Как составить регистр налогового учета по ндс

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

• бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
• в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Как вести бухгалтерские и налоговые регистры, узнайте из материалов:

• «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)»;
• «Как вести регистры налогового учета (образец)».

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

Какие налоговые регистры существуют по НДС? Ответ на этот вопрос смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313–314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

• его наименование;
• период, который он охватывает;
• величины в натуральном и стоимостном выражении;
• наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
• подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае, когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

В налоговом законодательстве определены только общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно только за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15). Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

• периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
• порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;
• схему ведения раздельного учета входного НДС.

Как вести раздельный учет “входного” НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в материал.

Подробности см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)».

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Пошаговую инструкцию заполнения учетной политики для целей налогообложения вы найдете в «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в готовое решение.

Какие есть регистры по НДС

К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

• журнал учета счетов-фактур;
• книгу продаж;
• книгу покупок.

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:

• в 14,14а, 15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 20, 18, 10 или 0%;
•  в 17, 17а и 18 колонку сумма налога в разбивке 20, 18 или 10%.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Сумма входного НДС из книги покупок отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период (п. 7 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту — постановление № 1137). Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 20 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/[email protected]

Важные особенности имеет не только правильное оформление регистров по НДС, но и регистров по налогу на прибыль. И о них подробно рассказывают эксперты «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к КонсультантПлюс и переходите в готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Правила ведения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены также постановлением № 1137. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй — полученные. Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

• есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
• возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов.

См. также материал «Как заполнять журнал учета счетов-фактур».

В соответствии с пп. 3, 3.1 и 9 ст. 169 НК РФ, журнал учета счетов-фактур можно вести не только на бумаге, но и в электронном формате.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ФНС сдается только электронная форма журнала.

Также следует учесть нормы постановления № 1137 относительно того, что все страницы книг покупок и продаж должны быть прошнурованы и пронумерованы. В этом же постановлении содержатся и требования к форме заполнения и ведения книг. Рассмотрим их более детально.

Порядок ведения книги покупок

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

ВАЖНО! Налоговики не примут к вычету счет-фактуру, подписанный факсимиле. Отстоять право на вычет не получится даже в суде.

Если вы вносите в книгу покупок исправленный счет-фактуру, следует аннулировать ошибочный счет-фактуру, записав его с отрицательными стоимостными показателями, и внести корректировочный с положительными значениями. Если корректировочный счет-фактура вносится по окончании налогового периода, следует оформить дополнительный лист книги покупок и подать уточненную декларацию, если сумма налога, предъявленная к вычету, оказалась завышенной.

Узнайте, как заполнять книгу покупок.

Порядок ведения книги продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137. Этим же постановлением утверждена и форма данного документа. Формат ведения книги продаж в электронном виде утвержден приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/[email protected] (ред. от 01.04.2019).

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением №1137). Обязанность ведения книги продаж возложена также на все предприятия и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пп. 1–5 ст. 161 НК РФ.

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным (п. 11 правил ведения книги продаж). В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

О нюансах заполнения книги продаж читайте здесь.

Итоги

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Что касается налоговых регистров по НДС то, опираясь на нормы ст. 169 НК РФ, к ним можно отнести:

• журнал учета входящих и исходящих счетов-фактур;
• книгу продаж;
• книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Какие налоговые регистры существуют по НДС? Ответ на этот вопрос смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте здесь.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Пример

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

• РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
• РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
• РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
• РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

О нюансах организации налогового учета по налогу на прибыль рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и переходите к Готовому решению бесплатно.

«Доходный» регистр НУ

Продолжение примера

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
• выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
• выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ: вопросы и ответы».

ВАЖНО! Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.

Скачать образец регистра налогового учета «Доходы от реализации»

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте здесь.

Продолжение примера

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец регистра налогового учета “Расходы уменьшающие доходы от реализации”

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Опубликовано 10.12.2021 07:16

Автор: Administrator

Просмотров: 18128

Бухгалтеры организаций, применяющих общую систему налогообложения, в своей работе регулярно встречаются с НДС, подготавливают налоговую отчетность, но с разделом 7 декларации, возможно, знакомы далеко не все. Коллеги, в любом случае рекомендуем внимательно ознакомиться с данной публикацией, так как возможно заполнение данного раздела требуется и вам. Есть ряд моментов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, которые могут поставить в тупик при подготовке, и эта статья вам точно будет полезна. 

Когда необходимо заполнять раздел 7?

Если в деятельности организации (или ИП) возникают операции, не являющиеся объектом налога на добавленную стоимость, либо освобождены от НДС, то их обязательно отражают в разделе 7.

На сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета), данные раздела 7 не влияют.

Перечень необлагаемых операций, указанных в ст. 149 НК РФ, является закрытым.

Седьмой раздел детализируется по каждому виду необлагаемых операций по определенным кодам.

Если было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, то результаты по ним суммируются.

Информация последовательно отражаются по 4 графам:

В графе 1 укажите подходящий код операции.

Все виды кодов с расшифровкой операций можно увидеть в налоговой декларации, сформированной в 1С, дважды нажав левой кнопкой мыши по первой графе.

Приведем несколько часто встречаемых в обычной хозяйственной деятельности:

• 1010292 – проценты по займам;

• 1010806 – операции по реализации земельных участков (долей в них);

• 1010275 – передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не свыше 100 руб. за единицу;

• 1010298 – реализация жилых домов, помещений.

В случае ситуации, когда для конкретной необлагаемой операции нет кода, то можно использовать один из общих:

• 1010800 – если операция не признается объектом налогообложения;

• 1010200 – если операция освобождена от НДС.

Нарушением это не будет. Такой вывод ФНС России сделала в отношении отдельных операций, по которым официально утвержденных кодов на момент выхода разъяснений нет (Письма от 17.09.2021 N СД-4-3/13315@, от 02.07.2021 N СД-4-3/9403@).

По нашему мнению, данный подход можно распространить и на другие случаи, когда официально утвержденный код для конкретной необлагаемой операции отсутствует.

В графе 2 по каждому коду из графы 1 указывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которые не облагались НДС.

В графе 3 показывается стоимость не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), по которым не предъявляется НДС и которые приобретены для операций, освобожденных от налога по ст. 149 НК РФ, а именно стоимость товаров (работ, услуг).

Если вы использовали их и в не облагаемых, и в облагаемых НДС операциях, то в графе 3 укажите часть стоимости, которая приходится на освобожденные от НДС операции/

Графу 4 заполняйте, если товары (работы, услуги) для операций, освобожденных от НДС, вы купили с НДС.

После отправки декларации по НДС с заполненным разделом 7 в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом будет направлено организации требование.

Нормы налогового законодательства дают право уполномоченным органам контролировать льготы, заявленные налогоплательщиком в части НДС, затребовать у плательщиков налога необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и сами документы, подтверждающие их право на такие льготы.

На это налогоплательщику отводится пять рабочих дней со дня получения требования.

Если речь идет именно о налоговой льготе, нужно быть готовым к тому, что подтверждающие ее документы при соответствующем требовании налогового органа нужно представить.

Удобнее подать реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, в электронном виде по рекомендуемой ФНС форме.

Указанный реестр – рекомендуемая форма пояснений. У налогоплательщика есть возможность представить пояснения в любом другом виде. Однако, как было отмечено выше, реестр имеет преимущество, потому что инспекторы будут требовать не все документы по льготе, а только их часть

Количество документов, которые могут быть затребованы при подаче реестра в электронном виде, зависит от кода операции, в отношении которой нужно подтвердить обоснованность применения льготы, и степени налогового риска налогоплательщика (высокий, средний или низкий). Ее присваивает программа «СУР АСК НДС-2», проверяющая отчётность по НДС (Письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@).

Хорошая новость, что в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 реализована возможность подготовки реестра.

Рассмотрим подробнее.

Порядок заполнения реестра

Сформировать реестр можно двумя способами.

Первый способ: следует зайти в раздел «Отчёты», пункт «НДС» и выбрать «Реестр к разделу 7 декларации»

После чего появится окно регламентированных отчетов в разделе «Уведомления». Это же и будет второй способ формирования реестра.

Далее заполняются реквизиты требования (номер и дата).

Указываем дату подписи и налоговый орган, реквизиты организации.

После переходим на закладку «Сведения о подписанте».

Теперь переходим в раздел «Реестр».

В левой части заполняем сведения, расшифровывающие седьмой раздел декларации.

Здесь требуется указать сведения о договоре и контрагенте.

После записываем, сохраняем реестр.

Документ готов для отправки в налоговый орган.

Помимо реестра, также следует подготовить сканы первичных документов и договоров, подтверждающие совершенные операции, необлагаемые НДС.

Что влечёт за собой сдача декларации по НДС без раздела 7?

Кажется, что незаполнение 7 раздела декларации в целом не несёт никаких последствий для организаций, так как его данные не влияют на сумму налога.

Но при сдаче налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без разд. 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).

В случае осуществления операций, как облагаемых, так и освобожденных от НДС, необходимо вести раздельный учет таких операций, а также рассчитывать пропорцию для применения налогового вычета (правило 5 %).

Когда операции, не облагаемые НДС, превышают данный процент, то возникает обязанность ведения раздельного учета. А соответственно это повлияет на налогооблагаемую базу как по НДС, так и по налогу на прибыль, что чревато штрафными санкциями.

Налоговый кодекс отводит на подачу пояснений пять рабочих дней после дня, когда получено требование об их представлении.

Если этот срок будет пропущен, организации выпишут штраф (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ):

– 5 000 руб., если пояснения не поданы впервые или поданы не вовремя;

– 20 000 руб., если нарушение совершено повторно в течение календарного года.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов