учета поступивших в организацию материальных активов следует руководствоваться официальными нормативными актами:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;
- Приказом об утверждении ПБУ Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. N 26н;
- классификацией основных имущественных активов по амортизационным группам (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).
Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов
Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда»: его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:
- акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);
- накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);
- акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.
На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:
- для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;
- для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.
В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).
В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:
- поступление;
- амортизация;
- переоценка;
- модернизация;
- консервация-расконсервация;
- восстановление;
- выбытие (списание).
Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.
В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.
Первичная стоимость ОС
В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на:
- приобретение;
- доставку;
- монтаж;
- сооружение;
- приобретение сырья для создания;
- уплату госпошлины на получение права и др.
ВАЖНО! В первичную стоимость поступивших основных фондов не входит сумма налога НДС и других сборов, подлежащих возмещению.
Аналитический и синтетический и учет ОС
Синтетический учет – это отображение первоначальной (в некоторых случаях, восстановительной) стоимости основного имущественного фонда на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет – отражение динамики каждого конкретного основного средства в любой момент времени (в результате данных этого учета всегда можно узнать, в каком состоянии находится каждый конкретный актив и какова его стоимость на текущий момент).
Каким путем могут поступать на предприятие основные активы
Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:
- покупка у поставщика за денежный эквивалент;
- создание собственными силами предприятия;
- получение в дар (безвозмездно) согласно договору;
- внесение в ООО уставного капитала или его доли;
- бартер;
- получение за вознаграждение в форме, отличной от денежной, по соответствующему договору.
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
- Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
Бухгалтерские проводки:
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
- Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.
Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. Бухгалтерский учет:
- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). Проводка по бухгалтерии:
- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Неучтенные основные средства
Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.
Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.
Для этого нужно выяснить их рыночную стоимость, которая будет действительна на момент обнаружения (этот момент и определит дату внесения на баланс). Учет должен быть произведен на счете «Основные средства» (дебет 01, кредит 91).
Основные средства – активы предприятия, которые используются как средства труда в процессе основной деятельности организации. Прежде чем основное средство будет введено в эксплуатацию и сможет приносить предприятию прибыль, оно принимается на учет предприятия как внеоборотный актив. Виды внеоборотных активов довольно разнообразны, и по каждому из них существуют особенности при регистрации хозяйственных операций. Поступление ОС в 1С 8.3 с учетом действующих регламентных документов по бухучету регистрируются с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
-
01 – Основные средства;
- 01.01 – ОС в организации;
- 07 – Оборудование к установке;
- 08.03 – Строительство объектов основных средств;
-
08.04 – Приобретение объектов основных средств;
- 08.04.1 – Приобретение компонентов основных средств;
- 08.04.2 – Приобретение основных средств.
Принимая во внимание названия счетов можно построить классификацию объектов внеоборотных активов, которые после принятия к учету станут основными средствами.
Имеем следующие типы внеоборотных активов/объектов:
- ОС – объекты сразу готовые к вводу в эксплуатацию и не имеющие допрасходов после приобретения;
- Оборудование – не готовые к вводу в эксплуатацию и имеющие дополнительные расходы после приобретения;
- Оборудование к установке – нуждающиеся в монтаже перед вводом в эксплуатацию;
- Объекты строительства – объекты, находящиеся в процессе строительства, не готовые к вводу в эксплуатацию.
Каждому типу внеоборотных активов соответствуют свои типы проводок и документы в 1С 8.3.
Рассмотрим, каким образом провести поступление основных средств, а также оборудования.
В разделе «ОС и НМА» главного меню системы все документы поступления объединены в самостоятельный блок.
Что нужно сделать, чтобы отразить поступление основных средств для разных типов внеоборотных активов?
Покупка основных средств и их поступление
Основное средство, готовое к использованию и эксплуатации, сразу после покупки регистрируется в 1С 8.3 в «Поступлении основных средств», доступном из раздела «ОС и НМА» главного меню системы.
Обязательны к заполнению в шапке:
- Номер и дата накладной поставщика – вводится вручную;
- Наименование контрагента-поставщика – выбирается из справочника, может быть добавлено непосредственно через документ;
- Договор между организацией и контрагентом – выбирается из справочника, может быть добавлен непосредственно через документ;
- Способ отобразить расходы амортизации – создается в документе автоматически, может быть изменен пользователем;
- Местонахождение ОС, как подразделение организации – выбирается из справочника;
- Материально-ответственное лицо, как физическое лицо, получающее ОС – выбирается из справочника;
- Группа учета – выбирается из предложенного предопределенного списка.
В табличной части добавляется строка с указанием ОС. Строка добавляется по кнопке «Добавить».
В этой строке необходимо заполнить объект основного средства, выбрав или создав его в одноименном справочнике.
Для корректного начисления амортизации обязательно нужно заполнить в карточке группу учета, код общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и амортизационную группу. ОКОФ должен быть предварительно загружен в систему из внешнего файла, который поставляется с пакетом установки конфигурации.
Завершается заполнение табличной части указанием стоимости основного средства, ставки НДС, срока полезного использования.
В подвале обязательно указывается номер и дата счета-фактуры.
Рассматриваемый документ предусматривает регистрацию поступления внеоборотного актива в качестве ОС, постановка на учет и ввод его в эксплуатацию, а также формирование проводок:
Покупка и поступление оборудования
Шаг 1: регистрация
Оборудованием условимся называть те объекты ОС, которые сразу не могут быть введены в эксплуатацию и кроме стоимости ОС влекут за собой ряд допрасходов.
Для регистрации покупки таких ОС используют «Поступление оборудования/ОС и НМА» в главном меню системы.
Далее делаем новый документ, используя кнопку «Создать», и заполняем его.
Шапка:
- Номер и дата накладной поставщика – вводится вручную;
- Наименование контрагента-поставщика – выбирается из справочника, может быть добавлен непосредственно через документ;
- Договор между организацией и контрагентом – выбирается из справочника, может быть добавлен непосредственно через документ;
- Склад – выбирается из справочника;
- Расчеты – заполнены по умолчанию, могут быть изменены;
- Вариант расчета НДС – заполнен по умолчанию, может быть изменен.
Табличная часть – оборудование:
- Добавляется новая строка по кнопке «Добавить»;
- Добавляется карточка номенклатуры в одноименный справочник;
- Указывается количество;
- Указывается цена;
- Рассчитывается сумма;
- Счет учета и счет НДС подставились по умолчанию по данным регистра сведений «Счета учета номенклатуры» и могут быть изменены.
Подвал:
- Указывается номер/дата счета-фактуры;
- Счет-фактура регистрируется.
После этого сформируются проводки.
Шаг 2: регистрация дополнительных расходов
При возникновении допрасходов, увеличивающих стоимость ОС можно использовать механизм «ввод на основании».
Для этого в списке документов поступления оборудования находим нужный документ, делаем его текущим и по кнопке «Создать на основании» выбираем из предложенного списка документ «Поступление доп. расходов».
В созданном документе основная часть реквизитов будет заполнена. Заполним недостающие реквизиты.
Проведем его и увидим, что расходы повысили стоимость объекта актива.
Шаг 3: принятие к учету объекта ОС
Ввод в эксплуатацию объекта ОС с дополнительными расходами или оборудования оформляется документом «Принятие к учету ОС».
После создания нового документа последовательно заполняем необходимые реквизиты.
Шапка и закладка «Внеоборотные активы» заполняются данными имеющихся в системе справочников.
На закладке «Основные средства» потребуется добавить новую строку и создать новый элемент справочника «Основные средства», в котором указать не только наименование объекта, но и группу учета объектов ОС и заполнить код ОКОФ.
На закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» заполним все необходимые данные в соответствии с особенностями объекта ОС.
После проведения документ убедимся в корректности сформированных проводок.
Стоимость объекта ОС включает дополнительные расходы и в итоге должна составить 2 589 000 + 77 500 = 2 666 500. Проводки верные.
Мы продемонстрировали, что покупка ОС в 1С с дополнительными расходами и ввод его в эксплуатацию, выполняется за три понятных шага.
Рассмотрим учет операций с основными средствами, которые вызывают наибольшее количество вопросов у бухгалтеров
Аренда основных средств
Учет у арендатора
Арендодатель должен оформить акт приема-передачи имущества и передать его арендатору на подпись. Главное требование — акт должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Арендатор может открыть на арендованное ОС инвентарную карточку, но не обязан делать это.
Арендатор имеет право отразить полученный объект по указанной в договоре стоимости на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в нескольких случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):
- срок аренды — 12 месяцев или меньше;
- стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб.;
- организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Но для этого должны одновременно выполняться два условия: договором не предусмотрены переход права собственности или возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и вы не планируете передавать ОС в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208Н)
Если у вас не получилось учесть предмет аренды на счете 001, отражайте его как право пользования активом (ППА) и признайте обязательство перед арендодателем.
В фактическую стоимость ППА, формируемую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включите (п. 13 ФСБУ 25/2018):
- размер первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость будущих арендных платежей без НДС на дату получения объекта аренды;
- арендные платежи, сделанные на дату предоставления предмета аренды включительно;
- затраты арендатора, связанные с поступлением объекта аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- размер оценочного обязательства арендатора, в частности, по демонтажу, перемещению объекты аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению объекта до требуемого договором аренды состояния, если возникновение обязательства обусловлено получением предмета аренды.
После того как фактическая стоимость ППА полностью сформирована, отразите его на том же счете, что и схожие по характеру использования активы (п. 10 ФСБУ 25/2018), то есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
При упрощенном учете арендные платежи можно признавать расходами равномерно, например, на последнее число каждого месяца (п. 11 ФСБУ 25/2018). Если вы отразили в учете ППА и обязательство по аренде, то, во-первых, увеличивайте обязательство по аренде на сумму начисляемых процентов, во-вторых, арендные платежи в бухучете относите в уменьшение величины обязательства по аренде (п. 18 ФСБУ 25/2018).
Учет у арендодателя
В соответствии с ФСБУ 25/2018 для арендодателя есть два способа учета аренды: как операционную или как финансовую.
При операционной аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности, продолжает нести арендодатель (п. 26 ФСБУ 25/2018). Например, срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию. Переданные в операционную аренду ОС арендодатель учитывает на своем балансе, признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.
При финансовой аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя, переходят к арендатору (п. 25 ФСБУ 25/2018). Например: условиями договора предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору либо срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию.
Лизинг — это финансовая аренда.
При финансовой аренде арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей. Когда предмет аренды возвращается арендодателю, он принимается к учету как актив определенного вида с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, 36, 40 ФСБУ 25/2018).
Переоценка основных средств
В налоговом учете основные средства не переоценивают (ст. 257 НК РФ). Точнее говоря, переоценить их можно, но результат переоценки нельзя признать ни доходом, ни расходом. Этот результат нельзя отразить как изменение стоимости ОС. Начисление амортизации также никак не изменится из-за переоценки (Письма Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).
В бухгалтерском учете переоценка ОС — это право организации, а не обязанность. Если решили провести переоценку, необязательно делать это по всем основным средствам, можно ограничиться отдельными группами.
Каков экономический смысл переоценки? Она проводится, чтобы уравнять балансовую и справедливую стоимость объектов ОС (пп. 13, 15 ФСБУ 6/2020). Справедливая стоимость — это цена продажи ОС в рыночных условиях на текущий момент времени.
Если организация решила провести переоценку, руководитель должен издать приказ, а в учете надо отразить результаты на 31 декабря перед составлением годовой отчетности.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает два способа переоценки для объектов, отличных от инвестиционной недвижимости.
Способ 1: сделать перерасчет первоначальной стоимости объекта и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости
Дебет 83 Кредит 02 — отражена дооценка накопленной амортизации
Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка первоначальной стоимости
Дебет 02 Кредит 91 — отражена уценка амортизации
Способ 2: уменьшить первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем пересчитать полученную сумму таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерские проводки:
Дебет 02 Кредит 01 — списана накопленная амортизация
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка балансовой стоимости
Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка балансовой стоимости
Пример 1. Дооценка основного средства
Первоначальная стоимость объекта ОС равна 3 500 000 рублей. Накопленная амортизация — 1 500 000 рублей. Справедливая стоимость — 3 000 000 рублей. Отношение справедливой стоимости к балансовой равно 1,5.
Проводки для первого способа:
Дебет 01 Кредит 83 1 750 000 — увеличение первоначальной стоимости
Дебет 83 Кредит 02 750 000 — увеличение накопленной амортизации
Проводки для второго способа:
Дебет 02 Кредит 01 1 500 000 — списана накопленная амортизация
Дебет 01 Кредит 83 1 000 000 — увеличение балансовой стоимости
Пример 2. Уценка основного средства
Первоначальная стоимость объекта ОС равна 4 600 000 рублей. Накопленная амортизация — 600 000 рублей. Справедливая стоимость — 1 000 000 рублей. Отношение справедливой стоимости к балансовой равно 0,25.
Проводки для первого способа:
Дебет 91 Кредит 01 3 450 000 — уменьшение первоначальной стоимости
Дебет 02 Кредит 91 450 000 — уменьшение накопленной амортизации
Проводки для второго способа:
Дебет 02 Кредит 01 600 000 — списание накопленной амортизации
Дебет 91 Кредит 01 3 000 000 — уменьшение балансовой стоимости
Иной порядок предусмотрен для тех случаев, когда вы уцениваете объект ОС после его дооценки. Сумма уценки сначала списывается на счет 83 в пределах предыдущей дооценки. После обнуления уценка относится уже на счет 91 (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Аналогично следует поступать при дооценке объекта после его предыдущей уценки. Сначала дооценка показывается по счету 91, после обнуления — по счету 83 (пп. 18, 20 ФСБУ 6/2020, пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Инвестиционную недвижимость надо дооценивать и уценивать с использованием счета 91, счет 83 не применяем совсем (Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).
Расходы на ремонт ОС
Текущий и капитальный ремонты можно выполнять как своими силами, так и с привлечением сторонних организаций. В последнем случае расходы можно подтвердить, например актом выполненных работ.
В бухгалтерском учете резерв на ремонт не создается. Если ремонт текущий, плановый или внеплановый, то расходы на него полностью отражаются в текущем периоде (п. 16 ФСБУ 26/2020).
Капитальный ремонт предполагает существенные затраты на его выполнение. Уровень существенности таких затрат организация устанавливает самостоятельно.
Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, можно признавать самостоятельными объектами ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). Следовательно, затраты на плановый капитальный ремонт можно накапливать на счете 08, потом переводить на счет 01 и амортизировать в течение срока, равного межремонтному периоду.
При проведении капремонта в бухучете делают проводки:
Дебет 08 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 — отражены затраты, связанные с ремонтом
Дебет 10 Кредит 08 — отражена стоимость материалов, полученных в процессе ремонта
Дебет 01 Кредит 08 — затраты на ремонт отражены в качестве самостоятельного ОС
В налоговом учете есть два варианта учета ремонта ОС — включать затраты на ремонт (текущий и капитальный) сразу в прочие расходы периода либо создать резерв на ремонт ОС (ст. 260 НК РФ). Во втором случае формируется резерв путем равномерных отчислений, а затраты на ремонт списываются за счет резерва.
Реконструкция и модернизация основных средств
Прежде всего необходимо четко обозначить принципиальные отличия ремонта ОС от их реконструкции и модернизации.
По мнению Минфина России, к достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Переустройство проводится по проекту, с целью увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции (Письмо Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).
То есть ключевое условие реконструкции или модернизации — это появление у объекта новых полезных свойств и качеств. А после ремонта рабочие характеристики объекта не изменятся, цель — сохранение его работоспособности.
Если вы произвели реконструкцию (модернизацию) объекта ОС, увеличивайте его первоначальную стоимость на сумму понесенных расходов. Причем это справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета (п. 24 ФСБУ 6/2020, ст. 257 НК РФ). Амортизируйте ОС в бухучете исходя из увеличившейся стоимости и оставшегося срока полезного использования. Но его можно увеличить, если стало очевидно, что объект прослужит дольше.
В налоговом учете дополнительно есть возможность применить амортизационную премию к расходам на реконструкцию (модернизацию) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
